एन.ए. ने सवालों के जवाब दिये। मार्टिन्युक, कर विशेषज्ञ

कौन सी वैट कटौती कल तक के लिए स्थगित की जा सकती है?

अब, पंजीकरण के लिए खरीद स्वीकार किए जाने की तारीख से 3 साल के भीतर किसी भी तिमाही में, आप कला के पैराग्राफ 2 में निर्दिष्ट वस्तुओं की घोषणा कर सकते हैं। 171 टैक्स कोड कटौती, यानी वैट की कटौती खंड 1.1 कला। 172 रूसी संघ का टैक्स कोड:

• <или>माल के शिपमेंट पर आपूर्तिकर्ता द्वारा आपको प्रस्तुत किया गया (कार्य का प्रदर्शन, सेवाओं का प्रावधान, संपत्ति अधिकारों का हस्तांतरण);
• <или>आपने रूस में माल आयात करते समय भुगतान किया था।

जैसा कि संघीय कर सेवा ने पहले हमें बताया था, यह केवल 1 जनवरी, 2015 से शुरू होने वाले पंजीकरण के लिए स्वीकृत वस्तुओं, कार्यों और सेवाओं पर लागू होता है (देखें)।

अंतिम तिमाही जिसमें आप कटौती का दावा कर सकते हैं वह वह है जिसमें पंजीकरण के लिए खरीद की स्वीकृति की तारीख से 3 साल की समाप्ति तिथि गिरती है, इस तथ्य के बावजूद कि इसके लिए घोषणा इन 3 वर्षों के बाहर पहले ही जमा की जा चुकी है।

जिस तिमाही में आप कटौती का दावा करेंगे, उस तिमाही का चालान खरीद बही में दर्ज किया जाना चाहिए। और यह बताने की कोई आवश्यकता नहीं है कि आपने इस विशेष तिमाही को क्यों चुना।

इस अद्भुत अवसर ने न केवल एकाउंटेंट के लिए जीवन को आसान बना दिया, बल्कि उनके बीच यह सवाल भी उठाया कि क्या व्यक्तिगत लेनदेन के लिए वैट कटौती को आगे बढ़ाना संभव है।

लंबे उत्पादन चक्र वाले उत्पादों के निर्यात, स्व-निर्माण और विनिर्माण पर वैट

के. स्पिवकोव्स्काया, मुख्य लेखाकार

निर्यात वैट कटौती के साथ विवाद का समाधान करें।
एक ओर, टैक्स कोड अभी भी इंगित करता है कि निर्यात के लिए कर आधार निर्धारित करते समय कटौती लागू की जाती है। खंड 3 कला. 172 रूसी संघ का टैक्स कोड.
दूसरी ओर, ये खरीदी गई वस्तुओं, कार्यों और सेवाओं के लिए वैट कटौती हैं जिनका उपयोग केवल निर्यात कार्यों के लिए किया गया था। यानी, वही कटौतियां, जिन्हें 2015 से पंजीकरण के लिए खरीद की स्वीकृति की तारीख से 3 साल तक आगे बढ़ाने की अनुमति दी गई है खंड 1.1 कला। 172, कला का अनुच्छेद 2। 171 रूसी संघ का टैक्स कोड.
तो क्या अब भी उनका तबादला किया जा सकता है या नहीं?

: आइए तुरंत कहें कि आर्थिक सुविधाओं के निर्माण के लिए कटौती के साथ स्थिति बिल्कुल वैसी ही है खंड 10 कला। 167, पैरा. 3 अनुच्छेद 6 कला। 171, कला का अनुच्छेद 5। 172 रूसी संघ का टैक्स कोडऔर लंबे उत्पादन चक्र वाले उत्पादों के निर्माण के लिए खंड 7 कला. 172 रूसी संघ का टैक्स कोड.

आप उन्हें स्थानांतरित कर सकते हैं. सवाल यह है कि - किस मानक के आधार पर। इस प्रश्न का उत्तर उस अवधि को निर्धारित करता है जिसके भीतर आप कटौती का दावा कर सकते हैं। दो दृष्टिकोण हैं.

दृष्टिकोण 1.नया मानदंड खंड 1.1 कला। 172 रूसी संघ का टैक्स कोडइन कटौतियों पर लागू नहीं होता.

तर्क:नामित परिचालनों के लिए कटौती के क्षण पर नियम पीपी. 3, 5 बड़े चम्मच. 172, कला का अनुच्छेद 10। 167, कला का अनुच्छेद 6। 171 रूसी संघ का टैक्स कोडकटौतियों को स्थानांतरित करने की संभावना पर नए नियम के संबंध में विशेष हैं। इसलिए उनकी प्राथमिकता है.

इसलिए, इन कटौतियों को उसी तरीके से, यानी कला के खंड 2 के आधार पर, अन्य तिमाहियों में स्थानांतरित किया जा सकता है। 173 एन.के. जैसा कि सुप्रीम आर्बिट्रेशन कोर्ट ने फैसला किया, यह खंड आपको उस तिमाही के अंत से 3 साल के भीतर किसी भी तिमाही में कटौती का दावा करने की अनुमति देता है जिसमें कटौती का अधिकार उत्पन्न हुआ, यानी, इसके लिए सभी शर्तें पूरी हुईं पीपी. 27, 28 30 मई 2014 के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय का संकल्प संख्या 33.

कृपया ध्यान दें: इन 3 वर्षों की समाप्ति से पहले, आपको कटौती दर्शाते हुए एक घोषणा पत्र जमा करना होगा संवैधानिक न्यायालय की परिभाषा दिनांक 24 मार्च 2015 क्रमांक 540-ओ.

उदाहरण के लिए, आपने 2015 की पहली तिमाही में निर्यातित उत्पादों के उत्पादन के लिए उपयोग किए गए सामानों को पंजीकृत किया, और निर्यात कर आधार 2015 की चौथी तिमाही में उत्पन्न हुआ। यह उन तिमाहियों में से पहली होगी जिसमें आप कटौती कर सकते हैं ( यदि आपने ऐसा किया है तो आप पहले ही इसके लिए सभी शर्तें पूरी कर चुके हैं)। इस तिमाही के अंत से तीन वर्ष 12/31/2018 को समाप्त हो रहे हैं। इसलिए, कटौती का दावा करने की अंतिम तिमाही 2018 की तीसरी तिमाही होगी, क्योंकि 2018 की चौथी तिमाही की घोषणा 31 दिसंबर, 2018 के बाद प्रस्तुत की जाएगी।

भले ही नामित लेनदेन के लिए कर आधार निर्धारित करने का क्षण प्रासंगिक वस्तुओं, कार्यों, लेखांकन के लिए सेवाओं की स्वीकृति की तारीख से 3 साल की समाप्ति के बाद होता है, कटौती समाप्त नहीं होती है - इसे तारीख पर लागू किया जा सकता है शिपमेंट. वित्त मंत्रालय ने लंबे उत्पादन चक्र वाली वस्तुओं के उत्पादन के संबंध में ऐसा स्पष्टीकरण दिया वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 15 जून 2015 क्रमांक 03-07-11/34361.

दृष्टिकोण 2.इन कटौतियों को नए नियम के आधार पर आगे बढ़ाया जा सकता है, क्योंकि यह विशेष से अधिक नवीनतम है।

यह दृष्टिकोण करदाताओं को संबंधित कटौती का दावा करने के लिए कम समय देता है।

वास्तव में, इसके अनुसार, यह पता चलता है कि उन्हें उस तिमाही से शुरू करके घोषित किया जा सकता है जिसके लिए इन लेनदेन के लिए कर आधार निर्धारित किया गया है (यदि इस समय कटौती की सभी शर्तें पहले ही पूरी हो चुकी हैं), और एक के साथ समाप्त हो रही हैं जिसमें प्रासंगिक वस्तुओं, कार्यों, सेवाओं के पंजीकरण की तारीख से 3 वर्ष की समाप्ति तिथि आती है। हमारे उदाहरण में, यह आखिरी तिमाही 2018 की पहली तिमाही होगी (देखें,) वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 12 मई 2015 क्रमांक 03-07-11/27161.

