N.A به سوالات پاسخ داد. مارتینیوک، کارشناس مالیات

چه کسر مالیات بر ارزش افزوده را می توان به فردا موکول کرد؟

در حال حاضر، در هر سه ماهه در عرض 3 سال از تاریخ پذیرش خرید برای ثبت نام، می توانید اقلام مشخص شده در بند 2 هنر را اعلام کنید. 171 کد مالیاتی کسورات، یعنی کسر مالیات بر ارزش افزوده که ماده 1.1 172 کد مالیاتی فدراسیون روسیه:

• <или>ارائه شده توسط تامین کننده هنگام حمل کالا (اجرای کار، ارائه خدمات، انتقال حقوق مالکیت)؛
• <или>هنگام واردات کالا به روسیه پرداخت کرده اید.

همانطور که خدمات مالیاتی فدرال قبلاً برای ما توضیح داده بود، این فقط برای کالاها، آثار و خدمات پذیرفته شده برای ثبت نام از 1 ژانویه 2015 اعمال می شود (نگاه کنید به،).

آخرین سه ماهه ای که می توانید در آن درخواست کسر کنید، فصلی است که در آن تاریخ انقضای 3 سال از تاریخ پذیرش خرید برای ثبت نام می افتد، علیرغم اینکه اظهارنامه برای آن قبلاً خارج از این 3 سال ارسال شده است.

فاکتور باید در دفتر خرید سه ماهه ای که در آن کسر مطالبه می کنید ثبت شود. و نیازی به توجیه اینکه چرا این سه ماهه خاص را انتخاب کرده اید وجود ندارد.

این فرصت فوق‌العاده نه تنها زندگی حسابداران را آسان‌تر کرد، بلکه سؤالاتی را در بین آنها ایجاد کرد که آیا امکان انتقال کسر مالیات بر ارزش افزوده برای معاملات فردی وجود دارد یا خیر.

مالیات بر ارزش افزوده بر صادرات، ساخت و ساز خود و تولید محصولات با چرخه تولید طولانی

K. Spivakovskaya، حسابدار ارشد

رفع تعارض با کسر مالیات بر ارزش افزوده صادراتی.
از یک طرف، کد مالیاتی همچنان نشان می دهد که در زمان تعیین پایه مالیاتی برای صادرات، کسرها اعمال می شود. ماده 3 172 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.
از سوی دیگر، اینها کسر مالیات بر ارزش افزوده برای کالاها، کارها و خدمات خریداری شده است که صرفاً برای عملیات صادراتی استفاده شده است. یعنی همان کسوراتی که از سال 1394 به مدت 3 سال از تاریخ پذیرش خرید برای ثبت نام مجاز بوده است. ماده 1.1 172، بند 2 هنر. 171 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.
پس آیا باز هم می توان آنها را انتقال داد یا خیر؟

: همین الان بگوییم در مورد کسر ساخت تسهیلات اقتصادی هم وضعیت دقیقاً به همین منوال است ماده 10 167، بند. 3 بند 6 هنر. 171، بند 5 هنر. 172 کد مالیاتی فدراسیون روسیهو برای ساخت محصولات با چرخه تولید طولانی ماده 7 172 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.

می توانید آنها را انتقال دهید. سوال این است - بر اساس چه هنجاری. پاسخ به این سوال مدتی را مشخص می کند که در آن می توانید درخواست کسر کنید. دو رویکرد وجود دارد.

رویکرد 1.هنجار جدید ماده 1.1 172 کد مالیاتی فدراسیون روسیهدر مورد این کسرها صدق نمی کند.

بنیاد و پایه:قوانین مربوط به لحظه کسر برای عملیات نامگذاری شده pp. 3، 5 قاشق غذاخوری 172، بند 10 هنر. 167، بند 6 هنر. 171 کد مالیاتی فدراسیون روسیهدر رابطه با قاعده جدید امکان انتقال کسورات خاص هستند. بنابراین اولویت دارند.

بنابراین، این کسورات می تواند به همان ترتیب، یعنی بر اساس بند 2 ماده، به سایر بخش ها منتقل شود. 173 NK. همانطور که دیوان عالی داوری تصمیم گرفت، این بند به شما اجازه می دهد در هر سه ماهه ظرف 3 سال از پایان سه ماهه ای که در آن حق کسر ایجاد شده است، یعنی تمام شرایط برای آن وجود داشته باشد، مطالبه کسر کنید. pp. 27، 28 رأی دیوان عالی داوری مورخ 30 مه 2014 شماره 33.

لطفا توجه داشته باشید: قبل از انقضای این 3 سال، باید اظهارنامه ای مبنی بر کسر ارائه دهید. تعریف دادگاه قانون اساسی مورخ 24 مارس 2015 شماره 540-O.

به عنوان مثال، شما کالاهای مورد استفاده برای تولید محصولات صادراتی را در سه ماهه اول سال 2015 ثبت کرده اید و پایه مالیاتی صادراتی در سه ماهه چهارم سال 2015 ایجاد شده است. این اولین فصلی است که می توانید در آن کسر کنید ( اگر دارید، قبلاً تمام شرایط آن را دارید). سه سال از پایان این سه ماهه در تاریخ 2018/12/31 منقضی می‌شود. بنابراین، آخرین سه ماهه برای مطالبه کسر، سه ماهه سوم سال 2018 خواهد بود، زیرا اظهارنامه سه ماهه چهارم سال 2018 پس از 31 دسامبر 2018 ارائه شده است.

حتی اگر لحظه تعیین پایه مالیاتی برای معاملات نامبرده پس از انقضای 3 سال از تاریخ پذیرش کالاها، آثار، خدمات مربوطه برای حسابداری رخ دهد، کسر منقضی نمی شود - می تواند در تاریخ 2017 اعمال شود. حمل و نقل وزارت دارایی در رابطه با تولید کالاهای با چرخه تولید طولانی چنین توضیحاتی داده است نامه وزارت مالیه مورخ 24 خرداد 1394 به شماره 03-07-11/34361.

رویکرد 2.این کسرها را می توان بر اساس قاعده جدید پیش برد، زیرا این قانون جدیدتر از قانون خاص است.

این رویکرد به مالیات دهندگان زمان کمتری برای مطالبه کسورات مورد نظر می دهد.

در واقع، مطابق با آن، معلوم می شود که می توان آنها را از سه ماهه ای که پایه مالیاتی برای این معاملات تعیین شده است، اعلام کرد (اگر در این لحظه تمام شرایط کسر قبلاً برآورده شده باشد) و به پایان برسد. که در آن تاریخ انقضا 3 سال از تاریخ ثبت کالاها، آثار، خدمات مربوطه می باشد. در مثال ما، این سه ماهه آخر، سه ماهه اول سال 2018 خواهد بود (نگاه کنید به،) نامه وزارت مالیه مورخ 21 اردیبهشت 1394 به شماره 03-07-11/27161.

علاوه بر این، در این رویکرد فرض می شود که اگر لحظه تعیین پایه مالیاتی برای چنین معاملاتی پس از انقضای 3 سال از تاریخ ثبت اتفاق بیفتد، مؤدی به هیچ وجه بدون کسر باقی می ماند که بدیهی است اشتباه است.

