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Die Neubewertung des Anlagevermögens erfolgt am. Neubewertung des Anlagevermögens und Steuerbuchhaltung: Kommentar zum Schreiben des Finanzministeriums |
Wie Sie wissen, wird die Buchhaltung des Anlagevermögens von Organisationen gemäß den Normen des Rechnungslegungsstandards PBU 6/01 durchgeführt. Darüber hinaus wird das angegebene normative Dokument der Rechnungslegungsgesetzgebung in Verbindung mit den Richtlinien für die Rechnungslegung des Anlagevermögens angewendet, die durch die Verordnung des Finanzministeriums Russlands vom 13. Oktober 2003 N 91n genehmigt wurden (im Folgenden als Richtlinien für die Rechnungslegung bezeichnet). des Anlagevermögens). Passt auf! Wenn die Organisation über Anlagevermögen verfügt, das keiner Neubewertung unterliegt, sollte die Rechnungslegungsrichtlinie eine Liste davon enthalten und die Häufigkeit ihrer Klärung angeben. Es wäre hilfreich, die Person zu nennen, die für die Klärung verantwortlich ist. Bitte beachten Sie, dass in den Richtlinien zur Bilanzierung des Anlagevermögens festgelegt ist, dass Grundstücke und Umweltmanagementeinrichtungen (Wasser, Untergrund und andere natürliche Ressourcen) keiner Neubewertung unterliegen. Beispiel
. Zum 1. Januar 2010 führte die Organisation eine Neubewertung (Diskontierung) eines Anlagevermögens durch, dessen Anschaffungskosten laut Buchhaltungsdaten 560.000 Rubel betragen. Die Anlage wurde im Januar 2009 erworben und in Betrieb genommen. Bei der Übernahme der Anlage wurde die Nutzungsdauer auf 5 Jahre festgelegt und die Abschreibung nach der linearen Methode berechnet. Es ist erwähnenswert, dass das Finanzministerium einen Gesetzentwurf zur Änderung von PBU 6/01 und PBU 14/2007 vorbereitet hat. Dem Dokument zufolge müssen Unternehmen ab dem nächsten Jahr das Anlagevermögen nicht zu Beginn, sondern am Ende des Jahres neu bewerten. Der Betrag des Abschlags wird nicht auf das Konto der Gewinnrücklagen (ungedeckter Verlust), sondern auf die sonstigen Aufwendungen angerechnet. Und der Betrag der Neubewertung eines Anlagevermögens, der der Höhe des vorherigen Abschlags entspricht, muss nicht den Gewinnrücklagen, sondern den anderen Erträgen zugeordnet werden. Ähnliche Änderungen werden sich auf immaterielle Vermögenswerte auswirken. Darüber hinaus schließt der oben genannte Verordnungsentwurf des Finanzministeriums die Bestimmung aus, dass Grundstücke und Umweltmanagementeinrichtungen keiner Neubewertung unterliegen (Absatz 1, Absatz 5 des Entwurfs, Änderungen werden an Abschnitt 43 der Methodischen Richtlinien für die Rechnungslegung vorgenommen). Anlagevermögen). Die Änderungen entsprechen den Bestimmungen der Neufassung von Absatz 1 der Kunst. 257 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, sonst wäre eine Neubewertung unvermeidlich. Kommerzielle Organisationen sind nicht zur Neubewertung verpflichtet, es sei denn, dies ist in ihren Rechnungslegungsgrundsätzen festgelegt. Sofern festgelegt, sollte die Neubewertung am letzten Tag des Jahres mit einer Häufigkeit von höchstens einmal im Jahr durchgeführt werden. Gleichzeitig ist es für den Buchhalter wichtig, die Ergebnisse der Neubewertung des Anlagevermögens, einschließlich der Neubewertung oder Wertminderung von Gegenständen, in den Transaktionen korrekt widerzuspiegeln.
Eine Neubewertung kann nur in Bezug auf Mittel durchgeführt werden, die Eigentum der Organisation sind, um den tatsächlichen Marktwert des Anlagevermögens zu ermitteln. Während der Nutzung des Betriebssystems ändern sich die Preise für Materialien, Komponenten, Installationsleistungen usw. Darüber hinaus wird der Indikator des Marktwerts durch den Faktor der Veralterung des Betriebssystems beeinflusst. Beispielsweise wird der Marktwert einer Maschine, die vor zwei Jahren hergestellt wurde, deutlich niedriger sein als ihr Restwert, wenn in dieser Zeit neue, modernere Modelle auf den Markt kamen. Im Allgemeinen wird eine Neubewertung verwendet, um:
Verfahren zur NeubewertungZur Durchführung der Neubewertung erlässt der Leiter der Organisation einen entsprechenden Auftrag. Holen Sie sich 267 Video-Lektionen zu 1C kostenlos: Um die Anschaffungskosten des Anlagevermögens zu überprüfen, muss zumindest die tatsächliche Verfügbarkeit dieser Objekte überprüft werden. Wenn das Anlagevermögen zuvor nicht neu bewertet wurde, wird der Wert auf Basis des aktuellen Wertes neu berechnet. Für zuvor neu bewertete Vermögenswerte werden die Wiederbeschaffungskosten berücksichtigt. Sowohl die Anschaffungskosten des Objekts als auch die Höhe der Abschreibung werden neu berechnet. Es gibt zwei Möglichkeiten, die Kosten eines Betriebssystems neu zu bewerten:
Damit die Neubewertungsergebnisse rechtsgültig sind, muss das Neubewertungsunternehmen die Dienste professioneller Gutachter in Anspruch nehmen. Arten der NeubewertungDurch eine Neuberechnung kann der Wert eines Vermögenswerts entweder steigen oder sinken. Im ersten Fall sprechen wir von einer zusätzlichen Bewertung, im zweiten Fall von einer Wertminderung des Objekts. Beispiel einer Neubewertung des Anlagevermögens mit Buchungen
Wenn die Kosten des Betriebssystems steigen, erhalten wir eine zusätzliche Bewertung. Folglich ist eine Neuberechnung der kumulierten Abschreibungen erforderlich. Durch die Berechnung des Abschreibungssatzes können wir die Höhe der Abschreibung überschätzen:
Bei der Neubewertung des Anlagevermögens hat der Buchhalter der Organisation folgende Einträge vorgenommen: Beispiel einer Abschreibung des Anlagevermögens mit Buchungen
Wenn die Kosten des Betriebssystems sinken, erhalten wir einen Abschlag:
Buchungen zur Abschreibung des Anlagevermögens im Rechnungswesen: Ökonomische Bedeutung der NeubewertungEine Neubewertung des Anlagevermögens kann dazu beitragen, die Steuerlast zu senken. Reduzieren Sie insbesondere die Höhe der Grundsteuer. Die Neubewertung des Anlagevermögens erfolgt nur buchhalterisch, daher kommt es nach ihrer Durchführung zwangsläufig zu Abweichungen von den Steuervorschriften, die sich auch auf die Einkommensteuer auswirken. Organisationen können das Anlagevermögen neu bewerten (Ziffer 15 der PBU 6/01 „Bilanzierung des Anlagevermögens“, genehmigt durch Beschluss des russischen Finanzministeriums vom 30. März 2001 Nr. 26n; im Folgenden als PBU 6/01 bezeichnet). Das Hauptziel dieser Veranstaltung besteht darin, den tatsächlichen Wert des Anlagevermögens anhand seiner Marktpreise und Reproduktionsbedingungen zum Zeitpunkt der Neubewertung zu ermitteln. Es liegt im Ermessen des Unternehmens, zu entscheiden, ob die Immobilie neu bewertet wird oder nicht. Es ist jedoch zu bedenken: Wenn ein Unternehmen seine Vermögenswerte einmal neu bewertet hat, sollte dies in Zukunft regelmäßig, jedoch nicht öfter als einmal im Jahr, durchgeführt werden. Diese Bedingung ist notwendig, um sicherzustellen, dass die Kosten dieser Anlagegüter, zu denen sie in der Buchhaltung und Berichterstattung ausgewiesen werden, nicht wesentlich von den aktuellen (Wiederbeschaffungs-)Kosten abweichen. Das Konzept der Wesentlichkeit ist in Absatz 44 der „Methodischen Anweisungen zur Bilanzierung des Anlagevermögens“ (genehmigt durch Beschluss des russischen Finanzministeriums vom 13. Oktober 2010 Nr. 91n, im Folgenden als Anweisungen Nr. 91n bezeichnet) dargelegt anhand eines Beispiels besprochen. Bringen wir ihn. Beispiel 1 Albatross LLC hat beschlossen, das Anlagevermögen neu zu bewerten. Die Anschaffungskosten des Anlagevermögens beliefen sich am Ende des vorangegangenen Berichtsjahres auf 1.000.000 Rubel. Die aktuellen (Wiederbeschaffungs-)Kosten für Objekte dieser homogenen Gruppe betragen zum Ende des Berichtsjahres 1.100.000 Rubel. Der resultierende Unterschied wird als signifikant angesehen: (1.100.000 – 1.000.000) / 1.000.000 = 0,1. Betrachten wir das gleiche Beispiel, vorausgesetzt, dass die aktuellen (Ersatz-)Kosten 1.030.000 Rubel betragen. In diesem Fall wird die Entscheidung über die Neubewertung nicht getroffen, da die sich ergebende Differenz nicht signifikant ist: (1.030.000 - 1.000.000) : 1.000.000 = 0,03. Aus diesen Berechnungen geht jedoch nicht ganz klar hervor, warum eine Abweichung von 10 Prozent als signifikant angesehen wird, eine Abweichung von 3 Prozent jedoch nicht. Wahrscheinlich impliziert der Gesetzgeber eine Wesentlichkeitsgrenze von 5 Prozent, die in den Anweisungen zum Verfahren zur Erstellung und Vorlage von Jahresabschlüssen erwähnt wird (genehmigt durch Beschluss des Finanzministeriums Russlands vom 22. Juli 2003 Nr. 67n, geändert durch Beschluss von des Finanzministeriums Russlands vom 31. Dezember 2004 Nr. 135n, vom 18. September 2006 Nr. 115n). Vorbereitende Arbeiten vor der NeubewertungUm eine Neubewertung durchzuführen, muss die Organisation vorbereitende Arbeiten durchführen – beispielsweise die Anwesenheit des Anlagevermögens selbst prüfen, das einer Neubewertung unterliegt. Die Entscheidung zur Durchführung einer Neubewertung wird im entsprechenden Verwaltungsdokument formalisiert. Seine Verwendung ist für alle Leistungen eines Wirtschaftssubjekts, die an der Neubewertung beteiligt sind, verpflichtend. Die Neubewertung erfolgt zu aktuellen (Wiederbeschaffungs-)Kosten durch Indexierung oder direkte Neuberechnung zu bestätigten Marktpreisen. Um die aktuellen (Wiederbeschaffungs-)Kosten zu ermitteln, müssen Sie Folgendes verwenden:
Wichtig Die Neubewertung erfolgt zu aktuellen (Wiederbeschaffungs-)Kosten durch Indexierung oder direkte Neuberechnung zu bestätigten Marktpreisen (Ziffer 15 der PBU 6/01). Ab dem 1. Januar 2011 wurden mit Beschluss des Finanzministeriums Russlands vom 24. Dezember 2010 Nr. 186n Änderungen an Absatz 49 der Vorschriften über die Rechnungslegung und Finanzberichterstattung in der Russischen Föderation vorgenommen (genehmigt durch Beschluss des Ministeriums für Finanzen). Finanzen Russlands vom 29. Juli 1998 Nr. 34n), Absätze 43 - 47 Anweisungen Nr. 91n. Nach diesen Neuerungen sollte eine Neubewertung des Anlagevermögens höchstens einmal im Jahr und am Ende des Berichtszeitraums erfolgen. Bisher musste sie zu Beginn des Berichtszeitraums durchgeführt werden (Artikel 49 der „Vorschriften über die Rechnungslegung und Berichterstattung in der Russischen Föderation“, genehmigt durch Beschluss des russischen Finanzministeriums vom 29. Juli 1998 Nr. 34n). ). Bilanzierung der NeubewertungBei der Neubewertung des Anlagevermögens wird der ursprüngliche Wert neu berechnet, und wenn diese Gegenstände früher neu bewertet wurden, ihr aktueller (Wiederbeschaffungs-)Wert, mit dem sie zum Zeitpunkt der Neubewertung buchhalterisch berücksichtigt werden. Der Neubewertung unterliegt auch der Betrag der für die gesamte Nutzungsdauer des Gegenstandes angefallenen Abschreibungen. Beachten Sie, dass sich die ursprünglichen Kosten während der Neubewertung entweder nach oben (Neubewertung) oder nach unten (Abschlag) ändern können. Es hängt alles davon ab, ob dieses Objekt zuvor überbewertet wurde oder nicht. Dadurch wird auch die Berücksichtigung einer solchen Neubewertung in der Rechnungslegung eine andere sein. Wenn das Objekt noch nicht neu bewertet wurde, dann:
Bisher wurden solche Abschlagsbeträge auf das Konto 84 „Gewinnrücklagen (ungedeckter Verlust)“ abgeschrieben. Wenn die Neubewertung des Anlagevermögens bereits zuvor durchgeführt wurde, werden diese Vorgänge in der Buchhaltung anders berücksichtigt. Lassen Sie uns dies in Form einer Tabelle darstellen. Tabelle 1
Wie wir der Tabelle entnehmen können, spiegelt sich die Neubewertung des Anlagevermögens in der Rechnungslegung unterschiedlich wider. Schauen wir uns einige Fälle anhand von Beispielen an. Beispiel 2 Zum 31. Dezember 2011 wurde auf Beschluss des Leiters der Organisation eine Neubewertung des Anlagevermögens durchgeführt. Laut Buchhaltungsdaten vor der Neubewertung:
450 000: 500 000 = 0,9. 100.000 * 0,9 = 90.000 Rubel. Abschreibungsbetrag: 500.000 - 450.000 = 50.000 Rubel. Höhe der abgezinsten Abschreibung: 100.000 - 90.000 = 10.000 Rubel. In der Buchhaltung werden diese Transaktionen wie folgt berücksichtigt: Soll 91,2 Haben 01 50.000 Rubel. - spiegelt den Betrag der Abschreibung der Anschaffungskosten des Anlagevermögens wider; Soll 02 Haben 91.1 10.000 Rubel. - Bisher aufgelaufene Abschreibungen wurden reduziert. Betrachten wir komplexere Rechnungslegungsfälle, bei denen beispielsweise ein Gegenstand des Anlagevermögens einem Abschlag unterlag und anschließend neu bewertet wurde. Beispiel 3 Silver LLC hat auf Beschluss des Leiters der Organisation Anfang 2011 das Anlagevermögen neu bewertet. Den Buchhaltungsdaten zufolge waren die Daten zum Anlagevermögen wie folgt: Anschaffungskosten - 400.000 Rubel; aktueller Wert - 350.000 Rubel; Abschreibung - 80.000 Rubel; Nutzungsdauer des Betriebssystems - 10 Jahre; Die Abschreibung erfolgt nach der linearen Methode. 350 000: 400 000 = 0,875. Der Betrag der neu berechneten Abschreibung beträgt: 80.000 * 0,875 = 70.000 Rubel. Abschreibungsabschlag: 80.000 - 70.000 = 10.000 Rubel. Abschreibung des Anlagevermögens: 400.000 - 350.000 = 50.000 Rubel. Der Gesamtabschlagsbetrag beträgt: 50.000 - 10.000 = 40.000 Rubel. Die Ausgangsdaten lassen sich wie folgt darstellen: Kosten für das Betriebssystem - 350.000 Rubel; aktueller Wert - 450.000 Rubel; Die Abschreibungen für das Jahr beliefen sich auf 40.000 Rubel. Die Höhe der Abschreibung betrug: 70.000 + 40.000 = 110.000 Rubel. Berechnen wir die Neubewertungsquote des Anlagevermögens: 450 000:350 000 = 1,3. Höhe der neu berechneten Abschreibung: 1,3 * 110.000 = 143.000 Rubel; Höhe der Neubewertung des Anlagevermögens: 450.000 - 350.000 = 100.000 Rubel. Höhe der zusätzlichen Wertminderungsbemessung: 143.000 - 110.000 = 33.000 Rubel. Gesamtbetrag der Neubewertung: 100.000 - 33.000 = 67.000 Rubel. Bitte beachten Sie: Zu Beginn des Jahres wird die Höhe des Abschlags in der Buchhaltung nach den alten Regeln ausgewiesen, und zwar auf dem Konto 84 „Gewinnrücklagen (ungedeckter Verlust)“ und hat folgende Form: Soll 84 Haben 01 50.000 Rubel. - der Betrag der anfänglichen Neubewertung des Wertes des Anlagevermögens; Soll 02 Haben 84 10.000 Rubel. - die Höhe des Abschreibungsabschlags. Am Ende des Jahres gelten jedoch folgende Regeln: Der Betrag der zusätzlichen