खर्च की तुलना में आय की गणना करना हमेशा मनोवैज्ञानिक रूप से अधिक सुखद होता है। आय वह धनराशि है जो कोई व्यक्ति या संगठन प्राप्त करता है या प्राप्त करने की योजना बनाता है, जिससे उसकी संपत्ति में वृद्धि होती है।

• किस प्रकार की आय भविष्य की अवधियों से संबंधित है?
• वे लेखांकन में कैसे परिलक्षित होते हैं?
• क्या ऐसी आय की सूची में कोई बारीकियाँ हैं?

आस्थगित आय (डीबीपी) निर्धारित करने में कठिनाइयाँ

एक आम आदमी को ऐसा लग सकता है कि भविष्य की आय निर्धारित करना मुश्किल नहीं है। उदाहरण के लिए, लेनदार संगठनों पर कुछ धनराशि बकाया है, पुनर्भुगतान की समय सीमा पहले से ही निकट आ रही है, तर्क यह बताता है कि पैसा खाते में आएगा। क्या ऐसा लाभ डीबीपी से संबंधित है? या दूसरा उदाहरण: माल के एक बड़े बैच के लिए एक ऑर्डर प्राप्त हुआ है, जिसका अर्थ है कि उन्होंने इसके लिए अच्छे पैसे का भुगतान किया है, क्या यह डीबीपी है?

वास्तव में, ये दोनों उदाहरण लेखांकन अर्थ में आस्थगित आय का वर्णन नहीं करते हैं।

पहले मामले में, आय का केवल अनुमान लगाया जाता है जब तक कि ऋण का भुगतान नहीं किया जाता है, इसे किसी भी लेखांकन खाते में दर्ज नहीं किया जा सकता है। दूसरे उदाहरण में, माल का स्वामित्व खरीदार (शिपमेंट) को उसके हस्तांतरण के समय होता है, इसलिए आय भुगतान और स्वामित्व के हस्तांतरण के बाद ही होगी। भविष्य की आय के बारे में कोई बात नहीं है। ऐसी और ऐसी ही परिस्थितियाँ लेखांकन के दायरे में नहीं, बल्कि योजना के दायरे में आती हैं।

आस्थगित आय (आस्थगित आय)- यह वर्तमान लेखा अवधि के लेनदेन के कारण किसी संपत्ति की प्राप्ति या देनदारी में कमी है, लेकिन अन्य अवधियों के बयानों में परिलक्षित होती है जो अभी तक नहीं हुई हैं।

कौन सी वस्तुएं डीबीपी से संबंधित हैं

आय की प्राप्ति के कई मामलों में "अग्रिम" प्राप्त लाभ को जिम्मेदार ठहराया जा सकता है। मुख्य विशेषता जिसके द्वारा इस प्रकार की आय को डीबीपी के रूप में वर्गीकृत किया जा सकता है, वह यह है कि इसे कानून के अनुसार, कई लेखांकन अवधियों में "विस्तारित" किया जा सकता है, अर्थात, इस संपत्ति का उपयोग न केवल अब लाभ उत्पन्न करने के लिए किया जाएगा, लेकिन भविष्य में भी.

कृपया ध्यान दें!डीबीपी द्वारा अनुशंसित सभी आने वाले फंड नियामक (पद्धति संबंधी) दस्तावेजों में निर्दिष्ट हैं। एक अकाउंटेंट को अपनी सूची का विस्तार स्वयं नहीं करना चाहिए।

• पीबीयू 13/2000 का खंड 9 "राज्य सहायता के लिए लेखांकन" - डीबीपी के रूप में लक्षित वित्तपोषण के लिए लेखांकन पर;
• अचल संपत्तियों के लेखांकन के लिए पद्धति संबंधी दिशानिर्देशों का खंड 29 डीबीपी खाते पर ऋण के रूप में नि:शुल्क प्राप्त वित्त को प्रतिबिंबित करने की बात करता है;
• लेखांकन में लीजिंग परिचालन के प्रतिबिंब पर निर्देशों के खंड 4 - डीबीपी के रूप में लीजिंग अंतर की प्रस्तुति पर;
• वित्तीय और आर्थिक गतिविधियों के लेखांकन के लिए खातों का चार्ट - खाता 98 की उपस्थिति के बारे में, विशेष रूप से डीबीपी को प्रतिबिंबित करने के लिए डिज़ाइन किया गया;
• रूसी संघ के वित्त मंत्रालय का आदेश संख्या 66एन दिनांक 2 जुलाई 2010 "संगठनों के वित्तीय विवरणों के रूपों पर" - "अल्पकालिक देनदारियां" अनुभाग में बैलेंस शीट में वित्तीय विवरणों के प्रतिबिंब पर।

1. किराया।पट्टा समझौता एक निश्चित समय के लिए अग्रिम भुगतान का प्रावधान कर सकता है। एक सुरक्षा जमा राशि, जिसका भुगतान पट्टे की शुरुआत में किया जाता है, लेकिन इसके पिछले महीने से भरपाई की जाती है, को आस्थगित आय के रूप में भी पहचाना जा सकता है।
2. अग्रिम भुगतान- उन वस्तुओं या सेवाओं के लिए अनुबंध के तहत हस्तांतरित धनराशि जो अभी तक खरीदार को बाद के भुगतानों के कारण (अग्रिम में) प्रदान नहीं की गई है। यदि अग्रिम 1 लेखांकन अवधि से अधिक अग्रिम किया गया है तो डीबीपी को मान्यता दी जाएगी।
3. सदस्यता (प्रीपेड)पत्रिकाओं के लिए.
4. टिकट बिक्रीविभिन्न आयोजनों, प्रदर्शनों, प्रदर्शनों के लिए।
5. सदस्यता और दीर्घकालिक प्रतिबद्धताओं से राजस्व, उदाहरण के लिए, एक चौथाई या एक वर्ष के लिए तुरंत "पास" खरीदने वाले यात्रियों के परिवहन से आय, संचार सेवाओं के लिए सदस्यता शुल्क, आदि।
6. प्रायोजन "उपहार"।लंबे समय तक, उपहार समझौते में प्रदान की गई अनावश्यक रसीदों को प्राप्ति की अवधि के लिए जिम्मेदार ठहराया गया था, और इस लाभ पर कर भी प्रतिबिंबित और भुगतान किया गया था। लेकिन अगर हम इस संपत्ति को दीर्घकालिक संपत्ति मानते हैं जो कंपनी के लिए कई वर्षों तक "काम" करेगी, तो इसे काफी वैध रूप से स्थगित लाभ माना जा सकता है। इसमें प्राप्त अनुदान भी शामिल है।

टिप्पणी!यदि इस तरह से अचल संपत्ति उपहार के रूप में प्राप्त की जाती है, तो भविष्य की अवधि में मूल्यह्रास उनके लिए चार्ज नहीं किया जाएगा (अन्यथा यह भविष्य के लिए लाभ को स्थगित करने से "लाभ" को बराबर कर देगा), लेकिन डीबीपी के हिस्से का हस्तांतरण वर्तमान व्यय दर्ज किया जाता है। इस प्रकार, लागत में मूल्यह्रास शामिल नहीं होगा, जो इस मामले में पहले किए गए खर्चों के हस्तांतरण के रूप में कार्य करेगा।

7. लागत को कवर करने के लिए प्राप्त बजट से धनराशि.
8. विशिष्ट उद्देश्यों के लिए आवंटित धनराशि जिसका पूरी तरह से उपयोग नहीं किया जाता है(खाता 86 "लक्षित वित्तपोषण" पर निधि शेष)।
9. पट्टे पर देते समय -पट्टे के भुगतान की राशि और पट्टे पर दी गई संपत्ति की लागत के बीच का अंतर (यह संपत्ति के प्राप्तकर्ता की बैलेंस शीट पर होना चाहिए)।
10. पिछली कमी की संभावित वापसी. यदि कोई हानि हुई है, तो इसे पुनर्प्राप्त नहीं किया जा सकता है (जब दोषी पक्ष की पहचान नहीं की गई है) या इसे प्राप्य खातों के लिए जिम्मेदार ठहराया जा सकता है (जब राशि वित्तीय रूप से जिम्मेदार व्यक्ति से एकत्र करने की योजना बनाई गई है)। दूसरे मामले में, ऐसी कमी के भुगतान को डीबीपी भी माना जा सकता है।
11. पट्टे का अंतर.यदि कंपनी पट्टेदार है, तो पट्टे पर दी गई संपत्ति के मूल्य और पट्टे के भुगतान की कुल राशि के बीच के अंतर को भी डीबीपी के रूप में मान्यता दी जाती है। इस मामले में, इससे कोई फर्क नहीं पड़ता कि संपत्ति पहले से ही पट्टेदार की बैलेंस शीट पर है।

डीबीपी क्यों आवंटित करें?

