Gegenstand der Mehrwertsteuerbesteuerung sind alle in der Russischen Föderation zum Verkauf stehenden Produkte und Dienstleistungen aller Art. Eine Ausnahme bilden bestimmte Kategorien von Produkten, Materialien und Arbeiten, die auf gesetzlicher Ebene genehmigt wurden. Lebensmittel werden als Steuergegenstand anerkannt. Dabei kommen je nach Art und Art der Ware unterschiedliche Sätze zur Anwendung. In dem Artikel betrachten wir die Mehrwertsteuer auf Lebensmittel in Höhe von 10 % und 18 % und geben außerdem ein Beispiel für Transaktionen bei der Herstellung von Lebensmitteln.

Gegenstände der Mehrwertsteuerbesteuerung

Als Gegenstand der Mehrwertsteuerbesteuerung gelten mit einigen Ausnahmen Verkäufe innerhalb des Staates. Auch Lebensmittel unterliegen der Steuer, unabhängig davon, ob es sich um Waren zum Weiterverkauf oder um Lebensmittel handelt.

Der Mehrwertsteuersatz für Lebensmittel variiert. Es ist möglich, Steuersätze von 10 % und 18 % anzuwenden.

Besteuerung von Lebensmitteln

Eine detailliertere Liste für Lebensmittelhersteller sowie für Unternehmen, die an ihrem Weiterverkauf und grenzüberschreitenden Import von Waren beteiligt sind, finden Sie in einer speziellen Liste von Lebensmitteln.

Erhält der Lieferant beim Weiterverkauf Produkte mit einem Vorzugsumsatzsteuersatz von 10 %, muss die Ware zu einem akzeptablen Satz verkauft werden. Ein falsch festgesetzter Steuersatz durch einen Lieferanten entbindet den Verkäufer nicht von einer weiteren Haftung.

Wenn ein Fehler festgestellt wird, haben die Finanzbehörden das Recht, die nicht in den Haushalt eingegangene Steuer neu zu berechnen und gegebenenfalls Bußgelder und Strafen zu erheben.

Bei der Einfuhr von Lebensmitteln in das Hoheitsgebiet der Russischen Föderation zu einem Steuersatz von 0 % muss der Käufer den Steuersatz selbst bestimmen, wenn der Zweck der Einfuhr der Weiterverkauf ist. Basierend auf dem angewandten Satz wird der Gesamtbetrag berechnet, der an den Haushalt zu zahlen ist.

Mehrwertsteuer auf Lebensmittel in Höhe von 10 %

Viele Lebensmittel gelten als gesellschaftlich bedeutsam. Aus rechtlicher Sicht fallen die meisten der beliebtesten und konsumierten Produkte unter diese Kriterien. Gemäß der Abgabenordnung der Russischen Föderation werden solche Produkte mit einem Vorzugssatz von 10 % besteuert. Die Liste ist recht umfangreich und besteht aus folgenden Komponenten:

• Fleischprodukte und daraus hergestellte Produkte;
• Milch und Milchprodukte, Produkte aus Milch (Kefir, Eiscreme);
• Eier und Eiprodukte;
• verschiedene Getreidesorten, sonstiges Getreide, Futtermischungen;
• Pflanzenöl, Margarine, Speisefette zur Verwendung in der Lebensmittelproduktion;
• Zucker, Rohzucker;
• Salz;
• Mehl und Mehlprodukte, einschließlich Teigwaren, Backwaren, mit Ausnahme einiger Arten von Süßwaren;
• lebende Fische, ausgenommen wertvolle Fische (Stör, Forelle, Lachs);
• Meeresfrüchte, Konserven, Konserven, Hering, gefrorener und gekühlter Fisch, ausgenommen wertvolle Handelsarten, sowie deren Kaviar, Krabben, Hummer und andere Delikatessen);
• Babynahrung;
• Diabetikerprodukte;
• Gemüse, einschließlich Kartoffeln.

Die Liste der bevorzugten Lebensmittelprodukte, die einem Mehrwertsteuersatz von 10 % unterliegen, ist umfangreich und vielfältig. Doch die meisten als Delikatessen anerkannten Waren werden nicht als gesellschaftlich bedeutsame Produkte anerkannt.

Für eine genauere Definition und Klassifizierung von Lebensmitteln zur Bestimmung des erforderlichen Steuersatzes lohnt es sich, nicht nur auf die Bestimmungen der Abgabenordnung der Russischen Föderation zurückzugreifen. Eine detaillierte Liste ist auch in der von der Regierung der Russischen Föderation genehmigten Liste der Lebensmittel enthalten, deren Besteuerung mit einem Vorzugssatz von 10 % erfolgen soll.

Anhand der Informationen aus dieser Liste können Sie sich näher über Lebensmittelprodukte informieren, für die eine Vorzugsbesteuerung möglich ist. Daher gelten nicht alle Rohwürste als Gourmetwürste, sondern nur diejenigen, die der höchsten Güteklasse angehören.

Mehrwertsteuer auf Lebensmittel in Höhe von 18 %

Die meisten Lebensmittel unterliegen einer Mehrwertsteuer von 10 %. Eine detaillierte Liste ist in der Abgabenordnung der Russischen Föderation und im Warenverzeichnis aufgeführt. Andere Produkte werden auf einer anderen Grundlage verkauft – nämlich mit einem Steuersatz von 18 Prozent.

Zu diesen Lebensmitteln zählen Feinkostprodukte und teure Lebensmittel:

1. Beim Verkauf von Würsten und Wurstwaren sollten Sie darauf achten, dass roh geräucherte und einige Arten von Trockenpökelwaren sowie Balyk, Karbonade, Hals, Pastrami und andere mit einem Preis von 18 % verkauft werden.
2. Von den Milchprodukten, die mit 10 Prozent besteuert werden, gilt eine Ausnahme für Fruchteis und Butter.
3. Zu den allgemein steuerpflichtigen Backwaren zählen Kuchen, Gebäck und andere Süßwaren.
4. Bei Fisch und Meeresfrüchten ist eine Besteuerung von 18 Prozent für wertvolle kommerzielle Fischarten (Beluga, Forelle, Lachs, Omul und andere) sowie daraus hergestellte Produkte erforderlich. Dazu gehören auch Lachs, Beluga-Kaviar, Krabbenfleisch und Hummer.

Steuerfreiheit

Die Lebensmittel selbst unterliegen beim Verkauf der obligatorischen Mehrwertsteuer in Höhe von entweder 10 % oder 18 %. Transaktionen mit Lebensmitteln können jedoch von der Steuer befreit sein.

