فقدان الحق في ضريبة زراعية موحدة: لماذا يحدث ذلك وكيفية التصرف

من أجل تطبيق نظام ضريبي خاص في شكل ضريبة زراعية واحدة، يجب عليك استيفاء معايير المنتج الزراعي المنصوص عليها في الفقرات 2، 2.1 من المادة 346.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وفقًا لهذه القاعدة، يتم الاعتراف بهذه المؤسسات، بما في ذلك رؤساء مزارع الفلاحين، التي تنتج المنتجات الزراعية وتعالجها (بما في ذلك الأصول الثابتة المستأجرة). في الوقت نفسه، في إجمالي الدخل من بيع البضائع (الأشغال والخدمات)، فإن حصة الدخل من بيع المنتجات الزراعية التي تنتجها، بما في ذلك منتجات معالجتها الأولية، لا تقل عن 70 في المائة.

تشمل المنتجات الزراعية منتجات المحاصيل من الزراعة والغابات والمنتجات الحيوانية (بما في ذلك تلك التي يتم الحصول عليها نتيجة لزراعة ونمو الأسماك وغيرها من الموارد البيولوجية المائية). وترد قائمتها في الملحق 1 بمرسوم حكومة الاتحاد الروسي الصادر في 25 يوليو 2006 رقم 458. ويحتوي الملحق 2 لهذه الوثيقة التنظيمية على قائمة بالمنتجات المصنفة على أنها منتجات معالجة أولية مصنوعة من مواد خام زراعية خاصة بها إنتاج.

بالإضافة إلى هؤلاء الأشخاص، يمكن استخدام التعاونيات الاستهلاكية الزراعية، المعترف بها على هذا النحو وفقًا للقانون الاتحادي الصادر في 8 ديسمبر 1995 رقم 193-FZ، في شكل ضريبة زراعية موحدة. وللقيام بذلك، يجب عليهم أيضًا الحفاظ على نسبة في هيكل الإيرادات من بيع المنتجات الزراعية والمنتجات المصنعة تبلغ 70 بالمائة. لكن هذه الحصة تشمل، بالإضافة إلى السلع التي تنتجها، المنتجات المصنوعة من المواد الخام المملوكة لأعضائها.

يتم استخدام هذا النظام من قبل المؤسسات العاملة في تربية الأسماك وصيد الأسماك، وهي؛

• شركات مصايد الأسماك الروسية المكونة للمدينة والقرية، والتي يبلغ عدد الموظفين فيها، مع الأخذ في الاعتبار أفراد الأسرة الذين يعيشون معهم، نصف سكان المنطقة المقابلة على الأقل؛
• تعاونيات الإنتاج الزراعي (بما في ذلك أرتيل الصيد (المزارع الجماعية))؛
• شركات صيد الأسماك وأصحاب المشاريع الفردية، الذين لا يتجاوز متوسط ​​عدد الموظفين 300 شخص خلال الفترة الضريبية.

في الوقت نفسه، فإن حصة الدخل من بيع مصيدها من الموارد البيولوجية المائية و (أو) الأسماك والمنتجات الأخرى المنتجة منها بشكل مستقل خلال الفترة الضريبية لا تقل عن 70 في المائة من إجمالي الدخل من السلع (الأعمال) ، خدمات).

لكن في بعض الحالات، لا يكون استيفاء معايير المنتج الزراعي كافياً. على وجه الخصوص، يُحظر تطبيق هذا النظام الضريبي على المؤسسات وأصحاب المشاريع الفردية الذين يعملون في إنتاج السلع غير القابلة للاستهلاك (البند الفرعي 2، البند 6، المادة 346.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

ما هو الدخل الذي يؤخذ في الاعتبار عند حساب حد الدخل للضريبة الزراعية الموحدة

نظرًا لأنه، مع وضع المنتج الزراعي، تتم مقارنة حصة عائدات بيع المنتجات الزراعية المنتجة والمصنعة بإجمالي الدخل من بيع البضائع (الأعمال والخدمات)، فإن السؤال الذي يطرح نفسه هو: ما هي أنواع الدخل التي ينبغي أن تكون؟ تؤخذ بعين الاعتبار والتي لم يتم تضمينها في الحساب؟

لاحظ أنه عند حساب الضريبة الزراعية الموحدة، يتم أخذ الدخل من المبيعات في الاعتبار، والذي يتم تحديده وفقًا للمادة 249 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (المادة 346.5 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). أي أنه يتم الاعتراف بالدخل من المبيعات كعائدات من بيع البضائع (الأعمال والخدمات) سواء من إنتاج الفرد أو تلك المكتسبة سابقًا، وعائدات من بيع حقوق الملكية.

ومع ذلك، فإن الفقرة 2 من المادة 346.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي تذكر فقط الدخل الناتج عن بيع البضائع (العمل والخدمات). لا يذكر شيئًا عن الدخل الناتج عن بيع حقوق الملكية. ولذلك، لا يؤخذ الدخل الناتج عن بيع حصة في رأس المال المصرح به لشركة أخرى في الاعتبار عند تحديد حصة الدخل من بيع المنتجات الزراعية في إجمالي الدخل من بيع السلع والأعمال والخدمات (خطاب بتاريخ ديسمبر 3، 2009 رقم 03-11-06/1/51). الوضع مشابه مع تنفيذ حقوق تأجير الأراضي.

لا يأخذ الحساب أيضًا في الاعتبار الدخل غير التشغيلي، والذي تم تحديد قائمته في المادة 250 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. على سبيل المثال، الدخل من تأجير العقارات (بما في ذلك قطع الأراضي) للإيجار (التأجير من الباطن)، إذا لم يتم تعريف هذا الدخل على أنه دخل من المبيعات. قد تتضمن قائمة الدخل غير التشغيلي الفوائد المستلمة بموجب اتفاقيات القروض والحسابات والودائع المصرفية، وكذلك على أو في شكل ممتلكات (عمل، خدمات) أو حقوق ملكية مستلمة مجانًا.

على سبيل المثال، في رسائل وزارة المالية الروسية بتاريخ 5 يونيو 2012 رقم 03-11-06/1/12، بتاريخ 26 أغسطس 2011 رقم 03-06-06-03/7 يقال أنه إذا لا يعتبر تأجير العقارات هو النشاط الرئيسي للمنظمة، فإن الدخل الذي تتلقاه يخضع لإدراجه في الدخل غير التشغيلي. تم التوصل إلى نتيجة مماثلة للحالة عندما تقوم منظمة بتأجير الممتلكات بشروط التأجير من الباطن (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 27 ديسمبر 2010 رقم 03-11-06/1/28).

وفقًا للفقرة 6 من المادة 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم تصنيف الدخل في شكل فوائد مستلمة، على وجه الخصوص، بموجب اتفاقيات القروض، واتفاقيات الحساب المصرفي، واتفاقيات الودائع المصرفية، على أنها دخل غير تشغيلي. وفي هذا الصدد، لا يتم أخذها أيضًا في الاعتبار عند تحديد إجمالي الدخل من بيع البضائع (العمل، الخدمات) من أجل تأكيد وضع المنتج الزراعي (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 24 أكتوبر 2011). رقم 03-11-06/1/17).

في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 9 يونيو 2012 رقم 03-11-06/1/13، لوحظ أن الأموال أو الممتلكات الأخرى التي يتلقاها الدائن الجديد لسداد التزام الدين بموجب اتفاقية التنازل لا يتم تضمين حق المطالبة، وكذلك الفائدة بموجب هذه الاتفاقية، في إجمالي الدخل من بيع البضائع (الأعمال والخدمات).

لا يتم أيضًا أخذ الإعانات من الميزانية لسداد التكاليف أو الدخل المفقود فيما يتعلق بإنتاج (بيع) السلع وأداء العمل وتقديم الخدمات في الاعتبار (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 يونيو 2011) رقم 03-11-06/1/10).