पत्राचार का सिद्धांत, जो लेखांकन का मार्गदर्शन करता है, बताता है कि आय उन खर्चों के अनुरूप होनी चाहिए जिनकी सहायता से ये आय प्राप्त की गई थी। कभी-कभी किसी व्यवसाय को संपत्तियां प्राप्त होती हैं, यानी आय जो विशेष रूप से वर्तमान लेखांकन अवधि से संबंधित नहीं होती है, क्योंकि व्यय लंबे समय तक फैला हुआ होता है। सैद्धांतिक रूप से, धनराशि लंबी अवधि में प्राप्त हो सकती थी, लेकिन वे सभी एक ही बार में आ गईं। ऐसी स्थितियों में, एकाउंटेंट वर्तमान अवधि की आय से अधिक नहीं की राशि में लाभ की रिपोर्ट करना पसंद करते हैं, और प्राप्त धन को डीबीपी उप-खातों में स्थानांतरित करना पसंद करते हैं जो इससे संबंधित नहीं हैं।

ऐसा क्यों करें, क्योंकि आप तुरंत प्राप्त संपूर्ण संपत्ति को लाभ के रूप में लिख सकते हैं? हां, यह संभव है, लेकिन हमें यह नहीं भूलना चाहिए कि लाभ की राशि कर आधार से सीधे आनुपातिक है। और यदि इस वर्ष इसे कम करने का कानूनी अवसर है, तो इसे उस आय से क्यों बढ़ाया जाए जिसका उपयोग केवल भविष्य में किया जाएगा?

उदाहरण।संगठन अचल संपत्ति को किराये पर देता है। उसे तीन साल का किराया एक साथ दिया गया। संपत्ति वहाँ है. यदि आप यह सब इस वर्ष की आय में लिखते हैं, तो आयकर आधार की राशि बढ़ जाएगी। यदि आप लाभ के रूप में केवल चालू वर्ष के भुगतान को ध्यान में रखते हैं, तो शेष धनराशि को डीबीपी के रूप में ध्यान में रखा जाना चाहिए, उन्हें अगले दो वर्षों में लाभ की बैलेंस शीट में दर्शाया जाएगा, इस प्रकार कर आधार को आनुपातिक रूप से वितरित किया जाएगा।

आस्थगित आय कहाँ परिलक्षित होती है?

विशेष खाता 98, जिसे "आस्थगित आय" कहा जाता है, सभी प्रकार के आस्थगित मुनाफे को प्रतिबिंबित करने के लिए डिज़ाइन किया गया है। खातों के चार्ट के निर्देश आपको इस खाते के लिए डीबीपी ऑब्जेक्ट द्वारा निर्दिष्ट कई उप-खाते खोलने की अनुमति देते हैं:

• "आय जो भविष्य की लेखा अवधि में प्राप्त होगी";
• "निशुल्क रसीदें" - उपहार, प्रायोजन, आदि;
• "पहले की अवधि में पहचानी गई पिछली कमियों के लिए भविष्य की प्राप्तियाँ";
• "बैलेंस शीट के अनुसार वसूली की लागत और दोषी पक्ष द्वारा देय राशि के बीच का अंतर", आदि।

बैलेंस शीट में, इस प्रकार के लाभ को ध्यान में रखने के लिए एक विशेष पंक्ति 1530 का इरादा है।

ध्यान! यह केवल उन्हीं आय को प्रतिबिंबित कर सकता है जो इस संगठन के नियामक दस्तावेजों में डीबीपी द्वारा मान्यता प्राप्त हैं।

सक्रिय या निष्क्रिय?

क्या आस्थगित प्राप्तियाँ बैलेंस शीट पर प्रतिबिंबित होने पर एक परिसंपत्ति या देनदारी हैं? लाइन 1530 आइटम "डीबीपी" को बैलेंस शीट देनदारी के रूप में दर्शाती है, इस तथ्य के बावजूद कि यह आय को ध्यान में रखता है।

इसका कारण यह है कि इस रेखा का दूसरी रेखा से सीधा संबंध है, जो "प्रतिधारित आय (खुला नुकसान)" दायित्व से भी संबंधित है। यह उस लाभ को रिकॉर्ड करता है जो संगठन अपने मालिकों को "बकाया" देता है। लेकिन व्यवहार में, अक्सर ऐसी स्थितियाँ होती हैं जब मालिकों पर कर्ज अभी तक नहीं हुआ है, लेकिन पैसा पहले ही बैलेंस शीट पर आ चुका है। उदाहरण के लिए, बजट से धन के रूप में धन प्राप्त हुआ। उन्हें "नकद" संपत्ति के रूप में वर्गीकृत किया जाना चाहिए। देनदारी को कैसे संतुलित करें? ये बरकरार रखी गई कमाई नहीं हैं, क्योंकि संगठन ने अभी तक वह कुछ भी नहीं किया है जिसके लिए उनका इरादा था, जिसका मतलब है कि वे अभी तक लाभ में नहीं आए हैं। इनसे होने वाला लाभ केवल भविष्य में ही होता है, अत: इन्हें दायित्व रेखा "भविष्य की आय" में शामिल करना उचित है। जैसे ही यह पैसा खर्च किया जाता है, यानी, खर्चों को मान्यता दी जाती है, डीबीपी देनदारी से रकम को हिस्सों में बरकरार कमाई देनदारी में स्थानांतरित कर दिया जाएगा।

हम लेखांकन करते हैं

डीबीपी को प्रतिबिंबित करने के लिए, खाता 98 "आस्थगित आय" और संवाददाता खातों का क्रेडिट प्रतिपक्षों के साथ वित्त और निपटान के लिए लेखांकन के लिए है।

भविष्य की अवधियों से आय की मात्रा को बट्टे खाते में डालने के लिए जब यह "भविष्य" होता है, तो इस खाते के डेबिट (98) का उपयोग किया जाता है, साथ ही उस खाते का पत्राचार जिसमें आय दर्ज की गई थी (90 या 91, यह निर्धारित करता है) रसीद का प्रकार)।

एक विशिष्ट डीबीपी ऑब्जेक्ट को परिभाषित करने वाले उप-खाते संबंधित पत्राचार के लिए भी प्रदान करते हैं:

• "निःशुल्क प्राप्तियाँ" - 08 "गैर-वर्तमान परिसंपत्तियों में निवेश", 86 "लक्षित वित्तपोषण" (ऋण 91 "अन्य आय और व्यय");
• "पिछली अवधि के लिए कमी के लिए ऋण की आगामी प्राप्तियां" - 94 "मूल्यवान वस्तुओं की हानि और क्षति से कमी", 73 "अन्य कार्यों के लिए कर्मियों के साथ निपटान", उप-खाता "सामग्री क्षति की प्रतिपूर्ति" (क्रेडिट 91 "अन्य व्यय");
• "अपराधी से वसूली की राशि और बुक वैल्यू में अंतर" - 73 "अन्य कार्यों के लिए कर्मियों के साथ समझौता" (क्रेडिट 91 "अन्य व्यय")।

डीबीपी इन्वेंटरी

आस्थगित लाभ के लिए लेखांकन की पर्याप्तता के लिए, बैलेंस शीट के इस हिस्से को नियमित रूप से सूचीबद्ध करना (जाँचना) आवश्यक है। सूची में शामिल हैं:

• इस प्रकार के लाभ को विशेष रूप से भविष्य की आय के लिए जिम्मेदार ठहराने की शुद्धता;
• "प्राथमिक" के अनुसार राशियों के पत्राचार का समाधान (अर्थात, क्या वे दस्तावेज़ीकरण में सही ढंग से परिलक्षित होते हैं);
• इस संगठन की लेखांकन नीतियों के संबंध में धन का प्रतिबिंब कितना सही है, इसका स्पष्टीकरण।

एम. वी. पॉडकोपेव,विशेषज्ञ

समय-समय पर किसी संगठन की गतिविधियों में ऐसी स्थिति उत्पन्न होती है जब उसे अन्य अवधियों से संबंधित आय प्राप्त होती है। बेशक, हम भविष्य की आय के बारे में बात कर रहे हैं। उनके प्रतिबिंब की शुद्धता सीधे कराधान को प्रभावित करती है। यह जानना आवश्यक है कि किन मामलों में आय की मान्यता को बेहतर समय तक स्थगित किया जाना चाहिए और इस मामले में क्या विशेषताएं उत्पन्न होती हैं।

आस्थगित आय की अवधारणा

पीबीयू 9/99 किसी संगठन की आय 1 के पैराग्राफ 2 में, आप पढ़ सकते हैं कि किसी संगठन की आय संपत्ति की प्राप्ति और (या) देनदारियों के पुनर्भुगतान के परिणामस्वरूप आर्थिक लाभ में वृद्धि है, जिससे वृद्धि होती है संगठन की राजधानी. उसी समय, पीबीयू 9/99 के पैराग्राफ 3 में कहा गया है कि उत्पादों, वस्तुओं, कार्यों, सेवाओं के लिए भुगतान के रूप में प्राप्त अग्रिम को संगठन की आय के रूप में मान्यता नहीं दी जाती है, हालांकि इस तरह के ऑपरेशन से संबंधित आय बाद की अवधि में उत्पन्न होती है। धन की प्राप्ति.