به نظر ما، رویکرد 1 صحیح است.

در اینجا نظر یک متخصص خدمات مالیاتی فدرال است.

از منابع معتبر

مشاور خدمات دولتی دولتی فدراسیون روسیه، کلاس 2

"یک قانون ویژه برای کسر مالیات بر ارزش افزوده محاسبه شده در ساخت و سازهای خوداشتغالی و کسورات در طول تولید چرخه طولانی اعمال می شود: آنها در زمان تعیین پایه مالیاتی برای این عملیات شناسایی می شوند. برای این کسرها، یک دوره سه ساله دیگر اعمال می شود - پیش بینی شده در بند 2 هنر. 173 کد مالیاتی.

بنابراین، توسط پاراگراف ها هدایت می شود. 27، 28 مصوبه پلنوم دیوان عالی داوری مورخ 30 اردیبهشت 1393 شماره 33، این کسورات برای هر یک از دوره های مالیاتی مشمول دوره 3 ساله مربوط در صورت شرایط مقرر در مواد 171 قابل مطالبه است. ، 172 قانون مالیاتی رعایت می شود.

هنگام انتقال کسر صادرات به آینده، باید بخش 5 اظهارنامه را پر کنید - همانطور که در مورد درخواست کسر در فاکتور دریافت شده پس از تعیین پایه مالیاتی برای صادرات (نگاه کنید به،).

مالیات بر ارزش افزوده هزینه های سفر و سایر کسورات با ویژگی های خاص

S. Zorina، سن پترزبورگ

می توانید کسرهایی را که در بند 2 هنر مشخص شده است، به جلو منتقل کنید. 171 NK. در اصل، کسر مالیات بر ارزش افزوده در هزینه های سفر را پوشش می دهد - این کسر مالیاتی است که هنگام خرید کالاها، کارها و خدمات به ما ارائه می شود.
با این حال، کسر سفرهای کاری خود در بند دیگری از هنر مشخص شده است. 171 NK ماده 7 171 کد مالیاتی فدراسیون روسیه. آیا این به این معنی است که آنها را نمی توان به محله های دیگر منتقل کرد؟

: همین وضعیت در مورد استنباطات دیگر ایجاد شده است که در بندهای جداگانه هنر به آنها پرداخته شده است. 171 NK:

• مالیات بر ارزش افزوده ارائه شده توسط پیمانکاران هنگام انجام ساخت و ساز سرمایه ماده 6 171 کد مالیاتی فدراسیون روسیه;
• مالیات بر ارزش افزوده هزینه های مهمان نوازی m ماده 7 171 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.

به نظر ما امکان انتقال آنها به محله های دیگر وجود دارد.

در بند 2 هنر. 171 قانون مالیات به طور کلی بیان می کند که مالیات بر ارزش افزوده اصولاً قابل کسر است. و در پاراگراف های خاصی از این مقاله، ویژگی های برخی از "انواع" آن قبلا مشخص شده است. یعنی کلیه کسورات فوق نیز در بند 2 هنر پیش بینی شده است. 171 NK نیز. یک استدلال اضافی، تفسیر تناقضات غیرقابل رفع به نفع مالیات دهنده است ماده 7 3 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.

و در اینجا این است که چگونه متخصص خدمات مالیاتی فدرال به این سؤال پاسخ داد.

از منابع معتبر

کسر مالیات بر ارزش افزوده برای هزینه های سفر و تفریح ​​مشمول بند 1.1 این ماده است. 172 قانون مالیات. یعنی این کسورات برای هر یک از دوره های مالیاتی مشمول دوره 3 ساله مربوطه از لحظه پذیرش کالا، کار، خدمات برای حسابداری قابل مطالبه است.»

مشاور خدمات دولتی دولتی فدراسیون روسیه، کلاس 2

عواقب انتقال کسر مالیات بر ارزش افزوده برای هزینه های تفریحی

A. Reznichenko، ساراتوف

یک قانون ویژه برای مالیات بر ارزش افزوده در مورد هزینه های سرگرمی وجود دارد: فقط تا حدی می توان آن را کسر کرد که هزینه ها در استاندارد "سودآور" قرار گیرند - بیش از 4٪ هزینه های کار برای دوره گزارش (مالیات) برای مالیات بر درآمد b. ماده 7 171، بند 2 هنر. 264 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.
آیا این بدان معناست که چنین کسر مالیات بر ارزش افزوده دقیقاً به سه ماهه ای که کالاها، آثار، خدمات "نماینده" ثبت شده است، مرتبط است و قابل انتقال نیست؟

: اصلا. این به سادگی به این معنی است که میزان مالیات بر ارزش افزوده باید بر اساس داده های این سه ماهه تعیین شود. و می توانید کسر را در هر سه ماهه دیگر طی 3 سال آینده اعمال کنید.

A. Reznichenko، ساراتوف

اگر چنین کسر مالیات بر ارزش افزوده به آینده منتقل شود، در برخی از دوره‌ها مقدار کل کسرهای «نمایندگی» ممکن است از مقدار مالیات بر ارزش افزوده ورودی قابل انتساب به مقدار هزینه‌های سرگرمی شناسایی شده در آن دوره در حسابداری مالیاتی بیشتر شود. آیا این قابل قبول است؟

: کاملا. فرض کنید در سه ماهه سوم هزینه های سرگرمی داشتید. کل مبلغ آنها با استاندارد محاسبه شده برای مالیات بر درآمد بر اساس نتایج 9 ماه "قرار نمی گیرد". طبق این استاندارد، شما تعیین می کنید که چه بخشی از مالیات بر ارزش افزوده را می توانید به عنوان کسر بگیرید. اما شما اکنون به این کسر نیازی ندارید و آن را در حساب 19 می گذارید. سه سالی که می توانید آن را برای کسر قبول کنید از تاریخ پذیرش کالاها، کارها، خدمات "نماینده" برای حسابداری محاسبه می شود.

سپس، در پایان سال، استاندارد افزایش یافت و کل هزینه های سرگرمی در حال حاضر در آن قرار می گیرد. بنابراین، در سه ماهه چهارم شما حق دارید که مانده مالیات بر ارزش افزوده را از آنها کسر کنید نامه وزارت مالیه مورخ 15 آبان 1388 به شماره 03-07-11/285. اما شما هنوز به این کسر نیاز ندارید و همچنین آن را برای بعد موکول می کنید. لطفاً توجه داشته باشید: 3 سال برای کسر مالیات بر ارزش افزوده موجودی هنوز از تاریخ پذیرش کالاها، کارها، خدمات "نماینده" حسابداری، یعنی از سه ماهه سوم، محاسبه می شود.

در سه ماهه اول سال آینده:

• شما تصمیم می گیرید همه این مالیات بر ارزش افزوده را کسر کنید.
• شما هزینه های سرگرمی جدیدی داشتید که کل استاندارد را برای سه ماهه اول "خورد". شما همچنین مالیات بر ارزش افزوده را از آنها کسر می کنید.