كيف يتم حساب حد الدخل عندما يتم تصنيع المنتج من قبل المقاول؟

عند حساب الإيرادات من بيع المنتجات الزراعية المنتجة والمصنعة، فإن حصة الـ 70 في المائة تشمل منتجات الإنتاج الخاص ومنتجات المعالجة الأولية. السؤال الذي يطرح نفسه: هل يشمل ذلك الإيرادات الناتجة عن بيع المنتجات التي تتم معالجتها من قبل طرف ثالث على أساس الرسوم؟ وفقا لمسؤولي الإدارة، لا (رسائل بتاريخ 4 سبتمبر 2013 رقم 03-11-06/1/36400، بتاريخ 30 مارس 2012 03-11-06/1/06).

لكن يبدو أن رأيهم المعبر عنه في هذه الرسائل غير مدعوم بشكل كافٍ بمعايير قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. الحقيقة هي أن المادة 346.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، التي تحدد معايير المنتج الزراعي، لا تحتوي على حظر على استخدام الضريبة الزراعية الموحدة إذا تمت معالجة المنتجات المباعة من قبل المقاول على أساس الرسوم.

وقد أشارت إلى ذلك أيضًا هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي في قرارها المؤرخ 28 ديسمبر 2010 رقم 9534/10. وأشار القضاة إلى أن أحكام الفصل 26.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا تستبعد إمكانية استخدام هذا النظام الخاص إذا تم تعيين المقاولين لأداء العمل في مراحل معينة من الإنتاج الزراعي. وبحسب القضاة، فإن عدم إدراج الأموال الواردة من بيع المنتجات الزراعية المنتجة بالتعاون مع أشخاص آخرين في إجمالي الدخل يعني تقييد حقه في تطبيق الضريبة الزراعية الموحدة. وتم التعبير عن وجهة نظر مماثلة في الفقرة 40 من الرسالة المؤرخة 12 أغسطس 2011 رقم SA-4-7/13193@.

تأخذ محاكم التحكيم في الاعتبار رأي محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي وتخلص إلى أنه عند حساب الحد المحدد لتطبيق الضريبة الزراعية الموحدة، يمكن أن يؤخذ الدخل المستلم من بيع المنتجات المنتجة بمشاركة المقاولين في الاعتبار حساب (قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار لمنطقة شمال القوقاز بتاريخ 8 يوليو 2011 رقم A32-23010/2010 ).

وأشاروا إلى أنه إذا تم تنفيذ العمل في مراحل معينة من الإنتاج الزراعي بمشاركة منظمات أخرى من خلال إبرام اتفاقيات تعاقدية أو خدمات مدفوعة الأجر أو اتفاقيات بشأن أنشطة مشتركة معها، فإن دافعي الضرائب لا يفقدون وضع المنتج الزراعي. وبالتالي، عند تحديد حصة الدخل من بيع المنتجات الزراعية، يحق لدافعي الضرائب أن يأخذوا في الاعتبار عائدات بيع المنتجات المنقولة للمعالجة إلى طرف ثالث على أساس الرسوم. ومع ذلك، من المرجح أن تثبت شرعية هذا الحساب في المحكمة، لأن الإدارة المالية تلتزم بوجهة نظر مختلفة.

متى وكيف يتم إعادة حساب الضرائب للمزرعة التي فقدت حقها في الضريبة الزراعية الموحدة

يحدث فقدان الحق في الضريبة الزراعية الموحدة في أغلب الأحيان عندما لا تحتفظ المزرعة بحصة في هيكل الدخل المحدد في الفقرات 2، 2.1 من المادة 346.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

يجب الإبلاغ عن الانتقال إلى النظام العام إلى مكتب الضرائب. يجب أن يتم ذلك وفقًا للنموذج رقم 26.1-2 "الإخطار بفقدان الحق في استخدام النظام الضريبي للمنتجين الزراعيين"، المعتمد بأمر من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 28 يناير 2013 رقم MMV-7 -3/41@. يتم إرسال الرسالة في غضون 15 يوم عمل بعد انتهاء الفترة الضريبية التي فقد فيها الحق في تطبيق الضريبة الزراعية الموحدة (البند 5 من المادة 346.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

بالنسبة لضريبة الدخل، يتعين عليك التقديم للربع الأول ونصف العام و9 أشهر. كما يجب أيضًا دفع مبلغ الدفعات المقدمة المحسوبة قبل الموعد النهائي المحدد. يتم سداد الضريبة المحتسبة عن الفترة الضريبية في موعد أقصاه 28 مارس من العام التالي. لدى السلطات الضريبية رأي مماثل بشأن هذا (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا رقم BE-22-3/16@).

عند حساب ضريبة القيمة المضافة، يجب زيادة سعر البضائع المباعة (العمل، الخدمات)، وحقوق الملكية المنقولة خلال فترة تطبيق الضريبة الزراعية الموحدة بمعدل الضريبة المقابل (10 أو 18٪). في هذه الحالة، يتم دفع ضريبة القيمة المضافة المحسوبة للأرباع من الأول إلى الثالث إلى الميزانية قبل 1 فبراير من العام التالي. يجب دفع ضريبة القيمة المضافة للربع الرابع وفقًا للفقرة 1 من المادة 174 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على أقساط متساوية في موعد لا يتجاوز اليوم الخامس والعشرين من كل شهر من الأشهر الثلاثة التالية للفترة الضريبية المنتهية، مع مراعاة الفقرة 4 من المادة 346.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وبذلك يتم سداد الضريبة عن الربع الرابع ضمن الشروط التالية:

• 1/3 مبلغ الضريبة - حتى 31 يناير؛
• ثلث مبلغ الضريبة - حتى 25 فبراير؛
• ثلث مبلغ الضريبة - حتى 25 مارس.

عند حساب ضريبة القيمة المضافة، يحق للمؤسسة أن تأخذ في الاعتبار مبلغ ضريبة "المدخلات" المستلمة من الموردين.

إذا فقدت المزرعة الحق في استخدام الضريبة الزراعية الموحدة، فيجب عليها إعادة حساب ضريبة ممتلكات الشركات للعام بأكمله (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا رقم BE-22-3/16@).

عندما سوف يكون دافع الضرائب الزراعية الموحدة السابق لدفع غرامة

عند التحول إلى نظام الضرائب العام، سيتعين على المزرعة دفع غرامات (البند 4 من المادة 346.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). تعتمد إجراءات حسابها على سبب فقدان الحق في الضريبة الزراعية الموحدة.

إذا فقدت المزرعة، بعد نتائج الفترة الضريبية، وضعها كمنتج زراعي بسبب انخفاض حصة الدخل من بيع المنتجات الزراعية (أقل من 70٪)، فسيتم فرض غرامات في هذه الحالة على كل يوم تقويمي من التأخير في الوفاء بالالتزام بدفع الضريبة المقابلة، ابتداء من 1 فبراير من العام التالي. حسنًا، إذا طبقت مثل هذا النظام بشكل غير قانوني، أو فقدت وضع المنتج الزراعي في السنوات السابقة، أو المتاجرة في السلع غير القابلة للاستهلاك، فإن العقوبات تتراكم بدءًا من اليوم التالي لليوم الذي يحدده القانون لدفع الضريبة المقابلة في الفترة حيث طبقت المزرعة النظام الخاص بشكل غير معقول.

إي أورلوفا,
مستشار الضرائب في ModernStroy LLC

مفهوم الضريبة الزراعية الواحدة

الضريبة الزراعية الموحدة أو الضريبة الزراعية الموحدة هي نظام ضريبي خاص تم إنشاؤه لأصحاب المشاريع الفردية والكيانات القانونية التي تنتج المنتجات الزراعية.

يمكن للضريبة الزراعية الموحدة أن تحل محل العديد من الضرائب الرئيسية في وقت واحد: ضريبة الدخل الشخصي (التي يدفعها أصحاب المشاريع الفردية)، وضريبة الأملاك، وضريبة الأرباح (الإلزامية التي تدفعها المنظمات)، وضريبة القيمة المضافة (باستثناء الجمارك).