इस संबंध में कुछ अस्पष्टता है क्योंकि पीबीयू 9/99 में आय को आस्थगित आय के रूप में लेखांकन की संभावना का कोई उल्लेख नहीं है। उसी समय, पीबीयू 9/99 का पैराग्राफ 15 बौद्धिक संपदा वस्तुओं के उपयोग के लिए लेखांकन किराए और लाइसेंस भुगतान को मान्यता देते समय आर्थिक गतिविधि के तथ्यों और प्रासंगिक समझौते की शर्तों की अस्थायी निश्चितता की धारणा से आगे बढ़ने का प्रावधान करता है ( जब यह संगठन की गतिविधियों का विषय नहीं है)।

अर्थात्, ऐसी आय को उस अवधि में ध्यान में रखा जाना चाहिए जिससे वे संबंधित हैं। इसका मतलब यह है कि कुछ मामलों में, धनराशि, जिसकी प्राप्ति से आर्थिक लाभ भविष्य में बढ़ जाएगा, को आस्थगित आय के रूप में मान्यता दी जाती है। इन अवधियों की शुरुआत से पहले, ऐसी आय को खाता 98 आस्थगित आय में दर्ज किया जाना चाहिए, जैसा कि खातों के चार्ट और इसके उपयोग के लिए निर्देशों 2 द्वारा निर्धारित किया गया है। इस खाते का उद्देश्य रिपोर्टिंग अवधि में प्राप्त (उपार्जित) वास्तविक आय का लेखा-जोखा करना है, लेकिन भविष्य की रिपोर्टिंग अवधियों के साथ-साथ अनावश्यक प्राप्तियों, पिछले वर्षों की रिपोर्टिंग अवधि में पहचानी गई कमी के लिए ऋण की प्राप्तियों, राशि के बीच पहचाने गए अंतरों से संबंधित है। उन जिम्मेदार व्यक्तियों से वसूल किया जाना चाहिए, और कमी और क्षति की पहचान होने पर लेखांकन के लिए मूल्यवान वस्तुओं का बुक वैल्यू स्वीकार किया जाना चाहिए।

रिपोर्टिंग अवधि में प्राप्त आय, लेकिन भविष्य की रिपोर्टिंग अवधि से संबंधित

भविष्य की अवधि के लिए प्राप्त आय का हिसाब-किताब करने के लिए, उप-खाता 98-1 का इरादा है। खातों के चार्ट और इसके उपयोग के निर्देशों से संकेत मिलता है कि यह किराया या अपार्टमेंट भुगतान, उपयोगिता बिल, माल परिवहन के लिए राजस्व, मासिक और त्रैमासिक टिकटों पर यात्रियों के परिवहन के लिए, संचार उपकरणों के उपयोग के लिए सदस्यता शुल्क आदि को दर्शाता है। रिपोर्टिंग अवधि वह अवधि आती है जिससे प्राप्त आय संबंधित होती है, संबंधित राशियाँ उपयुक्त आय खातों में बट्टे खाते में डाल दी जाती हैं। कला के खंड 1 के आधार पर, प्रोद्भवन पद्धति का उपयोग करके कर लेखांकन में। रूसी संघ के कर संहिता के 271, आय को रिपोर्टिंग (कर) अवधि में मान्यता दी जाती है जिसमें यह हुआ, धन की वास्तविक प्राप्ति, अन्य संपत्ति (कार्य, सेवाएं) और (या) संपत्ति अधिकारों की परवाह किए बिना, यानी, लेखांकन के समान ही। कला के खंड 1 के खंड 2 के अनुसार माल की आगामी डिलीवरी (कार्य का प्रदर्शन, सेवाओं का प्रावधान) के लिए आंशिक भुगतान प्राप्त होने पर। 167, कला का अनुच्छेद 4। रूसी संघ के टैक्स कोड के 164, वैट की गणना बजट के भुगतान के लिए प्राप्त राशि से की जानी चाहिए।

उदाहरण 1

मार्च से मई 2013 की अवधि के लिए संचयी आधार पर आय का हिसाब रखने वाले संगठन ने परिसर को पट्टे पर दिया। समझौते के अनुसार मासिक किराए की राशि 59,000 रूबल है, जिसमें वैट - 9,000 रूबल शामिल है। पट्टे की अवधि समाप्त होने (25 फरवरी, 2013) से पहले किरायेदार ने 3 महीने के किराए की पूरी राशि संगठन को हस्तांतरित कर दी। - 177,000 रूबल, वैट सहित - 27,000 रूबल। संगठन निम्नलिखित प्रविष्टियाँ करेगा:

रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश दिनांक 2 जुलाई 2010 संख्या 66एन द्वारा अनुमोदित फॉर्म में बैलेंस शीट में, वे अनुभाग में परिलक्षित होते हैं। वी अल्पकालिक देनदारियां। छोटे व्यवसाय, जिन्हें उक्त आदेश के खंड 6.1 के अनुसार, सरलीकृत रूप में वित्तीय विवरण प्रस्तुत करने की अनुमति है, अन्य पंक्ति में आस्थगित आय का संकेत देते हैं।

संपत्तियाँ निःशुल्क प्राप्त हुईं

उप-खाता 98-2 नि:शुल्क प्राप्त संपत्तियों के लेखांकन के लिए है। पीबीयू 9/99 के खंड 7 के अनुसार, ऐसी संपत्तियों की लागत अन्य आय में शामिल है। लेखांकन में, उन्हें बाजार मूल्य पर पहचाना जाता है, जो इस या इसी प्रकार की संपत्ति के लेखांकन के लिए उनकी स्वीकृति की तारीख पर लागू कीमतों के आधार पर निर्धारित किया जाता है। इन कीमतों की पुष्टि दस्तावेजों द्वारा या एक परीक्षा आयोजित करके की जाती है (पीबीयू 9/99 का खंड 10.3)। वित्तीय विवरणों में ये परिसंपत्तियाँ मदों के समूह में आस्थगित आय को उस राशि में प्रतिबिंबित करती हैं जो रिपोर्टिंग अवधि में अन्य आय के रूप में पहचाने जाने पर घट जाती है (जब संगठन की गतिविधियों के लिए इन्वेंट्री जारी की जाती है, तो मूल्यह्रास की गणना मूल्यह्रास योग्य संपत्ति पर की जाती है, आदि)।

अचल संपत्तियों के लेखांकन के लिए दिशानिर्देश 4 के पैराग्राफ 29 में कहा गया है कि किसी संगठन द्वारा अपने उपयोगी जीवन के दौरान एक उपहार समझौते (निःशुल्क) के तहत प्राप्त अचल संपत्तियों की प्रारंभिक लागत की राशि का उपयोग संगठन के वित्तीय परिणामों को बनाने के लिए किया जाता है। अन्य कमाई। लेखांकन के लिए निर्दिष्ट अचल संपत्तियों की स्वीकृति, आस्थगित आय के लेखांकन के लिए खाते के साथ पत्राचार में गैर-वर्तमान परिसंपत्तियों में निवेश के लिए लेखांकन के लिए खाते के डेबिट में परिलक्षित होती है, इसके बाद अचल संपत्तियों के लिए लेखांकन के लिए खाते के डेबिट में प्रतिबिंब होता है। गैर-चालू परिसंपत्तियों में निवेश के लेखांकन के लिए खाते में क्रेडिट के साथ पत्राचार में (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 09/17/2012 संख्या 07-02-06/223 देखें)।

कर लेखांकन में, कला के प्रावधानों को ध्यान में रखते हुए, ऐसी संपत्तियां बाजार मूल्य पर गैर-परिचालन आय में परिलक्षित होती हैं। रूसी संघ के टैक्स कोड के 105.3, दस्तावेजों द्वारा या एक स्वतंत्र मूल्यांकन के माध्यम से पुष्टि की गई, लेकिन एक अंतर के साथ: अवशिष्ट मूल्य को बाजार मूल्य के रूप में स्वीकार किया जाता है - मूल्यह्रास योग्य संपत्ति के लिए और उत्पादन की लागत (अधिग्रहण) से कम नहीं की राशि - अन्य संपत्ति (प्रदर्शन किए गए कार्य, प्रदान की गई सेवाएं) के लिए, यदि यह लागत (लागत की राशि) बाजार मूल्य (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 250 के खंड 8) से अधिक होगी।