इसके अलावा, यह दृष्टिकोण यह मान लेगा कि यदि ऐसे लेनदेन के लिए कर आधार निर्धारित करने का क्षण पंजीकरण की तारीख से 3 साल की समाप्ति के बाद होता है, तो करदाता को कटौती के बिना छोड़ दिया जाता है, जो स्पष्ट रूप से गलत है।

हमारी राय में दृष्टिकोण 1 सही है।

यह एक संघीय कर सेवा विशेषज्ञ की राय है।

प्रामाणिक स्रोतों से

रूसी संघ की राज्य सिविल सेवा के सलाहकार, द्वितीय श्रेणी

“स्व-रोज़गार निर्माण के दौरान गणना किए गए वैट की कटौती और लंबे-चक्र उत्पादन के दौरान कटौती पर एक विशेष नियम लागू होता है: इन कार्यों के लिए कर आधार निर्धारित होने के समय उन्हें मान्यता दी जाती है। इन कटौतियों के लिए, एक और तीन साल की अवधि लागू होती है - कला के पैराग्राफ 2 में प्रदान की गई। 173 टैक्स कोड।

इस प्रकार, पैराग्राफ द्वारा निर्देशित। 30 मई 2014 के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के प्लेनम के संकल्प के 27, 28, संख्या 33, इन कटौतियों का दावा संबंधित 3-वर्ष की अवधि में शामिल किसी भी कर अवधि के लिए किया जा सकता है यदि अनुच्छेद 171 में प्रदान की गई शर्तें हों , टैक्स कोड के 172 पूरे हो गए हैं।"

निर्यात कटौती को भविष्य में स्थानांतरित करते समय, आपको घोषणा की धारा 5 को भरना होगा - जैसा कि निर्यात के लिए कर आधार निर्धारित करने के बाद प्राप्त चालान पर कटौती के लिए आवेदन करने के मामले में होता है (देखें)।

यात्रा व्यय पर वैट और विशेष सुविधाओं के साथ अन्य कटौतियाँ

एस ज़ोरिना, सेंट पीटर्सबर्ग

आप कला के खंड 2 में निर्दिष्ट कटौतियों को आगे बढ़ा सकते हैं। 171 एन.के. सिद्धांत रूप में, यह यात्रा व्यय पर वैट की कटौती को कवर करता है - यह सामान, कार्य और सेवाओं को खरीदते समय हमें प्रस्तुत किए गए कर की कटौती है।
हालाँकि, व्यावसायिक यात्राओं के लिए कटौतियाँ स्वयं कला के दूसरे पैराग्राफ में निर्दिष्ट हैं। 171 एन.के खंड 7 कला. 171 रूसी संघ का टैक्स कोड. क्या इसका मतलब यह है कि उन्हें अन्य तिमाहियों में स्थानांतरित नहीं किया जा सकता है?

: यही स्थिति अन्य कटौतियों के साथ भी विकसित हुई है, जिन्हें कला के अलग-अलग पैराग्राफ में संबोधित किया गया है। 171 एनके:

• ठेकेदारों द्वारा पूंजी निर्माण करते समय वैट प्रस्तुत किया जाता है खंड 6 कला। 171 रूसी संघ का टैक्स कोड;
• आतिथ्य व्यय पर वैट एम खंड 7 कला. 171 रूसी संघ का टैक्स कोड.

हमारी राय में, उन्हें अन्य तिमाहियों में स्थानांतरित करना संभव है।

कला के अनुच्छेद 2 में। टैक्स कोड का 171 आम तौर पर बताता है कि कौन सा वैट, सिद्धांत रूप में, कटौती योग्य है। और इस लेख के कुछ अनुच्छेदों में, इसकी कुछ "किस्मों" की विशेषताएं पहले ही स्थापित की जा चुकी हैं। अर्थात्, उपरोक्त सभी कटौतियाँ कला के पैराग्राफ 2 में भी प्रदान की गई हैं। 171 एनके भी. एक अतिरिक्त तर्क करदाता के पक्ष में अपरिवर्तनीय विरोधाभासों की व्याख्या है खंड 7 कला. 3 रूसी संघ का टैक्स कोड.

और यहां बताया गया है कि संघीय कर सेवा विशेषज्ञ ने इस प्रश्न का उत्तर कैसे दिया।

प्रामाणिक स्रोतों से

“यात्रा और मनोरंजन व्यय के लिए वैट कटौती कला के खंड 1.1 के अधीन है। टैक्स कोड के 172. अर्थात्, इन कटौतियों का दावा वस्तुओं, कार्यों, सेवाओं को लेखांकन के लिए स्वीकार किए जाने के क्षण से संबंधित 3-वर्ष की अवधि में शामिल किसी भी कर अवधि के लिए किया जा सकता है।

रूसी संघ की राज्य सिविल सेवा के सलाहकार, द्वितीय श्रेणी

मनोरंजन व्यय के लिए वैट कटौती स्थानांतरित करने के परिणाम

ए. रेज्निचेंको, सेराटोव

मनोरंजन व्यय पर वैट के लिए एक विशेष नियम है: इसे केवल उस सीमा तक काटा जा सकता है जब व्यय "लाभदायक" मानक के अंतर्गत आता है - आयकर बी के लिए रिपोर्टिंग (कर) अवधि के लिए श्रम लागत का 4% से अधिक नहीं खंड 7 कला. 171, कला का अनुच्छेद 2। 264 रूसी संघ का टैक्स कोड.
क्या इसका मतलब यह है कि ऐसी वैट कटौती ठीक उसी तिमाही से जुड़ी है जिसमें "प्रतिनिधि" सामान, कार्य, सेवाएं पंजीकृत की गई थीं, और इसे स्थानांतरित नहीं किया जा सकता है?

: बिल्कुल नहीं। इसका सीधा मतलब यह है कि काटे जाने वाले वैट की राशि इस तिमाही के आंकड़ों के आधार पर निर्धारित की जानी चाहिए। और आप कटौती को अगले 3 वर्षों में किसी अन्य तिमाही में लागू कर सकते हैं।

ए. रेज्निचेंको, सेराटोव

यदि इस तरह की वैट कटौती को भविष्य में आगे बढ़ाया जाता है, तो कुछ अवधि में "प्रतिनिधित्व" कटौती की कुल राशि कर लेखांकन में उस अवधि में मान्यता प्राप्त मनोरंजन व्यय की राशि के कारण इनपुट वैट की राशि से अधिक हो सकती है। क्या यह स्वीकार्य है?

: अत्यंत। मान लीजिए कि तीसरी तिमाही में आपका मनोरंजन व्यय था। उनकी पूरी राशि 9 महीनों के परिणामों के आधार पर आयकर के लिए गणना किए गए मानक में "फिट" नहीं बैठती है। इस मानक के अनुसार, आप यह निर्धारित करते हैं कि आप वैट का कितना भाग कटौती के रूप में ले सकते हैं। लेकिन अब आपको इस कटौती की आवश्यकता नहीं है, और आप इसे खाता 19 में छोड़ देते हैं। जिन तीन वर्षों के दौरान आप इसे कटौती के लिए स्वीकार कर सकते हैं, उन्हें लेखांकन के लिए "प्रतिनिधि" वस्तुओं, कार्यों, सेवाओं की स्वीकृति की तारीख से गिना जाता है।

फिर, वर्ष के अंत में, मानक बढ़ गया, और मनोरंजन व्यय की पूरी राशि पहले से ही इसमें फिट हो गई। इसलिए, चौथी तिमाही में आपको उन पर वैट की शेष राशि में कटौती करने का अधिकार है वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 6 नवम्बर 2009 क्रमांक 03-07-11/285. लेकिन आपको अभी इस कटौती की आवश्यकता नहीं है, और आपने इसे बाद के लिए भी टाल दिया है। कृपया ध्यान दें: शेष राशि पर वैट काटने के लिए 3 वर्ष अभी भी लेखांकन के लिए "प्रतिनिधि" वस्तुओं, कार्यों, सेवाओं की स्वीकृति की तारीख से, यानी तीसरी तिमाही से गिने जाते हैं।

अगले वर्ष की पहली तिमाही में:

• आप यह सारा वैट काटने का निर्णय लेते हैं;
• आपके पास नए मनोरंजन खर्च थे जो पहली तिमाही के पूरे मानक को "खपत" कर गए। आप उन पर वैट भी काटते हैं.