مفهوم المنتجات الزراعية

وتشمل هذه المنتجات المنتجات الحرجية والزراعية، فضلاً عن إنتاج المحاصيل والثروة الحيوانية (بما في ذلك تلك التي يتم الحصول عليها أثناء زراعة الأسماك وغيرها من موارد المياه البيولوجية).

الشروط الضريبية

ويمكن لرجال الأعمال، وكذلك المنظمات التي يشكل دخلها الزراعي أكثر من 70% من إجمالي دخلها، التحول إلى الضريبة الزراعية الموحدة (USAT).

ويمكن للمنظمات وأصحاب المشاريع الفردية العاملين في مصايد الأسماك أيضًا التحول إلى الضريبة الزراعية الموحدة، ولكن للقيام بذلك، يجب أن يتجاوز دخلهم من بيع المنتجات السمكية أكثر من 70٪. في هذه الحالة، لا يمكن أن يكون عدد الموظفين أكثر من 300.

يرجى ملاحظة أن المنظمات ورجال الأعمال الذين يشاركون بشكل مباشر في إنتاج المنتجات الزراعية لهم الحق في استخدام الضريبة الزراعية الموحدة. لم يتم تضمين المعالجة الأولية واللاحقة هنا.

إجراءات التحول إلى الضريبة الزراعية الموحدة

يمكن لرجل أعمال فردي واحد فقط اختيار ضريبة زراعية موحدة لكل سنة تقويمية. للقيام بذلك، يجب عليه تقديم إشعار (نسختين) وإرساله إلى الخدمة الضريبية (في مكان الإقامة لأصحاب المشاريع الفردية، في مكان الأنشطة الرسمية للمنظمات).

بالنسبة لأولئك الذين لم يصبحوا بعد رواد أعمال فرديين أو لم يسجلوا منظمة، يمكنك تقديم إشعار مع مستندات التسجيل، أو التبديل إلى هذا النظام الضريبي في غضون 30 يومًا من تاريخ التسجيل.

يرجى ملاحظة أنه إذا فاتك هذه المواعيد النهائية، فسيتم نقلك تلقائيًا إلى خطة دفع ضرائب أقل فعالية من حيث التكلفة.

يُسمح لأصحاب المشاريع والمنظمات المسجلة بالفعل بالتبديل إلى الضريبة الزراعية الموحدة اعتبارًا من العام التقويمي الجديد. للقيام بذلك، يجب عليك إرسال الإشعار أعلاه قبل 31 ديسمبر.

حساب الضريبة الزراعية الموحدة من الضريبة الزراعية الموحدة

صيغة حساب هذه الضريبة هي كما يلي:

الضريبة الزراعية الموحدة = الوعاء الضريبي مضروب في 6%

القاعدة الضريبية هي دخل نقدي مخفض بعدد النفقات (تحدد الفقرة 2 من المادة 346.5 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي النفقات التي تجعل القاعدة الضريبية أصغر بكثير).

باستخدام القاعدة الضريبية، يمكنك تقليل مقدار الخسائر إذا كان الدخل في سنوات العمل السابقة أقل بكثير من النفقات. ومن ثم يمكن تحويل الخسائر إلى نفقات للسنوات التسع الحالية أو إحدى السنوات التسع القادمة.

إذا كان النشاط غير مربح لعدة سنوات، فسيتم تسجيل الخسائر بالتسلسل الذي تم استلامها به.

عملية دفع الضرائب

عند التخطيط لسداد الضريبة الزراعية الموحدة عليك أن تعلم ما يلي:

• يتم تقديم التقرير كل ستة أشهر؛
• الفترة الضريبية - السنة التقويمية؛
• يتم احتساب مبلغ الضريبة النهائي من بداية العام ويتم إعادة حسابه اعتمادًا على الدفعات المقدمة.

نظام الدفع للضريبة الزراعية الموحدة

يجب أن يتم سداد الدفعة المقدمة في غضون 25 يومًا بعد نهاية نصف السنة المشمولة بالتقرير.

يجب سداد الضريبة الزراعية الموحدة في موعد أقصاه 31 مارس من العام التالي (مع مراعاة سداد الدفعة المقدمة المحولة بالفعل).

مثال على الحساب الصحيح والدفع

الدفع مقدما

آي بي كورسكي بي.في. في النصف الأول من عام 2014، حصل على دخل قدره 600200 روبل، في حين بلغت نفقاته 320400 روبل.

ستكون الدفعة المقدمة: 16788 روبل. ((600,200 روبل روسي - 320,400 روبل روسي) × 6%). يجب أن يتم السداد بحلول 25 يوليو 2014.

الضريبة النهائية للسنة

بعد ذلك، لمدة 6 أشهر، رجل الأعمال الفردي كورسكي بي. حصل على دخل قدره 650.500 روبل، وبلغت نفقاته 450.050 روبل.

آي بي كورسكي بي.في. يجب أن يدفع: 12.027 روبل روسي. ((1,250,700 روبل روسي - 770,450 روبل روسي) × 6% - 16,788 روبل روسي). ويجب سداد الضريبة بحلول 31 مارس 2015.

المحاسبة الضريبية وإعداد التقارير

يجب على رواد الأعمال والمنظمات الذين اختاروا ضريبة زراعية واحدة ملء وتقديم إقرار إلى مصلحة الضرائب بناءً على نتائج العام الماضي في موعد أقصاه 31 مارس. إذا لم يعد النشاط يتم تنفيذه، فسيتم تقديم التقرير قبل اليوم الخامس والعشرين من الشهر الذي توقف النشاط التجاري بعده.

يجب على رائد الأعمال الفردي أيضًا الاحتفاظ بكتاب KUDiR خاص للمحاسبة الدقيقة للدخل المستلم والأموال التي تم إنفاقها.

طرق أخرى لفرض الضرائب والانتقال إليها

لا يمكنك التحول طوعًا إلى ضريبة أخرى إلا في السنة التقويمية التالية. يتم تقديم طلب إلى دائرة الضرائب (قبل 15 يناير) (البند 6 من المادة 346.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

وإذا فقد الحق في الضريبة الزراعية الموحدة، ينتقل المكلف إلى النظام العام من بداية الفترة الضريبية التي فقد فيها الحق في الضريبة الزراعية. لن تتاح لرجل الأعمال أو المؤسسة الفردية فرصة اختيار الضريبة الزراعية الموحدة مرة أخرى إلا بعد عام من فقدان الحق في هذه الضريبة.

إلغاء التسجيل

لإزالة نفسك من سجل الضرائب الزراعية الموحد، يجب عليك ملء إشعار (نسختين) وتقديمه إلى خدمة الضرائب المناسبة. ويجب أن يتم ذلك خلال 15 يومًا من لحظة انتهاء النشاط التجاري.

أصبحت الضريبة الزراعية الموحدة (UAT) بديلاً جيدًا لنظام الضرائب الرئيسي (OSNO). وقد حظي بدعم غالبية رواد الأعمال، لأنه كان معفيًا من دفع ضريبة القيمة المضافة وضريبة الدخل الشخصي وضريبة الأملاك. إن مزايا النظام واضحة، ولكن هناك أيضا جانب سلبي لانتقال أصحاب المشاريع الفردية إلى الضريبة الزراعية الموحدة.

ما هي الضريبة الزراعية الموحدة

تم تقديم الضريبة الزراعية الموحدة في روسيا في عام 2004. يعتقد المشرعون أن استخدام مخطط بسيط ومفهوم من شأنه أن يقلل العبء على الأعمال التجارية الزراعية.

موضوع فرض الضريبة الزراعية الموحدة هو الفرق بين الدخل والنفقات. سعر الفائدة 6%. ومعادلة الحساب هي كما يلي: مبلغ الضريبة = (الإيرادات – النفقات) × معدل الضريبة.