बाज़ार मूल्य निर्धारित करने के लिए सूचना के आधिकारिक स्रोतों और स्टॉक एक्सचेंज उद्धरणों का उपयोग किया जाता है। निःशुल्क प्राप्त संपत्ति की कीमत स्थापित करने के लिए, एक मूल्यांकक को काम पर रखा जाता है जिसके पास लाइसेंस होता है और वह संघीय कानून संख्या 135-FZ4 के अनुसार कार्य करता है। कर लेखांकन में नि:शुल्क प्राप्त संपत्ति से आय की मान्यता की तारीख वह दिन है जब पार्टियां प्रोद्भवन विधि (खंड 1, खंड 4) का उपयोग करते समय संपत्ति की स्वीकृति और हस्तांतरण (कार्य, सेवाओं की स्वीकृति और वितरण) के अधिनियम पर हस्ताक्षर करती हैं। रूसी संघ के कर संहिता का अनुच्छेद 271) या नकद पद्धति का उपयोग करते समय संपत्ति (कार्य, सेवाएं) प्राप्त होने का दिन (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 273 के खंड 2)।

लेखांकन में, आय को पहचानने की प्रक्रिया अलग है: नि:शुल्क प्राप्त अचल संपत्तियों के लिए - जैसे मूल्यह्रास की गणना की जाती है, नि:शुल्क प्राप्त अन्य भौतिक संपत्तियों के लिए - जैसे उत्पादन लागत (बिक्री व्यय) को खातों में लिखा जाता है (चार्ट देखें) इसके उपयोग के लिए खाते और निर्देश)। इस मामले में, एक कटौती योग्य अस्थायी अंतर उत्पन्न होता है, जो बनता है (कॉर्पोरेट आयकर 5 की गणना के लिए पीबीयू 18/02 लेखांकन)।

उदाहरण 2

संगठन को अपने संस्थापक से अचल संपत्तियाँ निःशुल्क प्राप्त हुईं। इसका बाजार मूल्य 144,000 रूबल है। लेखांकन और कर लेखांकन में उपयोगी जीवन 4 वर्ष के बराबर निर्धारित किया गया है। संगठन निम्नलिखित प्रविष्टियाँ करेगा:

साथ ही, हमारी राय में, यह ध्यान में रखा जाना चाहिए कि कला के प्रावधान। रूसी संघ के टैक्स कोड का 105.3 केवल संबंधित पक्षों के बीच लेनदेन पर लागू होता है। अन्यथा, पैराग्राफ के अनुसार. 3 पी. 1 कला. रूसी संघ के टैक्स कोड के 105.3, लेनदेन में उपयोग की जाने वाली कीमतें जिनमें पक्ष ऐसे व्यक्ति होते हैं जिन्हें अन्योन्याश्रित के रूप में मान्यता नहीं दी जाती है, साथ ही ऐसे लेनदेन के पक्षकारों द्वारा प्राप्त आय (लाभ, राजस्व) को बाजार मूल्य के रूप में मान्यता दी जाती है। . परस्पर निर्भरता को अध्याय के अनुसार परिभाषित किया गया है। 14.1 रूसी संघ का टैक्स कोड। सच है, इस मामले में प्राप्तकर्ता पक्ष के लिए लेन-देन से होने वाली आय अध्याय के अनुसार निर्धारित आय से कम नहीं होनी चाहिए। रूसी संघ के टैक्स कोड के 25 अवशिष्ट मूल्य - मूल्यह्रास योग्य संपत्ति और उत्पादन (खरीद) लागत के लिए - अन्य संपत्ति (प्रदर्शन किए गए कार्य, प्रदान की गई सेवाएं) के लिए।

लेकिन लेखांकन में, जैसा कि हमने पाया, नि:शुल्क प्राप्त संपत्तियों का मूल्य हमेशा बाजार मूल्य से निर्धारित होता है। अर्थात्, प्रतिपक्षों के बीच परस्पर निर्भरता के अभाव में, पीबीयू 18/02 को लागू करने के लिए आधार भी उत्पन्न होता है यदि बाजार मूल्य अवशिष्ट मूल्य के साथ मेल नहीं खाता है - मूल्यह्रास योग्य संपत्ति के लिए और उत्पादन (अधिग्रहण) लागत की मात्रा के साथ - अन्य संपत्ति के लिए ( किया गया कार्य, प्रदान की गई सेवाएँ)।

इस मामले में, हर महीने जब लेखांकन में मूल्यह्रास की गणना की जाती है, तो एक स्थायी अंतर और संबंधित स्थायी कर देयता (पीएनओ) उत्पन्न होती है (पीबीयू 18/02 के खंड 4, 7)। साथ ही, चूंकि लेखांकन रिकॉर्ड अर्जित मूल्यह्रास की राशि के बराबर आय दर्शाते हैं, इसलिए संबंधित स्थायी कर परिसंपत्ति (पीटीए) को मान्यता दी जाती है।

उदाहरण 3

संगठन को ऐसे व्यक्ति से नि:शुल्क अचल संपत्ति प्राप्त हुई जिसके साथ वह अन्योन्याश्रित नहीं है। इसका बाजार मूल्य 144,000 रूबल है, और स्थानांतरित करने वाली पार्टी के अनुसार शेष मूल्य 36,000 रूबल है। लेखांकन और कर लेखांकन में उपयोगी जीवन 4 वर्ष के बराबर निर्धारित किया गया है, बाजार मूल्य के आधार पर, मासिक मूल्यह्रास 3,000 रूबल होना चाहिए, और अवशिष्ट मूल्य के आधार पर - 750 रूबल। संगठन निम्नलिखित प्रविष्टियाँ करेगा:

इसके अलावा, एक और बारीकियों को ध्यान में रखा जाना चाहिए। कला के पैराग्राफ 7, 8, 11 के अनुसार। रूसी संघ के कर संहिता के 251, कुछ मामलों में, नि:शुल्क प्राप्त संपत्ति के मूल्य के रूप में आय आयकर के अधीन नहीं है, विशेष रूप से:

- धन और अन्य संपत्ति के रूप में जो 4 मई 1999 के संघीय कानून संख्या 95-एफजेड द्वारा स्थापित तरीके से नि:शुल्क सहायता (सहायता) के रूप में प्राप्त की गई थी;

- रूसी संघ की अंतरराष्ट्रीय संधियों के साथ-साथ रूसी संघ के कानून के अनुसार परमाणु ऊर्जा संयंत्रों द्वारा उनकी सुरक्षा में सुधार के लिए नि:शुल्क प्राप्त ओएस और अमूर्त सामग्रियों के रूप में, उत्पादन उद्देश्यों के लिए उपयोग किया जाता है;

- किसी रूसी संगठन द्वारा किसी संगठन या व्यक्ति से नि:शुल्क प्राप्त संपत्ति के रूप में, यदि प्राप्तकर्ता पक्ष की अधिकृत (शेयर) पूंजी (फंड) में हस्तांतरण के योगदान (शेयर) का 50% से अधिक शामिल है संगठन (व्यक्तिगत), या संगठन से, यदि अधिकृत है तो स्थानांतरित करने वाली पार्टी की (शेयर) पूंजी (फंड) में प्राप्तकर्ता संगठन के योगदान (शेयर) का 50% से अधिक होता है।

बाद के मामले में, संपत्ति को केवल कर उद्देश्यों के लिए आय के रूप में मान्यता नहीं दी जाती है यदि इसे इसकी प्राप्ति की तारीख से एक वर्ष के भीतर तीसरे पक्ष को हस्तांतरित नहीं किया जाता है। हालाँकि, उपरोक्त सभी स्थितियों में, कला के खंड 1 के अनुसार अचल संपत्ति की प्रारंभिक लागत निःशुल्क प्राप्त की जाती है। रूसी संघ के टैक्स कोड का 257 कला के अनुच्छेद 8 के अनुसार निर्धारित किया जाता है। रूसी संघ के टैक्स कोड के 250, यानी, एक अन्योन्याश्रित पार्टी से संपत्ति प्राप्त करते समय बाजार मूल्य पर, और अवशिष्ट मूल्य पर - मूल्यह्रास योग्य संपत्ति के लिए (उत्पादन की लागत (अधिग्रहण) से कम नहीं - अन्य संपत्ति के लिए) . इस मामले में, मूल्यह्रास सामान्य तरीके से अर्जित किया जाता है, जिसकी पुष्टि वित्त मंत्रालय ने दिनांक 5 दिसंबर, 2008 के पत्र संख्या 03-03-06/1/674 और दिनांक 28 अप्रैल, 2009 संख्या 03-03- में की है। 06/1/283.

