A bevételek számolása pszichológiailag mindig kellemesebb, mint a költekezés. A jövedelem olyan pénzeszközök, amelyeket egy magánszemély vagy szervezet kap vagy tervez kapni, ezáltal növeli vagyonát.

• Milyen jövedelem kapcsolódik a jövőbeli időszakokhoz?
• Hogyan jelennek meg ezek a számvitelben?
• Vannak-e árnyalatok az ilyen bevételek leltárában?

Nehézségek a halasztott bevétel (DBP) meghatározásában

Egy laikus számára úgy tűnhet, hogy a jövőbeni bevétel meghatározása nem nehéz. Például a hitelező szervezetek bizonyos forrásokkal tartoznak, már közeleg a törlesztési határidő, a logika azt diktálja, hogy a pénz megérkezik a számlára. Ez a nyereség kapcsolódik a DBP-hez? Vagy egy másik példa: megrendelés érkezett egy nagy tétel árura, ami azt jelenti, hogy jó pénzt fizettek érte, ez a DBP?

Valójában mindkét példa nem illusztrálja a halasztott bevételt számviteli értelemben.

Az első esetben a bevétel csak a tartozás kiegyenlítéséig adódik, nem könyvelhető el. A második példában az áru tulajdonjoga a vevőre való átruházás (szállítás) pillanatában keletkezik, így a bevétel csak a fizetés és a tulajdonjog átruházása után keletkezik. Szó sincs jövőbeli bevételről. Az ilyen és ehhez hasonló helyzetek nem a számvitel, hanem a tervezés körébe tartoznak.

Halasztott bevétel (halasztott bevétel)- ez a tárgyidőszaki tranzakciók miatti eszköz átvétele vagy kötelezettség csökkenése, de más, még meg nem történt időszakok kimutatásában tükröződik.

Milyen objektumok tartoznak a DBP-hez

Az „előre” kapott nyereség több bevételszerzési esetnek tudható be. Az a fő jellemzője, hogy ez a fajta bevétel DBP-be sorolható, hogy a törvénynek teljes mértékben megfelelve több elszámolási időszakra is „nyújtható”, vagyis ez az eszköz nem csak most, hanem profit termelésére is fordítható, hanem a jövőben is.

JEGYZET! A DBP által javasolt összes bejövő pénzeszközt a szabályozási (módszertani) dokumentumok határozzák meg. Egy könyvelőnek nem szabad egyedül bővítenie a listát.

• PBU 13/2000 „Állami támogatások elszámolása” 9. pontja - a célzott finanszírozás DBP-ként történő elszámolásáról;
• A tárgyi eszközök elszámolásának módszertani útmutatója 29. pontja az ingyenesen kapott pénzeszközök kölcsönként való megjelenítéséről beszél a DBP számlán;
• Az Útmutató 4. pontja a lízingműveletek számviteli megjelenítéséről - a lízingkülönbözetek DBP-ként történő bemutatásáról;
• Számlaterv a pénzügyi és gazdasági tevékenységek számviteléhez - a 98-as számla jelenlétéről, amelyet kifejezetten a DBP tükrözésére terveztek;
• Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 66n számú, 2010. július 2-i rendelete „A szervezetek pénzügyi kimutatásainak formáiról” - a pénzügyi kimutatásoknak a mérlegben való tükrözéséről a „Rövid lejáratú kötelezettségek” részben.

1. Bérlés. A lízingszerződés előírhat bizonyos időre előre fizetést. Halasztott bevételként elszámolható a lízing elején befizetett, de az utolsó hónapra beszámított óvadék is.
2. Előlegfizetések- a szerződés alapján átutalt pénzeszközök olyan árukra vagy szolgáltatásokra, amelyeket a vevőnek még nem nyújtottak át (előre), utólagos fizetések miatt. A DBP akkor kerül elszámolásra, ha az előleg több mint 1 elszámolási időszak előtt történik.
3. Előfizetés (előre fizetett) folyóiratokhoz.
4. Jegyértékesítés különféle rendezvényekre, előadásokra, előadásokra.
5. Előfizetésekből és hosszú távú kötelezettségvállalásokból származó bevétel, például a negyedévre vagy egy évre szóló „bérletet” egyszerre vásárló utasok szállításából származó bevétel, kommunikációs szolgáltatások előfizetési díja stb.
6. Szponzorált "ajándékok". Az ajándékozási szerződésben előírt térítésmentes bevételeket sokáig az átvételi időszakhoz rendelték, és ezen a nyereségen adót is tükröztek és fizettek. De ha ezt az eszközt egy hosszú távú eszköznek tekintjük, amely több évig „dolgozik” a vállalat számára, akkor ez teljesen jogosan tekinthető halasztott nyereségnek. Ez magában foglalja a kapott támogatásokat is.