परिणामस्वरूप, पहली तिमाही के लिए "प्रतिनिधित्व" वैट कटौती की कुल राशि इस तिमाही के लिए आयकर के लिए स्वीकृत मनोरंजन व्यय के कारण होने वाली राशि से अधिक होगी। यदि यह निरीक्षणालय के लिए प्रश्न उठाता है, तो बताएं कि यह स्थिति कला के खंड 1.1 के नियमों के अनुसार कटौती के हस्तांतरण के कारण उत्पन्न हुई है। 172 एन.के.

पंजीकरण की तारीख से 3 साल के भीतर, आप किसी भी तिमाही के लिए अपडेट जमा कर सकते हैं

ए. कोज़ीरेवा, उगलिच

हमें संदेह है कि क्या कटौती को स्थगित करने के नए अधिकार का मतलब उन तिमाहियों के लिए इस कटौती के साथ संशोधित रिटर्न दाखिल करने पर प्रतिबंध है जिसमें यह तुरंत प्रदान नहीं किया गया था।
उदाहरण के लिए, 2015 की तीसरी तिमाही में, हमने पंजीकरण के लिए सामान स्वीकार किया और एक चालान प्राप्त किया। किसी कारण से, इस तिमाही में वैट कटौती योग्य नहीं था। अगली कुछ तिमाहियाँ हमारे लिए कटौती के लिए उपयुक्त नहीं थीं। हमने और देरी न करने, कटौती को 2015 की तीसरी तिमाही में डालने और इसके लिए एक अद्यतन घोषणा प्रस्तुत करने का निर्णय लिया। क्या यह अब स्वीकार्य है, यह देखते हुए कि हमें भविष्य की तिमाहियों में इस कटौती को ध्यान में रखने का अधिकार है?

: हम आश्वस्त करने में जल्दबाजी करते हैं: यह अनुमेय है। ऐसी स्थिति में, आप पंजीकरण के लिए खरीदारी स्वीकार किए जाने की तारीख से तीन साल की अवधि के भीतर शामिल किसी भी तिमाही के लिए एक अद्यतन घोषणा प्रस्तुत कर सकते हैं, उस तारीख से शुरू करें जिसमें आपने पहली बार कटौती के लिए सभी शर्तों को पूरा किया था। खंड 2 कला. रूसी संघ का 81 टैक्स कोड. और इस घोषणा में तुरंत घोषित नहीं की गई कटौती दिखाएं।

यदि वैट रिटर्न में कटौती की राशि संचय की राशि से अधिक है, तो कर अधिकारी संभवतः पूर्वाग्रह के साथ जांच करना शुरू कर देंगे। इस अवधि के सभी चालान अप्रत्याशित परिणामों के साथ सावधानीपूर्वक ऑडिट के अधीन हो सकते हैं। इसलिए, कभी-कभी कुछ कटौतियों को भविष्य के लिए स्थगित करना कंपनी के सर्वोत्तम हित में होता है। लेकिन आपको ये काम समझदारी से करना होगा.

किरिल पॉलाकोव, यूएनपी विशेषज्ञ

वैट काटने के लिए, तीन शर्तों को एक साथ पूरा करना होगा (अनुच्छेद 171 के खंड 2, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 172 के खंड 1)। सबसे पहले, सामान (कार्य, सेवाएँ) पंजीकृत होना चाहिए। दूसरे, आपूर्तिकर्ता द्वारा जारी चालान आवश्यक है। और तीसरा, संपत्ति वैट-कर योग्य लेनदेन में उपयोग के लिए होनी चाहिए।

कटौती तब लागू होती है जब तीनों शर्तें पूरी होती हैं - पहले नहीं, लेकिन बाद में नहीं। इसलिए, नवंबर में उन्हें प्रतिबिंबित करने के लिए अक्टूबर की कटौतियों के कुछ हिस्से को "भूलना" असंभव है। इस तरह की विस्मृति से अद्यतन घोषणाएँ प्रस्तुत करने की आवश्यकता के अलावा और कुछ नहीं होगा।

इसलिए, कटौतियों के एक हिस्से को भविष्य के लिए सुरक्षित रूप से स्थगित करने के लिए, आपको इनपुट वैट जमा करने के लिए सूचीबद्ध शर्तों पर ध्यान देने की आवश्यकता है।

पंजीकरण कैसे स्थगित करें

अधिकारियों के स्पष्टीकरण का उपयोग करके अचल संपत्तियों (और ये आमतौर पर बड़ी मात्रा में होती हैं) पर वैट की कटौती को अगली अवधि में स्थानांतरित किया जा सकता है। टैक्स कोड यह नहीं बताता है कि पंजीकरण के लिए अचल संपत्ति की स्वीकृति को क्या माना जाता है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 172 के खंड 1)। प्रारंभ में, ऐसी संपत्ति खाता 08-4 "अचल संपत्तियों का अधिग्रहण" में लेखांकन में परिलक्षित होती है। फलस्वरूप इसके बाद वस्तु को लेखांकन हेतु स्वीकृत मान लिया जाता है। लेकिन वित्त मंत्रालय और रूस की संघीय कर सेवा का मानना ​​है कि इनपुट टैक्स की भरपाई तभी की जा सकती है जब वस्तु को खाता 01 "स्थिर संपत्ति" में स्थानांतरित किया जाए (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 05.16.06 संख्या 03-02) -07/1-122, रूस की संघीय कर सेवा का पत्र दिनांक 05.04 क्रमांक 03-1-03/530/8@)। इसलिए, कटौती को स्थगित करने के लिए, सुविधा के चालू होने में देरी करना पर्याप्त है।

आप पूर्ण भुगतान के बाद स्वामित्व के हस्तांतरण के साथ एक आपूर्ति समझौते का समापन करके माल पर वैट जमा करना स्थगित कर सकते हैं। इस मामले में, खरीदार संपत्ति को ऑफ-बैलेंस शीट खाता 002 "सुरक्षित रखने के लिए स्वीकृत इन्वेंटरी संपत्ति" में स्वीकार करता है। इस लेखांकन प्रविष्टि के आधार पर, कंपनी माल पर वैट काट सकती है। टैक्स कोड के लिए आवश्यक है कि संपत्ति को ध्यान में रखा जाए (रूसी संघ के टैक्स कोड के अनुच्छेद 172 का खंड 1)। इसके अलावा, यह बताए बिना कि किस विशिष्ट लेखांकन खाते (बैलेंस शीट या ऑफ-बैलेंस शीट) पर वस्तु को प्रतिबिंबित किया जाना चाहिए। अधिकारियों का मानना ​​है कि वैट कटौती केवल बैलेंस शीट* पर सूचीबद्ध संपत्ति पर ही संभव है। इसलिए, माल के पूर्ण भुगतान के बाद ही कटौती संभव है। और यह अवधि भिन्न हो सकती है।

प्रतिपक्ष के साथ अधिनियम पर हस्ताक्षर स्थगित करके कार्य या सेवाओं पर वैट की कटौती को स्थगित किया जा सकता है। दोनों पक्षों द्वारा हस्ताक्षरित इस दस्तावेज़ के आधार पर ही कार्य पूरा माना जाता है और प्रदान की गई सेवाओं को ध्यान में रखा जा सकता है। इस प्रकार, अधिनियम पर हस्ताक्षर करने की तिथि पर प्रतिपक्ष के साथ सहमत होकर वैट कटौती को भविष्य में स्थानांतरित किया जा सकता है।

चालान कैसे रखें

यदि चालान जारी करने की तारीख उसकी प्राप्ति की तारीख से भिन्न है, तो कटौती केवल दस्तावेज़ की प्राप्ति की अवधि में देय है। ठीक यही स्थिति रूसी वित्त मंत्रालय के विशेषज्ञों द्वारा अपनाई गई है (पत्र दिनांक 16 जून, 2005 क्रमांक 03-04-11/133)। इन स्पष्टीकरणों का उपयोग करके, कंपनी चयनित चालानों पर कटौती को भविष्य में आगे बढ़ा सकती है।