فقط رواد الأعمال الذين حصلوا على 70٪ من إيراداتهم من الإنتاج الزراعي يمكنهم الاستفادة من الحق في التحول إلى الضريبة الزراعية الموحدة (المادة 26.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

أنواع الأنشطة التي يمكن تطبيق الضريبة الزراعية الموحدة عليها:

1. إنتاج المحاصيل كفرع من فروع الزراعة (الغابات).
2. منتجات الثروة الحيوانية.
3. زراعة ونمو الأسماك.
4. صيد السمك.
5. المعالجة الأولية والصناعية للمنتجات الزراعية بعد الإنتاج.

كيفية التحول إلى الضريبة الزراعية الموحدة

يمكن تطبيق الضريبة الزراعية الواحدة. يمكنك أيضًا التبديل إليه من نظام آخر.

إذا قمت بتسجيل رجل أعمال فردي، فيجب عليك تقديم إشعار ضريبي خلال 30 يومًا (المادة 346.3. قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). إذا كنت تعمل بالفعل وقررت تغيير النظام الضريبي، فيمكنك البدء في استخدام الضريبة الزراعية الموحدة فقط اعتبارًا من العام المقبل (المادة 346.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)، ويجب عليك إبلاغ مكتب الضرائب بهذا قبل 31 ديسمبر . وهذا يعني أنه من أجل التحول إلى الضريبة الزراعية الموحدة في عام 2019، عليك تقديم مستند قبل نهاية عام 2018.

وفي يناير/كانون الثاني 2018، تغير الوضع. لن تدفع المنظمات وأصحاب المشاريع الفردية ضريبة الأملاك إلا على الأشياء المستخدمة في إنتاج المنتجات الزراعية والمعالجة الصناعية الأولية واللاحقة وبيع هذه المنتجات، وكذلك في تقديم الخدمات من قبل المنتجين الزراعيين. سيتم فرض ضريبة على جميع الممتلكات الأخرى لدافعي الضرائب الزراعية الموحدة.

التغييرات في عام 2019

سيتم الاعتراف بالمنظمات وأصحاب المشاريع الفردية الذين يدفعون الضريبة الزراعية الموحدة كدافعين لضريبة القيمة المضافة اعتبارًا من يناير 2019. سيتوقف تطبيق البند 8 من المادة 346.1 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. وسوف يقوم دافعو الضرائب الزراعية الموحدون بإجراء الخصومات واستعادة ضريبة القيمة المضافة مثل أي شخص آخر. اعتبارًا من الوقت نفسه، سيتوقف تطبيق البند الفرعي 8 من البند 2 من المادة 346.5 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، والذي ينص على أن ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" تنطبق على النفقات.

سيتم الاعتراف بالمنظمات وأصحاب المشاريع الفردية الذين يدفعون الضريبة الزراعية الموحدة كدافعين لضريبة القيمة المضافة اعتبارًا من يناير 2019.

ولكن في عام 2019، سيحصل أولئك الذين يدفعون الضريبة الزراعية الموحدة على الحق في الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة بموجب المادة من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. صحيح أن هناك بعض التحذيرات هنا. يجب على رائد الأعمال الفردي أو المؤسسة أن تعلن حقها في العمل بدون ضريبة القيمة المضافة في نفس السنة التي قدمت فيها طلب الرغبة في دفع الضريبة الزراعية الموحدة. هناك شرط بديل: في الفترة الضريبية السابقة، يجب ألا يتجاوز الدخل من الأنشطة المتعلقة بالزراعة (باستثناء الضريبة الواحدة) الحد المحدد: 100 مليون روبل لعام 2018، 90 مليون روبل لعام 2019، 80 مليون روبل لعام 2020، إلخ.

ومن يستفيد منه؟

كان المنتجون الزراعيون (أصحاب المشاريع الفردية والشركات ذات المسؤولية المحدودة) مترددين في استخدام الضريبة الزراعية الموحدة في السنوات القليلة الماضية. دعونا معرفة لماذا يحدث هذا.

أولاً، تعفي الضريبة الزراعية الموحدة الناس من دفع ضريبة القيمة المضافة. ولكن، وفقا للإحصاءات، فإن معظم مقاولي المزارع هم شركات كبيرة تستخدم OSNO. تصبح المعاملات بين دافعي ضريبة القيمة المضافة وغير دافعيها غير مريحة بسبب التقارير المعقدة وعدم القدرة على استرداد ضريبة القيمة المضافة.

ثانياً، يبلغ معدل ضريبة القيمة المضافة على المنتجات الزراعية الآن 10% فقط. ويمكن سداد هذه الضريبة بمعدل عام قدره 18%. على سبيل المثال، يبيع أحد المزارعين القمح بضريبة القيمة المضافة بنسبة 10% ويشتري جرارًا بضريبة القيمة المضافة بنسبة 18%. فائدة استخدام OSNO في هذه الحالة واضحة.

ثالثا، ضريبة الأملاك منخفضة للغاية، ومنذ عام 2013، تم تطبيق فائدة أخرى - معدل صفر على الممتلكات المنقولة. ولذلك فإن فوائد استخدام OSNO في بعض الحالات تفوق عيوبه.

بالطبع، الأمر متروك لك لتقرر ما إذا كنت تريد استخدام الضريبة الزراعية الموحدة أو البقاء في OSNO، ولكن لا تنس أن تأخذ في الاعتبار تفاصيل عملك. قد تبدو بساطة الضريبة الزراعية الموحدة بمثابة مكافأة كبيرة لك، ولكن يجب أن تأخذ في الاعتبار النظام الضريبي لشركائك. اتبع نهجًا مسؤولًا في عملك، وسوف يرتفع عملك.

بالإضافة إلى الأنواع القياسية من الضرائب، يقدم قانون الضرائب في الاتحاد الروسي عددًا من الأنظمة الضرورية التي تهدف إلى تبسيط وثائق الإبلاغ وحساب الالتزامات الضريبية لكل مجال من مجالات النشاط. ولتحفيز المنتجين في القطاع الاقتصادي، يمكن استخدام نظام الضريبة الزراعية الموحدة، أي الضريبة الزراعية الواحدة ذات المعدل المخفض ومزايا أخرى.

دعونا نلقي نظرة على الضريبة الزراعية الموحدة، ما هي بكلمات بسيطة.

ما هي الضريبة الزراعية الموحدة؟

تعتبر الزراعة واحدة من أكثر مجالات النشاط خطورة، حيث يمكن أن تتأثر أرقام الخسارة والأرباح الإجمالية بكل من الأرقام الاقتصادية والعوامل التي لا يمكن التنبؤ بها، مثل الظروف الجوية الكارثية. إن استخدام الضريبة الزراعية يجعل من الممكن ليس فقط تقليل مبلغ الالتزامات النقدية، ولكن أيضًا استخدام الخسائر الناتجة عن الأنشطة المكتملة لخفض معدلات الضرائب للفترات الزمنية القادمة.

الميزات الخاصة

تتيح استراتيجية دفع الضرائب الزراعية الموحدة للكيانات الفرصة لاستبدال قائمة الأنواع المستقلة من تحويلات الأموال بضريبة واحدة. وعلى وجه الخصوص، فإن دفع الضرائب الزراعية يلغي الحاجة إلى فرض ضرائب على الملكية المؤسسية والأرباح وضريبة القيمة المضافة.

ولا يظهر هذا الحق إلا في الحالات التي تتوفر فيها شروط خاصة، إذ لا يمكن تطبيق استراتيجية الضريبة الزراعية الموحدة على كل مؤسسة تعمل في مجال الزراعة. من المهم أن نفهم ما هي الضريبة الزراعية الموحدة بكلمات بسيطة.