Gemäß der Abgabenordnung der Russischen Föderation gehören zu diesen Arten von Aktivitäten der Verkauf von Lebensmitteln durch öffentliche Catering-Organisationen sowie der Verkauf von Lebensmitteln in Bildungs- und medizinischen Einrichtungen.

Es gibt keine Besteuerung von Organisationen, die aufgrund geringer Umsätze und geringer Einnahmen aufgrund früherer Aktivitäten von der Mehrwertsteuer befreit sind. Unternehmen, die Präferenzregelungen wie UTII, Unified Agricultural Tax, Simplified Tax System, PSN nutzen, sind ebenfalls nicht verpflichtet, Mehrwertsteuer auf Lebensmittelprodukte zu erheben. Diese Bedingungen wirken sich auf die Produktion und den Weiterverkauf, einschließlich des Weiterverkaufs von Waren, aus.

Lebensmittelproduktion

Bei der Herstellung von Lebensmitteln wenden Unternehmen häufig einen reduzierten Verkaufssatz an und kaufen Lebensmittelrohstoffe zum Grundsatz von 18 %. Dies geschieht aus dem Grund, dass bei der Herstellung von Produkten, deren Weiterverkauf mit einer Mehrwertsteuer von 10 % möglich ist, Rohstoffe zu einem allgemeinen Satz von Lieferanten bezogen werden. Der Gesetzgeber stellt keine besonderen Anforderungen. Wenn Sie jedoch von den Steuerbehörden um Klarstellung gebeten werden, sollten Sie bereit sein, relevante Unterlagen vorzulegen. Wenn Sie die Rechnungen der Lieferanten korrekt ausgestellt haben, können Sie die eingehende Mehrwertsteuer auf Rohstoffe vollständig akzeptieren.

Mehrwertsteuer auf Lebensmittel: Buchungen

Beispiel. Die Organisation Vostok beschäftigt sich mit der Herstellung von Backwaren. Der Verkauf von Backwaren erfolgt mit 10 % Mehrwertsteuer. Um die Produktqualität zu verbessern, wurde beschlossen, Butter zu verwenden, die vom Lieferanten bezogen wurde. Vostok LLC hat das Recht, die Vorsteuer auf Butter in voller Höhe zu berücksichtigen.

10 Dt – 62 Kt – 10.000 Rubel – Kauf von Butter.

19 Dt – 62 kt – 1.800 Rubel – Steuer, die vom Betrag des Rohstoffeinkaufs abgezogen wird.

D62 – Kt 90-1 – 44.000 Rubel – Produkte wurden an den Käufer versandt.

Dt 90-3 – Kt 68 – 4.000 Rubel – Mehrwertsteuer auf den Verkauf.

Tatsächlich, ermäßigter Mehrwertsteuersatz handelt es sich um einen nachweispflichtigen Steuervorteil. Nun schauen wir uns an, was ein Unternehmen braucht, um die Inanspruchnahme eines solchen Umsatzsteuervorteils zu rechtfertigen. Beim Verkauf kann der Mehrwertsteuersatz von 10 Prozent angewendet werden:
1) Lebensmittel;
2) Waren für Kinder;
3) Zeitschriften und Buchprodukte mit Bezug zu Bildung, Wissenschaft und Kultur;
4) medizinische Güter aus in- und ausländischer Produktion.

Für welche Waren gilt der Mehrwertsteuersatz von 10 %?

Die Listen der Waren, für die ein ermäßigter Mehrwertsteuersatz gilt, werden von der Regierung der Russischen Föderation gemäß (OKP) sowie der Warennomenklatur der Außenwirtschaftstätigkeit (TN FEA) festgelegt. Die Listen sind geschlossen. Die Hauptaufgabe des Unternehmens besteht darin, beim Import nachzuweisen, dass das Produkt zum entsprechenden OKP- oder HS-Code gehört.

Herstellung von Waren

Beim Verkauf von Lebensmitteln gemäß der Liste der Produktartencodes wird ein Mehrwertsteuersatz von 10 Prozent erhoben. Beim Verkauf im Inland hergestellter Waren besteht das Recht, einen ermäßigten Satz anzuwenden Mehrwertsteuer Es muss bestätigt werden, dass das Produkt über eine nationale oder industrielle Norm oder technische Spezifikation verfügt, die den in der vorgeschriebenen Weise zugewiesenen Code angibt, der dem in der Liste angegebenen Code entspricht.

Viele Unternehmen verwenden zur Bestätigung der Anwendung des Mehrwertsteuersatzes von 10 Prozent eine Konformitätsbescheinigung, die einen dem OKP-Code ähnlichen Code angibt. Eine Konformitätsbescheinigung ist ein Dokument, das die Übereinstimmung eines Objekts mit den Anforderungen technischer Vorschriften, Normenbestimmungen, Verhaltenskodizes oder Vertragsbedingungen bescheinigt. Um die Rechtmäßigkeit der Anwendung eines ermäßigten Mehrwertsteuersatzes zu bestätigen, ist es daher falsch, auf einen Code zu verweisen, der einem bestimmten Produkt in der vorgeschriebenen Weise zugewiesen und nicht in einer nationalen oder industriellen Norm oder technischen Spezifikation, sondern in einer Konformitätsbescheinigung angegeben ist. Das Konformitätszertifikat bescheinigt, bestätigt jedoch nicht die Rechtmäßigkeit der Zuweisung des entsprechenden OKP-Codes zu einem Produkt. Sie sollten sich an den HS-Codes für Produkte und der Liste der Codes für Lebensmittelarten gemäß dem HS der Zollunion orientieren. Darüber hinaus werden diese Codes sowohl beim Import als auch beim Verkauf von Waren verwendet.

Bitte beachten Sie: wann Bestätigung des Mehrwertsteuersatzes Bei importierten Waren muss man sich nicht nur am Code des TN VED Russlands (TN VED CU), sondern auch am Namen des Produkts orientieren. Nur wenn beide Bedingungen erfüllt sind, ist die Anwendung eines Mehrwertsteuersatzes von 10 Prozent möglich (Schreiben des Föderalen Zolldienstes Russlands vom 11. Mai 2011 N 05-18/21637).

Waren für Kinder

Beim Verkauf von Waren für Kinder wird die Anwendung eines ermäßigten Mehrwertsteuersatzes auf die gleiche Weise bestätigt wie beim Verkauf von Lebensmitteln – gemäß der Liste der Produkttypcodes.