در نتیجه، مقدار کل کسر مالیات بر ارزش افزوده "نمایندگی" برای سه ماهه اول بیشتر از هزینه های سرگرمی پذیرفته شده برای مالیات بر درآمد برای این سه ماهه خواهد بود. اگر این سؤال برای بازرسی ایجاد می کند، توضیح دهید که این وضعیت به دلیل انتقال کسورات طبق قوانین بند 1.1 هنر به وجود آمده است. 172 NK.

ظرف 3 سال از تاریخ ثبت نام، می توانید برای هر یک از سه ماهه به روز رسانی ارسال کنید

A. Kozyreva، Uglich

ما تردید داریم که آیا حق جدید به تعویق انداختن کسر به معنای ممنوعیت ارائه اظهارنامه اصلاح شده با این کسر برای آن بخش هایی است که بلافاصله ارائه نشده است.
به عنوان مثال در سه ماهه سوم سال 1394 کالا را برای ثبت پذیرفتیم و فاکتور دریافت کردیم. به دلایلی، مالیات بر ارزش افزوده در این سه ماه کسر نشد. سه ماهه بعدی هم برای ما مناسب نبود که کسر کنیم. تصمیم گرفتیم بیشتر از این معطل نشویم، کسر را در سه ماهه سوم سال 2015 قرار دهیم و یک اظهارنامه به روز شده برای آن ارائه کنیم. آیا در حال حاضر با توجه به اینکه ما حق داریم این کسر را در سه ماهه آینده در نظر بگیریم قابل قبول است؟

: اطمينان مى دهيم : جايز است . در چنین شرایطی، می‌توانید یک اظهارنامه به‌روزرسانی شده برای هر یک از سه‌ماهه‌های گنجانده شده در یک دوره سه ساله از تاریخ پذیرش خرید برای ثبت نام، از زمانی که برای اولین بار تمام شرایط کسر را داشته‌اید، ارسال کنید. ماده 2 81 کد مالیاتی فدراسیون روسیه. و در این اعلامیه نشان می دهد که کسر بلافاصله اعلام نشده است.

اگر در اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده میزان کسورات از میزان تعهدی بیشتر شود، مقامات مالیاتی احتمالاً با سوگیری شروع به بررسی خواهند کرد. همه فاکتورها برای این دوره ممکن است تحت یک حسابرسی دقیق با نتایج غیرقابل پیش بینی قرار گیرند. بنابراین، گاهی اوقات به نفع یک شرکت است که برخی کسرها را برای آینده به تعویق بیندازد. اما شما باید این کار را عاقلانه انجام دهید.

کریل پولیاکوف، کارشناس UNP

برای کسر مالیات بر ارزش افزوده، سه شرط باید به طور همزمان رعایت شود (بند 2 ماده 171، بند 1 ماده 172 قانون مالیات فدراسیون روسیه). ابتدا کالاها (کارها، خدمات) باید ثبت شوند. ثانیا فاکتور صادر شده توسط تامین کننده الزامی است. و ثالثاً، دارایی ها باید برای استفاده در معاملات مشمول مالیات بر ارزش افزوده در نظر گرفته شوند.

کسر زمانی اعمال می شود که هر سه شرط برآورده شود - نه زودتر، اما نه دیرتر. بنابراین، غیرممکن است که به سادگی بخشی از مثلاً کسرهای اکتبر را "فراموش کنیم" تا آنها را در نوامبر منعکس کنیم. چنین فراموشی چیزی جز نیاز به ارائه اظهارنامه های به روز را در پی نخواهد داشت.

بنابراین، برای اینکه بخشی از کسورات را با خیال راحت به آینده موکول کنید، باید به شرایط ذکر شده برای اعتبار مالیات بر ارزش افزوده ورودی توجه کنید.

نحوه به تعویق انداختن ثبت نام

کسر مالیات بر ارزش افزوده دارایی های ثابت (و معمولاً مبالغ زیادی است) با استفاده از توضیحات مسئولین قابل انتقال به دوره بعدی می باشد. قانون مالیات توضیح نمی دهد که پذیرش دارایی ثابت برای ثبت نام چه چیزی محسوب می شود (بند 1 ماده 172 قانون مالیات فدراسیون روسیه). در ابتدا، چنین دارایی در حسابداری 08-4 "اکتساب دارایی های ثابت" منعکس می شود. در نتیجه، پس از این، شی برای حسابداری پذیرفته شده در نظر گرفته می شود. اما وزارت دارایی و خدمات مالیاتی فدرال روسیه معتقدند که مالیات ورودی فقط زمانی قابل جبران است که شیء به حساب 01 "دارایی های ثابت" منتقل شود (نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 05.16.06 شماره 03-02). -07/1-122، نامه خدمات مالیاتی فدرال روسیه به تاریخ 05.04.05 شماره 03-1-03/530/8@. بنابراین برای به تعویق انداختن کسر، تاخیر در راه اندازی تسهیلات کافی است.

شما می توانید اعتبار مالیات بر ارزش افزوده کالا را با انعقاد قرارداد عرضه با انتقال مالکیت پس از پرداخت کامل به تعویق بیندازید. در این صورت، خریدار ملک را در حساب خارج از ترازنامه 002 «دارایی های موجودی پذیرفته شده برای نگهداری» می پذیرد. بر اساس این ورودی حسابداری، شرکت می تواند مالیات بر ارزش افزوده کالا را کسر کند. قانون مالیات مستلزم در نظر گرفتن اموال است (بند 1 ماده 172 قانون مالیات فدراسیون روسیه). علاوه بر این، بدون اشاره به کدام حساب های حسابداری خاص (ترازنامه یا خارج از ترازنامه) موضوع باید در کدام حساب ها منعکس شود. مقامات معتقدند کسر مالیات بر ارزش افزوده فقط برای اموالی که در ترازنامه درج شده است امکان پذیر است*. بنابراین کسر فقط پس از پرداخت کامل کالا امکان پذیر است. و این دوره می تواند متنوع باشد.

کسر مالیات بر ارزش افزوده کار یا خدمات را می توان با به تعویق انداختن امضای قرارداد با طرف مقابل به تعویق انداخت. فقط بر اساس این سند که به امضای طرفین رسیده است، کار انجام شده و خدمات ارائه شده تلقی می شود و می تواند مورد توجه قرار گیرد. بنابراین، کسر مالیات بر ارزش افزوده می تواند با توافق با طرف مقابل در تاریخ امضای قانون به آینده منتقل شود.

نحوه نگهداری فاکتور

در صورتی که تاریخ صدور فاکتور با تاریخ دریافت آن متفاوت باشد، کسر فقط در مدت دریافت سند است. این دقیقاً موضعی است که متخصصان وزارت دارایی روسیه اتخاذ کرده اند (نامه مورخ 16 ژوئن 2005 شماره 03-04-11/133). با استفاده از این توضیحات، شرکت می تواند کسر فاکتورهای انتخابی را به آینده منتقل کند.