وفقًا للمادة 346 من قانون الضرائب للبلاد، تظهر فرصة الانتقال إلى تحويل المدفوعات وفقًا للضريبة الزراعية الموحدة إذا تم استيفاء المتطلبات التالية بشكل صحيح:

• يلتزم دافع الضرائب بالقيام بإنتاج المنتجات الزراعية، على سبيل المثال، إنتاج المحاصيل وتربية الماشية وما إلى ذلك. ويسمح التشريع بإمكانية استخدام مثل هذا النظام من قبل الكيانات التي تستخرج الموارد البيولوجية المائية.
• تظهر إمكانية التحول إلى نظام الضريبة الزراعية الموحدة فقط في الحالة التي تكون فيها حصة الدخل من الإنتاج الزراعي سبعين بالمائة على الأقل من إجمالي الإيرادات التي تحصل عليها المؤسسة.
• لا يتم تطبيق نظام الضريبة الزراعية الموحدة تلقائيًا، ولكن بعد إرسال إشعار إلى مفتشية دائرة الضرائب الفيدرالية.

من الضروري التركيز على حقيقة أنه بالإضافة إلى المنتجين الزراعيين، يمكن في كثير من الأحيان استخدام نظام الضريبة الزراعية الموحدة من قبل مؤسسة تقدم الخدمات اللازمة لمواضيع القطاع الزراعي في الاقتصاد. لكن أنشطة تصنيع المنتجات الزراعية لا يمكن أن تندرج تحت الهيكل التفضيلي للضريبة الزراعية الموحدة.

وعند الانتهاء من التحول إلى هذا النوع من الضرائب، يبقى المنتج الزراعي ملزما بدفع أقساط التأمين للموظفين المعينين في الشركة. هذا هو الأمر - الضريبة الزراعية الموحدة بكلمات بسيطة.

التنظيم القانوني

تعمل الرقابة التشريعية على نظام الضرائب الزراعية الموحد ضمن الإطار المنصوص عليه في الفصل 26 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. يفسر هذا القسم قواعد تطبيق هذا المخطط، وتفاصيل الاحتفاظ بسجلات النفقات والدخل، وكذلك إجراءات دفع الدفعات المقدمة ومبلغ الضريبة النهائي.

بالإضافة إلى ذلك، يحدد عدد من القوانين الإضافية متطلبات نموذج إقرار الضريبة الزراعية الموحد والإجراء المناسب لملءه. على وجه الخصوص، نموذج الإعلان الموجود حاليًا، والذي تمت الموافقة عليه بأمر من دائرة الضرائب الفيدرالية تحت رقم MMV-7-3/384، بصيغته المعدلة في عام 2016.

مزايا هامة مقارنة بالأنظمة الضريبية الأخرى

على الرغم من أن النظام التشريعي للضريبة الزراعية الموحدة يتطابق في بعض النواحي مع خطط الضرائب المختلفة، إلا أنه يتمتع بمزايا لا يمكن إنكارها.

وعلى وجه الخصوص، تتم حسابات دفع الضرائب الزراعية الموحدة بمعدل ستة في المائة من إجمالي الربح، والذي يتم تخفيضه بمقدار النفقات السنوية. يتم توفير وضع أكثر تشابهًا فقط من خلال نظام النظام الضريبي المبسط، على الرغم من أنه بموجبه يتم استخدام معدل الستة بالمائة دون مراعاة النفقات المتكبدة.

بالإضافة إلى ذلك، هناك ميزة منفصلة لنظام الضرائب الزراعية الموحد وهي إمكانية استخدام مؤشر الخسارة بناءً على نتائج السنة لتحويلها إلى فترات الإبلاغ المستقبلية. عندما يكون المنتج الزراعي قد عمل بخسارة في فترة معينة، يحق له تقليل مبلغ الالتزامات الضريبية في السنوات القادمة. ولهذه الأغراض يتم بيان حجم الخسائر في الإقرار السنوي للضريبة الزراعية الموحدة.

وبالتالي، بموجب الضريبة الزراعية الموحدة، يتم أخذ الدخل والمصروفات في الاعتبار بالضرورة.

القاعدة الضريبية والأشياء

بالنسبة لنظام الضريبة الزراعية الموحدة، يعترف القاعدة الضريبية بقيمة الدخل لفترة التقرير، مخفضة بمقدار جميع النفقات. يتم تكوين مؤشرات الربح والمصروفات مع مراعاة الفروق الدقيقة مثل:

• تتم الإشارة إلى مؤشرات الدخل والإنفاق لرواد الأعمال الأفراد كإجمالي متزايد في دفتر المحاسبة، وتسجل المؤسسات الأرباح والنفقات وفقًا للقواعد العامة للضرائب والمحاسبة؛
• يتم استخدام معلومات الأرباح والخسائر بناءً على نتائج الأشهر الستة الأولى من العام لحساب الدفعات المقدمة، وتكون المؤشرات النهائية بمثابة الأساس لملء الإقرار السنوي بموجب الضريبة الزراعية الموحدة؛
• خسائر السنوات السابقة تقلل من الوعاء الضريبي للمنتج الزراعي، على أن يتم تضمين جميع هذه البيانات في الإقرار السنوي. ولهذا الغرض يتم الاحتفاظ بدفتر الإيرادات والمصروفات بموجب الضريبة الزراعية الموحدة.

وتبين أن موضوع الضريبة هو الربح الذي تحصل عليه الشركة المصنعة للمنتجات الزراعية، مخصومًا منه مقدار النفقات المتكبدة.

موضوعات نظام الضريبة الزراعية الموحد

ويعتبر رجال الأعمال والمؤسسات العاملة في مجال إنتاج المنتجات الزراعية على هذا النحو. من أجل الاستفادة من نظام الضرائب الزراعية الموحد، تلتزم المنشأة بالإشارة إلى الإنتاج الذي تقوم به في إطار نوع نشاطها الوحيد أو الإضافي في سجل الدولة الموحد لأصحاب المشاريع الفردية وسجل الدولة الموحد للكيانات القانونية . متى يتم دفع الضريبة الزراعية الموحدة؟ المزيد عن هذا لاحقا.

ما هي متطلبات التحول إلى الضريبة الزراعية الموحدة؟

ويتم هذا التحول على أساس الرغبة الطوعية للشركة المصنعة في مجال المنتجات الزراعية، والتي يجب تسجيلها في إخطار يرسل إلى مصلحة الضرائب. وتشتمل مراحل التحول إلى الضريبة الزراعية الموحدة على بعض السمات، وهي:

• يتم تطبيق نظام الضريبة الزراعية الموحد في بداية العام؛
• يرسل المنتج الزراعي طلبًا إلى تفتيش دائرة الضرائب الفيدرالية، والذي يجب أن يتم في موعد أقصاه 31 ديسمبر؛
• إذا لم يتجاوز مبلغ الدخل من الإنتاج الزراعي في نهاية العام سبعين بالمائة من إجمالي الربح، فحتى الطلب المقدم لن يمنح الحق في الحصول على شروط تفضيلية بموجب الضريبة الزراعية الموحدة.

يتم إعداد وثيقة تؤكد الانتقال إلى الضريبة الزراعية الموحدة كتابيًا أو باستخدام الخدمة الإلكترونية لدائرة الضرائب الفيدرالية في الحساب الشخصي لدافع الضرائب. وكتأكيد على قبول الطلب وتحويل الموضوع إلى نظام الضرائب الزراعية الموحد الذي اختاره، ترسل مصلحة الضرائب إخطارًا.

كيفية ملء الإقرار بشكل صحيح بموجب الضريبة الزراعية الموحدة. دعونا معرفة ذلك.

الدفع والتسويات

يتم حساب المؤشرات بشكل مستقل نيابة عن المنتج الزراعي. في هذه الحالة، يتم أخذ جميع المعلومات المتعلقة بمعاملات الإنفاق والدخل للسنة التقويمية في الاعتبار. واستناداً إلى نتائج الأشهر الستة الأولى من النشاط، يتم حساب مبلغ الدفعة المقدمة، ويجب تحويل هذا الرقم إلى الميزانية قبل 25 يوليو من العام الحالي.