Wissenschaftliche, pädagogische und kulturelle Zeitschriften und Bücher

Beim Verkauf von Zeitschriften und Buchprodukten gemäß der Liste der Produkttypcodes wird ein Satz von 10 % erhoben. Was versteht man unter einer periodischen gedruckten Veröffentlichung? In diesem Fall handelt es sich um eine Zeitung, Zeitschrift, einen Almanach, ein Bulletin oder eine andere Veröffentlichung, die einen festen Namen und eine aktuelle Ausgabe hat und mindestens einmal im Jahr erscheint. Zu den Zeitschriften mit Anzeigencharakter zählen Publikationen, in denen die Werbung 40 Prozent des Umfangs einer Ausgabe übersteigt.

Um den ermäßigten Satz anwenden zu können, muss der Verlag eine Bescheinigung der Föderalen Agentur für Presse und Massenkommunikation einholen, die die Zuweisung des entsprechenden Codes gemäß dem Allrussischen Produktklassifizierer für eine bestimmte Art von Veröffentlichung bestätigt. Das Unternehmen ist nicht verpflichtet, über weitere Belege zu verfügen. Bei der Einfuhr von Druckerzeugnissen nach Russland müssen Sie der Zollbehörde ein Dokument vorlegen, das bestätigt, dass diese Art von Produkt gelistet ist und keinen werblichen oder erotischen Charakter hat. Compliance kann sein durch Dokument bestätigt, herausgegeben von der Bundesagentur für Presse und Massenkommunikation oder einem anderen auf dem Gebiet der Presse und Massenkommunikation befugten Bundesorgan. Zur Bestätigung der Rechtmäßigkeit der Anwendung eines ermäßigten Steuersatzes kann auch eine Bescheinigung über die Registrierung von Massenmedien verwendet werden, die vom Föderalen Dienst für die Überwachung der Einhaltung der Rechtsvorschriften im Bereich der Massenkommunikation und des Schutzes des Kulturerbes ausgestellt wurde und die erforderlichen Informationen enthält.

Medizinische Produkte

Mit dem Erlass der Regierung der Russischen Föderation vom 15. September 2008 N 688 wurde eine Liste von Codes für medizinische Güter genehmigt, die mit einem ermäßigten Steuersatz besteuert werden. Der Mehrwertsteuersatz von zehn Prozent gilt nur für den Verkauf von medizinischen Gütern, deren Codes darin genannt sind. Für andere medizinische Güter, die der Steuerpflicht unterliegen, wird ein Steuersatz von 18 Prozent erhoben. Produktcodes aus der Liste gelten für:
- Arzneimittel, einschließlich pharmazeutischer Substanzen, russischer und ausländischer Produktion, die in der vorgeschriebenen Weise registriert sind und für die Registrierungsbescheinigungen vorliegen, sowie in Apotheken hergestellte Arzneimittel;
- Arzneimittel (einschließlich Placebos), die für klinische Studien und für die Einfuhr einer bestimmten Charge bestimmt sind und für die eine Genehmigung der zuständigen Bundesbehörde vorliegt;
- Medizinprodukte russischer und ausländischer Herkunft, die nach dem festgelegten Verfahren registriert sind und für die Registrierungsbescheinigungen vorliegen.

Grund für die Verwendung Mehrwertsteuersatz 10 Prozent Beim Verkauf von Arzneimitteln und Medizinprodukten russischer und ausländischer Herkunft ist eine Registrierungsbescheinigung erforderlich. Für Arzneimittel, die für klinische Studien bestimmt sind – Nutzungserlaubnis. Die staatliche Registrierung von Arzneimitteln erfolgt durch den Föderalen Dienst für Überwachung im Gesundheitswesen und in der sozialen Entwicklung (Roszdravnadzor). Ihr Ziel ist die Zulassung zur Herstellung, Einfuhr, zum Verkauf und zur Verwendung solcher Arzneimittel im Land. Eine Registrierungsbescheinigung ist die Tatsache der Registrierung eines Arzneimittels. Das Zertifikat ist gültig, sofern alle darin enthaltenen Informationen über das Arzneimittel und die Organisation, in deren Namen es registriert ist, unverändert erhalten bleiben. Die Gültigkeitsdauer der Meldebescheinigung ist nicht begrenzt.

Grundlage für die Anwendung eines Mehrwertsteuersatzes von 10 Prozent beim Verkauf von Arzneimitteln, einschließlich pharmazeutischer Substanzen, durch Apotheken ist das Vorliegen einer in der vorgeschriebenen Weise ausgestellten Registrierungsbescheinigung für bestimmte Namen. Beim Verkauf von Arzneimitteln in Apotheken auf dem Territorium der Russischen Föderation werden diese verwendet, wenn ein Rezept oder eine Anforderung einer medizinischen Organisation vorliegt (Schreiben des Föderalen Steuerdienstes Russlands vom 10. August 2011 N AS-4-3/13016). @).

Schema zur Bestätigung des Anspruchs auf einen Satz von 10 Prozent

Nachdem wir die Bedingungen für die Anwendung des Mehrwertsteuersatzes von 10 Prozent für jede Produktart untersucht haben, können wir zu dem Schluss kommen, dass Bestätigungsschema ist dasselbe:
- für russische Produkte: Es ist notwendig, den entsprechenden, dem Produkt zugewiesenen OKP-Code herauszufinden und ihn mit den Codes zu vergleichen, die in der von der Regierung der Russischen Föderation genehmigten Liste der mit einem Steuersatz von 10 Prozent besteuerten Waren angegeben sind;
- für importierte Produkte: Finden Sie den HS-Code der importierten Waren im Zolltarif und vergleichen Sie ihn mit den Codes, die in der von der Regierung der Russischen Föderation genehmigten Liste angegeben sind. Wenn der Produktcode in dieser Liste enthalten ist, wird beim Import ein Mehrwertsteuersatz von 10 Prozent erhoben, andernfalls 18 Prozent.

Die Liste der Lebensmittel, deren Besteuerung mit 10 Prozent erfolgt, ist in Artikel 164 Absatz 2 Russlands vorgeschrieben. Gemäß dem letzten Absatz dieses Absatzes werden die Codes der aufgeführten Produkttypen von der Regierung der Russischen Föderation gemäß dem Allrussischen Produktklassifikator (OKP) und der Warennomenklatur der Außenwirtschaftstätigkeit (TN FEA) festgelegt ). Im Gegenzug wurde durch das Dekret der Regierung der Russischen Föderation vom 31. Dezember 2004 N 908 eine spezifische Liste von Codes für Arten von Lebensmitteln genehmigt, die mit einem Steuersatz von 10 Prozent besteuert werden.