ऐसा करने के लिए, आने वाले चालानों को रिकॉर्ड करने के लिए एक विशेष जर्नल बनाएं (इसे प्राप्त चालानों को रिकॉर्ड करने के लिए अनिवार्य जर्नल के साथ भ्रमित न करें, जिसमें ये दस्तावेज़ दाखिल किए जाते हैं)। ऐसी पत्रिका आने वाले पत्राचार को पंजीकृत करने के लिए एक पत्रिका के समान होती है, लेकिन केवल चालान के लिए। जब कोई चालान लेखा विभाग को प्राप्त होता है, तो उसकी प्राप्ति की तारीख पंजीकरण जर्नल में दर्ज की जाती है। क्रय बही में प्रविष्टि करने के लिए उसी संख्या का उपयोग किया जाता है।

ऑफसेट के लिए वैट की स्वीकृति

वैट को ऑफसेट करने की अवधि निर्धारित करने के लिए नियमों में बदलाव के संबंध में, उस स्थिति में जब माल, कार्य, सेवाओं की प्राप्ति की तारीख और चालान जारी करने की तारीख अलग-अलग अवधि से संबंधित हो (अनुच्छेद 256 का नया संस्करण) कजाकिस्तान गणराज्य का टैक्स कोड, कजाकिस्तान गणराज्य के कानून दिनांक 30 नवंबर, 2016 संख्या 26-VI ZRK) द्वारा किए गए संशोधनों के अनुसार वैट लेखांकन उपप्रणाली में परिवर्तन किए गए थे।

कॉन्फ़िगरेशन ऑब्जेक्ट में परिवर्तन

खातों के मानक चार्ट में एक नया खाता 1422 "मूल्य वर्धित कर (आस्थगित जमा)" जोड़ा गया है। खाता 1420 "प्रतिपूर्ति के लिए मूल्य वर्धित कर", जो पहले इस्तेमाल किया गया था, का नाम बदलकर खाता 1421 "प्रतिपूर्ति के लिए मूल्य वर्धित कर" कर दिया गया है। इस प्रकार, खाता 1420 की शेष राशि खाता 1421 में दिखाई देगी। खातों 1420 "वैट रिफंडेबल" ​​का एक समूह भी जोड़ा गया है, जिसमें खाते 1421 और 1422 शामिल हैं।

इसी तरह के बदलाव खातों के टैक्स चार्ट के लिए भी लागू किए गए हैं।

खाते में वैट दर्शाने वाले प्राथमिक दस्तावेजों में ( वस्तुओं और सेवाओं की प्राप्ति,

अतिरिक्त व्यय की प्राप्ति ,अमूर्त संपत्ति की प्राप्ति,प्रसंस्करण से प्राप्ति,अग्रिम रिपोर्ट,आपूर्तिकर्ता को माल लौटाना)एक नया तंत्र जोड़ा गया है,

ऑफसेट के लिए वैट की स्वीकृति को स्थगित करने की अनुमति। निर्दिष्ट दस्तावेज़ों में, विशेषता जोड़ी गई है, जिसे प्रपत्र में संपादित किया जा सकता है

कीमत और मुद्राबटन द्वारा "कीमत और मुद्राएँ".

ऑफसेट के लिए वैट की "मानक" स्वीकृति

ऑफसेट के लिए वैट स्वीकार करने की "मानक" योजना के तहत, अर्थात्। जब प्राथमिक दस्तावेज़ों के साथ कर चालान प्राप्त होता है:

1) प्राथमिक दस्तावेज़ तैयार किया गया है. उदाहरण के लिए, दस्तावेज़ माल एवं सामग्री की प्राप्ति और सेवाएँ.

2) रसीद के आधार पर, एक दस्तावेज़ दर्ज किया जाता हैचालान (प्राप्त).

इस मामले में, विकल्प ऑफसेट के लिए वैट की स्वीकृति स्थगित करेंसेट नहीं, प्राथमिक दस्तावेज़ पोस्ट करते समय वैट ऑफसेट मानक मोड में किया जाता है। वे। रसीद दस्तावेज़ पोस्ट करते समय, खाते के डेबिट के लिए लेखांकन प्रविष्टियाँ उत्पन्न की जाएंगी 1421 "प्रतिपूर्ति के लिए मूल्य वर्धित कर" और संचय रजिस्टर में गतिविधियां वैट वसूली योग्य. आपूर्तिकर्ता से वापसी लेनदेन को दर्शाते समय, खाता क्रेडिट पर लेखांकन प्रविष्टियाँ उत्पन्न की जाएंगी 1421 "प्रतिपूर्ति के लिए मूल्य वर्धित कर" और संचय रजिस्टर में गतिविधियां

ऑफसेट के लिए वैट की स्थगित स्वीकृति

ऑफसेट के लिए वैट की विलंबित स्वीकृति की स्थिति तब उत्पन्न होती है जब कर चालान प्राथमिक दस्तावेजों की तुलना में बाद में प्राप्त होता है। इस मामले में, वर्कफ़्लो योजना इस प्रकार होगी:

1) स्थापित विकल्प के साथ एक प्राथमिक दस्तावेज़ तैयार किया जाता है स्थगित करना ऑफसेट के लिए वैट की स्वीकृति.उदाहरण के लिए, एक दस्तावेज़ वस्तुओं और सेवाओं की प्राप्ति.

2) दस्तावेज़ तैयार किया जा रहा है अधिग्रहीत अन्य लेनदेन का पंजीकरण वैट प्रयोजनों के लिए माल (कार्य, सेवाएँ)।.

3) दस्तावेज़ दर्ज किया जा रहा है चालान (प्राप्त हुआ).

यदि चालान माल की शिपमेंट/प्राप्ति की तारीख के बाद जारी किया गया था, तो वैट को नवीनतम तारीख के मुकाबले ऑफसेट किया जाना चाहिए, चालान तिथि के अनुसार. ऐसा करने के लिए, प्राथमिक दस्तावेज़ में विशेषता सेट करें वैट को अपनाना तब तक के लिए स्थगित करें परीक्षा.इस ध्वज को सेट करने से यह तथ्य सामने आता है कि दस्तावेज़ पोस्ट करते समय, खाते में डेबिट के रूप में एक लेखांकन प्रविष्टि उत्पन्न होगी 1422 "मूल्य वर्धित कर (आस्थगित क्रेडिट)।" संचय रजिस्टर में हलचल वैट को मुआवज़ागायब रहेगा.

वैट ऑफसेट करने के लिए एक ऑपरेशन बनाने के लिए, आपको एक दस्तावेज़ बनाना होगा

वैट प्रयोजनों के लिए खरीदी गई वस्तुओं (कार्यों, सेवाओं) के अन्य लेनदेन का पंजीकरण साथ

ऑपरेशन का प्रकार "टर्नओवर का पंजीकरण"।

दस्तावेज़ बनाते समय खरीदे गए सामान के अन्य लेनदेन का पंजीकरण

(कार्य, सेवाएँ) वैट प्रयोजनों के लिए परिसंपत्ति रसीद दस्तावेजों के आधार पर, जिनमें वैट ऑफसेट फ़्लैग सेट की विलंबित स्वीकृति है, प्रोग्राम स्वचालित रूप से खाते को संबंधित खाते के रूप में सेट कर देगा 1422 "मूल्य वर्धित कर (आस्थगित क्रेडिट)।" दस्तावेज़ पोस्ट करते समय, स्थगित वैट की मात्रा की भरपाई के लिए प्रविष्टियाँ उत्पन्न की जाएंगी। खाते के डेबिट के लिए पोस्टिंग तैयार की जाएगी 1421 "मूल्य वर्धित कर वापसी योग्य" और चालान क्रेडिट 1422 "मूल्य वर्धित कर (आस्थगित जमा)", साथ ही संचय रजिस्टर में हलचलें वैट वसूली योग्य.