Bewertung eines Anlagevermögens in Höhe des vorherigen Abschlags wird dem Konto für sonstige Einnahmen und Ausgaben (Konto 91) gutgeschrieben. Und der überschüssige Betrag wird dem Zusatzkapitalkonto gutgeschrieben. Lassen Sie uns dies in der Buchhaltung wie folgt widerspiegeln: Soll 01 Haben 91.1 50.000 Rubel. - zusätzliche Bewertung der Anschaffungskosten des Anlagevermögens im Rahmen der bisherigen Abschlagsbeträge; Soll 91,2 Haben 02 10.000 Rubel. - zusätzliche Beurteilung der Abschreibung im Rahmen des Abschlags; Soll 01 Haben 83 50.000 Rubel. (100.000 – 50.000) – zusätzliche Bewertung der Wiederbeschaffungskosten über den Betrag des vorherigen Abschlags hinausgehen; Soll 83 Haben 02 23.000 Rubel. (33.000 - 10.000) – zusätzliche Beurteilung der Abschreibung, die über den Betrag der vorherigen Abschreibung hinausgeht. Lassen Sie uns die mit der Neubewertung verbundenen Vorgänge in tabellarischer Form darstellen. Tabelle 2
Es ist jedoch auch der umgekehrte Fall wie oben möglich. Das heißt, es wird ein Abschlag vorgenommen, es wurde jedoch zuvor eine Aufwertung vorgenommen. Beispiel 4 Albatross LLC hat sein Anlagevermögen zu Beginn des Jahres neu bewertet. Es wurde unterschätzt. Die Ausgangsdaten für ein solches Objekt stellen wir wie folgt dar:
Die Nutzungsdauer des Vermögenswerts beträgt 10 Jahre, die Abschreibung erfolgt linear. Berechnen wir den Neubewertungskoeffizienten: 250 000: 200 000 = 1,25. Höhe der neu berechneten Abschreibung: 40.000 * 1,25 = 50.000 Rubel. Die Höhe der überschüssigen Abschreibung beträgt wie folgt: 50.000 - 40.000 = 10.000 Rubel. Höhe der Neubewertung des Anlagevermögens: 250.000 - 200.000 = 50.000 Rubel. Der Gesamtbetrag der Neubewertung beträgt: 50.000 - 10.000 = 40.000 Rubel. Zum Jahresende 2011 (31.12.2011) kam es zu einer Neubewertung des Anlagevermögens in Form einer Abschreibung. Lassen Sie uns die Daten der Anlage Ende 2011 präsentieren:
Berechnen wir den Neubewertungskoeffizienten: 150 000:250 0000 = 0,6. Kumulierter Abschreibungsbetrag: 40.000 + 20.000 = 60.000 Rubel. Lassen Sie uns die Abschreibung neu berechnen: 60.000 * 0,6 = 36.000 Rubel. Der Abschlagsbetrag beträgt: 250.000 - 150.000 = 100.000 Rubel. Gesamtabschlagsbetrag: 100.000 - 36.000 = 64.000 Rubel. Zu Beginn des Jahres werden Vorgänge zur Neubewertung eines Anlagevermögens wie folgt in der Buchhaltung berücksichtigt: Soll 01 Haben 83 50.000 Rubel. - Betriebssystem wird unterschätzt; Soll 83 Haben 02 10.000 Rubel. - zusätzliche Beurteilung der Abschreibung des Anlagevermögens. Wie wir uns erinnern, wurde das Anlagevermögen Ende 2011 abgezinst. In diesem Fall gelten die folgenden Regeln für die buchhalterische Abbildung der Neubewertung: Der Betrag der Neubewertung, der dem Betrag der in früheren Berichtsperioden vorgenommenen Abschreibungen entspricht, wird den Konten für sonstige Erträge und Aufwendungen (Konto 91) gutgeschrieben. Übersteigt die zusätzliche Bewertung den Betrag des vorherigen Abschlags, so muss dieser Betrag dem Konto 83 „Zusatzkapital“ belastet werden. Lassen Sie uns die Ergebnisse des obigen Beispiels in Form der folgenden Transaktionen widerspiegeln: Soll 83 Haben 01 50.000 Rubel. - Abschreibung des Anlagevermögens im Rahmen der Neubewertungsbeträge; Soll 02 Haben 83 10.000 Rubel. - Abschreibung der Abschreibung im Rahmen der Neubewertung; Soll 91,2 Haben 01 50.000 Rubel. (100.000 - 50.000) – Abschlag des aktuellen Wertes des Anlagevermögens im Hinblick auf den Überschuss gegenüber der zuvor durchgeführten Neubewertung; Soll 02 Haben 91.1 26.000 Rubel. (36.000 - 10.000) – Abschreibung der Abschreibung des Anlagevermögens im Rahmen der zuvor durchgeführten Neubewertung. SteuerbuchhaltungBitte beachten Sie, dass die Ergebnisse von Neubewertungen, die von einer Organisation in der Buchhaltung durchgeführt werden, nicht in den Steuerbehörden widergespiegelt werden, da die Abgabenordnung vorsieht, dass bei der Neubewertung (Abzinsung) des Werts des Anlagevermögens durch einen Steuerpflichtigen auf den Marktwert der positive oder negative Betrag von eine solche Neubewertung (abgezinst) wird nicht als steuerlich berücksichtigter Ertrag (Aufwand) erfasst. Das russische Finanzministerium vertritt in seinen Schreiben vom 8. Juli 2011 Nr. 03-03-06/1/412 und vom 8. September 2011 Nr. 03-03-06/1/544 eine ähnliche Position. Somit spiegeln sich die Ergebnisse der Neubewertung des Anlagevermögens in der Buchhaltung wider, für Gewinnsteuerzwecke werden die Ergebnisse der Neubewertung jedoch nicht berücksichtigt. Sonderregeln Die Abgabenordnung sieht vor, dass die Anschaffungskosten des Anlagevermögens nur im Falle der Fertigstellung, der zusätzlichen Ausrüstung, des Umbaus, der Modernisierung, der technischen Umrüstung, der Teilliquidation und