1 रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश दिनांक 6 मई 1999 संख्या 32एन द्वारा अनुमोदित।
2 रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश दिनांक 31 अक्टूबर 2000 संख्या 94एन द्वारा अनुमोदित।
3 रूस के वित्त मंत्रालय के दिनांक 13 अक्टूबर 2003 संख्या 91एन के आदेश द्वारा अनुमोदित।
29 जुलाई 1998 का ​​4 संघीय कानून संख्या 135-एफजेड रूसी संघ में मूल्यांकन गतिविधियों पर।
5 रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश दिनांक 19 नवंबर, 2002 संख्या 114एन द्वारा अनुमोदित।

समय-समय पर किसी संगठन की गतिविधियों में ऐसी स्थिति उत्पन्न होती है जब उसे अन्य अवधियों से संबंधित आय प्राप्त होती है। बेशक, हम भविष्य की आय के बारे में बात कर रहे हैं। उनके प्रतिबिंब की शुद्धता सीधे कराधान को प्रभावित करती है। यह जानना आवश्यक है कि किन मामलों में आय की मान्यता को बेहतर समय तक स्थगित किया जाना चाहिए और इस मामले में क्या विशेषताएं उत्पन्न होती हैं।

आस्थगित आय की अवधारणा

पीबीयू 9/99 किसी संगठन की आय 1 के पैराग्राफ 2 में, आप पढ़ सकते हैं कि किसी संगठन की आय संपत्ति की प्राप्ति और (या) देनदारियों के पुनर्भुगतान के परिणामस्वरूप आर्थिक आय में वृद्धि है, जिससे वृद्धि होती है संगठन की राजधानी. उसी समय, पीबीयू 9/99 के पैराग्राफ 3 में कहा गया है कि उत्पादों, वस्तुओं, कार्यों, सेवाओं के लिए भुगतान के रूप में प्राप्त अग्रिम को संगठन की आय के रूप में मान्यता नहीं दी जाती है, हालांकि इस तरह के ऑपरेशन से संबंधित आय बाद की अवधि में उत्पन्न होती है। धन की प्राप्ति.

इस संबंध में कुछ अस्पष्टता है क्योंकि पीबीयू 9/99 में आय को आस्थगित आय के रूप में लेखांकन की संभावना का कोई उल्लेख नहीं है। उसी समय, पीबीयू 9/99 का पैराग्राफ 15 आर्थिक गतिविधि के तथ्यों की अस्थायी निश्चितता की धारणा और प्रासंगिक समझौते की शर्तों से आगे बढ़ने का प्रावधान करता है जब लेखांकन और लाइसेंस में बौद्धिक संपदा वस्तुओं के उपयोग के लिए भुगतान को मान्यता दी जाती है (जब यह संगठन की गतिविधियों का विषय नहीं है)।

अर्थात्, ऐसी आय को उस अवधि में ध्यान में रखा जाना चाहिए जिससे वे संबंधित हैं। इसका मतलब यह है कि कुछ मामलों में, धनराशि, जिसकी प्राप्ति से आर्थिक लाभ भविष्य में बढ़ जाएगा, को आस्थगित आय के रूप में मान्यता दी जाती है। इन अवधियों की शुरुआत से पहले, ऐसी आय को खाता 98 आस्थगित आय में दर्ज किया जाना चाहिए, जैसा कि खातों के चार्ट और इसके उपयोग के लिए निर्देशों 2 द्वारा निर्धारित किया गया है। इस खाते का उद्देश्य रिपोर्टिंग अवधि में प्राप्त (उपार्जित) वास्तविक आय का लेखा-जोखा करना है, लेकिन भविष्य की रिपोर्टिंग अवधियों के साथ-साथ अनावश्यक प्राप्तियों, पिछले वर्षों की रिपोर्टिंग अवधि में पहचानी गई कमी के लिए ऋण की प्राप्तियों, राशि के बीच पहचाने गए अंतरों से संबंधित है। उन जिम्मेदार व्यक्तियों से वसूल किया जाना चाहिए, और कमी और क्षति की पहचान होने पर लेखांकन के लिए मूल्यवान वस्तुओं का बुक वैल्यू स्वीकार किया जाना चाहिए।

रिपोर्टिंग अवधि में प्राप्त आय, लेकिन भविष्य की रिपोर्टिंग अवधि से संबंधित

भविष्य की अवधि के लिए प्राप्त आय का हिसाब-किताब करने के लिए, उप-खाता 98-1 का इरादा है। खातों के चार्ट और इसके उपयोग के निर्देशों से संकेत मिलता है कि यह किराया या अपार्टमेंट भुगतान, उपयोगिता बिल, माल परिवहन के लिए राजस्व, मासिक और त्रैमासिक टिकटों पर यात्रियों के परिवहन के लिए, संचार उपकरणों के उपयोग के लिए सदस्यता शुल्क आदि को दर्शाता है। रिपोर्टिंग अवधि वह अवधि आती है जिससे प्राप्त आय संबंधित होती है, संबंधित राशियाँ उपयुक्त आय खातों में बट्टे खाते में डाल दी जाती हैं। कला के खंड 1 के आधार पर, प्रोद्भवन पद्धति का उपयोग करके कर लेखांकन में। रूसी संघ के कर संहिता के 271, आय को रिपोर्टिंग (कर) अवधि में मान्यता दी जाती है जिसमें यह हुआ, धन की वास्तविक प्राप्ति, अन्य संपत्ति (कार्य, सेवाएं) और (या) संपत्ति अधिकारों की परवाह किए बिना, यानी, लेखांकन के समान ही। कला के खंड 1 के खंड 2 के अनुसार माल की आगामी डिलीवरी (कार्य का प्रदर्शन, सेवाओं का प्रावधान) के लिए आंशिक भुगतान प्राप्त होने पर। 167, कला का अनुच्छेद 4। रूसी संघ के टैक्स कोड के 164, वैट की गणना बजट के भुगतान के लिए प्राप्त राशि से की जानी चाहिए।

उदाहरण 1

मार्च से मई 2013 की अवधि के लिए संचयी आधार पर आय का हिसाब रखने वाले संगठन ने परिसर को पट्टे पर दिया। समझौते के अनुसार मासिक किराए की राशि 59,000 रूबल है, जिसमें वैट - 9,000 रूबल शामिल है। पट्टे की अवधि समाप्त होने (25 फरवरी, 2013) से पहले किरायेदार ने 3 महीने के किराए की पूरी राशि संगठन को हस्तांतरित कर दी। - 177,000 रूबल, वैट सहित - 27,000 रूबल। संगठन निम्नलिखित प्रविष्टियाँ करेगा:

आदेश संख्या 66एन दिनांक 07/02/2010 द्वारा अनुमोदित प्रपत्र में बैलेंस शीट में, आस्थगित आय अनुभाग में परिलक्षित होती है। वी अल्पकालिक देनदारियां। छोटे व्यवसाय, जिन्हें उक्त आदेश के खंड 6.1 के अनुसार, सरलीकृत रूप में जमा करने की अनुमति है, अन्य अल्पकालिक देनदारियों की पंक्ति में आस्थगित आय का संकेत देते हैं।

संपत्तियाँ निःशुल्क प्राप्त हुईं

उप-खाता 98-2 नि:शुल्क प्राप्त संपत्तियों के लेखांकन के लिए है। पीबीयू 9/99 के खंड 7 के अनुसार, ऐसी संपत्तियों की लागत अन्य आय में शामिल है। लेखांकन में, उन्हें बाजार मूल्य पर पहचाना जाता है, जो इस या इसी प्रकार की संपत्ति के लेखांकन के लिए उनकी स्वीकृति की तारीख पर लागू कीमतों के आधार पर निर्धारित किया जाता है। इन कीमतों की पुष्टि दस्तावेजों द्वारा या एक परीक्षा आयोजित करके की जाती है (पीबीयू 9/99 का खंड 10.3)। वित्तीय विवरणों में ये परिसंपत्तियाँ मदों के समूह में आस्थगित आय को उस राशि में प्रतिबिंबित करती हैं जो रिपोर्टिंग अवधि में अन्य आय के रूप में पहचाने जाने पर घट जाती है (जब संगठन की गतिविधियों के लिए इन्वेंट्री जारी की जाती है, तो मूल्यह्रास की गणना मूल्यह्रास योग्य संपत्ति पर की जाती है, आदि)।

अचल संपत्तियों के लेखांकन के लिए दिशानिर्देश 4 के पैराग्राफ 29 में कहा गया है कि संगठन के उपयोगी जीवन के दौरान संगठन द्वारा प्राप्त अचल संपत्तियों की प्रारंभिक लागत (निःशुल्क) की राशि अन्य आय के रूप में बनती है। निर्दिष्ट अचल संपत्तियों के लेखांकन के लिए स्वीकृति, आस्थगित आय के लेखांकन के लिए खाते के साथ पत्राचार में गैर-वर्तमान परिसंपत्तियों में निवेश के लेखांकन में परिलक्षित होती है, इसके बाद खाते से पत्राचार में अचल संपत्तियों के लेखांकन के लिए खाते के डेबिट में प्रतिबिंब होता है। गैर-चालू परिसंपत्तियों में निवेश के लेखांकन के लिए (रूस के वित्त मंत्रालय का दिनांक 17 सितंबर, 2012 का पत्र संख्या 07-02-06/223 देखें)।