दस्तावेज़ के आधार पर खरीदे गए सामान के अन्य लेनदेन का पंजीकरण (कार्य, सेवाएँ) वैट प्रयोजनों के लिएआप एक दस्तावेज़ तैयार कर सकते हैं चालान (प्राप्त)।

किसी दस्तावेज़ के आधार पर सामान लौटाने के मामले में आपूर्तिकर्ता से माल की वापसी

दस्तावेज़ बनाया गया है खरीदे गए सामान के अन्य लेनदेन का पंजीकरण (काम करता है, सेवाएँ) वैट प्रयोजनों के लिएऑपरेशन के प्रकार के साथ टर्नओवर का समायोजन.जब इसे लागू किया जाएगा, तो खाते के डेबिट पर गतिविधियां उत्पन्न होंगी 1422 चालान के साथ पत्राचार में "मूल्य वर्धित कर (स्थगित क्रेडिट)"। 1421 "प्रतिपूर्ति के लिए मूल्य वर्धित कर", साथ ही संचय रजिस्टर में गतिविधियां

रिफंड के लिए वैट समायोजन .

इस प्रकार, अब निम्नलिखित तारीखों में से नवीनतम पर नए नियमों के अनुपालन में वैट की भरपाई करना संभव है: माल, कार्य, सेवाओं की प्राप्ति की तारीख या चालान जारी करने की तारीख।

वैट उद्देश्यों के लिए खरीदी गई वस्तुओं (कार्यों, सेवाओं) के अन्य लेनदेन के पंजीकरण के दस्तावेज़ में सारणीबद्ध भागों को भरने का तंत्र

सहूलियत के लिए भरना/फिर से भरनादस्तावेज़ में डेटा पंजीकरण अन्य

रूसी संघ की मौजूदा कराधान प्रणाली में मूल्य वर्धित कर शायद सबसे जटिल कर है।

जैसा कि आप जानते हैं, करों को प्रत्यक्ष और अप्रत्यक्ष में विभाजित किया जा सकता है। प्रत्यक्ष कर सरकार द्वारा सीधे करदाता की आय या संपत्ति पर लगाया जाता है। अप्रत्यक्ष कर आय पर निर्भर नहीं होते हैं; वे कीमतों या टैरिफ पर अधिभार के रूप में स्थापित होते हैं। वस्तुओं और सेवाओं के निर्माता और विक्रेता उन्हें उन कीमतों पर बेचते हैं जो ऐसे प्रीमियम को ध्यान में रखते हैं।

मूल्य वर्धित कर विशेष रूप से अप्रत्यक्ष करों को संदर्भित करता है। इस कर की गणना, भुगतान और लेखांकन की प्रक्रिया रूसी संघ के कर संहिता (बाद में रूसी संघ के कर संहिता के रूप में संदर्भित) "मूल्य वर्धित कर" के अध्याय 21 द्वारा निर्धारित की जाती है। थोक व्यापार में लगे संगठनों के लिए, इस कर की गणना की प्रक्रिया में कोई विशेष प्रावधान नहीं हैं, अर्थात, यदि कोई व्यापार संगठन वैट भुगतानकर्ता है, तो वह आम तौर पर स्थापित तरीके से वैट की गणना और भुगतान करता है।

अपनी गतिविधियों को अंजाम देने की प्रक्रिया में, व्यापार संगठन सामान बेचते (बेचते) हैं। अध्याय 21 "मूल्य वर्धित कर" के मानदंडों के अनुसार, अर्थात् रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 146, रूसी संघ के क्षेत्र में माल की बिक्री के लिए संचालन वैट कराधान के अधीन हैं।

टिप्पणी!

कराधान का उद्देश्य रूसी संघ के क्षेत्र में माल की बिक्री है।

यदि सामान किसी विदेशी राज्य के क्षेत्र में बेचा जाता है, तो इन सामानों की बिक्री कराधान के अधीन नहीं है। इन वस्तुओं के उत्पादन (खरीद) के दौरान आपूर्तिकर्ताओं को भुगतान की गई वैट राशि को कटौती के लिए स्वीकार नहीं किया जाता है और उनकी लागत में शामिल किया जाता है (यह नियम रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 170 के अनुच्छेद 2 द्वारा स्थापित किया गया है)।

माल की बिक्री का स्थान रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 147 के नियमों के अनुसार स्थापित किया गया है, जिसके अनुसार निम्नलिखित में से एक या अधिक परिस्थितियों की उपस्थिति में माल को रूस में बेचा माना जाता है:

· माल रूसी संघ के क्षेत्र में स्थित है और भेजा या परिवहन नहीं किया जाता है;

· शिपमेंट या परिवहन शुरू होने के समय माल रूसी संघ के क्षेत्र में स्थित है।

तो, व्यापार के संबंध में, कराधान का उद्देश्य रूसी संघ के क्षेत्र पर माल की बिक्री है। कर योग्य वस्तु की लागत विशेषताएँ कर आधार का प्रतिनिधित्व करती हैं, जिसे करदाता - व्यापार संगठन आम तौर पर रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 154 के अनुच्छेद 1 के प्रावधानों के अनुसार निर्धारित करते हैं:

"कर आधार जब कोई करदाता सामान (कार्य, सेवाएँ) बेचता है, जब तक कि इस लेख द्वारा अन्यथा प्रदान नहीं किया जाता है, इन वस्तुओं (कार्य, सेवाओं) की लागत के रूप में परिभाषित किया जाता है, जिसकी गणना इस के अनुच्छेद 40 के अनुसार निर्धारित कीमतों के आधार पर की जाती है। कोड, उत्पाद शुल्क करों को ध्यान में रखते हुए (उत्पाद शुल्क योग्य वस्तुओं के लिए) और कर को शामिल किए बिना।”

वास्तव में, इसका मतलब यह है कि कर उद्देश्यों के लिए लेन-देन के पक्षों द्वारा बताई गई वस्तुओं की कीमत स्वीकार की जाती है, और जब तक कि इसके विपरीत साबित नहीं हो जाता, तब तक इस कीमत को बाजार कीमतों के स्तर के अनुरूप माना जाता है। इस प्रकार, व्यापार संगठनों में वैट के लिए कर आधार बेचे गए माल की लागत का प्रतिनिधित्व करता है जिस पर वे ग्राहकों को वैट घटाकर बेचे जाते हैं।

टिप्पणी!

कर विभाग के कर्मचारियों को केवल निम्नलिखित मामलों में कीमतों की शुद्धता की जांच करने का अधिकार है:

· संबंधित पक्षों के बीच लेन-देन करना;

· जब लेनदेन कमोडिटी एक्सचेंज (वस्तु विनिमय) ऑपरेशन की प्रकृति में हो;

· विदेशी व्यापार लेनदेन करते समय;

· यदि लेन-देन की कीमत थोड़े समय के लिए समान वस्तुओं के लिए करदाता द्वारा लागू कीमतों के स्तर से 20% से अधिक विचलित हो जाती है।

यदि कर प्राधिकरण यह निर्धारित करता है कि करदाता द्वारा लागू लेनदेन मूल्य बाजार मूल्य से 20% से अधिक विचलन करता है, तो यह संभव है कि संगठन को माल के बाजार मूल्य के आधार पर गणना की गई कर की राशि की पुनर्गणना करनी होगी। साथ ही जुर्माने से बचना भी संभव नहीं होगा.