In diesem Dokument heißt es, dass die Zugehörigkeit inländischer Herkunft ist Lebensmittel zu den in der Liste aufgeführten wird durch die Übereinstimmung der angegebenen Codes gemäß der Klassifizierung OK 005-93 (OKP) mit den in der nationalen Norm, Industrienorm und technischen Spezifikation angegebenen OKP-Codes bestätigt. Zur Bestätigung des Mehrwertsteuersatzes von 10 Prozent ist eine Konformitätsbescheinigung durchaus geeignet. Wenn der darin enthaltene OKP-Code dem OKP-Code im nationalen Standard, Industriestandard und der technischen Spezifikation entspricht. Diese Position wird durch das Schreiben des Föderalen Steuerdienstes Russlands vom 1. Februar 2011 N KE-4-3/1420@ bestätigt.

Bekanntlich wird das russische System der Besteuerung von Waren und Dienstleistungen durch die Anwendung von drei Mehrwertsteuersätzen geregelt: dem Basissatz, dem ermäßigten Satz von 10 % und dem Nullsatz, wenn die Waren den gesetzlich festgelegten Vorzugskategorien entsprechen. Lass uns genauer hinschauen: Welche Waren sind in der Liste des ermäßigten Steuersatzes von 10 % enthalten und unterliegen der Mehrwertsteuer in Höhe von 18 %?

Gemäß Absatz 2 der Kunst. Gemäß Art. 164 der Abgabenordnung der Russischen Föderation umfasst die Warengruppe, die mit Zahlung der ermäßigten Mehrwertsteuer verkauft wird, Lebensmittel, Kinderwaren, Druckerzeugnisse und Bücher.

Die vollständige Liste der Produkte, die der Mehrwertsteuer von 10 % unterliegen, wurde durch das Dekret der Regierung der Russischen Föderation Nr. 908 vom 31. Dezember 2004 genehmigt. Was beinhaltet das?

Lebensmittelkategorie

• Fleisch und Fleischprodukte (ausgenommen Delikatessen – Kalbfleisch, geräuchertes Fleisch, Filet, Konserven),
• Fisch und Meeresfrüchte (außer Elite-Fischsorten, Kaviar, Krabbenfleisch, Hummer);
• Milch und Produkte auf Milchbasis;
• Gemüse;
• Eier und Pflanzenöle;
• Zucker, Salz, Getreide und Nudeln;
• Brot und Backwaren;
• lebendes Vieh und Geflügel;
• Diabetiker- und Babynahrung.

Bestätigung, dass eine bestimmte Produktart zur Liste der Waren gehört, für die die Mehrwertsteuer berechnet wird zu einem ermäßigten Satz von 10 %, liegt in der Einhaltung der Produktdokumentationscodes und des Allrussischen Produktklassifikators (OKPD2). Diese Codes müssen der Warennomenklatur der Außenwirtschaftstätigkeit entsprechen.

Produktkategorie für Kinder

• Strickbekleidung für Kinder im Alter von 0 bis 16 Jahren;
• Bekleidungsstücke, einschließlich Bekleidungsstücke aus Schaf- und Kaninchenfell, Hüte, Unterwäsche, Oberbekleidung;
• Schuhe (ausgenommen für Sportzwecke);
• Kinderprodukte: Kinderwagen, Spielzeug und Windeln;
• Kindermöbel: Kinderbetten, Matratzen;
• Waren für die Schule: Notizbücher, Tagebücher, Alben, Federmäppchen sowie Zubehör dafür.

Die Bestätigung des Rechts zur Anwendung des Mehrwertsteuersatzes von 10 % auf Kinderwaren erfolgt auch dann, wenn die Produktcodes OKPD2 und TN VED für russische bzw. ausländische Waren übereinstimmen.

Kategorie Bücher und Druckerzeugnisse

Das Recht auf einen ermäßigten Steuersatz gilt für Bücher und Drucksachen aus den Bereichen Bildung, Wissenschaft und Kultur sowie gedruckte Zeitschriften (mit Ausnahme solcher mit Erotik- und Werbecharakter).

Verkaufte Bücher und Druckerzeugnisse müssen in der Sonderliste der Regierung der Russischen Föderation Nr. 41 vom 23. Januar 2003 aufgeführt sein und über ein Zertifikat der Föderalen Agentur für Presse und Massenkommunikation verfügen.

Kategorie medizinischer Produkte

• Arzneimittel (Arzneimittel, Arzneimittel für die Laborforschung), einschließlich Tierarzneimittel;
• Medizinprodukte für den industriellen Einsatz: Fäden und Verbände, Röntgenfilme, Ampullen und Laborbehälter, Hygieneprodukte und Latexprodukte.

Hier finden Sie eine vollständige Liste der Medizinprodukte, die der Mehrwertsteuer von 10 % unterliegen im Dekret der Regierung der Russischen Föderation Nr. 688 vom 15. September 2008.

Darüber hinaus ist eine Registrierungsbescheinigung für jeden einzelnen Artikel eines Arzneimittels eine zwingende gesetzliche Anforderung für Steuerzahler, die medizinische Güter verkaufen.

Landwirtschaft

Für den Verkauf von Zuchttieren wie Ziegen und Schafen, Pferden und Rindern sowie Schweinen gilt ein Mehrwertsteuersatz von 10 %. Die Besteuerung wird auch bei der Berechnung der Steuern auf den Verkauf von Produkten zur Fortpflanzung von Zuchttieren dieser Kategorie (Eier, Embryonen, Spermien) herangezogen.

Welche Waren unterliegen dem Grundumsatzsteuersatz von 18 %

Gemäß Artikel 164 Absatz 3 der Abgabenordnung der Russischen Föderation gilt für den Verkauf von Waren in allen Fällen, in denen keine Steuervergünstigungen gelten, ein Mehrwertsteuersatz von 18 % (mit Mehrwertsteuer von 0 % und 10 %). .

Tatsächlich, ermäßigte Mehrwertsteuer-Vorzugssätze– Null und 10 % sind eine Ausnahme von den Steuerregeln, in allen anderen Fällen (und das ist die Mehrheit) sollte beim Verkauf von Waren der Grundumsatzsteuersatz von 18 % angewendet werden.

Das heißt, wenn eine Organisation ihr Produkt nicht in der Liste der Steuerausnahmen mit einem Steuersatz von 10 % findet, wird die Besteuerung ihrer Produkte mit dem Basissatz von 18 % berechnet.

Dieser Zinssatz gilt für eine breite Palette von Haushalts- und Industriegütern: Bekleidung und Schuhe für Erwachsene, Möbel, Haushalts- und Elektronikgeräte, Industrieanlagen, Textilien, Keramik, Haushaltschemikalien, Floristik und andere Produktkategorien, die nicht in der Liste aufgeführt sind Waren mit ermäßigter Mehrwertsteuer oder in den Listen der steuerfreien Waren.