برای انجام این کار، یک ژورنال ویژه برای ثبت فاکتورهای دریافتی ایجاد کنید (آن را با ژورنال اجباری ثبت فاکتورهای دریافتی که این اسناد در آن ثبت شده است اشتباه نگیرید). چنین مجله ای مشابه مجله ای برای ثبت مکاتبات دریافتی است، اما فقط برای فاکتورها. هنگام دریافت فاکتور توسط واحد حسابداری، تاریخ دریافت آن در دفترچه ثبت درج می شود. از همین عدد برای درج در دفترچه خرید استفاده می شود.

پذیرش مالیات بر ارزش افزوده برای جبران

در رابطه با تغییر قوانین تعیین مدت تخصیص مالیات بر ارزش افزوده، در مواردی که تاریخ دریافت کالا، کار، خدمات و تاریخ صدور فاکتور متعلق به دوره های مختلف باشد (نسخه جدید ماده 256 ق.م. کد مالیاتی جمهوری قزاقستان مطابق با اصلاحات انجام شده توسط قانون جمهوری قزاقستان مورخ 30 نوامبر 2016 شماره 26-VI ZRK) تغییراتی در زیر سیستم حسابداری مالیات بر ارزش افزوده ایجاد شد.

تغییرات در اشیاء پیکربندی

حساب جدید 1422 "مالیات بر ارزش افزوده (اعتبار معوق)" به نمودار حسابهای استاندارد اضافه شد. حساب 1420 «مالیات بر ارزش افزوده برای بازپرداخت» که قبلاً استفاده شده بود، به حساب 1421 «مالیات بر ارزش افزوده برای بازپرداخت» تغییر نام داد. بدین ترتیب مانده های حساب 1420 در حساب 1421 منعکس می شود. گروهی از حساب های 1420 «قابل استرداد مالیات بر ارزش افزوده» نیز اضافه شده است که شامل حساب های 1421 و 1422 می شود.

تغییرات مشابهی برای نمودار حساب های مالیاتی اعمال شده است.

در اسناد اولیه منعکس کننده مالیات بر ارزش افزوده در حساب ( دریافت کالا و خدمات,

دریافت هزینه های اضافی ,دریافت دارایی های نامشهود,رسید از پردازش,گزارش قبلی,بازگرداندن کالا به تامین کننده)مکانیسم جدیدی اضافه شده است،

اجازه به تعویق انداختن پذیرش مالیات بر ارزش افزوده برای جبران. در اسناد مشخص شده، ویژگی اضافه شده است که در فرم قابل ویرایش است

قیمت و ارزتوسط دکمه "قیمت و ارز".

پذیرش "استاندارد" مالیات بر ارزش افزوده برای جبران

تحت طرح "استاندارد" برای پذیرش مالیات بر ارزش افزوده برای جبران، یعنی. هنگامی که یک فاکتور مالیاتی همراه با اسناد اولیه دریافت می شود:

1) سند اولیه تنظیم می شود. مثلا سند دریافت کالا و مواد و خدمات.

2) بر اساس رسید، یک سند وارد می شودفاکتور (دریافت شده).

در این مورد، گزینه پذیرش مالیات بر ارزش افزوده را برای جبران خسارت به تعویق بیندازیدتنظیم نشده است، جبران مالیات بر ارزش افزوده در حالت استاندارد هنگام ارسال یک سند اولیه انجام می شود. آن ها هنگام ارسال یک سند رسید، ورودی های حسابداری برای بدهکار حساب ایجاد می شود 1421 "مالیات بر ارزش افزوده برای بازپرداخت" و حرکات در ثبت انباشت مالیات بر ارزش افزوده قابل بازیابی. هنگام انعکاس معاملات برگشتی از تامین کننده، ورودی های حسابداری بر روی اعتبار حساب ایجاد می شود 1421 "مالیات بر ارزش افزوده برای بازپرداخت" و حرکات در ثبت انباشت

پذیرش معوق مالیات بر ارزش افزوده برای جبران

وضعیت پذیرش معوق مالیات بر ارزش افزوده برای افست زمانی به وجود می آید که فاکتور مالیاتی دیرتر از اسناد اولیه دریافت شود. در این حالت، طرح گردش کار به صورت زیر خواهد بود:

1) یک سند اولیه با گزینه نصب شده تنظیم می شود عقب انداختن پذیرش مالیات بر ارزش افزوده برای جبران.مثلا یک سند دریافت کالا و خدمات.

2) سند در حال تنظیم است ثبت سایر معاملات کسب شده کالاها (کارها، خدمات) برای اهداف مالیات بر ارزش افزوده.

3) سند در حال ورود است صورتحساب (اخذ شده).

اگر فاکتور دیرتر از تاریخ ارسال/دریافت کالا صادر شده باشد، مالیات بر ارزش افزوده باید با آخرین تاریخ تسویه شود. بر اساس تاریخ فاکتور. برای انجام این کار، ویژگی را در سند اصلی تنظیم کنید تصویب مالیات بر ارزش افزوده را به تعویق بیندازید تستتنظیم این پرچم منجر به این واقعیت می شود که هنگام ارسال یک سند، یک ورودی حسابداری به عنوان بدهکار به حساب ایجاد می شود. 1422 "مالیات بر ارزش افزوده (اعتبار معوق)." حرکات در ثبت انباشت مالیات بر ارزش افزوده به جبران خسارتمفقود خواهد شد.

برای ایجاد عملیات جبران مالیات بر ارزش افزوده، باید یک سند ایجاد کنید

ثبت سایر معاملات کالاهای خریداری شده (کارها، خدمات) برای اهداف مالیات بر ارزش افزوده با

نوع عملیات "ثبت گردش مالی".

هنگام ایجاد یک سند ثبت سایر معاملات کالاهای خریداری شده

(کارها، خدمات) برای اهداف مالیات بر ارزش افزوده بر اساس اسناد دریافت دارایی که دارای پذیرش معوق مالیات بر ارزش افزوده است، برنامه به طور خودکار حساب را به عنوان یک حساب مربوطه تنظیم می کند. 1422 "مالیات بر ارزش افزوده (اعتبار معوق)." هنگام ارسال سند، ورودی هایی برای جبران مقادیر مالیات بر ارزش افزوده معوق ایجاد می شود. ارسال ها برای بدهی حساب ایجاد می شود 1421 «مالیات بر ارزش افزوده قابل استرداد» و اعتبار فاکتور 1422 "مالیات بر ارزش افزوده (اعتبار معوق)"، و همچنین حرکات در ثبت انباشت مالیات بر ارزش افزوده قابل بازیابی.

بر اساس سند ثبت سایر معاملات کالاهای خریداری شده (کارها، خدمات) برای اهداف مالیات بر ارزش افزودهشما می توانید یک سند ایجاد کنید فاکتور (دریافت شده).

در صورت استرداد کالا بر اساس سند برگشت کالا از تامین کننده

سند ایجاد می شود ثبت سایر معاملات کالاهای خریداری شده (آثار، خدمات) برای اهداف مالیات بر ارزش افزودهبا نوع عملیات تعدیل گردش مالیدر صورت انجام، حرکات در بدهی حساب ایجاد می شود 1422 «مالیات بر ارزش افزوده (اعتبار معوق)» مطابق با فاکتور 1421 "مالیات بر ارزش افزوده برای بازپرداخت"، و همچنین حرکات در ثبت انباشت

تعدیل مالیات بر ارزش افزوده برای بازپرداخت .