कर लेखांकन में, कला के प्रावधानों को ध्यान में रखते हुए, ऐसी संपत्तियां बाजार मूल्य पर गैर-परिचालन आय में परिलक्षित होती हैं। रूसी संघ के टैक्स कोड के 105.3, दस्तावेजों द्वारा या एक स्वतंत्र मूल्यांकन के माध्यम से पुष्टि की गई, लेकिन एक अंतर के साथ: अवशिष्ट मूल्य को बाजार मूल्य के रूप में स्वीकार किया जाता है - मूल्यह्रास योग्य संपत्ति के लिए और उत्पादन की लागत (अधिग्रहण) से कम नहीं की राशि - अन्य संपत्ति (प्रदर्शन किए गए कार्य, प्रदान की गई सेवाएं) के लिए, यदि यह लागत (लागत की राशि) बाजार मूल्य (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 250 के खंड 8) से अधिक होगी।

बाज़ार मूल्य निर्धारित करने के लिए सूचना के आधिकारिक स्रोतों और स्टॉक एक्सचेंज उद्धरणों का उपयोग किया जाता है। निःशुल्क प्राप्त संपत्ति की कीमत निर्धारित करने के लिए, एक मूल्यांकक को काम पर रखा जाता है जिसके पास लाइसेंस होता है और वह संघीय कानून संख्या 135-FZ4 के अनुसार कार्य करता है। कर लेखांकन में नि:शुल्क प्राप्त संपत्ति से आय की मान्यता की तारीख वह दिन है जब पार्टियां प्रोद्भवन विधि (खंड 1, खंड 4) का उपयोग करते समय संपत्ति की स्वीकृति और हस्तांतरण (कार्य, सेवाओं की स्वीकृति और वितरण) के अधिनियम पर हस्ताक्षर करती हैं। रूसी संघ के कर संहिता का अनुच्छेद 271) या नकद पद्धति का उपयोग करते समय संपत्ति (कार्य, सेवाएं) प्राप्त होने का दिन (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 273 के खंड 2)।

लेखांकन में, आय को पहचानने की प्रक्रिया अलग है: नि:शुल्क प्राप्त अचल संपत्तियों के लिए - जैसे मूल्यह्रास की गणना की जाती है, नि:शुल्क प्राप्त अन्य भौतिक संपत्तियों के लिए - जैसे उत्पादन लागत (बिक्री व्यय) को खातों में लिखा जाता है (चार्ट देखें) इसके उपयोग के लिए खाते और निर्देश)। इस मामले में, एक कटौती योग्य अस्थायी अंतर उत्पन्न होता है, जो एक आस्थगित कर संपत्ति बनाता है (पीबीयू 18/02 संगठनों के लिए लेखांकन 5)।

उदाहरण 2

संगठन को अपने संस्थापक से अचल संपत्तियाँ निःशुल्क प्राप्त हुईं। इसका बाजार मूल्य 144,000 रूबल है। लेखांकन और कर लेखांकन में उपयोगी जीवन 4 वर्ष के बराबर निर्धारित किया गया है। संगठन निम्नलिखित प्रविष्टियाँ करेगा:

साथ ही, हमारी राय में, यह ध्यान में रखा जाना चाहिए कि कला के प्रावधान। रूसी संघ के टैक्स कोड का 105.3 केवल संबंधित पक्षों के बीच लेनदेन पर लागू होता है। अन्यथा, पैराग्राफ के अनुसार. 3 पी. 1 कला. रूसी संघ के टैक्स कोड के 105.3, लेनदेन में उपयोग की जाने वाली कीमतें जिनमें पक्ष ऐसे व्यक्ति होते हैं जिन्हें अन्योन्याश्रित के रूप में मान्यता नहीं दी जाती है, साथ ही ऐसे लेनदेन के पक्षकारों द्वारा प्राप्त आय (लाभ, राजस्व) को बाजार मूल्य के रूप में मान्यता दी जाती है। . परस्पर निर्भरता को अध्याय के अनुसार परिभाषित किया गया है। 14.1 रूसी संघ का टैक्स कोड। सच है, इस मामले में प्राप्तकर्ता पक्ष के लिए लेन-देन से होने वाली आय अध्याय के अनुसार निर्धारित आय से कम नहीं होनी चाहिए। रूसी संघ के टैक्स कोड के 25 अवशिष्ट मूल्य - मूल्यह्रास योग्य संपत्ति और उत्पादन (खरीद) लागत के लिए - अन्य संपत्ति (प्रदर्शन किए गए कार्य, प्रदान की गई सेवाएं) के लिए।

लेकिन लेखांकन में, जैसा कि हमने पाया, नि:शुल्क प्राप्त संपत्तियों का मूल्य हमेशा बाजार मूल्य से निर्धारित होता है। अर्थात्, प्रतिपक्षों के बीच परस्पर निर्भरता के अभाव में, पीबीयू 18/02 को लागू करने के लिए आधार भी उत्पन्न होता है यदि बाजार मूल्य अवशिष्ट मूल्य के साथ मेल नहीं खाता है - मूल्यह्रास योग्य संपत्ति के लिए और उत्पादन (अधिग्रहण) लागत की मात्रा के साथ - अन्य संपत्ति के लिए ( किया गया कार्य, प्रदान की गई सेवाएँ)।

इस मामले में, हर महीने जब लेखांकन में मूल्यह्रास की गणना की जाती है, तो एक स्थायी अंतर और संबंधित स्थायी कर देयता (पीएनओ) उत्पन्न होती है (पीबीयू 18/02 के खंड 4, 7)। साथ ही, चूंकि लेखांकन रिकॉर्ड अर्जित मूल्यह्रास की राशि के बराबर आय दर्शाते हैं, इसलिए संबंधित स्थायी कर परिसंपत्ति (पीटीए) को मान्यता दी जाती है।

उदाहरण 3

संगठन को ऐसे व्यक्ति से नि:शुल्क अचल संपत्ति प्राप्त हुई जिसके साथ वह अन्योन्याश्रित नहीं है। इसका बाजार मूल्य 144,000 रूबल है, और स्थानांतरित करने वाली पार्टी के अनुसार शेष मूल्य 36,000 रूबल है। लेखांकन और कर लेखांकन में उपयोगी जीवन 4 वर्ष के बराबर निर्धारित किया गया है, बाजार मूल्य के आधार पर, मासिक मूल्यह्रास 3,000 रूबल होना चाहिए, और अवशिष्ट मूल्य के आधार पर - 750 रूबल। संगठन निम्नलिखित प्रविष्टियाँ करेगा:

इसके अलावा, एक और बारीकियों को ध्यान में रखा जाना चाहिए। कला के पैराग्राफ 7, 8, 11 के अनुसार। रूसी संघ के कर संहिता के 251, कुछ मामलों में, नि:शुल्क प्राप्त संपत्ति के मूल्य के रूप में आय आयकर के अधीन नहीं है, विशेष रूप से:

- धन और अन्य संपत्ति के रूप में जो 4 मई 1999 के संघीय कानून संख्या 95-एफजेड द्वारा स्थापित तरीके से नि:शुल्क सहायता (सहायता) के रूप में प्राप्त की गई थी;

- रूसी संघ की अंतरराष्ट्रीय संधियों के साथ-साथ रूसी संघ के कानून के अनुसार परमाणु ऊर्जा संयंत्रों द्वारा उनकी सुरक्षा में सुधार के लिए नि:शुल्क प्राप्त ओएस और अमूर्त सामग्रियों के रूप में, उत्पादन उद्देश्यों के लिए उपयोग किया जाता है;

- किसी रूसी संगठन द्वारा किसी संगठन या व्यक्ति से नि:शुल्क प्राप्त संपत्ति के रूप में, यदि प्राप्तकर्ता पक्ष की अधिकृत (शेयर) पूंजी (फंड) में हस्तांतरण के योगदान (शेयर) का 50% से अधिक शामिल है संगठन (व्यक्तिगत), या संगठन से, यदि अधिकृत है तो स्थानांतरित करने वाली पार्टी की (शेयर) पूंजी (फंड) में प्राप्तकर्ता संगठन के योगदान (शेयर) का 50% से अधिक होता है।

बाद के मामले में, संपत्ति को केवल कर उद्देश्यों के लिए आय के रूप में मान्यता नहीं दी जाती है यदि इसे इसकी प्राप्ति की तारीख से एक वर्ष के भीतर तीसरे पक्ष को हस्तांतरित नहीं किया जाता है। हालाँकि, उपरोक्त सभी स्थितियों में, कला के खंड 1 के अनुसार अचल संपत्ति की प्रारंभिक लागत निःशुल्क प्राप्त की जाती है। रूसी संघ के टैक्स कोड का 257 कला के अनुच्छेद 8 के अनुसार निर्धारित किया जाता है। रूसी संघ के टैक्स कोड के 250, यानी, एक अन्योन्याश्रित पार्टी से संपत्ति प्राप्त करते समय बाजार मूल्य पर, और अवशिष्ट मूल्य पर - मूल्यह्रास योग्य संपत्ति के लिए (उत्पादन की लागत (अधिग्रहण) से कम नहीं - अन्य संपत्ति के लिए) . इस मामले में, मूल्यह्रास सामान्य तरीके से अर्जित किया जाता है, जिसकी पुष्टि वित्त मंत्रालय ने दिनांक 5 दिसंबर, 2008 के पत्र संख्या 03-03-06/1/674 और दिनांक 28 अप्रैल, 2009 संख्या 03-03- में की है। 06/1/283.