TÁJÉKOZTATÁSKÉPPEN! Ha a tárgyi eszközöket ilyen módon ajándékba kapják, akkor a jövőbeni időszakokban nem értékcsökkenést számítanak fel rájuk (egyébként a nyereség jövőre történő elhatárolásából származó „nyereséget” kiegyenlítik), hanem a DBP egy részének átutalását folyó kiadásokat rögzítik. Így a költség nem tartalmazza az értékcsökkenést, amely ebben az esetben a korábban felmerült kiadások áthárításaként fog működni.

7. A költségvetésből a költségek fedezésére kapott pénzeszközök.
8. Meghatározott célokra elkülönített pénzeszközök, amelyeket nem használnak fel teljesen(86 „Célfinanszírozás” számla pénzeszköz egyenlege).
9. Lízing esetén - a lízingdíjak összege és a bérelt ingatlan bekerülési értéke közötti különbözet ​​(az ingatlan átvevőjének mérlegében kell szerepelnie).
10. A korábbi hiányok valószínű visszatérése. Ha veszteség keletkezett, az lehet behajthatatlan (amikor a vétkes felet nem azonosították), vagy kintlévőséghez köthető (amikor az összeget a pénzügyileg felelős személytől tervezik behajtani). A második esetben az ilyen hiány kifizetése is DBP-nek tekinthető.
11. Lízing különbség. Ha a cég bérbeadó, akkor a lízingelt ingatlan értéke és a lízingdíjak teljes összege közötti különbözet ​​is DBP-ként kerül elszámolásra. Ebben az esetben nem számít, hogy az ingatlan már a bérlő mérlegében szerepel.

Miért kell kiosztani a DBP-t?

A levelezés elve, amely a könyvelést irányítja, kimondja, hogy a bevételeknek összhangban kell lenniük azokkal a kiadásokkal, amelyek segítségével ezeket a bevételeket megszerezték. Előfordul, hogy egy vállalkozás olyan eszközöket, azaz bevételeket kap, amelyek nem kifejezetten az aktuális elszámolási időszakhoz kapcsolódnak, mert a kiadás hosszabb időre oszlik el. Elméletileg hosszú időn keresztül is beérkezhetett volna a pénz, de mind egyszerre érkezett meg. Ilyen helyzetekben a könyvelők előnyben részesítik az adott időszak bevételét meg nem haladó összegű nyereséget, és a kapott, nem kapcsolódó pénzeszközöket a DBP alszámlákra utalják át.

Miért csinálja ezt, mert a teljes átvett eszközt azonnal leírhatja nyereségként? Igen, lehetséges, de nem szabad elfelejteni, hogy a nyereség mértéke egyenesen arányos az adóalappal. És ha van törvényi lehetőség az idén ennek csökkentésére, akkor minek növelni a csak a jövőben felhasználható bevétellel?

PÉLDA. A szervezet ingatlant bérel. Egyszerre három év bérleti díjat fizettek neki. Az eszköz megvan. Ha mindezt az idei bevételben rögzíti, akkor az adóalap összege megemelkedik. Ha csak a tárgyévi befizetést veszi figyelembe nyereségként, akkor a fennmaradó összeget DBP-ként kell figyelembe venni, tükrözve azt a következő két év eredménymérlegében, így arányosan elosztva az adóalapot.

Hol jelennek meg a halasztott bevételek?