aus anderen ähnlichen Gründen geändert werden können (Artikel 257 Absatz 2 der Abgabenordnung). der Russischen Föderation). Der besagte Artikel sagt nichts über eine Neubewertung aus. Yu.L. Ternovka, Fachredakteurin Die Neubewertung des Anlagevermögens erfolgt höchstens einmal im Jahr. In der Buchhaltung und Steuerbuchhaltung werden die Ergebnisse der Neubewertung unterschiedlich berücksichtigt. Bei der Neubewertung des Anlagevermögens handelt es sich um eine Änderung des Buchwerts aufgrund einer Änderung des Marktwerts. Die Neubewertung des Anlagevermögens wird durchgeführt, um den korrekten Buchwert zum aktuellen Zeitpunkt zu ermitteln und den Buchwert näher an den Marktwert zu bringen. Aufgrund der Ergebnisse der Neubewertung kann das Anlagevermögen überbewertet werden, d. h. die Anschaffungskosten des Objekts und die aufgelaufenen Abschreibungen können erhöht werden. Eine andere Möglichkeit besteht darin, das Objekt zu diskontieren, wodurch die ursprünglichen Kosten und die Abschreibung reduziert werden. Wann ist eine Neubewertung des Anlagevermögens notwendig?Die Neubewertung ist ein Recht eines Unternehmens, keine Pflicht. Eine Organisation darf überhaupt keine Neubewertung vornehmen, wenn sie dies in ihren Rechnungslegungsgrundsätzen angibt. Entscheiden Sie jedoch zunächst, ob eine Neubewertung von Vorteil ist oder nicht. Die Kosten des Anlagevermögens wirken sich auf die Höhe des Nettovermögens, den Indikator des Eigenkapitals der Organisation sowie auf die Steuerbemessungsgrundlage für die Grundsteuer aus (Artikel 375 Absatz 1 der Abgabenordnung). Daher ist eine Neubewertung erforderlich, zum Beispiel:
Wenn Sie die Körperschaftssteuer vom Buchwert eines Objekts übertragen, ist es sinnvoll, das Objekt abzuzinsen, um weniger Steuern zu zahlen. Wie oft können Sie eine Neubewertung durchführen?Kommerzielle Organisationen haben das Recht, das Anlagevermögen höchstens einmal im Jahr neu zu bewerten (Ziffer 15 der PBU 6/01 „Bilanzierung des Anlagevermögens“). Die Häufigkeit ist in der Rechnungslegungsrichtlinie angegeben. Das Unternehmen bewertet möglicherweise nicht das gesamte Anlagevermögen auf einmal, sondern nach Gruppen homogener Objekte. Bewerten Sie beispielsweise nur Fahrzeuge oder Immobilien neu. Neubewertung des Anlagevermögens im RechnungswesenDas Verfahren zur Neubewertung des Anlagevermögens ist wie folgt. Bestimmen Sie zunächst die aktuellen oder Wiederbeschaffungskosten des Anlagevermögens. Er entspricht dem Marktwert der Immobilie, also dem Betrag, den die Organisation jetzt für den Kauf genau desselben Objekts ausgeben würde. Um den Marktwert einer Immobilie zu ermitteln, wenden Sie sich an ein Schätzungsunternehmen oder ermitteln Sie den Preis selbst anhand von Daten ähnlicher Immobilien. Zweitens erteilen Sie dem Manager einen Befehl. Darin muss angegeben werden, wie und auf welcher Grundlage Sie die Objekte neu bewerten wollen. Drittens erstellen Sie auf der Grundlage der Ergebnisse der Neubewertung ein Dokument mit den neuen Anschaffungskosten und der neu berechneten Abschreibung (Ziffer 15 der PBU 6/01). Wenn nur ein Objekt neu bewertet wurde, stellen Sie eine Abrechnungsbescheinigung aus. Wenn es mehrere gibt, ist es zweckmäßig, ein Gesetz auf der Grundlage der Ergebnisse der Neubewertung zu erstellen. Entwickeln Sie selbst die Form der Aussage. Nehmen Sie dieses Beispiel als Grundlage. Viertens tragen Sie die Inventarergebnisse in Abschnitt 3 der Inventarkarte des Objekts ein. Fünftens erfassen Sie die Neubewertung des Anlagevermögens. Buchungen zur Neubewertung des Anlagevermögens hängen vom Ergebnis ab: Neubewertung oder Abschreibung des Anlagevermögens. Neubewertung des Anlagevermögens: TransaktionenDie Berücksichtigung der Neubewertung hängt davon ab, ob die Organisation die Wiederbeschaffungskosten zum ersten Mal berechnet oder nicht. Der Betrag der ersten Neubewertung muss über Konto 83 ausgewiesen werden. Nehmen Sie eine Buchung auf dem Guthaben von Konto 83 „Zusatzkapital“ vor: Soll 01 Gutschrift 83 Zusätzliche Beurteilung wird berücksichtigt; Soll 83 Gutschrift 02 Zusätzliche Abschreibungen wurden hinzugefügt. Wenn Sie zuvor ein Anlagevermögen abgezinst haben, verbuchen Sie die Gutschrift auf Konto 83 nur für den Betrag, der den Verlust aus der vorherigen Neubewertung übersteigt. Und nehmen Sie für den Betrag des vorherigen Verlusts eine Buchung auf dem Guthaben von Konto 91 vor: DEBIT 01 CREDIT 91 „Sonstige Erträge“ Die Anschaffungskosten des Anlagevermögens wurden um den Verlustbetrag aus dem vorherigen Abschlag überbewertet; DEBIT 91 Unterkonto „Sonstige Ausgaben“ CREDIT 02 Zusätzliche Abschreibungen wurden hinzugefügt; Soll 01 Gutschrift 83 Die Anschaffungskosten des Anlagevermögens wurden um einen Betrag