So erfolgt die Besteuerung von Waren russischer und ausländischer Herkunft mit einem ermäßigten Satz von 10 % oder erfolgt nach gesetzlich geregelten begrenzten Produktlisten der „Vorzugs“-Kategorien. Mit einem Grundumsatzsteuersatz von 18 % gilt er für die meisten Haushalts- und Industriegüter, die nicht in die Kategorie der Steuerbefreiungen fallen.

Es kommt häufig vor, dass die Steuerbehörden bei Kontrollen Unternehmen, die Lebensmittelprodukte verkaufen, eine zusätzliche Steuer in Höhe eines Mehrwertsteuersatzes von 10 % auferlegen. Grund: Die Rechtmäßigkeit der Anwendung des ermäßigten Steuersatzes wurde nicht bestätigt. Leider ist ein Gerichtsverfahren nicht immer eine Garantie für ein positives Ergebnis für eine Handelsorganisation. Einer dieser Fälle wird in diesem Artikel besprochen (Beschluss der AS SZO vom 11.02.2016 im Fall Nr. A56-6219/2015).

Analysierte Situation.

Die Handelsorganisation übermittelte der Steuerbehörde eine aktualisierte Mehrwertsteuererklärung, wonach sich der aus dem Haushalt zu erstattende Steuerbetrag auf 7 Millionen Rubel belief.

Die Steuerbehörde führte eine Aktenprüfung dieser Erklärung durch und stellte Folgendes fest.

Die Handelsorganisation importierte importierte Lebensmittel in das Gebiet der Russischen Föderation, darunter auch Käseprodukte. In Deklarationen für Waren, für die die Einfuhr eines Käseprodukts deklariert wird, definiert und gibt die Organisation den HS-Code 2106 90 980 9 (Gruppe 21 „Verschiedene Lebensmittel“ – „Sonstige“) an. Da der besagte HS-Code zum Zeitpunkt der Einfuhr der Waren nicht in der Liste der Codes für Arten von Lebensmitteln gemäß der Einheitlichen Warennomenklatur der Außenwirtschaftstätigkeit der Zollunion aufgeführt war, unterliegt die Mehrwertsteuer einem Steuersatz von 10 % bei der Einfuhr in das Gebiet der Russischen Föderation, diese Produkte wurden von der Organisation mit einem Mehrwertsteuersatz von 18 % deklariert.

Beachten Sie, dass die Steuergesetzgebung das Recht einer Person, die bei der Einfuhr von Waren Mehrwertsteuer entrichtet hat, auf einen Steuerabzug in Höhe dieser Steuer vorsieht, jedoch nicht die Verpflichtung zur Berechnung der Mehrwertsteuer beim Verkauf von Waren auf dem Territorium der Russischen Föderation mit sich bringt Steuersatz, der von der Zollbehörde bei der Einfuhr von Waren in das Gebiet der Russischen Föderation angewendet wurde.

Beim Verkauf der angegebenen Produkte in der Russischen Föderation wandte die Organisation einen Mehrwertsteuersatz von 10 % an (dieses Recht wurde mit einer Warendeklaration und einer Konformitätsbescheinigung bestätigt). Der Grund, warum die Organisation eine Mehrwertsteuerrückerstattung in Höhe von 7 Millionen Rubel aus dem Haushalt ankündigte, war der Unterschied in den Steuersätzen für die Einfuhr von Waren in das Hoheitsgebiet der Russischen Föderation (18 %) und den Verkauf dieser Waren in der Russischen Föderation Territorium (10 %).

Das Finanzamt kam zu dem Schluss, dass dieses Unternehmen die Rechtmäßigkeit der Anwendung des ermäßigten Mehrwertsteuersatzes nicht bestätigte und ihm daher zusätzliche Mehrwertsteuer in Rechnung gestellt wurde. Da das Unternehmen mit der Entscheidung der Steuerbehörde nicht einverstanden war, ging es vor Gericht. Als nächstes erklären wir Ihnen, warum die Steuerbehörden (und anschließend das Gericht) die Anwendung des Mehrwertsteuersatzes von 10 % als rechtswidrig anerkannt haben.

Steuernorm.

Die Mehrwertsteuer wird mit einem Steuersatz von 10 % auf den Verkauf der in Artikel 2 Absatz 2 aufgeführten Lebensmittel erhoben. 164 Abgabenordnung der Russischen Föderation. Der letzte Absatz von Absatz 2 der Kunst. 164 der Abgabenordnung der Russischen Föderation besagt: Codes für die in diesem Absatz aufgeführten Produktarten werden gemäß der Allrussischen Produktklassifizierung sowie der Warennomenklatur der Außenwirtschaftstätigkeit festgelegt

Regierung der Russischen Föderation. In Übereinstimmung mit dieser Norm wurde mit dem Dekret der Regierung der Russischen Föderation vom 31. Dezember 2004 Nr. 908 Folgendes genehmigt:

Liste der Codes für Lebensmittelarten gemäß der Allrussischen Produktklassifizierung, die beim Verkauf der Mehrwertsteuer mit einem Steuersatz von 10 % unterliegen;

Liste der Codes für Arten von Lebensmitteln gemäß der Einheitlichen Warennomenklatur für die Außenwirtschaftstätigkeit der Zollunion, die bei der Einfuhr in das Hoheitsgebiet der Russischen Föderation der Mehrwertsteuer mit einem Steuersatz von 10 % unterliegen.

Wenn in der Liste kein Code für das importierte Produkt enthalten ist, wird ein Mehrwertsteuersatz von 18 % angewendet.

Gleichzeitig sollten Steuerzahler die Position des Plenums des Obersten Schiedsgerichts berücksichtigen, die in Absatz 20 des Beschlusses Nr. 33 vom 30. Mai 2014 dargelegt ist. Nach Ansicht der Richter ist für die Anwendung des Mehrwertsteuersatzes von 10 % sowohl beim Import von Waren in das Territorium der Russischen Föderation als auch beim Verkauf auf diesem Territorium reichen aus, damit das Produkt dem von der Regierung der Russischen Föderation unter Bezugnahme auf mindestens eine von zwei Quellen – OKP – festgelegten Code entspricht oder HS. In der genannten Entschließung heißt es insbesondere, dass die Anwendung eines Steuersatzes von 10 % auf ein bestimmtes Produkt nicht davon abhängen kann, ob das Produkt auf dem Territorium der Russischen Föderation verkauft oder in das Territorium der Russischen Föderation eingeführt wurde die Bestimmung von Absatz 2 der Kunst. 164 der Abgabenordnung der Russischen Föderation sieht nach diesem Kriterium keine Möglichkeit einer unterschiedlichen Besteuerung von Transaktionen mit demselben Produkt vor (das Finanzministerium gibt derzeit die gleichen Empfehlungen – siehe Schreiben vom 17.12.2015 Nr. 03- 07-07/74080, vom 19. Oktober 2015 Nr. 03-07-08/59788).