A 98-as speciális számla, amelyet „halasztott bevételnek” neveznek, úgy tervezték, hogy tükrözze a halasztott nyereség minden típusát. A Számlatervre vonatkozó utasítások lehetővé teszik, hogy számos alszámlát nyisson meg ehhez a számlához, amelyeket a DBP objektumok határoznak meg:

• „a jövőbeli elszámolási időszakokban befolyó bevétel”;
• „ingyenes nyugták” - ajándékok, szponzoráció stb.;
• „a korábbi időszakokban feltárt múltbeli hiányok jövőbeli bevételei”;
• „a mérleg szerinti behajtási költség és a vétkes fél által fizetendő összeg különbözete” stb.

A mérlegben egy külön 1530-as sor hivatott elszámolni az ilyen típusú nyereséget.

FIGYELEM! Csak azokat a bevételeket tükrözheti, amelyeket a DBP elismer a szervezet szabályozási dokumentumaiban.

Aktív vagy passzív?

A halasztott bevételek eszköznek vagy kötelezettségnek minősülnek, ha a mérlegben szerepelnek? Az 1530. sorban a „DBP” tétel szerepel mérlegkötelezettségként, annak ellenére, hogy bevételt is figyelembe vesz.

Ennek az az oka, hogy ez a sor közvetlen kapcsolatban áll egy másik sorral, amely szintén a „Feltartott eredmény (fedetlen veszteség)” kötelezettséghez kapcsolódik. Azt a nyereséget rögzíti, amellyel a szervezet „tartozik” a tulajdonosainak. De a gyakorlatban gyakran előfordulnak olyan helyzetek, amikor a tulajdonosokkal szembeni tartozás még nem keletkezett, de a pénz már megérkezett a mérlegbe. Például pénzt kaptak finanszírozásként a költségvetésből. Ezeket a „készpénz” eszközök közé kell sorolni. Hogyan lehet egyensúlyban tartani a kötelezettséget? Ez nem felhalmozott eredmény, mert a szervezet még semmit nem csinált abból, amire szánták, vagyis még nem lett nyereség. Az ezekből származó nyereség csak a jövőben van, ezért célszerű a „Jövő bevételei” kötelezettségsoron szerepeltetni. Mivel ezt a pénzt elköltik, vagyis a kiadásokat elszámolják, a DBP kötelezettségből származó összegek részenként átkerülnek az eredménytartalék kötelezettségbe.

Könyvelést végzünk

A DBP tükrözése érdekében a 98 „Halasztott bevétel” számla és a levelező számlák jóváírása a pénzügyek és a partnerekkel történő elszámolások elszámolására szolgál.

Jövőbeli időszakokból származó bevételek leírásához, amikor éppen ez a „jövő” következik be, ennek a számla terhelése (98), valamint annak a számlának a megfelelője, amelyen a bevételt elszámolták (90 vagy 91, ez határozza meg a nyugta típusa).

Azok az alfiókok, amelyek egy adott DBP objektumot határoznak meg, biztosítják a megfelelő megfelelést is:

• „Ingyenes bevételek” - 08 „Befektetések befektetett eszközökbe”, 86 „Célzott finanszírozás” (hitel 91 „Egyéb bevételek és ráfordítások”);
• „Az elmúlt időszakok hiányai miatti tartozás küszöbön álló bevételei” - 94 „Értékvesztésből és -károsodásból eredő hiányok”, 73 „Elszámolások személyzettel egyéb műveletekre”, „Anyagi kár megtérítése” alszámla (91 „Egyéb kiadások” jóváírás);
• „Az elkövetőtől megkövetelt összeg és a könyv szerinti érték különbözete” - 73 „Elszámolások személyzettel egyéb műveletekre” (jóváírás 91 „Egyéb ráfordítások”).

DBP készlet

A halasztott nyereség elszámolásának megfelelősége érdekében a mérleg ezen részének rendszeres leltározása (ellenőrzése) szükséges. A leltár a következőket tartalmazza:

• az ilyen típusú nyereség konkrétan a jövőbeli bevételekhez való hozzárendelésének helyessége;
• az összegek egyezésének egyeztetése az „elsődleges” szerint (vagyis, hogy helyesen jelennek-e meg a dokumentációban);
• annak tisztázása, hogy mennyire helyes a pénzeszközök tükrözése a szervezet számviteli politikájával kapcsolatban.