1 रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश दिनांक 6 मई 1999 संख्या 32एन द्वारा अनुमोदित।
2 रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश दिनांक 31 अक्टूबर 2000 संख्या 94एन द्वारा अनुमोदित।
3 रूस के वित्त मंत्रालय के दिनांक 13 अक्टूबर 2003 संख्या 91एन के आदेश द्वारा अनुमोदित।
29 जुलाई 1998 का ​​4 संघीय कानून संख्या 135-एफजेड रूसी संघ में मूल्यांकन गतिविधियों पर।
5 रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश दिनांक 19 नवंबर, 2002 संख्या 114एन द्वारा अनुमोदित।

संगठन के काम के दौरान, ऐसी आय उत्पन्न हो सकती है जो रिपोर्टिंग अवधि में प्राप्त हुई थी, लेकिन भविष्य की अवधि से संबंधित है।

ऐसी आय का हिसाब लगाने के लिए, निष्क्रिय खाता 98 "आस्थगित आय" का उपयोग किया जाता है।

इस खाते की उपस्थिति और उपयोग उपयोग से जुड़ा हुआ है मिलान विधि(मिलान नियम). इस पद्धति की सामग्री में आर्थिक जीवन के तथ्यों को रिपोर्टिंग अवधि (और, इसलिए, लेखांकन में परिलक्षित होता है) को निर्दिष्ट करना शामिल है, जिसमें वे प्राप्ति के वास्तविक समय की परवाह किए बिना हुए थे। दूसरे शब्दों में, अंतरराष्ट्रीय लेखांकन मानकों के अनुसार, आय को उस रिपोर्टिंग अवधि के अनुसार नहीं पहचाना जाता है जिसमें वह उत्पन्न हुई थी, बल्कि उस रिपोर्टिंग अवधि के अनुसार पहचानी जाती है जिससे यह आय संबंधित है।

खाता 98 "आस्थगित आय" का इरादा हैजानकारी को संक्षेप में प्रस्तुत करने के लिए:

रिपोर्टिंग अवधि में प्राप्त (उपार्जित) आय के बारे में, लेकिन भविष्य की रिपोर्टिंग अवधि से संबंधित;

पिछले वर्षों की रिपोर्टिंग अवधि में पहचानी गई कमी के लिए ऋण की आगामी प्राप्तियों के बारे में;

दोषी व्यक्तियों से वसूली जाने वाली राशि के अंतर के बारे में;

कमी और क्षति की पहचान होने पर लेखांकन के लिए स्वीकार किए गए क़ीमती सामानों के मूल्य पर।

खाता 98 "आस्थगित आय" के लिए उप-खाते खोले जा सकते हैं:

98-1 "भविष्य की अवधि के लिए प्राप्त आय";

98-2 "निशुल्क रसीदें";

98-3 "पिछले वर्षों में पहचानी गई कमी के लिए आगामी ऋण प्राप्तियाँ";

98-4 "दोषी पक्षों से वसूली जाने वाली राशि और क़ीमती सामान की कमी के लिए बुक वैल्यू के बीच का अंतर", आदि।

भविष्य की आय का सिंथेटिक लेखांकन जर्नल क्रम संख्या 15 में रखा जाता है। खाता 98 के लिए विश्लेषणात्मक लेखांकन किसके द्वारा किया जाता है:

उपखाता 1 के लिए - प्रत्येक प्रकार की आय के लिए;

उप-खाता 2 के लिए - क़ीमती सामानों की प्रत्येक निःशुल्क प्राप्ति के लिए;

उपखाते 3 के लिए - प्रत्येक प्रकार की कमी के लिए;

उपखाते 4 के लिए - लुप्त मानों के प्रकार के अनुसार।

उपखाते 98-1 पर "भविष्य की अवधि के लिए प्राप्त आय"रिपोर्टिंग अवधि में प्राप्त आय की आवाजाही, लेकिन भविष्य की रिपोर्टिंग अवधि से संबंधित, को ध्यान में रखा जाता है: किराया या अपार्टमेंट भुगतान, उपयोगिता बिल, माल परिवहन के लिए राजस्व, मासिक और त्रैमासिक टिकटों पर यात्रियों के परिवहन के लिए, सदस्यता शुल्क। संचार उपकरण आदि का उपयोग

प्राप्त या अर्जित आय की मात्रा प्रतिबिंबित होती है

केटी 50,51,52,55,76- दिनांक 98-1

रिपोर्टिंग अवधि कब शुरू होती है:

डीटी 98-1 - केटी 90.91

उदाहरण.

1. आस्थगित आय (अग्रिम प्राप्त किराया, उपयोगिता बिल, किराया, आदि) के लिए विभिन्न भुगतान प्राप्त हुए हैं।

डीटी 50,51,52,55 - केटी 98-1

2. आस्थगित आय के विरुद्ध विभिन्न भुगतान अर्जित किए गए हैं

डीटी 76 - केटी 98-1

3. सामान्य गतिविधियों से आय बढ़ाने के लिए भविष्य की आय का एक हिस्सा (उस अवधि की शुरुआत में जिससे वे संबंधित हैं) बट्टे खाते में डाल दिया जाता है।

डीटी 98-1 - केटी 90-1

4. वही, लेकिन संगठन की सामान्य गतिविधियों से संबंधित नहीं गतिविधियों के प्रकार के लिए।

डीटी 98-1 - केटी 91-1.

उपखाते 98-2 पर "मुफ़्त रसीदें" संगठन द्वारा निःशुल्क प्राप्त संपत्ति के मूल्य को ध्यान में रखा जाता है।

खाता 08 "गैर-चालू संपत्तियों में निवेश" और अन्य के साथ पत्राचार में खाता 98 (उपखाता 2) के क्रेडिट पर, नि:शुल्क प्राप्त संपत्तियों का बाजार मूल्य परिलक्षित होता है। यह ध्यान में रखा जाना चाहिए कि नि:शुल्क प्राप्त संपत्तियों के मूल्य की राशि सकल कर योग्य लाभ में प्राप्ति के तुरंत बाद शामिल नहीं की जाती है, बल्कि धीरे-धीरे जैसे ही उनका उपयोग किया जाता है। इसलिए, खाता 98 (उपखाता 2) में दर्ज राशि को इस खाते से खाता 91 "अन्य आय और व्यय" (उपखाता 1) के क्रेडिट में निम्नलिखित क्रम में लिखा जाता है:

नि:शुल्क प्राप्त अचल संपत्तियों के लिए - मूल्यह्रास की गणना कैसे की जाती है;

नि:शुल्क प्राप्त अन्य भौतिक संपत्तियों के लिए, उत्पादन लागत (विक्रय व्यय) को खातों में लिखा जाता है।

उदाहरण.

अचल संपत्तियाँ निःशुल्क प्राप्त हुईं (बाजार मूल्य परिलक्षित होता है)।

डीटी 08 - केटी 98-2

2. अचल संपत्तियों की लागत बढ़ते ही बट्टे खाते में डाल दी जाती है

मूल्यह्रास।

डीटी 98-2 - केटी 91-2।

वर्तमान परिसंपत्तियाँ निःशुल्क प्राप्त हुईं।

डीटी 10,15,41 - केटी 98-2

निःशुल्क प्राप्त वर्तमान परिसंपत्तियों का मूल्य बट्टे खाते में डाल दिया जाता है क्योंकि उनका उपयोग उत्पादन और व्यापारिक गतिविधियों में किया जाता है।

डीटी 98-2 - केटी 91-1.