Welche Dokumente bestätigen die Rechtmäßigkeit der Anwendung des Mehrwertsteuersatzes von 10 %?

Bei der Berechnung der Mehrwertsteuer ist ein Steuerpflichtiger, der einen ermäßigten Steuersatz anwendet, verpflichtet, die Tatsache des Verkaufs von Waren, die den Anforderungen der Steuergesetzgebung unterliegen, mit einem Steuersatz von 10 % zu bestätigen, genauer gesagt, er muss begründen, dass die Waren verkauft wurden Die von ihm verkauften Lebensmittel gehören zu den in der Codeliste aufgeführten Arten von Lebensmitteln und unterliegen der Mehrwertsteuer in Höhe von 10 % (Beschluss der AS SZO vom 10. Juni 2015 in der Sache Nr. A56-42376/2014). Wie kann man das machen? Die Abgabenordnung beantwortet die Frage nicht, da Art. 164 der Abgabenordnung der Russischen Föderation enthält keine spezifischen Dokumente, die zur Bescheinigung des Rechts auf Anwendung eines ermäßigten Mehrwertsteuersatzes erforderlich sind.

Um die Produktkonformität mit anerkannten Standards zu bestätigen, wird ein Zertifizierungs- und Deklarationssystem bereitgestellt. Daher war es in der Vergangenheit möglich, die Rechtmäßigkeit der Anwendung eines Mehrwertsteuersatzes von 10 % durch einen Steuerpflichtigen durch Vorlage einer Konformitätserklärung (Bescheinigung) bei der Steuerbehörde zu bestätigen (Beschluss des Föderalen Antimonopoldienstes der Region Moskau vom 22. Februar 2016). 2013 im Fall Nr. A40-12064/11-107-51, FAS VVO vom 01.11.2013 im Fall Nr. A79-7390/2011).

So enthält insbesondere die Konformitätserklärung (Zertifikat) neben anderen Informationen Angaben über den Konformitätsgegenstand (Zertifizierung), die eine Identifizierung dieses Gegenstandes ermöglichen, nämlich den OKP-Code gemäß OK 005-93 (Artikel 24). , 25 des Bundesgesetzes vom 27.12.2002 Nr. 184-FZ „Über technische Vorschriften“).

Kehren wir zur analysierten Situation zurück.

In dem von uns geprüften Rechtsstreit hat die Handelsorganisation der Steuerbehörde zur Bestätigung der Rechtmäßigkeit der Anwendung des Mehrwertsteuersatzes von 10 % eine Konformitätsbescheinigung vorgelegt, die ihr von der Zertifizierungsstelle – T LLC – ausgestellt wurde. Im vorgelegten Produktzertifikat ist der OKP-Code 92 2690 (Käseprodukte) zugeordnet, der HS-Code lautet 1901 90 990 0 (sonstige). Die Organisation war der Ansicht, dass dies ausreichte, um die Rechtmäßigkeit der Anwendung des ermäßigten Steuersatzes zu bestätigen.

Unterdessen ergab die Inspektion, dass LLC T im Jahr 2011 als juristische Person registriert und im Jahr 2014 abgemeldet wurde. Gleichzeitig wurden der Steuerbehörde keine Informationen über das Einkommen der Mitarbeiter der Organisation übermittelt. Diese Tatsache diente den Steuerbehörden als Signal, eine Prüfung gegen die genannte Organisation durchzuführen. Insbesondere stellten sie ein Auskunftsersuchen an die Abteilung des Bundesakkreditierungsdienstes, worauf dieser antwortete, dass die von der Zertifizierungsstelle (T LLC) an das Handelsunternehmen ausgestellte Konformitätsbescheinigung (ausgestellt auf Formular 1 618 305) sei nicht in der Datenbank (Das letzte von T LLC ausgestellte registrierte Zertifikat wurde auf Formular 1 615 618 ausgestellt).

Auf dieser Grundlage kamen die Steuerbehörden und anschließend das Gericht zu dem Schluss, dass die von der Handelsorganisation vorgelegten Bescheinigungen die Rechtmäßigkeit der Anwendung des Mehrwertsteuersatzes von 10 % nicht bestätigen.

Folglich wurde von der Steuerbehörde selbstverständlich eine zusätzliche Mehrwertsteuer in Höhe von 18 % erhoben.

Importeure von Lebensmitteln gemäß Absatz 2 der Kunst. 164 der Abgabenordnung der Russischen Föderation hat sie beim späteren Verkauf dieser Waren auf dem Territorium der Russischen Föderation das Recht, einen ermäßigten Mehrwertsteuersatz anzuwenden, sofern dieses Produkt dem von der Regierung der Russischen Föderation festgelegten Kodex entspricht Russische Föderation unter Bezugnahme auf mindestens eine von zwei Quellen – OKP oder TN VED. Der Steuerzahler muss nachweisen, dass die von ihm verkauften Waren zu den in der Liste der Codes aufgeführten Lebensmittelarten gehören, die der Mehrwertsteuer in Höhe von 10 % unterliegen. Wenn die Steuerbehörden feststellen, dass die Konformitätsbescheinigung (Konformitätserklärung) fiktiv ist (auch von einem Fly-by-Night-Unternehmen ausgestellt und nicht ordnungsgemäß registriert), werden die Steuerbehörden dem Steuerpflichtigen höchstwahrscheinlich das Antragsrecht verweigern einen ermäßigten Mehrwertsteuersatz.

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Einheitliche Warennomenklatur für die Außenwirtschaftstätigkeit der Eurasischen Wirtschaftsunion und Einheitlicher Zolltarif der Eurasischen Wirtschaftsunion, genehmigt. Mit Beschluss des Rates der Eurasischen Wirtschaftskommission vom 16. Juli 2012 Nr. 54.
Genehmigt durch Dekret der Regierung der Russischen Föderation vom 31. Dezember 2004 Nr. 908.
OK 005-93. Allrussischer Produktklassifizierer, genehmigt. Beschluss des Staatsstandards der Russischen Föderation vom 30. Dezember 1993 Nr. 301.