M. V. Podkopaev, szakértő

Egy szervezet tevékenységében időről időre előáll olyan helyzet, amikor más időszakokhoz kapcsolódó bevételhez jut. Természetesen a jövőbeli bevételekről beszélünk. Ezek tükrözésének helyessége közvetlenül befolyásolja az adózást. Tudni kell, hogy a bevétel elszámolását mely esetekben kell jobb időkre halasztani, és milyen jellemzők merülnek fel ilyenkor.

A halasztott bevétel fogalma

A PBU 9/99 Egy szervezet jövedelme 1 2. bekezdésében olvasható, hogy egy szervezet bevétele a gazdasági hasznok növekedése az eszközök átvétele és (vagy) a kötelezettségek visszafizetése következtében, ami a bevétel növekedéséhez vezet. a szervezet fővárosa. Ugyanakkor a PBU 9/99 (3) bekezdése kimondja, hogy a termékekért, árukért, munkákért, szolgáltatásokért fizetésként kapott előleget nem számolják el a szervezet bevételeként, bár az ilyen műveletből származó megfelelő bevétel egy későbbi időszakban keletkezik, mint a pénzeszközök átvétele.

E tekintetben van némi kétértelműség, mivel a PBU 9/99 nem említi a bevétel halasztott bevételként való elszámolásának lehetőségét. Ugyanakkor a PBU 9/99 (15) bekezdése előírja, hogy a szellemi tulajdontárgyak használatáért fizetett bérleti díjak és engedélyek számviteli elszámolása során a gazdasági tevékenység tényeinek és a vonatkozó megállapodás feltételeinek ideiglenes bizonyosságának feltételezéséből kell eljárni. amikor ez nem tárgya a szervezet tevékenységének).

Vagyis az ilyen bevételeket abban az időszakban kell figyelembe venni, amelyre vonatkoznak. Ez azt jelenti, hogy bizonyos esetekben halasztott bevételként kerülnek elszámolásra azok a pénzeszközök, amelyek bevételéből származó gazdasági haszon a jövőben növekedni fog. Ezen időszakok kezdete előtt az ilyen bevételeket a 98-as Halasztott bevétel számlán kell elszámolni, a Számlaterv és a használati útmutató 2 előírásai szerint. Ez a számla a beszámolási időszakban ténylegesen befolyt (felhalmozott), de a jövőbeli beszámolási időszakokra vonatkozó bevételeket, valamint az térítésmentes bevételeket, a beszámolási időszakban a korábbi évekre vonatkozó, a jelentési időszakban azonosított hiányok miatti adósságbevételeket, az összegek közötti azonosított különbségeket hivatott elszámolni. a felelős személyektől behajtandó, valamint a hiányok és károk megállapítása esetén könyvelésre átvett eszközök könyv szerinti értéke.

A beszámolási időszakban kapott bevétel, de a jövőbeli beszámolási időszakokra vonatkozik

A jövőbeli időszakok bevételeinek elszámolására a 98-1 alszámla szolgál. A Számlatáblázat és a használati útmutató azt jelzi, hogy tükrözi a bérleti díjakat vagy a lakásokat, a közüzemi számlákat, a teherszállítás bevételét, a havi- és negyedéves jegyekkel történő utasszállítást, a kommunikációs eszközök használatának előfizetési díjait stb. a beszámolási időszak elérkezik ahhoz az időszakhoz, amelyre a kapott bevétel vonatkozik, a megfelelő összegek leírásra kerülnek a megfelelő bevételi számlákra. Az eredményszemléletű adóelszámolásban az Art. 1. pontja alapján. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 271. cikke szerint a bevételt abban a beszámolási (adózási) időszakban kell elszámolni, amelyben felmerült, függetlenül a pénzeszközök, egyéb ingatlanok (munka, szolgáltatások) és (vagy) tulajdonjogok tényleges átvételétől, azaz ugyanaz, mint a könyvelésben. A közelgő áruszállítások (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) részleges kifizetésének kézhezvételekor az Art. 1. pontjának 2. pontja szerint. 167. cikk (4) bekezdése Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 164. cikke szerint az ÁFA-t a költségvetésbe történő befizetésre kapott összegből kell kiszámítani.