به این ترتیب، اکنون می توان مالیات بر ارزش افزوده را با رعایت قوانین جدید در آخرین تاریخ های زیر: تاریخ دریافت کالا، کار، خدمات یا تاریخ صدور فاکتور، جبران کرد.

مکانیزم پر کردن قطعات جدولی در سند ثبت سایر معاملات کالاهای خریداری شده (کارها، خدمات) برای اهداف مالیات بر ارزش افزوده

برای راحتی پر کردن/پر کردن مجددداده ها در سند ثبت نام دیگر

مالیات بر ارزش افزوده شاید پیچیده ترین مالیات در سیستم مالیاتی فعلی فدراسیون روسیه باشد.

همانطور که می دانید مالیات ها به دو دسته مستقیم و غیر مستقیم تقسیم می شوند. مالیات های مستقیم توسط دولت به طور مستقیم بر درآمد یا دارایی مالیات دهندگان وضع می شود. مالیات های غیرمستقیم به درآمد بستگی ندارند. تولیدکنندگان و فروشندگان کالاها و خدمات آنها را با قیمت هایی می فروشند که این گونه حق بیمه ها را در نظر می گیرند.

مالیات بر ارزش افزوده به طور خاص به مالیات های غیرمستقیم اشاره دارد. روش محاسبه، پرداخت و حسابداری این مالیات توسط فصل 21 قانون مالیات فدراسیون روسیه (از این پس به عنوان کد مالیاتی فدراسیون روسیه نامیده می شود) "مالیات بر ارزش افزوده" تعیین می شود. برای موسساتی که به تجارت عمده فروشی می پردازند، روش محاسبه این مالیات فاقد مقررات خاصی است، یعنی اگر یک سازمان صنفی پرداخت کننده مالیات بر ارزش افزوده باشد، مالیات بر ارزش افزوده را به طور کلی محاسبه و پرداخت می کند.

تشکل های تجاری در روند انجام فعالیت های خود اقدام به فروش (فروش) کالا می کنند. مطابق با هنجارهای فصل 21 "مالیات بر ارزش افزوده"، یعنی ماده 146 قانون مالیات فدراسیون روسیه، عملیات فروش کالا در قلمرو فدراسیون روسیه مشمول مالیات بر ارزش افزوده است.

توجه داشته باشید!

موضوع مالیات فروش کالا در قلمرو فدراسیون روسیه است.

اگر کالا در قلمرو یک کشور خارجی فروخته شود، فروش این کالا مشمول مالیات نمی شود. مبالغ مالیات بر ارزش افزوده پرداخت شده به تامین کنندگان در هنگام تولید (خرید) این کالاها برای کسر پذیرفته نمی شود و در هزینه آنها لحاظ می شود (این قانون توسط بند 2 ماده 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه تعیین شده است).

محل فروش کالا مطابق با قوانین ماده 147 قانون مالیات فدراسیون روسیه ایجاد می شود که طبق آن کالاها در صورت وجود یک یا چند مورد از شرایط زیر در روسیه فروخته شده در نظر گرفته می شوند:

· کالاها در قلمرو فدراسیون روسیه قرار دارند و حمل و نقل نمی شوند.

· کالاها در زمان شروع حمل و نقل یا حمل و نقل در قلمرو فدراسیون روسیه قرار دارند.

بنابراین، در رابطه با تجارت، موضوع مالیات، فروش کالا در قلمرو فدراسیون روسیه است. ویژگی های هزینه شی مشمول مالیات نشان دهنده پایه مالیاتی است که مالیات دهندگان - سازمان های تجاری به طور کلی مطابق با مفاد بند 1 ماده 154 قانون مالیات فدراسیون روسیه تعیین می کنند:

«مبنای مالیاتی هنگامی که مؤدی به فروش کالا (کار، خدمات) اقدام می کند، مگر اینکه در این ماده مقرر شده باشد، بهای تمام شده این کالاها (کار، خدمات) محاسبه می شود که بر اساس قیمت های تعیین شده طبق ماده 40 این قانون محاسبه می شود. کد با در نظر گرفتن مالیات غیر مستقیم (برای کالاهای مشمول مالیات غیر مستقیم) و بدون احتساب مالیات.»

در واقع این بدان معناست که برای مقاصد مالیاتی قیمت کالایی که طرفین معامله نشان می دهند پذیرفته می شود و تا زمانی که خلاف آن ثابت نشود، این قیمت مطابق با سطح قیمت های بازار در نظر گرفته می شود. بنابراین، پایه مالیاتی برای مالیات بر ارزش افزوده در سازمان های تجاری نشان دهنده بهای تمام شده کالاهای فروخته شده است که در آن به مشتریان فروخته می شود منهای مالیات بر ارزش افزوده.

توجه داشته باشید!

کارمندان اداره مالیات فقط در موارد زیر حق دارند صحت قیمت ها را بررسی کنند:

· انجام معامله بین اشخاص مرتبط.

· هنگامی که معامله در ماهیت عملیات بورس کالا (معاوضه) است.

· هنگام انجام معاملات تجارت خارجی؛

در صورتی که قیمت معامله بیش از 20 درصد از سطح قیمت های اعمال شده توسط مؤدی برای کالاهای مشابه برای مدت کوتاهی انحراف داشته باشد.

اگر سازمان مالیاتی تشخیص دهد که قیمت معامله اعمال شده توسط مؤدی بیش از 20 درصد از قیمت بازار انحراف دارد، این امکان وجود دارد که سازمان مجبور به محاسبه مجدد میزان مالیات محاسبه شده بر اساس قیمت بازار کالا شود. علاوه بر این، امکان اجتناب از مجازات وجود نخواهد داشت.

اگر یک سازمان تجاری محصولات کشاورزی و محصولات فرآوری شده آنها را که از افراد خریداری شده (که مالیات دهندگان نیستند) بفروشد، پایه مالیاتی به عنوان تفاوت بین قیمت تعیین شده مطابق با ماده 40 قانون مالیات فدراسیون روسیه تعیین می شود. مالیات حساب و قیمت خرید محصولات مشخص شده. به عبارت دیگر در این صورت سازمان بازرگانی موظف است مالیات بر ارزش افزوده مابه التفاوت قیمت فروش با احتساب مالیات و قیمت خرید کالای مشخص شده را محاسبه کند. این ماده توسط بند 4 ماده 154 قانون مالیات فدراسیون روسیه تنظیم شده است.

رویه مشخص شده برای محصولات کشاورزی و محصولات فرآوری آنها مطابق فهرستی که توسط دولت فدراسیون روسیه مورخ 16 مه 2001 شماره 383 "در مورد تأیید فهرست محصولات کشاورزی و محصولات فرآوری آنها (به استثنای موارد غیرمجاز غیر مستقیم) تصویب شده است، اعمال می شود. کالاهای خریداری شده از افراد (که مالیات دهندگان نیستند) ".