S. V. Tyapukhin,
Zeitschriftenexperte
„Handel: Buchhaltung und Steuern“, Nr. 3, März 2016

Die Liste der Waren, die der Mehrwertsteuer in Höhe von 10 Prozent unterliegen, wurde erweitert. Um diesen Steuersatz anwenden zu können, verlangen die Steuerbehörden jedoch, dass das Unternehmen über Konformitätsbescheinigungen verfügt. Es gibt noch andere Schwierigkeiten...

Die Vorzugsliste wurde ergänzt

Auf den Verkauf von Grundnahrungsmitteln, mit Ausnahme von Delikatessen, einigen Waren für Kinder, Zeitschriften (mit Ausnahme von Werbe- oder Erotikpublikationen) und einigen medizinischen Waren, wird eine Mehrwertsteuer in Höhe von 10 Prozent erhoben. Diese Waren sind in Artikel 164 der Abgabenordnung der Russischen Föderation aufgeführt. Darüber hinaus wurde durch das Dekret der Regierung der Russischen Föderation vom 31. Dezember 2004 Nr. 908 eine detailliertere Liste der Arten dieser Waren genehmigt.

Ab dem 1. Januar 2013 wurde die Vorzugsliste der Waren, die beim Verkauf mit einem Vorzugsumsatzsteuersatz von 10 Prozent besteuert werden, um Spezialfette ergänzt, darunter Speisefette, Süßwaren, Backfette, Milchfettersatzstoffe, Äquivalente, Backfette und Kakaobutter Ersatzstoffe, Aufstriche, Backmischungen. Diese Änderungen wurden an Artikel 164 Absatz 2 Unterabsatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation durch das Bundesgesetz Nr. 206-FZ vom 29. November 2012 vorgenommen.

Sind Zertifikate erforderlich?

In der Anmerkung zur Lebensmittelliste wird klargestellt, dass inländische Lebensmittel, die mit einem Steuersatz von 10 Prozent besteuert werden, durch die Einhaltung ihrer Codes bestätigt werden. Gleichzeitig werden die in der Konformitätsbescheinigung angegebenen Codes, die gemäß dem Allrussischen Produktklassifizierer OK 005-93, genehmigt durch das Dekret des Staatlichen Standards Russlands vom 30. Dezember 1993 Nr. 301, vergeben wurden, und die Codes berücksichtigt aufgeführt in der Liste der Lebensmittel, genehmigt durch das Dekret der Regierung der Russischen Föderation vom 31. Dezember 2004 Nr. 908.

Wenn die Codes übereinstimmen, bedeutet dies, dass das zertifizierte Produkt dem in der Liste der mit 10 Prozent besteuerten Lebensmittel aufgeführten Produkt entspricht und dementsprechend der Besteuerung mit diesem Satz unterliegt.

In Ermangelung von Warenbescheinigungen kommt es regelmäßig zu Steuerstreitigkeiten aufgrund der Ergebnisse von Steuerprüfungen. Insbesondere hat der Föderale Antimonopoldienst des Nordwestbezirks in seinem Beschluss vom 1. Februar 2012 Nr. A56-29589/2011 darauf hingewiesen, dass bei fehlender Bescheinigung kein Vorzugssatz angewendet werden kann (die Organisation hat dies nicht getan). über eine Konformitätsbescheinigung für Fleisch und Fleischprodukte verfügen). Diese Gerichtsentscheidung ist interessant, weil sie vom Obersten Schiedsgericht der Russischen Föderation unterstützt wurde. Mit seinem Urteil vom 24. Mai 2012 Nr. VAS-5969/12 lehnte er es ab, diesen Fall zur Prüfung an das Präsidium des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation weiterzuleiten.

Die Richter betonten, dass es sich bei Fleisch und Fleischprodukten um Lebensmittel handelt, die einer Zertifizierungs- und Konformitätserklärungspflicht unterliegen. Da die Steuergesetzgebung nicht festlegt, welche konkreten Waren als Fleisch und Fleischerzeugnisse für die Anwendung eines ermäßigten Mehrwertsteuersatzes von 10 Prozent in Frage kommen, ist die Vorlage von Nachweisen erforderlich, die dies bestätigen.

Eine ähnliche Entscheidung wurde im Beschluss des Föderalen Antimonopoldienstes des Nordwestbezirks vom 27. Juli 2009 Nr. A56-31402/2008 getroffen. Es wurde auch vom Obersten Schiedsgericht der Russischen Föderation unterstützt. Mit Urteil vom 4. Dezember 2009 Nr. VAS-12983/09 weigerte er sich außerdem, den Fall an das Präsidium des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation zu übergeben.

Es zeigt sich, dass sich ein Handelsunternehmen zur Vermeidung von Streitigkeiten mit Konformitätszertifikaten eindecken sollte, insbesondere wenn es um den Verkauf von Waren geht, die einer Zertifizierungspflicht unterliegen. Die Liste dieser Waren wurde durch das Dekret der Regierung der Russischen Föderation vom 1. Dezember 2009 Nr. 982 genehmigt.

Importierte Waren

Anders verhält es sich, wenn importierte Waren auf dem Territorium Russlands verkauft und mit einem Mehrwertsteuersatz von 10 Prozent besteuert werden. Diese Waren werden bei der Einfuhr in das Gebiet der Zollunion nach der einheitlichen Warennomenklatur der Außenwirtschaftstätigkeit der Zollunion (TN FEA CU) systematisiert. Gleichzeitig werden ihnen Codes zugewiesen. Diese Kodizes wurden im Anhang zum Beschluss des Rates der Eurasischen Wirtschaftskommission vom 16. Juli 2012 Nr. 54 genehmigt.

Daher besteht keine Notwendigkeit, die Übereinstimmung dieser Codes mit den vom Allrussischen Produktklassifizierer OK 005-93 genehmigten Codes zu bestimmen. Für die Zwecke dieses Anhangs sollten Sie sich sowohl am CU-Code als auch am Namen des Produkts orientieren. Dies teilte der Föderale Steuerdienst Russlands in seinem Schreiben vom 1. Februar 2011 Nr. KE-4-3/1420@ mit.

Es muss der korrekte Name angegeben werden

Die Primärdokumentation ermöglicht es nicht immer, ein mit 10 Prozent besteuertes Produkt von einem mit 18 Prozent besteuerten Produkt zu unterscheiden. Beispielsweise ziehen es Steuerbeamte vor, Pizza als Ware einzustufen, die mit einem Steuersatz von 18 Prozent besteuert wird (Schreiben des Finanzministeriums Russlands vom 10. September 2010 Nr. 03-07-14/63).

Sie erklären ihre Position wie folgt. Für den Verkauf von Lebensmitteln, einschließlich Brot und Backwaren (einschließlich Butter, Cracker und Bagels), gilt ein Mehrwertsteuersatz von 10 Prozent.