überschätzt, der den Verlust aus der vorherigen Neubewertung überstieg; Soll 83 Gutschrift 02 Zusätzliche Abschreibungen wurden hinzugefügt. Abschreibungen auf Anlagevermögen: BuchungenDie Buchungen hängen davon ab, ob es sich um die Anfangsstufe der Neubewertung handelt oder nicht. Spiegeln Sie den ersten Abschlag in der Belastung des Unterkontos 91 „Sonstige Ausgaben“ wider: Die ursprünglichen Anschaffungskosten des Anlagevermögens wurden abgezinst; Die Abschreibungen wurden reduziert. Wenn das Anlagevermögen zuvor überbewertet war, berücksichtigen Sie in den sonstigen Aufwendungen nur den Abschlagsbetrag, der den Betrag des bei früheren Neubewertungen gebildeten zusätzlichen Kapitals übersteigt. Die Beiträge sind: Soll 83 Haben 01 Die anfänglichen (Wiederbeschaffungs-)Kosten eines Anlagevermögens wurden im Rahmen des zusätzlichen Kapitals reduziert, das bei früheren Zusatzbewertungen dieses Objekts gebildet wurde; Soll 02 Haben 83 Unterkonto „Neubewertung des Anlagevermögens“ Die aufgelaufenen Abschreibungen auf das Anlagevermögen wurden im Rahmen des zusätzlichen Kapitals reduziert, das bei früheren Zusatzbewertungen dieses Objekts gebildet wurde; DEBIT 91 Unterkonto „Sonstige Ausgaben“ CREDIT 01 Die Anschaffungskosten des Anlagevermögens wurden um einen Betrag abgezinst, der das bei früheren Neubewertungen gebildete zusätzliche Kapital überstieg; DEBIT 02 CREDIT 91 Unterkonto „Sonstige Erträge“ Die Abschreibungen wurden um einen Betrag gekürzt, der über das bei früheren Neubewertungen gebildete zusätzliche Kapital hinausging. Neubewertung des Anlagevermögens in der SteuerbuchhaltungIn der Steuerbuchhaltung Einkommensteuer, sowie in der Steuer Datenbank nach dem vereinfachten Steuersystem die Ergebnisse der Neubewertung werden nicht berücksichtigt (Artikel 257 Absatz 1 der Abgabenordnung und Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 10. September 2015 Nr. 03-03-06/4/52221). Die steuerliche Abschreibung zur Berechnung der Einkommensteuer wird auf der Grundlage der vorherigen Anschaffungskosten berechnet (Schreiben des Föderalen Steuerdienstes Russlands vom 23. Dezember 2016 Nr. SD-4-3/24772@). Beim Rechnen Körperschaftssteuer Aus dem Buchwert wird die Steuer zum Neuwert ab dem Jahr berechnet, in dem am 31. Dezember die Ergebnisse der Neubewertung berücksichtigt wurden. Wenn Sie die Grundsteuer auf der Grundlage des Katasterwerts einer Immobilie berechnen, berücksichtigen Sie die Ergebnisse der Neubewertung nicht. Eine Änderung des Buchwerts eines Grundstücks hat keinen Einfluss auf die Berechnung der Grundsteuer, da die Grundsteuer auf der Grundlage des Katasterwerts des Grundstücks berechnet wird (Absatz 1, Absatz 4, Artikel 374 und Absatz 1, Artikel 390 der Abgabenordnung). ). Die Neubewertung des Anlagevermögens (Anlagevermögen) zu Rechnungslegungszwecken ist in Abschnitt 15 der PBU 6/01 „Bilanzierung des Anlagevermögens“ PBU 6/01 vorgesehen.“ Eine kommerzielle Organisation darf Gruppen ähnlicher Anlagegüter höchstens einmal im Jahr (am Ende des Berichtsjahres) zu aktuellen (Wiederbeschaffungs-)Kosten neu bewerten. In diesem Fall werden die Anschaffungskosten (oder aktuellen (Wiederbeschaffungs-)Kosten) und die Höhe der aufgelaufenen Abschreibungen für die gesamte Nutzungsdauer des Objekts neu berechnet. Unter den laufenden (Wiederbeschaffungs-)Kosten versteht man den Geldbetrag, der zum Zeitpunkt der Erstellung des Jahresabschlusses zu zahlen ist, falls ein Gegenstand ersetzt werden muss. Einzelheiten zum Verfahren zur Neubewertung des Anlagevermögens und Beispiele, die einem Buchhalter bei der Neubewertung des Anlagevermögens einer Organisation helfen sollen, sind in den Methodischen Anweisungen des Finanzministeriums der Russischen Föderation (Verordnung Nr. 91n vom 13. Oktober 2003 – im Folgenden Methodische Anleitung N 91n). Der Zweck der Neubewertung des Anlagevermögens besteht darin, den tatsächlichen Wert des Anlagevermögens zu ermitteln. Die Neubewertung erfolgt am Ende des Berichtsjahres, d.h. Neubewertungsstichtag ist der 31. Dezember des Berichtsjahres. Die Neubewertung des Anlagevermögens für 2018 spiegelt sich in der Buchhaltung zum 31. Dezember 2018 wider. Wenn eine Organisation zum ersten Mal eine Neubewertung durchführt, wird der Betrag der Neubewertung von Vermögenswerten dem zusätzlichen Kapital der Organisation gutgeschrieben, d. h. der Abschnitt „Kapital und Rücklagen“ erhöht sich. Der Betrag der Wertsteigerung des Anlagevermögens aufgrund der Ergebnisse seiner Neubewertung, die separat auf Konto 83 erfasst wird, wird in der Bilanz im Abschnitt „Neubewertung des Anlagevermögens“ in Zeile 1340 widergespiegelt. III „Kapital und Rücklagen“. Beim Ausfüllen der Zeile 1340 werden Daten zum Guthaben von Konto 83 verwendet, einschließlich