نکته بسیار مهم در محاسبه مالیات بر ارزش افزوده، لحظه ایجاد پایه مالیاتی است.

ما قبلاً هنگام بررسی مسائل مربوط به تشکیل رویه های حسابداری برای اهداف مالیاتی توجه خواننده را به این نکته جلب کرده ایم. با این حال، یادآوری این نکته خالی از لطف نیست که مطابق با الزامات ماده 167 قانون مالیات فدراسیون روسیه، یک سازمان می تواند لحظه ای را که پایه مالیات بر ارزش افزوده ایجاد می شود "در پرداخت" یا "در حمل و نقل" انتخاب کند. .

طبق ماده 167 قانون مالیات فدراسیون روسیه:

«1) برای مؤدیانی که در سیاست حسابداری خود برای اهداف مالیاتی، لحظه تعیین پایه مالیاتی هنگام حمل و ارائه اسناد تسویه حساب به خریدار - روز حمل (انتقال) کالا (کارها، خدمات) را تأیید کرده اند.

2) برای مؤدیانی که در سیاست حسابداری خود برای اهداف مالیاتی، لحظه تعیین پایه مالیاتی را به عنوان وجوه تأیید کرده اند - روز پرداخت برای کالاهای ارسال شده (کار انجام شده، خدمات ارائه شده).

· فهرست وسایل فنی که منحصراً برای پیشگیری از معلولیت یا توانبخشی افراد معلول استفاده می شود و فروش آنها مشمول مالیات بر ارزش افزوده نمی شود ، مصوب 21 دسامبر 2000 شماره 998 دولت فدراسیون روسیه "در مورد" تصویب فهرست وسایل فنی که منحصراً برای پیشگیری از معلولیت یا توانبخشی معلولان استفاده می شود و فروش آنها مشمول مالیات بر ارزش افزوده نمی شود.

بند 9 بند 2 ماده 149 قانون مالیات فدراسیون روسیه معاملات مالیاتی برای فروش تمبرهای پستی، کارت پستال های مهر شده و پاکت های مهر شده را مستثنی می کند. باید در نظر داشت که این معافیت در مورد فروش مجدد علائم پرداخت پستی با قیمت های بیش از ارزش اسمی اعمال نمی شود.

مطابق بند 3 بند 6 ماده 149 قانون مالیات فدراسیون روسیه، فروش محصولات هنرهای عامیانه و صنایع دستی با شایستگی هنری شناخته شده (به استثنای کالاهای غیر مستقیم) که نمونه های آن به روش تعیین شده ثبت شده است. توسط دولت فدراسیون روسیه مشمول مالیات نمی شود. قوانین ثبت نام تصویب شده توسط دولت فدراسیون روسیه مورخ 18 ژانویه 2001 شماره 35 "در مورد ثبت نمونه های محصول برایصنایع هنری بومی دارای شایستگی هنری شناخته شده است.»

توجه داشته باشید!

ماده 149 قانون مالیات فدراسیون روسیه شامل لیستی از معاملاتی است که مشمول مالیات نیستند. آیا می توان چنین معافیت هایی را به عنوان یک مزیت در نظر گرفت؟ بیایید سعی کنیم آن را بفهمیم. طبق بند 1 ماده 56 قانون مالیات فدراسیون روسیه:

«مزایای مالیات‌ها و هزینه‌ها به عنوان مزایایی شناخته می‌شود که برای دسته‌های خاصی از مالیات دهندگان و پرداخت‌کنندگان هزینه‌های مقرر در قانون مالیات‌ها و هزینه‌ها در مقایسه با سایر مؤدیان یا پرداخت‌کنندگان هزینه‌ها، از جمله فرصت عدم پرداخت مالیات یا هزینه یا به مبلغ کمتری به آنها بپردازید.»

ماده 149 قانون مالیات فدراسیون روسیه اجازه می دهد تا مالیات بر معاملات ذکر شده پرداخت نشود.

و از آنجایی که این یک مزیت است، مالیات دهنده حق دارد، بر اساس بند 2 ماده 56 قانون مالیات فدراسیون روسیه، از استفاده از آن امتناع کند یا استفاده از آن را برای یک یا چند دوره مالیاتی به حالت تعلیق درآورد. با هنجارهای قوانین مالیاتی مغایرت ندارد.

آیا می توان از استفاده از مزایای مقرر در ماده 149 قانون مالیات فدراسیون روسیه (پیوست شماره 4) خودداری کرد؟

ماده 149 قانون مالیات فدراسیون روسیه شامل دو نوع مزیت است:

· مزایایی که مالیات دهنده ممکن است از استفاده خودداری کند.

· مزایایی که مؤدی حق امتناع از آنها را ندارد.

فهرست مزایایی که امکان امتناع برای آنها فراهم شده است، توسط بند 3 ماده 149 قانون مالیات فدراسیون روسیه تعیین شده است. بنابراین، یک سازمان تجاری فقط در هنگام فروش محصولات هنرهای عامیانه و صنایع دستی با شایستگی هنری شناخته شده (به استثنای کالاهای مشمول مالیات غیر مستقیم) که نمونه های آن به روشی که توسط دولت تعیین شده ثبت شده است، حق دارد از استفاده از مزایا خودداری کند. فدراسیون روسیه.

توجه داشته باشید!

اگر یک سازمان تجاری معاملاتی را هم مشمول مالیات و هم معاف از آن انجام دهد ، باید سوابق جداگانه ای از این معاملات را نگه دارد (بند 4 ماده 149 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

علاوه بر این، نیاز به حسابداری جداگانه در سازمان های تجاری به دلیل این واقعیت است که قوانین مالیاتی نرخ های مالیاتی متفاوتی را هنگام فروش کالا پیش بینی می کند. و اگرچه لیست کالاهایی که با نرخ 10٪ مالیات می شوند بسیار گسترده است، نرخ اصلی مالیات بر ارزش افزوده 18٪ است و سازمان های تجارت عمده فروشی اغلب کالاهایی را با نرخ های مالیاتی متفاوت می فروشند. علیرغم این واقعیت که قانون مالیات فدراسیون روسیه خود مالیات دهندگان را ملزم به نگهداری سوابق جداگانه در هنگام فروش کالا با نرخ های مختلف نمی کند (برخلاف اجرای همزمان معاملات مشمول مالیات و معاف از مالیات)، به نظر ما این امر ضروری است. زیرا در غیر این صورت مالیات بر اساس حداکثر نرخ برای کل حجم فروش محاسبه می شود.

نگهداری سوابق جداگانه در زمینه نرخ های اعمال شده به شما این امکان را می دهد که پایه مالیاتی را به طور جداگانه برای هر نوع کالایی که با نرخ های مختلف مالیات می شود تعیین کنید (بند 1 ماده 153 قانون مالیات فدراسیون روسیه) و سپس از قوانین بند استفاده کنید. 1 ماده 166 قانون مالیات فدراسیون روسیه:

«مبلغ مالیات هنگام تعیین پایه مالیاتی طبق مواد 154 - 159 و 162 این قانون به عنوان درصدی از پایه مالیاتی مربوط به نرخ مالیاتی و در صورت حسابداری جداگانه به عنوان مبلغ مالیات محاسبه می شود. با جمع کردن مبالغ مالیاتی که به طور جداگانه بر حسب درصد سهم نرخ های مالیاتی پایه های مالیاتی مربوطه محاسبه می شود، به دست می آید.