بناءً على نتائج السنة التقويمية، يتم ملء الإقرار بموجب الضريبة الزراعية الموحدة ويجب تقديمه إلى تفتيش دائرة الضرائب الفيدرالية في موعد أقصاه 31 مارس من العام الحالي. يتم دفع مبلغ الضريبة النهائي خلال نفس الفترة، ولهذه الأغراض، يجب تخفيض الرقم المقدر في الإقرار بمقدار المبلغ الإجمالي للدفعة المقدمة. في حالة ظهور الخسارة في الإقرار السنوي، فمن الضروري أن تؤخذ الدفعات المقدمة المحولة مسبقًا في الاعتبار عند حساب الالتزامات الضريبية في الفترات الزمنية القادمة.

أقساط التأمين

حتى بعد اكتمال الانتقال إلى نظام الضريبة الزراعية الموحدة، يظل المنتج الزراعي ملزمًا بحساب ودفع ضريبة الدخل الشخصي (NDFL) فيما يتعلق بالموظفين المعينين، بالإضافة إلى ذلك، يجب عليه تقديم اشتراكات التأمين في صندوق المعاشات التقاعدية للاتحاد الروسي . ولهذه الأغراض، يشترط أن يكون موضوع الإنتاج الزراعي مسجلاً لدى منظمة صندوق التقاعد على أساس موحد.

يجب تقديم الإقرار الضريبي بموجب الضريبة الزراعية الموحدة في الوقت المحدد.

كجزء من حساب ودفع أقساط التأمين، تؤخذ في الاعتبار المتطلبات القياسية لفترات التقارير، على سبيل المثال، السنوية والربع سنوية وتسعة أشهر ونصف السنة، بما في ذلك معدلات أقساط التأمين المطلوبة. لا يتم توفير فوائد تخفيض مبلغ تحويلات التأمين من خلال نظام الضرائب الزراعية الموحد.

ما هي فوائد استخدام الضريبة الزراعية الموحدة الضريبة الزراعية الموحدة؟

عند مناقشة مدى تعقيد العبء الضريبي، يمكننا أن نقول بأمان أن الضريبة الزراعية الموحدة تتمتع بمزايا تتفوق على كل من نظام الضرائب العام والنظام المبسط. إذا قارنت القاعدة الضريبية بمعدل النظام، يمكنك أن ترى أنه على الرغم من أن مؤشر الضريبة الزراعية الموحدة والنظام الضريبي المبسط هو نفسه، فإن الضريبة في ظل النظام المبسط ستكون أعلى، لأنها لا تأخذ في الاعتبار الإنتاج التكاليف. ومن الممكن ربط الضريبة الزراعية الموحدة من حيث العبء الضريبي فقط بنظام مبسط، بشرط أن يكون الحد الأدنى الممكن للقيمة يساوي ستة في المائة، وهو أمر بعيد كل البعد عن التطبيق الشامل. ومقارنة الضريبة الزراعية الموحدة بنظام الضرائب العام لا تستحق العناء بشكل عام، حيث أن مؤشر ضريبة OSNO بقاعدة ضريبية مماثلة تبين أنه أعلى بأكثر من ثلاثة أضعاف، وهذا لا يأخذ في الاعتبار بعد الحاجة إلى دفع ضريبة القيمة المضافة .

مع الضريبة الزراعية الموحدة، تعد محاسبة الدخل والنفقات شرطًا مهمًا.

الدعم الحكومي

لم يكن سراً منذ فترة طويلة أن دعم الدولة للمنتجين في القطاع الزراعي يعد حاليًا أحد الأولويات الرئيسية المختارة للتطوير الفعال للسياسة الاقتصادية المحلية لبلدنا. وفي واقع الأمر، يمكن اعتبار الضريبة الزراعية الموحدة إحدى الأدوات الرئيسية لاستراتيجية الدولة. لتلخيص ذلك، تجدر الإشارة إلى أن هذا الإجراء تم تصميمه ليكون بمثابة حافز لتنمية كل من الزراعة والاقتصاد المحلي ككل.

في الوقت الحالي، لا يحظى النظام الضريبي الخاص للضريبة الزراعية الموحدة بشعبية كبيرة بين المنتجين الزراعيين، ولكنه بدأ بالفعل في اكتساب الزخم.

خاتمة

وبالتالي، فإن الاستنتاج الذي لا لبس فيه يشير إلى نفسه، لأنه اتضح أن النظام الموحد للضرائب الاقتصادية هو أكثر من نظام مفيد للغاية للدافع، ولكن فقط إذا كان يلبي جميع المتطلبات اللازمة لتشريعات الاتحاد الروسي.

لقد نظرنا إلى الضريبة الزراعية الموحدة بكلمات بسيطة. ما هو عليه واضح الآن.

وفقًا لشروط معينة، يحق لمنظمات المنتجين الزراعيين (المنتجين الزراعيين) دفع الضريبة الزراعية الموحدة (USAT).

لأغراض تطبيق الضريبة الزراعية الموحدة، يتم الاعتراف بالمنتجين الزراعيين على النحو التالي:

1. المنظمات التي تقوم بإنتاج ومعالجة وبيع المنتجات الزراعية. تشمل هذه الفئة من المنظمات، على وجه الخصوص، تعاونيات الإنتاج الزراعي ومزارع الفلاحين (المزارع).

2. التعاونيات الاستهلاكية الزراعية (التجهيز، التسويق (التجارة)، التوريد، البستنة، البستنة السوقية، الثروة الحيوانية).

بالإضافة إلى ذلك، تعتبر المنظمات (رجال الأعمال) العاملة في مجال استخراج وتصنيع الأسماك والموارد البيولوجية المائية من المنتجين الزراعيين:

1. منظمات مصايد الأسماك المكونة للمدن والمستوطنات الروسية.

2. منظمات صيد الأسماك الأخرى (رجال الأعمال)، بما في ذلك تعاونيات الإنتاج الزراعي وتعاونيات الصيد والمزارع الجماعية.

لا يحق للأشخاص التالين التحول إلى النظام الضريبي في صورة سداد الضريبة الزراعية الموحدة:

• المنظمات التي تعمل في إنتاج السلع الانتقائية (البند الفرعي 2، البند 6، المادة 346.2 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي)؛

• المنظمات التي تعمل في مجال المقامرة (البند الفرعي 3، البند 6، المادة 346.2 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي)؛

• منظمات الميزانية (البند الفرعي 4، البند 6، المادة 346.2 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

شروط استخدام الضريبة الزراعية الموحدة

المنظمات التي تنتج وتعالج المنتجات الزراعية (تنفيذه أساسيو المعالجة اللاحقة )، يمكن تطبيق الضريبة الزراعية الموحدة في حالة استيفاء الشروط التالية:

• تنتج المنظمة (تعالج) المنتجات من المواد الخام الخاصة بها (التي تزرعها المنظمة أو تستخرجها)؛

• تبلغ حصة الدخل من بيع المنتجات الزراعية، بما في ذلك منتجات المعالجة الأولية للمواد الخام، 70 في المائة على الأقل من إجمالي الدخل من المبيعات. يتم تحديد هذا المؤشر للسنة التي تسبق السنة التي تقدم فيها المنظمة طلب التحول إلى الضريبة الزراعية الموحدة.

جاء ذلك في الفقرة 2 من المادة 346.2 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

يمكن للتعاونيات الاستهلاكية الزراعية تطبيق الضريبة الزراعية الموحدة في حال استيفاء الشروط التالية:

• تقوم التعاونيات (أعضاء التعاونية) بإنتاج ومعالجة وبيع المنتجات الزراعية (بما في ذلك المنتجات الزراعية من المواد الخام التي يزرعها (يستخرجها) أعضاء التعاونية)، وكذلك أداء العمل (تقديم الخدمات) لأعضاء التعاونيات؛

• حصة الدخل من بيع المنتجات الزراعية المحددة (بما في ذلك منتجات المعالجة الأولية للمواد الخام)، وكذلك من بيع الأعمال (الخدمات) لأعضاء التعاونية، لا تقل عن 70 في المائة من إجمالي الدخل من مبيعات. يتم تحديد هذا المؤشر للسنة التي تسبق السنة التي تقدم فيها التعاونية طلب التحول إلى الضريبة الزراعية الموحدة.