यदि कोई व्यापार संगठन व्यक्तियों (जो करदाता नहीं हैं) से खरीदे गए कृषि उत्पादों और उनके प्रसंस्कृत उत्पादों को बेचता है, तो कर आधार रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 40 के अनुसार निर्धारित मूल्य के बीच अंतर के रूप में निर्धारित किया जाता है। खाता कर, और निर्दिष्ट उत्पादों का खरीद मूल्य। दूसरे शब्दों में, इस मामले में, व्यापारिक संगठन कर सहित बिक्री मूल्य और निर्दिष्ट उत्पाद की खरीद मूल्य के बीच अंतर पर वैट की गणना करने के लिए बाध्य है। यह प्रावधान रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 154 के अनुच्छेद 4 द्वारा स्थापित किया गया है।

निर्दिष्ट प्रक्रिया रूसी संघ की सरकार द्वारा अनुमोदित सूची के अनुसार कृषि उत्पादों और उनके प्रसंस्करण के उत्पादों पर लागू होती है, दिनांक 16 मई, 2001 संख्या 383 "कृषि उत्पादों और उनके प्रसंस्करण के उत्पादों की सूची के अनुमोदन पर (उत्पाद शुल्क योग्य को छोड़कर) माल) व्यक्तियों से खरीदा गया (जो करदाता नहीं हैं))।

मूल्य वर्धित कर की गणना करते समय एक बहुत ही महत्वपूर्ण बिंदु वह क्षण होता है जब कर आधार उत्पन्न होता है।

जब हमने कर उद्देश्यों के लिए लेखांकन नीतियां बनाने के मुद्दों पर विचार किया तो हमने पहले ही इस बिंदु पर पाठक का ध्यान आकर्षित किया है। हालाँकि, यह याद रखना अतिश्योक्ति नहीं होगी कि, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 167 की आवश्यकताओं के अनुसार, एक संगठन उस क्षण को चुन सकता है जब वैट कर आधार "भुगतान पर" या "शिपमेंट पर" उत्पन्न होता है। .

रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 167 के अनुसार:

"1) उन करदाताओं के लिए जिन्होंने कर उद्देश्यों के लिए अपनी लेखांकन नीति में शिपमेंट पर कर आधार निर्धारित करने और खरीदार को निपटान दस्तावेजों की प्रस्तुति के क्षण को मंजूरी दे दी है - माल (कार्य, सेवाओं) के शिपमेंट (स्थानांतरण) का दिन;

2) उन करदाताओं के लिए जिन्होंने कर उद्देश्यों के लिए अपनी लेखांकन नीति में धन प्राप्त होने पर कर आधार निर्धारित करने के क्षण को मंजूरी दे दी है - भेजे गए माल के लिए भुगतान का दिन (प्रदर्शन किया गया कार्य, प्रदान की गई सेवाएं)।"

· विकलांगता की रोकथाम या विकलांग लोगों के पुनर्वास के लिए विशेष रूप से उपयोग किए जाने वाले तकनीकी साधनों की सूची, जिनकी बिक्री मूल्य वर्धित कर के अधीन नहीं है, रूसी संघ की सरकार के 21 दिसंबर, 2000 नंबर 998 के डिक्री द्वारा अनुमोदित है। विकलांगता की रोकथाम या विकलांग लोगों के पुनर्वास के लिए विशेष रूप से उपयोग किए जाने वाले तकनीकी साधनों की सूची का अनुमोदन, जिसकी बिक्री मूल्य वर्धित कर के अधीन नहीं है।

रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 149 के खंड 2 के उपखंड 9 में डाक टिकटों, मुद्रांकित पोस्टकार्ड और मुद्रांकित लिफाफों की बिक्री के लिए कराधान लेनदेन को शामिल नहीं किया गया है। यह ध्यान में रखा जाना चाहिए कि यह छूट अंकित मूल्य से अधिक कीमतों पर डाक भुगतान चिह्नों के पुनर्विक्रय पर लागू नहीं होती है।

रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 149 के अनुच्छेद 6 के उप-अनुच्छेद 3 के अनुसार, मान्यता प्राप्त कलात्मक योग्यता (उत्पाद शुल्क योग्य वस्तुओं के अपवाद के साथ) के लोक कला और शिल्प उत्पादों की बिक्री, जिनके नमूने स्थापित तरीके से पंजीकृत हैं रूसी संघ की सरकार द्वारा, कराधान के अधीन नहीं है। पंजीकरण नियम 18 जनवरी 2001 संख्या 35 के रूसी संघ की सरकार के डिक्री द्वारा अनुमोदित "उत्पाद नमूनों के पंजीकरण पर"मान्यता प्राप्त कलात्मक योग्यता के देशी कलात्मक शिल्प।

टिप्पणी!

रूसी संघ के टैक्स कोड के अनुच्छेद 149 में उन लेनदेन की एक सूची है जो कर के अधीन नहीं हैं। क्या ऐसी छूटों को लाभ माना जा सकता है? आइए इसे जानने का प्रयास करें। रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 56 के अनुच्छेद 1 के अनुसार:

“करों और शुल्कों के लाभों को अन्य करदाताओं या शुल्क के भुगतानकर्ताओं की तुलना में करों और शुल्क पर कानून द्वारा प्रदान किए गए करदाताओं और शुल्क के भुगतानकर्ताओं की कुछ श्रेणियों को प्रदान किए गए लाभों के रूप में पहचाना जाता है, जिसमें कर या शुल्क का भुगतान न करने का अवसर भी शामिल है। उन्हें कम राशि में भुगतान करें।”

रूसी संघ के टैक्स कोड का निर्दिष्ट अनुच्छेद 149 सूचीबद्ध लेनदेन पर कर का भुगतान नहीं करने की अनुमति देता है।

और चूंकि यह एक लाभ है, करदाता को रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 56 के अनुच्छेद 2 के आधार पर, इसका उपयोग करने से इनकार करने या एक या अधिक कर अवधि के लिए इसके उपयोग को निलंबित करने का अधिकार है, यदि यह कर कानून के मानदंडों का खंडन नहीं करता.

क्या रूसी संघ के कर संहिता (परिशिष्ट संख्या 4) के अनुच्छेद 149 द्वारा स्थापित लाभों का उपयोग करने से इनकार करना संभव है?

रूसी संघ के टैक्स कोड के अनुच्छेद 149 में दो प्रकार के लाभ शामिल हैं:

· ऐसे लाभ जिनका करदाता उपयोग करने से इंकार कर सकता है;

· ऐसे लाभ जिन्हें करदाता को अस्वीकार करने का अधिकार नहीं है।

उन लाभों की सूची जिनके लिए इनकार की संभावना प्रदान की गई है, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 149 के अनुच्छेद 3 द्वारा स्थापित की गई है, यह नियम अनुच्छेद 2 द्वारा स्थापित लाभों पर लागू नहीं होता है; इस प्रकार, एक व्यापार संगठन को केवल मान्यता प्राप्त कलात्मक योग्यता (उत्पाद शुल्क योग्य वस्तुओं के अपवाद के साथ) के लोक कला और शिल्प के उत्पादों को बेचते समय लाभ का उपयोग करने से इनकार करने का अधिकार है, जिनके नमूने सरकार द्वारा स्थापित तरीके से पंजीकृत हैं। रूसी संघ।

टिप्पणी!

यदि कोई व्यापार संगठन कराधान के अधीन और उससे छूट प्राप्त लेनदेन करता है, तो उसे ऐसे लेनदेन का अलग-अलग रिकॉर्ड रखना होगा (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 149 के खंड 4)।

इसके अलावा, व्यापार संगठनों में अलग लेखांकन की आवश्यकता इस तथ्य के कारण उत्पन्न होती है कि कर कानून सामान बेचते समय विभिन्न कर दरों का प्रावधान करता है। और यद्यपि 10% की दर से कर लगाने वाली वस्तुओं की सूची काफी व्यापक है, मुख्य वैट दर 18% है, और थोक व्यापार संगठन अक्सर विभिन्न कर दरों के साथ सामान बेचते हैं। इस तथ्य के बावजूद कि रूसी संघ का टैक्स कोड करदाता को अलग-अलग दरों पर सामान बेचते समय अलग-अलग रिकॉर्ड रखने के लिए बाध्य नहीं करता है (कर योग्य और कर-मुक्त लेनदेन के एक साथ कार्यान्वयन के विपरीत), हमारी राय में यह आवश्यक है, अन्यथा कर की गणना संपूर्ण बिक्री मात्रा के लिए अधिकतम दर के अनुसार की जाएगी।

लागू दरों के संदर्भ में अलग-अलग रिकॉर्ड रखने से आप अलग-अलग दरों पर कर लगाने वाले प्रत्येक प्रकार के सामान के लिए अलग-अलग कर आधार निर्धारित कर सकेंगे (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 153 के खंड 1), और फिर खंड के नियमों का उपयोग कर सकेंगे। रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 166 में से 1:

"इस संहिता के अनुच्छेद 154 - 159 और 162 के अनुसार कर आधार का निर्धारण करते समय कर की राशि की गणना कर दर के अनुरूप कर आधार के प्रतिशत हिस्से के रूप में की जाती है, और अलग लेखांकन के मामले में - कर की राशि के रूप में संबंधित कर आधारों के कर दरों के प्रतिशत शेयरों के अनुरूप अलग से गणना की गई करों की मात्रा को जोड़कर प्राप्त किया जाता है।

यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि खुदरा व्यापार संगठनों के विपरीत, थोक व्यापार संगठनों को अलग लेखांकन आयोजित करने में कोई विशेष कठिनाई का अनुभव नहीं होता है। थोक बिक्री करते समय, विक्रेता-वैट भुगतानकर्ता सामान बेचने के प्रत्येक संचालन के लिए खरीदार को एक चालान जारी करता है, जो लागू कर की दर और प्रत्येक प्रकार के सामान के लिए इस दर से गणना की गई कर की राशि को इंगित करता है।

चालान जारी करने का करदाता का दायित्व अध्याय 21 "मूल्य वर्धित कर" में प्रदान किया गया है, अर्थात् रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 169 में।

हम आपको याद दिलाते हैं!

· चालान माल की शिपमेंट की तारीख से पांच दिनों के भीतर जारी नहीं किए जाते हैं।

· भुगतान दस्तावेज़ों और चालानों में, कर राशि को एक अलग पंक्ति के रूप में हाइलाइट किया गया है।

यदि कोई व्यापार संगठन सामान बेचता है, जिसकी बिक्री कराधान से मुक्त है, तो इस मामले में इसे कर की संबंधित राशि आवंटित किए बिना जारी किया जाता है, जबकि संबंधित शिलालेख चालान या स्टांप पर "कर के बिना (वैट)" बनाया जाता है। रखा गया है।

जारी किया गया चालान, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 169 के अनुच्छेद 3 की आवश्यकता के अनुसार, बिक्री पुस्तक में पंजीकृत है, जिसका प्रपत्र उपयोग की गई कर दरों के संदर्भ में माल के अलग-अलग लेखांकन के लिए प्रदान करता है और बिक्री कर से मुक्त. प्रत्येक कर अवधि के अंत में, कर रिटर्न भरते समय करदाता बिक्री खाता कॉलम की अंतिम रीडिंग का उपयोग करता है। इस प्रकार, करदाता को विभिन्न दरों पर की गई वस्तुओं की बिक्री के लिए लेखांकन में विशेष आवंटन की आवश्यकता नहीं होती है।

हालाँकि, इस तथ्य के कारण कि बिक्री पुस्तक में, माल की बिक्री के लिए लेनदेन के साथ, अन्य आधारों पर अर्जित कर राशि भी दर्ज की जाती है, उदाहरण के लिए, अग्रिम राशि या माल के निपटान से संबंधित अन्य भुगतान, फिर भरने से पहले व्यापार का आयोजन कर रिटर्न के लिए स्पष्ट रूप से एक विशेष लेखा प्रमाणपत्र तैयार करना होगा, जहां भुगतान के लिए अर्जित कर की कुल राशि से, विभिन्न प्रकार की आय से संबंधित वैट की मात्रा को उजागर किया जाना चाहिए।

टिप्पणी!

चालान भरने, चालान के लॉग बनाए रखने, खरीद पुस्तकों और बिक्री पुस्तकों को बनाए रखने की प्रक्रिया 2 दिसंबर, 2000 नंबर 914 के रूसी संघ की सरकार के डिक्री द्वारा स्थापित की गई है "प्राप्त और जारी किए गए चालान के लॉग बनाए रखने के नियमों के अनुमोदन पर" , मूल्य वर्धित कर की गणना करते समय पुस्तकें और बिक्री पुस्तकें खरीदें।"

इन दस्तावेजों के आधार पर, व्यापार संगठन एक टैक्स रिटर्न भरता है और कर प्राधिकरण को जमा करता है। घोषणाएँ प्रस्तुत करने की आवृत्ति वैट कर अवधि पर निर्भर करती है, जिसे करदाता रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 163 के नियमों के अनुसार निर्धारित करते हैं, जिसके अनुसार:

"1. कर अवधि (कर एजेंटों के रूप में कार्य करने वाले करदाताओं के लिए, इसके बाद कर एजेंटों के रूप में संदर्भित) को एक कैलेंडर माह के रूप में स्थापित किया जाता है, जब तक कि इस लेख के पैराग्राफ 2 द्वारा अन्यथा स्थापित न किया गया हो।

2. करदाताओं (कर एजेंटों) के लिए एक तिमाही के दौरान माल (कार्य, सेवाओं) की बिक्री से कर को छोड़कर राजस्व की मासिक राशि, दस लाख रूबल से अधिक नहीं, एक तिमाही के रूप में स्थापित की जाती है।

कराधान की वस्तु के रूप में मान्यता प्राप्त लेनदेन पर कर राशि का भुगतान प्रत्येक कर अवधि के अंत में समाप्त कर अवधि के बाद महीने के 20 वें दिन से पहले किया जाता है।

आप जेएससी "बीकेआर-इंटरकॉम-ऑडिट" "ट्रेडिंग एक्टिविटीज़" की पुस्तक में व्यापार संगठनों में लेखांकन और कराधान से संबंधित मुद्दों के बारे में अधिक जानकारी प्राप्त कर सकते हैं।

आयकर (पीबीयू 18/02) के संदर्भ में आस्थगित कर परिसंपत्तियों और आस्थगित कर देनदारियों जैसी अवधारणाओं के लेखांकन अभ्यास में परिचय और खातों के चार्ट में संबंधित परिवर्तन अन्य करों के लिए संगठनों की आस्थगित देनदारियों को रिकॉर्ड करने की प्रक्रिया के बारे में कई सवाल उठाते हैं। . विशेष रूप से, यह मूल्य वर्धित कर पर लागू होता है। इस लेख में एम.एल. पयातोव, पीएच.डी. (सेंट पीटर्सबर्ग स्टेट यूनिवर्सिटी), संगठनों द्वारा माल (कार्यों, सेवाओं) की बिक्री से जुड़े वैट के लिए आस्थगित कर देनदारियों के लिए लेखांकन की प्रक्रिया के बारे में बात करता है।

आस्थगित कर देनदारियां उन दायित्वों के लिए लेखांकन रिकॉर्ड में प्रतिबिंबित बजट के लिए देय खातों की राशि है जो केवल भविष्य की रिपोर्टिंग अवधि में उत्पन्न होंगी।

मूल्य वर्धित कर के संदर्भ में, वैट उद्देश्यों के लिए बेची गई और लेखांकन उद्देश्यों के लिए बेची गई वस्तुओं (कार्य, सेवाओं) की मान्यता में अंतर के कारण आस्थगित कर देनदारियों को प्रतिबिंबित करने की आवश्यकता उत्पन्न होती है।

इस प्रकार, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 39 के सामान्य नियम के अनुसार किसी उत्पाद, कार्य या सेवा को बेचे जाने के रूप में मान्यता देने के लिए, निम्नलिखित तथ्य होना चाहिए:

• माल के स्वामित्व का हस्तांतरण;
• पूर्ण कार्य के परिणामों का स्थानांतरण;
• सेवाओं का प्रत्यक्ष प्रावधान.

रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 39 के अनुच्छेद 2 के अनुसार, वस्तुओं, कार्यों और सेवाओं की वास्तविक बिक्री का क्षण रूसी संघ के कर संहिता के भाग दो के अनुसार निर्धारित किया जाता है। माल (कार्य, सेवाओं) की वास्तविक बिक्री के क्षण को उस क्षण के रूप में समझा जाता है, जब से, विशिष्ट करों पर रूसी संघ के कर संहिता के भाग दो के विशेष मानदंडों के अनुसार, संचालन जो अनुच्छेद 39 के अनुसार बिक्री होते हैं रूसी संघ के टैक्स कोड को बजट में एक विशिष्ट कर की गणना और भुगतान करने के प्रयोजनों के लिए माल (कार्य, सेवाओं) की बिक्री के रूप में मान्यता दी जाती है। मूल्य वर्धित कर के संबंध में रूसी संघ के टैक्स कोड के भाग दो के ऐसे विशेष मानदंड की भूमिका अनुच्छेद 167 "माल (कार्य, सेवाओं) की बिक्री (स्थानांतरण) की तारीख का निर्धारण" द्वारा पूरी की जाती है।

सामान्य नियम के अनुसार, रूसी संघ के कर संहिता के अध्याय 21 को लागू करने के प्रयोजनों के लिए, कर उद्देश्यों के लिए करदाता द्वारा अपनाई गई लेखांकन नीति के आधार पर कर आधार निर्धारित करने का क्षण है:

इस प्रकार, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 167 के अनुच्छेद 1 के अनुसार, वैट के संदर्भ में कर उद्देश्यों के लिए लेखांकन नीति के क्रम में, करदाता दो "कार्यान्वयन के क्षणों" में से एक को चुनता है: "शिपमेंट पर" या "भुगतान पर"। इसके अलावा, दूसरे मामले में, माल (कार्य, सेवाओं) के भुगतान के क्षण तक, उनकी बिक्री को वैट उद्देश्यों के लिए मान्यता नहीं दी जाती है।

लेखांकन में, इसके विपरीत, कोई संगठन अपनी लेखांकन नीतियों में माल (कार्य, सेवाओं) की बिक्री की मान्यता के क्षण को स्थापित नहीं कर सकता है। लेखांकन में बिक्री आय को पहचानने की प्रक्रिया पीबीयू 9/99 "संगठन की आय" के अनुच्छेद 12 द्वारा स्थापित की गई है। पीबीयू के अनुसार, राजस्व को लेखांकन में मान्यता दी जाती है यदि निम्नलिखित शर्तें पूरी होती हैं:

ए) संगठन को किसी विशिष्ट समझौते से उत्पन्न होने वाले या किसी अन्य उचित तरीके से पुष्टि किए गए इस राजस्व को प्राप्त करने का अधिकार है;
बी) राजस्व की राशि निर्धारित की जा सकती है;
ग) विश्वास है कि एक विशिष्ट लेनदेन के परिणामस्वरूप संगठन के आर्थिक लाभ में वृद्धि होगी;
घ) उत्पाद (माल) का स्वामित्व (कब्जा, उपयोग, निपटान) का अधिकार संगठन से खरीदार के पास चला गया है या काम ग्राहक द्वारा स्वीकार कर लिया गया है (प्रदान की गई सेवा);
ई) इस ऑपरेशन के संबंध में जो खर्च किए गए हैं या किए जाएंगे, उनका निर्धारण किया जा सकता है।

इस प्रकार, लेखांकन में, आर्थिक गतिविधि के तथ्यों की अस्थायी निश्चितता के सिद्धांत और पीबीयू 9/99 की आवश्यकताओं के अनुसार, स्वामित्व के हस्तांतरण के समय माल (कार्य, सेवाओं) की बिक्री का तथ्य परिलक्षित होता है। उन्हें खरीदार को (कार्य के परिणामों की डिलीवरी, सेवाओं का प्रावधान) और उन्हें भुगतान करने के लिए बिना शर्त दायित्व की घटना।

यदि बिक्री संगठन के कराधान उद्देश्यों के लिए लेखांकन नीति पर आदेश बिक्री के क्षण को "भुगतान" के रूप में चुनता है, तो भुगतान से पहले माल (कार्य, सेवाओं) की बिक्री के लिए लेखांकन करते समय, प्रतिबिंब के लिए लेखांकन रिकॉर्ड के बीच एक विसंगति होती है बिक्री की संख्या और वैट प्रयोजनों के लिए बिक्री की मान्यता। बिक्री को दर्शाने के लिए लेखांकन प्रविष्टियाँ की जाती हैं, लेकिन बजट में वैट का भुगतान करने की बाध्यता अभी तक उत्पन्न नहीं हुई है।

इस मामले में, यह सुनिश्चित करने के लिए कि लेखांकन में दिखाए गए माल की बिक्री से वित्तीय परिणाम वैट की राशि से अधिक नहीं है, वैट के लिए बजट में संभावित ऋण की राशि के लिए एक विशेष समायोजन प्रविष्टि तैयार करना आवश्यक है। . रूस के वित्त मंत्रालय के दिनांक 12 नवंबर, 1996 नंबर 96 के पत्र के अनुसार "मूल्य वर्धित कर और उत्पाद शुल्क से संबंधित कुछ लेनदेन को लेखांकन में प्रतिबिंबित करने की प्रक्रिया पर," ऐसी प्रविष्टियाँ खाता 76 "बस्तियों के साथ" का उपयोग करके संकलित की जाती हैं। विभिन्न देनदार और लेनदार। जब तक वस्तुओं (कार्य, सेवाओं) का भुगतान नहीं किया जाता है और उनकी बिक्री को कर उद्देश्यों के लिए मान्यता नहीं दी जाती है, तब तक माल की बिक्री पर टर्नओवर पर वैट की राशि के लिए एक प्रविष्टि की जाती है:

डेबिट 90 "बिक्री", उपखाता 3 "वैट" क्रेडिट 76 "विभिन्न देनदारों और लेनदारों के साथ निपटान", उपखाता "वैट के लिए बजट की संभावित देनदारियां"।

खरीदार (ग्राहक) द्वारा उसे बेची गई वस्तुओं (कार्य, सेवाओं) के लिए भुगतान को रिकॉर्ड करके दर्शाने के बाद:

डेबिट 51 "चालू खाते" क्रेडिट 62 "खरीदारों और ग्राहकों के साथ निपटान।"

लेखांकन को मूल्य वर्धित कर के लिए बजट में संभावित देनदारी के वास्तविक ऋण में परिवर्तन को रिकॉर्ड करना चाहिए। वायरिंग बनाई गई है:

डेबिट 76 "विभिन्न देनदारों और लेनदारों के साथ निपटान", उपखाता "बजट के लिए संभावित देनदारियां" क्रेडिट 68 "करों और शुल्कों के लिए निपटान" - वैट की राशि के लिए।

उदाहरण

संगठन ए संगठन बी को तैयार उत्पादों का एक बैच बेचता है, जिसकी लागत 150,000 रूबल है। उत्पादों का बिक्री मूल्य 240,000 रूबल (वैट - 40,000 रूबल सहित) है। संगठन ए के कर उद्देश्यों के लिए लेखांकन नीति पर आदेश कार्यान्वयन के क्षण को "भुगतान" के रूप में स्थापित करता है। आइए हम संगठन ए के लेखांकन रिकॉर्ड में उत्पादों की बिक्री के तथ्य को प्रतिबिंबित करें:
1) संगठन बी के उत्पादों की बिक्री परिलक्षित होती है:

डेबिट 62 "खरीदारों और ग्राहकों के साथ निपटान" क्रेडिट 90 "बिक्री", उप-खाता 1 "राजस्व" - 240,000 रूबल।

2) बेचे गए उत्पाद बट्टे खाते में डाल दिए जाते हैं:

डेबिट 90 "बिक्री", उप-खाता 2 "बिक्री की लागत" क्रेडिट 43 "तैयार उत्पाद" - 150,000 रूबल।

3) वैट के लिए बजट में संभावित ऋण की गणना की जाती है:

डेबिट 90 "बिक्री", उप-खाता 3 "मूल्य वर्धित कर" क्रेडिट 76 "विभिन्न देनदारों और लेनदारों के साथ निपटान" - 40,000 रूबल।

4) संगठन बी द्वारा उत्पादों के लिए भुगतान परिलक्षित होता है:

डेबिट 51 "निपटान खाते" क्रेडिट 62 "खरीदारों और ग्राहकों के साथ निपटान" - 240,000 रूबल।

5) वैट के लिए बजट में ऋण की घटना परिलक्षित होती है:

डेबिट 76 "विभिन्न देनदारों और लेनदारों के साथ निपटान" क्रेडिट 68 "करों और शुल्कों के लिए निपटान" - 40,000 रूबल।