analytischer Konten zur Bilanzierung von Neubewertungsbeträgen des Anlagevermögens. Erfolgt bei der ersten Neubewertung eine Abschreibung des Anlagevermögens, so beziehen sich deren Ergebnisse auf sonstige Aufwendungen der aktuellen Periode, d.h. werden im Konto 91 „Sonstige Erträge und Aufwendungen“ ausgewiesen. Stellt sich bei der nächsten Neubewertung heraus, dass das Anlagevermögen einer Abwertung unterliegt und aufgrund früherer Neubewertungen dieses Anlagevermögens zusätzliches Kapital gebildet wird, wird dieses zusätzliche Kapital zunächst um den Betrag der Abwertung gemindert. Der Überschuss des Abschreibungsbetrags über den aufgrund früherer Neubewertungen dem zusätzlichen Kapital gutgeschriebenen Neubewertungsbetrag spiegelt sich in der Belastung des Kontos 91 „Sonstige Erträge und Aufwendungen“ und der Gutschrift des Kontos 01 „Anlagevermögen“ wider. Wenn ein überbewertetes Anlagevermögen aus der Bilanz der Organisation entfernt wird, wird der entsprechende zusätzliche Kapitalposten um den Betrag seiner Neubewertung reduziert und das Gewinnrücklagenkonto der Organisation erhöht. Möglichkeiten zur Neubewertung des BetriebssystemsPBU 6/01 schreibt keine akzeptablen Methoden der Neubewertung vor, während Abschnitt 43 der Methodenanweisungen N 91n die Verwendung einer von zwei Methoden vorschreibt:
Zur Dokumentation des Verkehrswerts bei Anwendung der direkten Bewertungsmethode werden verwendet:
Unserer Meinung nach ist es am besten, unabhängige Spezialisten – Gutachter – einzubeziehen. Der Bericht über die Bewertung des Anlagevermögens, der für die Neubewertung verwendet wird, muss einen direkten Hinweis darauf enthalten, dass die Bewertung speziell zum Zweck der Neubewertung des Anlagevermögens durchgeführt wurde, um ihn in der Buchführung widerzuspiegeln. Ein Bericht über die Bewertung des Marktwerts für andere Zwecke (Verkauf oder Sicherheit, Gewinnung von Investitionen, Aufnahme eines Darlehens, Erstellung von Berichten nach IFRS, Treffen von Management- oder Geschäftsentscheidungen) kann nicht für die Neubewertung des Anlagevermögens zu buchhalterischen Zwecken verwendet werden. Dies wird durch die Gerichtspraxis bestätigt (Beschlüsse 20 AAS vom 21.08.2016 N 20AP-3195/16, FAS Nordwestbezirk vom 02.12.2011 N F07-14162/10, FAS Nordkaukasusbezirk vom 01.04. 2008 N F08-1464/08 -537A). Was ist bei einer Neubewertung zu beachten?Die Durchführung einer Neubewertung ist das Recht und nicht die Pflicht der Organisation (Beschluss des Schiedsgerichts des Zentralbezirks vom 19. Dezember 2016 N F10-4867/2016 in der Sache N A23-7674/2015). Wie das Finanzministerium der Russischen Föderation im Schreiben vom 23.04.2015 N 03-05-05-01/23462 erklärt, ist es auf der Grundlage der Anforderungen der PBU 1/2008 „Rechnungslegungsgrundsätze einer Organisation“ erforderlich Legen Sie in den Rechnungslegungsgrundsätzen die Häufigkeit der Neubewertung, Gruppen homogener Anlagevermögen usw. fest. Daher besteht der erste Schritt darin, Bestimmungen zur Neubewertung in die Rechnungslegungsgrundsätze der Organisation aufzunehmen, Gruppen von Anlagevermögen auszuwählen, die weiter neu bewertet werden sollen, und eine Neubewertungsmethode auszuwählen. Unmittelbar vor der Neubewertung erstellt die Organisation ein Verwaltungsdokument (Anordnung, Weisung usw.), das für alle an der Neubewertung des Anlagevermögens beteiligten Dienste der Organisation verbindlich ist. Darüber hinaus sollte eine Liste der neu zu bewertenden Anlagegüter erstellt werden. Das Finanzministerium empfiehlt, folgende Angaben zum Anlagevermögen in die Liste aufzunehmen: genaue Bezeichnung; Datum der Anschaffung, Konstruktion, Herstellung; Datum der Annahme des Objekts zur Rechnungslegung (Ziffer 45 der Methodischen Anleitung Nr. 91n). Die Ergebnisse der Neubewertung werden durch eine Sonderkommission unter Beifügung aller Unterlagen, auf deren Grundlage der Wert der aufgewerteten Gegenstände festgestellt wurde, in einem Gesetz festgehalten. Daten zu Neubewertungen werden in der Inventarkarte zur Erfassung des Anlagevermögens OS-6 widergespiegelt. Wenn im Berichtszeitraum zum 31. Dezember Neubewertungen des Anlagevermögens durchgeführt werden, ändern sich die Vergleichsdaten für die dem Berichtszeitraum vorangehenden Zeiträume nicht (siehe Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 29. Januar 2014 N 07-04-18). /01). Diese Ansicht steht im Einklang mit International Accounting Standards (IAS) 8 „Rechnungslegungsgrundsätze, Änderungen in rechnungslegungsbezogenen Schätzungen und Fehler“. Die Paragraphen 17 und 18 (IAS) 8 legen fest, dass eine Änderung der Rechnungslegungsgrundsätze bei der erstmaligen Anwendung einer Neubewertung von Vermögenswerten als Neubewertung behandelt werden