يمكن لمنظمات مصايد الأسماك المكونة للمدن والمستوطنات تطبيق الضريبة الزراعية الموحدة إذا تم استيفاء الشروط التالية:

• عدد الموظفين العاملين في هذه المنظمات (بما في ذلك أفراد الأسرة الذين يعيشون معهم) لا يقل عن نصف سكان منطقة معينة؛

• تستخدم المنظمات في أنشطتها سفن أسطول الصيد المملوكة لها أو على أساس اتفاقيات الإيجار (ميثاق القوارب العارية والميثاق الزمني).

يجوز لمنظمات صيد الأسماك الأخرى تطبيق الضريبة الزراعية الموحدة إذا تم استيفاء الشروط التالية:

• تبلغ حصة الدخل من بيع مصيد الموارد البيولوجية المائية، وكذلك المنتجات المنتجة من هذا المصيد بشكل مستقل، 70 في المائة على الأقل من إجمالي الدخل من المبيعات. يتم تحديد هذا المؤشر للعام الذي يسبق العام الذي تقدم فيه المنظمة طلب التحول إلى الضريبة الزراعية الموحدة؛

• تستخدم المنظمات في أنشطتها سفن أسطول الصيد المملوكة لها أو على أساس اتفاقيات الإيجار (ميثاق القوارب العارية والميثاق الزمني)؛

• متوسط ​​عدد الموظفين المنظمات لا تتجاوز 300 شخص. ويجب مراعاة هذا القيد لكل سنة من السنتين التقويميتين السابقتين للسنة التي تقدم فيها المنظمة طلبا للتحول إلى دفع الضريبة الزراعية الموحدة. لا ينطبق شرط الحد الأقصى لعدد الموظفين على تعاونيات الإنتاج الزراعي (بما في ذلك تعاونيات الصيد والمزارع الجماعية).

عند تصنيف السفن على أنها سفن صيد ينبغي الاسترشاد بما يلي: ، المنصوص عليها في الفقرة 2 من المادة 7 من قانون الشحن التجاري للاتحاد الروسي.

يتبع هذا الإجراء أحكام الفقرة 2.1 من المادة 346.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، رسائل وزارة المالية في روسيا بتاريخ 12 يوليو 2010 رقم 03-11-09/57 (تم لفت انتباه مفتشيات الضرائب برسالة من دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 30 أغسطس 2010) وبتاريخ 3 أغسطس 2009 رقم 03-11-11/155.

انتباه:إذا تحولت منظمة بشكل غير قانوني إلى الضريبة الزراعية الموحدة، فسيتعين عليها دفع جميع الضرائب التي تم إعفاؤها منها فيما يتعلق باستخدام هذا النظام الخاص.

يجب دفع الضرائب طوال فترة الاستخدام غير القانوني للضريبة الزراعية الموحدة. وبالإضافة إلى ذلك، سيتعين عليك دفع غرامات على هذه الضرائب. تُستحق العقوبات عن كل يوم تأخير، بدءًا من اليوم التالي لليوم التالي لدفع الضريبة ذات الصلة المنصوص عليها في القانون. تم تحديد هذه المتطلبات في الفقرة 5 من الفقرة 4 من المادة 346.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

الوضع: هل يمكن للمنظمات التي تنتج الأسمدة الحيوية استخدام ضريبة زراعية موحدة؟ حصة الدخل من بيع الأسمدة الحيوية تتجاوز 70 في المئة من إجمالي الدخل من المبيعات.

الجواب: لا، لا يستطيعون.

أحد شروط تطبيق الضريبة الزراعية الموحدة هو إنتاج وتصنيع المنتجات الزراعية (البند 2 من المادة 346.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يتم تحديد أنواع محددة من المنتجات الزراعية من قبل حكومة الاتحاد الروسي (البند 3 من المادة 346.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). تمت الموافقة على قائمة أنواع المنتجات الزراعية بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 25 يوليو 2006 رقم 458. الأسمدة الحيوية ليست مدرجة في هذه القائمة، لذلك، لأغراض تطبيق الضريبة الزراعية الموحدة، هذا النوع من المنتج لا ينتمي إلى المنتجات الزراعية. وبالتالي، لا يحق للمنظمات المنتجة للأسمدة الحيوية تطبيق هذا النظام الخاص. وترد توضيحات مماثلة في رسالة وزارة المالية الروسية بتاريخ 30 يونيو 2009 رقم 03-11-06/1/27.

الموقف: هل يمكن لمنظمة تقوم بتربية الدواجن المشتراة لفترة قصيرة تطبيق الضريبة الزراعية الموحدة؟ مدة تربية الدواجن من لحظة الشراء إلى لحظة الذبح عدة أيام.

الإجابة: نعم، يمكن ذلك، إذا قمت أثناء عملية تربية الدواجن بإنشاء مواد خام زراعية من إنتاجك الخاص.

لأغراض الضريبة الزراعية الموحدة، المنتجون الزراعيون هم منظمات تبيع المنتجات الزراعية التي ينتجونها، بالإضافة إلى منتجات المعالجة الأولية واللاحقة (الصناعية). وفي الوقت نفسه، في إجمالي دخل المنظمة، يجب أن تكون حصة الدخل من بيع المنتجات الزراعية 70 في المائة على الأقل. عند تحديد هذه الحصة، يؤخذ في الاعتبار أيضًا الدخل الناتج عن بيع منتجات المعالجة الأولية للمواد الخام الزراعية للإنتاج الخاص. هذا الإجراء منصوص عليه في الفقرة 2 من المادة 346.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

في الوضع قيد النظر، تحصل المنظمة على المواد الخام الزراعية (الدواجن) وتنتج منها المنتجات المصنعة الأولية (لحوم الدواجن). ومع ذلك، لا يمكن أخذ تكلفة هذه المنتجات في الاعتبار عند تحديد الحق في استخدام الضريبة الزراعية الموحدة إلا إذا كانت مصنوعة من مواد خام من إنتاجها الخاص.

ينبغي فهم الإنتاج على أنه عملية يتم خلالها تحويل نوع واحد أو أكثر من المنتجات الأولية (المواد الخام والمواد والمنتجات شبه المصنعة) إلى نوع آخر من المنتجات. ولذلك يمكن التعرف على عملية تربية الدواجن على أنها إنتاج للمواد الخام الزراعية إذا كانت الدواجن المشتراة والمربى من أنواع مختلفة من المنتجات.

يتم تحديد أنواع المنتجات المعترف بها على أنها زراعية لأغراض الضريبة الزراعية الموحدة وفقًا لمصنف المنتجات لعموم روسيا (البند 3 من المادة 346.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، مرسوم حكومة الاتحاد الروسي اتحاد 25 يوليو 2006 العدد 458). في OKP، يتم عرض منتجات الدواجن في الفئة الفرعية 98 4000، والتي تشمل مجموعة "مجموعات الدواجن من جميع الأنواع" (الكود 98 4800). تتضمن هذه المجموعة عدة مجموعات فرعية، تتكون كل منها من أنواع محددة من المنتجات. على سبيل المثال، تتضمن المجموعة الفرعية "مخزون البط" (الرمز 4840 98) نوعين من منتجات "البط الصغير":

• صغار البط من 4 إلى 9 أسابيع (الكود 98 4844)؛

• صغار البط من 9 إلى 26 أسبوعًا (الكود 98 4843).

إذا تغير رمز نوع المنتج الخاص بالطائر الذي تم شراؤه أثناء عملية النمو، فيمكن التعرف على الطائر المزروع كمواد خام زراعية من إنتاجه الخاص. في هذه الحالة، يمكن إدراج تكلفة المنتجات المباعة للمعالجة الأولية لهذه المواد الخام (لحوم الدواجن) في الدخل من بيع المنتجات الزراعية. وفي حال مراعاة نسبة الدخل 70% يحق للمنظمة تطبيق الضريبة الزراعية الموحدة. تم تأكيد شرعية هذا النهج برسالة من وزارة المالية الروسية بتاريخ 20 يونيو 2011 رقم 03-11-06/1/8.