उपखाते 98-3 पर "पिछले वर्षों में पहचानी गई कमी के लिए आगामी ऋण प्राप्तियाँ"पिछले वर्षों की रिपोर्टिंग अवधि में पहचानी गई कमी के लिए आगामी ऋण प्राप्तियों की गति को ध्यान में रखा जाता है। खाता 98, उपखाता 3 का क्रेडिट पिछली रिपोर्टिंग अवधि (रिपोर्टिंग वर्ष से पहले) में पहचानी गई क़ीमती वस्तुओं की कमी की मात्रा, व्यक्तियों द्वारा दोषी पाए जाने या खाता 94 के साथ पत्राचार में अदालत द्वारा वसूली के लिए दी गई राशि को दर्शाता है। इसके साथ हीखाता 94 को खाता 73 (उपखाता 2) के साथ पत्राचार में इन राशियों के लिए जमा किया जाता है।

जैसे ही कमी के लिए ऋण चुकाया जाता है, खाता 73, उप-खाता 2 जमा किया जाता है, और नकद खाते डेबिट किए जाते हैं (खाता 50, 51, 52) एक साथखाता 91 के क्रेडिट पर प्राप्त राशि का प्रतिबिंब

(उपखाता 1) और खाता 98 का ​​डेबिट (उपखाता 3)।

उदाहरण.

रिपोर्टिंग वर्ष में पहचानी गई, लेकिन पिछली रिपोर्टिंग अवधि से संबंधित क़ीमती सामानों की कमी परिलक्षित होती है।

डीटी 94 - केटी 98-3

क़ीमती सामानों की कमी का श्रेय अपराधियों को दिया जाता है।

डीटी 73-2 - केटी 94

पिछली रिपोर्टिंग अवधि के लिए क़ीमती सामानों की कमी के लिए ऋण चुकाने के लिए नकद प्राप्त किया गया था।

डीटी 50,51,52 - केटी 73-2

पिछली रिपोर्टिंग अवधि के लिए कमी के लिए ऋण की प्राप्त राशि को सामान्य गतिविधियों से संबंधित गतिविधियों से आय बढ़ाने के लिए बट्टे खाते में डाल दिया गया था।

दिनांक 98-3-91-1.

उप-खाता 98-4 पर "दोषी पक्षों से वसूली जाने वाली राशि और क़ीमती सामान की कमी के लिए बुक वैल्यू के बीच का अंतर"लापता सामग्री और अन्य क़ीमती सामानों के लिए दोषी व्यक्तियों से वसूली गई राशि और संगठन के लेखांकन रिकॉर्ड में सूचीबद्ध लागत के बीच के अंतर को ध्यान में रखा जाता है।

पहचाना गया अंतर खाता 98, उपखाता 4 के क्रेडिट और खाता 73, उपखाता 2 के डेबिट पर परिलक्षित होता है। जैसे ही खाता 73 पर दर्ज ऋण चुकाया जाता है, अंतर की संबंधित राशि खाता 98, उपखाता 4 से बट्टे खाते में डाल दी जाती है। खाता 91, उपखाता 1 के क्रेडिट में।

उदाहरण.

दोषी पक्षों से वसूली जाने वाली राशि और लेखांकन रिकॉर्ड में सूचीबद्ध लागत के बीच का अंतर परिलक्षित होता है।

डीटी 73-2 - केटी 98-4

जैसे ही ऋण चुकाया जाता है, अंतर की राशि माफ कर दी जाती है।

डीटी 98-4 - केटी 91-1.

निष्कर्ष:अंतिम वित्तीय परिणाम में सामान्य गतिविधियों, अन्य आय और व्यय और असाधारण गतिविधियों के वित्तीय परिणाम शामिल होते हैं। खाता संख्या 99 "लाभ और हानि" वित्तीय परिणामों के लेखांकन के लिए है। वर्ष के अंत में शेष लाभ (हानि) खाता संख्या 84 "प्रतिधारित आय (खुला नुकसान)" में लिखा जाता है।

प्राप्त लाभ का वितरण एक संयुक्त स्टॉक कंपनी में शेयरधारकों की सामान्य बैठक, एक सीमित देयता कंपनी में प्रतिभागियों की बैठक या किसी अन्य सक्षम निकाय के निर्णय के आधार पर किया जाता है जब सक्रिय-निष्क्रिय खाता 84 "बरकरार की गई कमाई" का उपयोग किया जाता है। (खुला नुकसान)”।

संगठन के काम के दौरान, ऐसी आय उत्पन्न हो सकती है जो रिपोर्टिंग अवधि में प्राप्त हुई थी, लेकिन भविष्य की अवधि से संबंधित है। ऐसी आय का हिसाब लगाने के लिए, निष्क्रिय खाता 98 "आस्थगित आय" का उपयोग किया जाता है।

आस्थगित आय- ये रिपोर्टिंग अवधि में प्राप्त (उपार्जित) आय हैं, लेकिन भविष्य की रिपोर्टिंग अवधि से संबंधित हैं।

भविष्य की अवधियों के लिए लेखांकन

भविष्य की आय का हिसाब लगाने के लिए, खाता 98 "आस्थगित आय" का उपयोग किया जाता है।

खातों के चार्ट के आवेदन के निर्देशों के अनुसार (रूस के वित्त मंत्रालय के दिनांक 31 अक्टूबर 2000 एन 94एन के आदेश द्वारा अनुमोदित), खाता 98 "आस्थगित आय" (सूची) के लिए निम्नलिखित उप-खाते खोले जाने चाहिए खुला छोड़ दिया गया है):

98-1 "भविष्य की अवधि के लिए प्राप्त आय।" वित्त व्यय के लिए बजट निधि की प्राप्ति की स्थिति में आस्थगित आय का संचय खाते के साथ पत्राचार 98-1 "आस्थगित अवधि के लिए प्राप्त आय" के खाता 86 "लक्षित वित्तपोषण" के क्रेडिट में परिलक्षित होता है:

भविष्य की अवधि की आय परिलक्षित होती है;

98-2 "निशुल्क रसीदें।" खातों के चार्ट का उपयोग करने के निर्देश यह स्थापित करते हैं कि किसी संगठन द्वारा निःशुल्क प्राप्त संपत्ति का मूल्य उप-खाता 98-2 में क्रेडिट के रूप में लिया जाता है:

चालान के साथ पत्राचार में - अचल संपत्तियों की प्राप्ति के मामले में;

खातों के साथ पत्राचार में 10 "सामग्री" 41 "सामान" - सामग्री की नि:शुल्क प्राप्ति के मामले में;

98-3 "पिछले वर्षों में पहचानी गई कमी के लिए आगामी ऋण प्राप्तियाँ";

98-4 "दोषी पक्षों से वसूली जाने वाली राशि और क़ीमती सामान की कमी के लिए बुक वैल्यू के बीच का अंतर।"

इसके बाद, शुरुआत में खाते में क्रेडिट के रूप में पहचानी गई राशि को बाद में आय के रूप में लिखा जाता है, ज्यादातर मामलों में - धीरे-धीरे, भागों में (जैसा कि आय की पहचान की जाती है):

अन्य आय को मान्यता दी गई है (राजस्व को मान्यता दी गई है):

नि:शुल्क प्राप्त अचल संपत्तियों के लिए - मूल्यह्रास की गणना कैसे की जाती है;

अन्य भौतिक संपत्तियाँ नि:शुल्क प्राप्त की जाती हैं - क्योंकि बिक्री व्यय को खातों में लिखा जाता है (उत्पादन लागत के लिए लेखांकन)।

आस्थगित आय और विनियामक दस्तावेज़

ध्यान दें कि 2011 के बाद से, खाता 98 "आस्थगित आय" का उपयोग उन स्थितियों तक सीमित है जो सीधे लेखांकन पर नियामक दस्तावेजों द्वारा प्रदान किए जाते हैं।

वर्तमान में, निम्नलिखित को विनियमित करने वाले नियामक दस्तावेजों को आस्थगित आय माना जाता है:

खर्चों के वित्तपोषण के लिए एक वाणिज्यिक संगठन को आवंटित बजट निधि;

रिपोर्टिंग अवधि के अंत में संगठन को प्रदान किए गए लक्षित बजट वित्तपोषण के अप्रयुक्त शेष, पीबीयू 13/2000 के खंड 20 के अनुसार, खाता 86 "लक्षित वित्तपोषण" में शामिल हैं;

निःशुल्क प्राप्त गैर-चालू संपत्तियों की प्रारंभिक लागत;

पट्टा समझौते के अनुसार पट्टा भुगतान की कुल राशि और पट्टे पर दी गई संपत्ति की लागत के बीच का अंतर।

यहां नियामक दस्तावेजों की एक सूची दी गई है जो खाता 98 "आस्थगित आय" के उपयोग के लिए प्रदान करती है:

विनियामक (पद्धतिगत) दस्तावेज़ जिसमें व्यक्तिगत प्राप्तियों को आस्थगित आय के रूप में प्रतिबिंबित करने की सिफारिशें शामिल हैं