لازم به ذکر است که سازمان های تجارت عمده بر خلاف سازمان های خرده فروشی در سازماندهی حسابداری جداگانه مشکل خاصی ندارند. هنگام انجام فروش عمده، فروشنده - پرداخت کننده مالیات بر ارزش افزوده برای هر عملیات فروش کالا، فاکتوری برای خریدار صادر می کند که نشان دهنده نرخ مالیات قابل اعمال و میزان مالیات محاسبه شده از این نرخ برای هر نوع کالا است.

تعهد مالیات دهندگان به صدور صورتحساب در فصل 21 "مالیات بر ارزش افزوده" یعنی ماده 169 قانون مالیات فدراسیون روسیه پیش بینی شده است.

ما به شما یادآوری می کنیم!

· فاکتورها حداکثر تا پنج روز از تاریخ ارسال کالا صادر می شود.

· در اسناد پرداختی و فاکتورها، مبلغ مالیات به صورت خطی جداگانه مشخص شده است.

اگر یک سازمان بازرگانی کالایی را بفروشد که فروش آن از پرداخت مالیات معاف است، در این صورت بدون تخصیص مبلغ مالیات مربوطه صادر می شود، در حالی که نوشته مربوطه روی فاکتور یا مهر "بدون مالیات (VAT)" نوشته می شود. قرار داده شده.

فاکتور صادر شده مطابق با الزام بند 3 ماده 169 قانون مالیات فدراسیون روسیه در دفتر فروش ثبت شده است که در فرم آن حسابداری جداگانه کالاها در چارچوب نرخ های مالیاتی استفاده شده و فروش معاف از مالیات در پایان هر دوره مالیاتی، مؤدی هنگام تکمیل اظهارنامه مالیاتی، از قرائت نهایی ستون های دفتر فروش استفاده می کند. بنابراین، مؤدی در حسابداری برای فروش کالاهایی که با نرخ های مختلف انجام می شود، نیازی به تخصیص خاصی ندارد.

اما با توجه به اینکه در دفتر فروش، همراه با معاملات فروش کالا، مبالغ مالیاتی متعلق به دلایل دیگر نیز درج می شود، مثلاً مبالغ پیش پرداخت یا سایر پرداخت های مربوط به تسویه کالا، سپس ساماندهی تجارت قبل از پر کردن. ظاهراً یک اظهارنامه مالیاتی باید یک گواهی حسابداری ویژه تنظیم کند که در آن از کل مبلغ مالیات تعلق گرفته برای پرداخت، مقادیر مالیات بر ارزش افزوده مربوط به انواع مختلف درآمد باید برجسته شود.

توجه داشته باشید!

روش پر کردن فاکتورها، نگهداری سیاهههای فاکتورها، دفاتر خرید و دفاتر فروش با فرمان دولت فدراسیون روسیه مورخ 2 دسامبر 2000 شماره 914 "در مورد تصویب قوانین نگهداری سیاهههای فاکتورهای دریافتی و صادر شده" تعیین شده است. هنگام محاسبه مالیات بر ارزش افزوده، کتاب و دفتر فروش را خریداری کنید."

سازمان بازرگانی بر اساس این اسناد اظهارنامه مالیاتی را تکمیل و به سازمان مالیاتی ارائه می کند. تعداد دفعات ارسال اظهارنامه بستگی به دوره مالیات بر ارزش افزوده دارد که مالیات دهندگان مطابق با قوانین ماده 163 قانون مالیات فدراسیون روسیه تعیین می کنند که طبق آن:

"1. دوره مالیاتی (از جمله برای مؤدیانی که به عنوان مأمور مالیاتی عمل می کنند، که از این پس به عنوان مأمور مالیاتی نامیده می شود) به عنوان یک ماه تقویمی تعیین می شود، مگر اینکه در بند 2 این ماده طور دیگری تعیین شده باشد.

2. برای مؤدیان (کارگزاران مالیاتی) با مبالغ ماهانه درآمد حاصل از فروش کالاها (کارها، خدمات) بدون مالیات، بیش از یک میلیون روبل، به عنوان یک چهارم تعیین می شود.

پرداخت مبالغ مالیات بر معاملات شناسایی شده به عنوان موضوع مالیات در پایان هر دوره مالیاتی حداکثر تا بیستمین روز از ماه پس از دوره مالیاتی منقضی شده انجام می شود.

در کتاب "BKR-Intercom-Audit" JSC "BKR-Intercom-Audit" "فعالیت های بازرگانی" می توانید در مورد مسائل مربوط به حسابداری و مالیات در سازمان های تجاری اطلاعات بیشتری کسب کنید.

معرفی مفاهیمی مانند دارایی‌های مالیاتی معوق و بدهی‌های مالیات معوق از نظر مالیات بر درآمد (PBU 18/02) و تغییرات مربوطه در نمودار حسابداری سؤالات زیادی را در مورد روند ثبت بدهی‌های معوق سازمان‌ها برای سایر مالیات‌ها ایجاد می‌کند. . به ویژه، این امر در مورد مالیات بر ارزش افزوده اعمال می شود. در این مقاله M.L. پیاتوف، دکتری. (دانشگاه ایالتی سن پترزبورگ)، در مورد روش حسابداری بدهی های مالیات معوق برای مالیات بر ارزش افزوده مرتبط با فروش کالاها (کارها، خدمات) توسط سازمان ها صحبت می کند.

بدهی های مالیاتی معوق مبلغی از حساب های پرداختنی به بودجه است که در سوابق حسابداری برای تعهداتی که فقط در دوره های گزارشگری آتی ایجاد می شود منعکس می شود.

از نظر مالیات بر ارزش افزوده، نیاز به انعکاس بدهی های مالیاتی معوق به دلیل تفاوت در شناسایی کالاها (کار، خدمات) فروخته شده برای اهداف مالیات بر ارزش افزوده و فروخته شده برای اهداف حسابداری ایجاد می شود.

بنابراین، برای اینکه یک محصول، کار یا خدمات طبق قاعده کلی ماده 39 قانون مالیات فدراسیون روسیه به عنوان فروخته شناخته شود، باید واقعیت زیر رخ دهد:

• انتقال مالکیت کالا؛
• انتقال نتایج کار انجام شده؛
• ارائه مستقیم خدمات

طبق بند 2 ماده 39 قانون مالیات فدراسیون روسیه، لحظه فروش واقعی کالاها، کارها و خدمات مطابق با قسمت دوم قانون مالیات فدراسیون روسیه تعیین می شود. لحظه فروش واقعی کالا (کار، خدمات) به معنای لحظه ای است که مطابق با هنجارهای خاص بخش دوم قانون مالیات فدراسیون روسیه در مورد مالیات های خاص، عملیاتی که مطابق با ماده 39 فروش است. قانون مالیات فدراسیون روسیه به عنوان فروش کالا (کار، خدمات) به منظور محاسبه و پرداخت مالیات خاص به بودجه شناخته می شود. نقش چنین هنجار ویژه قسمت دوم قانون مالیات فدراسیون روسیه در مورد مالیات بر ارزش افزوده توسط ماده 167 "تعیین تاریخ فروش (انتقال) کالا (کار، خدمات) انجام می شود.