Die Liste der Codes für Arten von Lebensmitteln, die mit einem Vorzugssatz besteuert werden, wurde durch das Dekret der Regierung der Russischen Föderation vom 31. Dezember 2004 Nr. 908 genehmigt.

Beim Verkauf von Lebensmitteln der Gruppe „Kuchen, Torten und Donuts“ (OKP-Codes 91 1960-91 1985) wird daher ein Mehrwertsteuersatz von 10 Prozent angewendet. Aber Pizza wird in dieser Gruppe nicht genannt.

Tatsächlich ist Pizza eine Art schnell gebackener italienischer Kuchen mit offenem Rand.

Eine offene Torte ist eine Tortenart mit süßer (aus Früchten und Beeren) oder salziger (aus Gemüse, Fleisch oder Fisch) Füllung. Gleichzeitig bleibt es offen, das heißt, es wird nicht mit einer Teigschicht bedeckt.

In dieser Sache stehen die Richter auf der Seite der Steuerzahler. Sie gaben an, dass Pizza mit einem Satz von 10 Prozent besteuert wird (Beschluss des Föderalen Antimonopoldienstes des Nordwestbezirks vom 1. September 2008 Nr. A05-12939/2007 und des Föderalen Antimonopoldienstes des Moskauer Bezirks vom 11. August 2008). 2008 Nr. KA-A40/4972-08).

Warensatz

Warengruppen findet man am häufigsten im Handel mit Non-Food-Produkten. Aber manchmal stoßen sie im Lebensmittelhandel auf sie. Zum Beispiel separat verpackter Hüttenkäse und Marmelade in einer einzigen Packung sowie eine Tafel Kinder Surprise-Schokolade.

Wenn dieser Satz Produkte enthält, die mit unterschiedlichen Steuersätzen besteuert werden, steht das Unternehmen vor der Frage, mit welchem ​​Steuersatz ein solches Produkt besteuert werden soll.

Die Möglichkeit, eine Reihe von Waren an den Käufer zu verkaufen, ist im Bürgerlichen Gesetzbuch der Russischen Föderation ausdrücklich vorgesehen. Dieses Problem wird in Artikel 479 behandelt. Darin heißt es: Wenn im Kaufvertrag festgelegt ist, dass der Verkäufer dem Käufer eine bestimmte Menge Waren in einem Satz übergeben muss, gilt die Verpflichtung ab dem Zeitpunkt der Übergabe aller darin enthaltenen Waren als erfüllt Satz.

Darüber hinaus ist der Verkäufer verpflichtet, dem Käufer alle im Bausatz enthaltenen Waren gleichzeitig zu übergeben, sofern im Vertrag selbst keine näheren Angaben gemacht werden.

Beamte der höchsten Finanzabteilung sind der Ansicht, dass, wenn ein Satz Waren enthält, die mit unterschiedlichen Steuersätzen besteuert werden, der maximale Mehrwertsteuersatz auf die Gesamtkosten angewendet werden sollte (Schreiben des Finanzministeriums Russlands vom 11. März 2009 Nr. 03-07). -07/17, vom 11. November 2009 Nr. 03-07-11/297 und 13. April 2005 Nr. 03-04-05/11).

Sie argumentieren wie folgt:

Erstens kann der Mehrwertsteuersatz von 10 Prozent nur auf die Waren angewendet werden, die direkt im Wortlaut von Artikel 164 der Abgabenordnung der Russischen Föderation aufgeführt sind;

Zweitens: Wenn dieser Artikel nur die allgemeine Bezeichnung einer bestimmten Warenkategorie enthält, sollten Sie sich zur Lösung des Problems im Einzelfall den Allrussischen Produktklassifizierer ansehen. Erst danach können Sie entscheiden, ob das betreffende Produkt der ermäßigten Mehrwertsteuer unterliegt oder nicht. Und wenn es kein solches Produkt als Set gibt, kann der Vorzugspreis nicht angewendet werden.

Nun, da es im Allrussischen Klassifikator keinen solchen Produktnamen als Set gibt, bedeutet dies, dass für jede Warengruppe ein Mehrwertsteuersatz von 18 Prozent gilt.

Artikel 154 der Abgabenordnung der Russischen Föderation besagt, dass die Steuerbemessungsgrundlage beim Verkauf von Waren durch einen Steuerpflichtigen als deren Wert bestimmt wird, der auf der Grundlage der gemäß Artikel 105.3 der Abgabenordnung der Russischen Föderation festgelegten Preise unter Berücksichtigung von Verbrauchsteuern (für verbrauchsteuerpflichtige Waren) und ohne Einbeziehung der Steuer auf zusätzliche Kosten.

Artikel 153 der Abgabenordnung der Russischen Föderation besagt, dass, wenn eine Organisation beim Verkauf von Waren unterschiedliche Steuersätze anwendet, die Steuerbemessungsgrundlage für jede Art von Waren, die mit unterschiedlichen Sätzen besteuert werden, separat bestimmt wird.

Und die Steuerbemessungsgrundlage sollte dementsprechend für jede im Set enthaltene Ware separat gebildet werden. Dazu müssen in öffentlichen Informationen: in der Werbung, auf einem Banner, einem Preisschild oder in einer Preisliste, einer Rechnung für den Käufer, die Kosten der im Set enthaltenen Waren für jeden Artikel gesondert hervorgehoben werden. Da eine Kauf- und Verkaufstransaktion im Einzelhandel durch die Annahme des vorgeschlagenen Angebots (Zahlung für ein Angebot zum Kauf eines Produkts) abgeschlossen wird, kauft der Käufer tatsächlich jedes Produkt einzeln.

Auf jeden gekauften Artikel kann der entsprechende Mehrwertsteuersatz angewendet werden. Geschieht dies nicht und werden den Käufern nur Informationen über den Gesamtpreis des Sets mitgeteilt, haben die Steuerbehörden die Möglichkeit nachzuweisen, dass das Handelsunternehmen nicht die erforderliche gesonderte Einkommensabrechnung vorgenommen hat. In diesem Fall wird sie verpflichtet, den höchstmöglichen Umsatzsteuersatz von 18 Prozent auf den Gesamtwert des Warenbündels anzuwenden.

Wichtig zu merken

Seit dem 1. Januar 2013 wird die Liste der Waren, die einem Mehrwertsteuersatz von 10 Prozent unterliegen, um Spezialfette, Milchfettersatzstoffe, Äquivalente, Backhilfsmittel und Ersatzstoffe für Kakaobutter, Brotaufstriche und geschmolzene Mischungen ergänzt.