sollte, d. h. als Änderung von Schätzwerten ohne Rückrechnung. Wenn sich eine Organisation für ein Rechnungslegungsmodell mit Neubewertung des Anlagevermögens entschieden hat, muss die Neubewertung regelmäßig durchgeführt werden. Zur Durchführung der Neubewertung des Anlagevermögens führt die Organisation vorbereitende Arbeiten durch, insbesondere prüft sie die Verfügbarkeit des neu zu bewertenden Anlagevermögens. Die Ergebnisse des Testens von Betriebssystemobjekten sollten dokumentiert werden. Die Häufigkeit der Neubewertung hängt von der erheblichen Abweichung des Wertes des Anlagevermögens, mit dem es in der Buchhaltung und Berichterstattung berücksichtigt wird, von den aktuellen (Wiederbeschaffungs-)Kosten ab. Die Organisation legt den Grad der Wesentlichkeit der Abweichung in ihren Rechnungslegungsgrundsätzen selbstständig fest. Ein Beispiel für die Bestimmung der Wesentlichkeit von Abweichungen bei den Anschaffungskosten des Anlagevermögens. Die Anschaffungskosten des in einer homogenen Gruppe enthaltenen Anlagevermögens betragen zum Ende des vorangegangenen Berichtsjahres 300 Millionen Rubel; die aktuellen (Wiederbeschaffungs-)Kosten der Objekte dieser Gruppe betragen zum Ende des Berichtsjahres 345 Millionen Rubel. Das Signifikanzniveau der Abweichungen beträgt 10 %. Die Ergebnisse der Neubewertung spiegeln sich in der Buchhaltung und im Jahresabschluss wider, da die resultierende Differenz erheblich ist: 15 % = (345 - 300) : 300. Neubewertung des Anlagevermögens: Berücksichtigung in der BuchhaltungBetrachten wir ein Beispiel für Buchhaltungseinträge bei der Neubewertung des Anlagevermögens. Zum ersten Mal beschloss die Organisation, zwei Gruppen von Betriebssystemen neu zu bewerten – die Gruppe der Maschinen und Mechanismen und die Gruppe der Computerausrüstung. Die Daten nach Gruppen sind in der Tabelle dargestellt.
Neubewertung des Anlagevermögens: Berücksichtigung in der SteuerbuchhaltungFür die Einkommensteuer hat die Neubewertung des Anlagevermögens keine steuerlichen Konsequenzen. Vertreter des Finanzministeriums der Russischen Föderation haben wiederholt betont, dass Kapitel 25 der Abgabenordnung der Russischen Föderation „Organisationsgewinnsteuer“ keine Neubewertung des Anlagevermögens vorsieht. Gemäß Absatz 1 der Kunst. 257 der Abgabenordnung der Russischen Föderation wird bei der Durchführung einer Neubewertung (Abzinsung) des Anlagevermögens auf der Grundlage des Marktwerts, ob positiv oder negativ, eine solche Neubewertung nicht als steuerlich berücksichtigte Einnahmen (Ausgaben) erfasst (Schreiben des Ministeriums). Finanzministerium der Russischen Föderation vom 08.07.2011 N 03-03-06/1/412, vom 20.02.2018 N 03-03-06/1/10621 usw.). Der Betrag der zusätzlichen Bewertung eines Vermögenswerts wird in der Buchhaltung dem zusätzlichen Kapital der Organisation zugerechnet und ist weder an der Bildung des Finanzergebnisses in der Buchhaltung noch an der Steuerbemessungsgrundlage für die Körperschaftsteuer beteiligt. Daher werden in der Buchhaltung keine Unterschiede gemäß den Regeln der PBU 18/02 „Buchhaltung für die Berechnung der Körperschaftsteuer“ berücksichtigt. Da sich bei der Neubewertung des Anlagevermögens in der Buchhaltung die Höhe der Abschreibungen erhöht und in der Steuerbuchhaltung die Höhe der Abschreibungen unverändert bleibt, wird in der Buchhaltung monatlich eine dauerhafte Steuerschuld (PNO) abgegrenzt (Ziffern 4, 7 der PBU 18/02). Auch bei der Anrechnung eines Abschlags auf das zusätzliche Kapital der Organisation gibt es laut PBU 18/02 keine Unterschiede. Nach der Abschreibung des Anlagevermögens erfolgt aufgrund der Differenz zwischen steuerlicher und buchhalterischer Abschreibung monatlich eine Abschreibung. Der Betrag der Abschreibung des Anlagevermögens, der in der Buchhaltung den sonstigen Aufwendungen zugeordnet wird, kann als PNA klassifiziert werden. Die Neubewertung des Anlagevermögens hat erhebliche Auswirkungen auf die Höhe der Grundsteuer, wenn der Steuerbetrag auf der Grundlage des durchschnittlichen Jahreswerts der Immobilie berechnet wird. Weil Die Neubewertung wird am 31. Dezember berücksichtigt. Bei der Berechnung des durchschnittlichen Jahreswerts der Immobilie zum 31. Dezember wird dann der neue (neubewertete) Wert der Immobilie der Organisation verwendet. Somit führt eine Erhöhung des Marktwerts des Eigentums einer Organisation zu einer Erhöhung der Grundsteuerbeträge. Eine Ausnahme bilden Fälle, in denen das Eigentum der Organisation zum Katasterwert besteuert wird, weil In diesem Fall ändert die Neubewertung nichts an der Höhe der Grundsteuer. Erhalten Stellen Sie eine Frage zu Ihrer Situation und lassen Sie sich fachkundig beraten. |
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