مطابق با قاعده کلی، برای اهداف استفاده از فصل 21 قانون مالیات فدراسیون روسیه، بسته به سیاست حسابداری اتخاذ شده توسط مالیات دهنده برای اهداف مالیاتی، لحظه تعیین پایه مالیاتی:

بنابراین، مطابق بند 1 ماده 167 قانون مالیات فدراسیون روسیه، در دستور سیاست حسابداری برای اهداف مالیاتی از نظر مالیات بر ارزش افزوده، مالیات دهنده یکی از دو "لحظه اجرا" را انتخاب می کند: "در حمل و نقل" یا "در پرداخت". علاوه بر این، در حالت دوم، تا لحظه پرداخت برای کالاها (کار، خدمات)، فروش آنها برای اهداف مالیات بر ارزش افزوده شناخته نمی شود.

در حسابداری، برعکس، یک سازمان نمی تواند لحظه شناسایی فروش کالا (کارها، خدمات) را در سیاست های حسابداری خود تعیین کند. روش شناسایی درآمد فروش در حسابداری توسط بند 12 PBU 9/99 "درآمد سازمان" تعیین شده است. بر اساس PBU، درآمد در حسابداری در صورت احراز شرایط زیر شناسایی می شود:

الف) سازمان حق دارد این درآمد ناشی از یک توافق خاص یا تأیید شده به روش مناسب دیگر را دریافت کند.
ب) میزان درآمد قابل تعیین است.
ج) اطمینان وجود دارد که در نتیجه یک معامله خاص، منافع اقتصادی سازمان افزایش می یابد.
د) حق مالکیت (تملک، استفاده، دفع) محصول (کالا) از سازمان به خریدار منتقل شده یا کار توسط مشتری پذیرفته شده است (خدمات ارائه شده).
ه) هزینه هایی که در رابطه با این عملیات انجام شده یا خواهد شد قابل تعیین است.

بنابراین، در حسابداری، مطابق با اصل اطمینان موقت از حقایق فعالیت اقتصادی و الزامات PBU 9/99، واقعیت فروش کالا (کار، خدمات) در لحظه انتقال مالکیت منعکس می شود. آنها را به خریدار (تحویل نتایج کار، ارائه خدمات) و وقوع تعهد بی قید و شرط آن به پرداخت آنها.

اگر دستور سیاست حسابداری برای اهداف مالیاتی سازمان فروشنده، لحظه فروش را به عنوان "پرداخت" انتخاب کند، هنگام حسابداری فروش کالا (کار، خدمات) قبل از پرداخت، بین سوابق حسابداری برای انعکاس اختلاف وجود دارد. فروش و به رسمیت شناختن فروش برای اهداف مالیات بر ارزش افزوده. ثبت‌های حسابداری برای انعکاس فروش انجام می‌شود، اما الزام به پرداخت مالیات بر ارزش افزوده به بودجه هنوز ایجاد نشده است.

در این مورد، به منظور اطمینان از اینکه نتیجه مالی حاصل از فروش کالاهای نشان داده شده در حسابداری با مقدار مالیات بر ارزش افزوده اغراق نمی شود، لازم است یک ورودی تعدیل ویژه برای مقدار بدهی احتمالی به بودجه برای مالیات بر ارزش افزوده تهیه شود. . مطابق با نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 12 نوامبر 1996 شماره 96 "در مورد روش انعکاس در حسابداری معاملات معین مربوط به مالیات بر ارزش افزوده و مالیات غیر مستقیم"، چنین ورودی هایی با استفاده از حساب 76 "تسویه حساب با بدهکاران و طلبکاران مختلف». تا زمانی که کالاها (کار، خدمات) پرداخت نشده و فروش آنها برای مقاصد مالیاتی به رسمیت شناخته شود، مقدار مالیات بر ارزش افزوده بر روی گردش مالی فروش کالا ثبت می شود:

بدهی 90 "فروش" ، حساب فرعی 3 "VAT" اعتبار 76 "تسویه حساب با بدهکاران و بستانکاران مختلف" ، حساب فرعی "بدهی های بالقوه بودجه برای مالیات بر ارزش افزوده".

پس از انعکاس پرداخت توسط خریدار (مشتری) برای کالا (کار، خدمات) فروخته شده به وی با ثبت:

بدهکار 51 "حسابهای جاری" اعتبار 62 "تسویه حساب با خریداران و مشتریان."

حسابداری باید تبدیل یک بدهی بالقوه به بودجه را به بدهی واقعی مالیات بر ارزش افزوده ثبت کند. سیم کشی ساخته شده است:

بدهی 76 "تسویه حساب با بدهکاران و بستانکاران مختلف" ، حساب فرعی "بدهی های احتمالی به بودجه" اعتبار 68 "تسویه حساب برای مالیات و هزینه ها" - برای مقدار مالیات بر ارزش افزوده.

مثال

سازمان A مجموعه ای از محصولات نهایی را به سازمان B می فروشد که هزینه آن 150000 روبل است. قیمت فروش محصولات 240000 روبل (با احتساب مالیات بر ارزش افزوده - 40000 روبل) است. دستور سیاست حسابداری برای اهداف مالیاتی سازمان A، لحظه اجرا را به عنوان "پرداخت" تعیین می کند. اجازه دهید در سوابق حسابداری سازمان A واقعیت فروش محصولات را منعکس کنیم:
1) فروش محصولات سازمان B منعکس شده است:

بدهی 62 "تسویه حساب با خریداران و مشتریان" اعتبار 90 "فروش"، حساب فرعی 1 "درآمد" - 240000 روبل.

2) محصولات فروخته شده حذف می شوند:

بدهی 90 "فروش"، حساب فرعی 2 "هزینه فروش" اعتبار 43 "محصولات تمام شده" - 150000 روبل.

3) بدهی احتمالی به بودجه برای مالیات بر ارزش افزوده محاسبه می شود:

بدهی 90 "فروش"، حساب فرعی 3 "مالیات بر ارزش افزوده" اعتبار 76 "تسویه حساب با بدهکاران و طلبکاران مختلف" - 40000 روبل.

4) پرداخت برای محصولات توسط سازمان B منعکس شده است:

بدهی 51 "حساب های تسویه حساب" اعتبار 62 "تسویه حساب با خریداران و مشتریان" - 240000 روبل.

5) وقوع بدهی به بودجه برای مالیات بر ارزش افزوده منعکس شده است:

بدهی 76 "تسویه حساب با بدهکاران و طلبکاران مختلف" اعتبار 68 "تسویه حساب برای مالیات و هزینه ها" - 40000 روبل.