إذا لم يتغير رمز نوع المنتج للفترة من لحظة شراء الدواجن حتى ذبحها، فيجب أن تكون أنشطة المنظمة مؤهلة كمعالجة أولية للمواد الخام الزراعية المشتراة. لا يتم تضمين الدخل المستلم في الدخل من بيع المنتجات الزراعية. إذا لم يتم ضمان نسبة 70 بالمائة من دخل المبيعات بدونها، فلا يحق للمنظمة تطبيق الضريبة الزراعية الموحدة.

الوضع: هل من الممكن أن تدرج في الدخل من بيع المنتجات الزراعية من دخل الإنتاج الخاص من بيع محاصيل الحبوب المزروعة على قطعة أرض مستأجرة؟ تم زرع بذور الحبوب على قطعة الأرض قبل تأجيرها.

الجواب: نعم يمكنك ذلك.

لأغراض الضريبة الزراعية الموحدة، المنتجون الزراعيون هم منظمات تبيع المنتجات الزراعية التي ينتجونها (بما في ذلك استخدام الأصول الثابتة المستأجرة). وفي الوقت نفسه، في إجمالي دخل المنظمة، يجب أن تكون حصة الدخل من بيع المنتجات الزراعية من إنتاجها 70 في المائة على الأقل. هذا الإجراء منصوص عليه في الفقرة 2 من المادة 346.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

يتم تحديد قائمة المنتجات الزراعية من خلال مصنف المنتجات لعموم روسيا (البند 3 من المادة 346.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 25 يوليو 2006 رقم 458). الحبوب والمحاصيل البقولية مدرجة في هذه القائمة وبالتالي فهي تنتمي إلى المنتجات الزراعية. لا يمكن إدراج الدخل الناتج عن بيع محاصيل الحبوب في الدخل الناتج عن بيع المنتجات الزراعية من إنتاج الفرد إلا إذا تم إنتاج هذه المنتجات بشكل مستقل.

وفي الوضع قيد النظر، استأجرت المنظمة أرضًا مزروعة بمحاصيل الحبوب، وزرعتها وبيعت المحصول.

المراحل النهائية لعملية إنتاج المنتجات الزراعية (زراعة محاصيل الحبوب) هي حصاد محاصيل الحبوب وإزالتها من الحقل (معايير التصميم التكنولوجي (NTP-APK 1.10.10.001-02)، المعتمدة من وزارة الزراعة روسيا في 20 نوفمبر 2002). نظرًا لأن المنظمة قد أوصلت بشكل مستقل عملية إنتاج المنتجات الزراعية إلى المرحلة النهائية وبيعت الحبوب المزروعة، يتم التعرف على هذه المنتجات كمنتجات زراعية من إنتاجها الخاص. ولذلك، عند حساب نسبة 70 في المائة، يمكن إدراج الدخل الناتج عن بيع محاصيل الحبوب في الدخل الناتج عن بيع المنتجات الزراعية.

وترد استنتاجات مماثلة في خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 26 مارس 2010 رقم 3-2-09/42. يتم نشر الوثيقة على المسؤول موقع الخدمة الضريبية في قسم "التفسيرات المطلوبة للتطبيق من قبل السلطات الضريبية".

نسبة الدخل

أحد المؤشرات الرئيسية التي تحدد الحق في تطبيق الضريبة الزراعية الموحدة هي النسبة بين الدخل من بيع المنتجات الزراعية (بما في ذلك منتجات المعالجة الأولية للمواد الخام للإنتاج الخاص) والحجم الإجمالي للمبيعات. لحساب هذه النسبة، يجب على المنظمة تحديد:

• ما يُعرف بالمنتجات الزراعية ومنتجات المعالجة الأولية للمواد الخام للإنتاج الخاص؛

• حصة الدخل من بيع المنتجات الزراعية (بما في ذلك منتجات المعالجة الأولية للمواد الخام للإنتاج الخاص) في إجمالي حجم الدخل من بيع المنتجات (السلع والأشغال والخدمات).

الحالة: ما هي الطريقة - الطريقة النقدية أو طريقة الاستحقاق - لتحديد الدخل لحساب نسبة الدخل البالغة 70 في المائة، والتي يمكن بموجبها تطبيق الضريبة الزراعية الموحدة?

استخدم الطريقة التي تستخدمها المؤسسة لتحديد الإيرادات في وقت حساب النسبة.

أحد شروط تطبيق الضريبة الزراعية الموحدة هو الالتزام بنسبة بين الدخل من بيع المنتجات الزراعية (بما في ذلك منتجات المعالجة الأولية للمواد الخام الزراعية) وإجمالي مبلغ الدخل من بيع البضائع (العمل والخدمات) . ويجب أن تكون هذه النسبة 70 بالمائة على الأقل. ويجب التحكم في قيمة النسبة أثناء التحول إلى الضريبة الزراعية الموحدة من الأنظمة الضريبية الأخرى، وأثناء فترة تطبيق الضريبة الزراعية الموحدة. يتبع ذلك أحكام الفقرة 2 من المادة 346.2 والفقرة 4 من المادة 346.3 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

لا يوجد إجراء خاص لتقييم الدخل لحساب النسبة في الفصل 26.1 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. ولذلك، يجب على المنظمة استخدام الطريقة التي تعترف بها الإيرادات في الوقت الذي تحدد فيه هذا المؤشر.

قبل التحول إلى الضريبة الزراعية الموحدة، يمكن للمنظمة تطبيق نظام ضريبي عام أو مبسط.

يتيح استخدام نظام الضرائب العام خيارين لتحديد الدخل: طريقة الاستحقاق والطريقة النقدية (البند 2 من المادة 249، المادة 271، المادة 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وبناءً على ذلك، إذا قامت إحدى المؤسسات التي تستخدم أسلوب الاستحقاق بالتبديل إلى الضريبة الزراعية الموحدة، فيجب عليها استخدام هذا الأسلوب عند حساب النسبة. إذا تحولت منظمة تستخدم الطريقة النقدية إلى الضريبة الزراعية الموحدة، فيجب عليها أيضًا تحديد الدخل والنفقات لحساب النسبة باستخدام الطريقة النقدية.

مع التبسيط، يتم تحديد الدخل فقط بالطريقة النقدية (البند 1 من المادة 346.17 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). وبالتالي، عند الانتقال إلى الضريبة الزراعية الموحدة، يجب على المنظمة التي تطبق النظام الضريبي المبسط أن تستخدم هذه الطريقة أيضًا عند حساب النسبة بين الدخل من بيع المنتجات الزراعية والمبلغ الإجمالي للدخل من بيع البضائع (العمل، الخدمات) .

بعد الانتقال إلى الضريبة الزراعية الموحدة، تعترف المنظمة بالدخل على أساس نقدي (البند الفرعي 1، البند 5، المادة 346.5 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وبالتالي، من أجل حساب النسبة التي يمكن بموجبها الاستمرار في استخدام الضريبة الزراعية الموحدة، يجب أيضًا تحديد الدخل باستخدام الطريقة النقدية.

وترد توضيحات مماثلة في رسائل وزارة المالية الروسية بتاريخ 24 مايو 2010 رقم 03-11-06/1/12 ومؤرخة 24 أبريل 2008 رقم 03-11-04/1/8.

أنواع المنتجات الزراعية

صِنف المنتجات الزراعية ترد في القائمة المعتمدة بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 25 يوليو 2006 رقم 458. في هذه القائمة، يتم تصنيف المنتجات الزراعية وفقًا لمصنف المنتجات لعموم روسيا OK 005-93، المعتمد بموجب مرسوم بتاريخ 25.07.2006. معيار الدولة لروسيا بتاريخ 30 ديسمبر 1993 رقم 301.