1. példa

Egy eredményszemléletű bevételt elszámoló szervezet 2013. március és május közötti időszakra bérelt helyiségeket. A megállapodás szerinti havi bérleti díj összege 59 000 rubel, áfával együtt - 9 000 rubel. A bérlő a bérleti idő lejárta előtt (2013. február 25.) a bérleti díj teljes összegét 3 hónapra átutalta a szervezetnek. – 177 000 rubel, áfával együtt – 27 000 rubel. A szervezet a következő bejegyzéseket teszi meg:

Az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2010. július 2-án kelt 66n számú rendeletében jóváhagyott formájú mérlegben ezek a szakaszban szerepelnek. V Rövid lejáratú kötelezettségek. Azok a kisvállalkozások, amelyek az említett végzés 6.1. pontja szerint egyszerűsített formában nyújthatnak be beszámolót, az Egyéb sorban a halasztott bevételt tüntetik fel.

Ingyen átvett eszközök

A 98-2 alszámla az ingyenesen átvett eszközök elszámolására szolgál. A PBU 9/99 7. szakaszának megfelelően az ilyen eszközök bekerülési értéke az egyéb bevételek között szerepel. A számvitelben piaci értéken jelennek meg, amelyet az ilyen vagy hasonló típusú eszköz elszámolásra való átvételének napján hatályos árak alapján határoznak meg. Ezeket az árakat dokumentumokkal vagy vizsgálattal igazolják (PBU 9/99 10.3. pont). Ezek az eszközök a pénzügyi kimutatásokban a Halasztott bevételek tételcsoportban jelennek meg olyan összegben, amely csökken az egyéb bevételek elszámolásával a beszámolási időszakban (amikor a szervezet tevékenységéhez a készletet felszabadítják, az amortizálható ingatlanokra értékcsökkenést számítanak ki stb.).

A Tárgyi eszközök számviteli útmutatójának 4. 29. pontja kimondja, hogy a szervezet által ajándékozási szerződés keretében (ingyenes) átvett tárgyi eszközök bekerülési értékének összege a hasznos élettartama alatt a szervezet pénzügyi eredményének kialakítására szolgál. egyéb bevételek. A meghatározott befektetett eszközök elszámolásra történő átvétele a befektetett eszközökbe történő befektetések elszámolási számlájának terhelésén jelenik meg a halasztott bevétel elszámolási számlájával összhangban, majd a befektetések elszámolási számla terhére. befektetett eszközök a befektetett eszközökbe történő befektetések elszámolására szolgáló számla jóváírásával összhangban (lásd az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2012.09.17.-i levelét, 07-02-06/223).

Az adóelszámolásban az ilyen eszközök piaci értéken a nem működési bevételben jelennek meg, figyelembe véve a Kbt. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 105.3. pontja, dokumentumokkal vagy független értékeléssel megerősítve, de eltéréssel: a maradványértéket piaci árként fogadják el - az amortizálható ingatlanok és az előállítási (beszerzési) költségeknél nem alacsonyabb összeget. - egyéb ingatlanra (végzett munka, nyújtott szolgáltatások), ha ez a költség (a költségek összege) magasabb lesz, mint a piaci ár (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 250. cikkének 8. szakasza).

A piaci ár meghatározásához hivatalos információforrásokat és tőzsdei jegyzéseket használnak. Az ingyenesen átvett eszköz árának megállapításához egy értékbecslőt alkalmaznak, aki engedéllyel rendelkezik, és a 135-FZ4 szövetségi törvény szerint jár el. Az térítésmentesen átvett vagyonból származó bevétel adószámviteli elszámolásának időpontja az a nap, amikor a felek az ingatlan átvételéről és átadásáról (munka, szolgáltatás átvétele és átadása) okiratot írnak alá az eredményszemléletű módszer alkalmazásakor (1. pont, 4. pont, Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 271. cikke) vagy az ingatlan (munka) átvételének napja, szolgáltatások) készpénzes módszer alkalmazása esetén (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 273. cikkének 2. szakasza).

A számvitelben a bevételek elszámolásának menete eltérő: az ingyenesen átvett befektetett eszközöknél - az értékcsökkenés elszámolásaként, az egyéb térítésmentesen átvett tárgyi eszközöknél - mivel a termelési költségeket (értékesítési költségeket) leírják a számlákra (lásd a Fiókok és használati utasítások). Ebben az esetben levonható átmeneti különbözet ​​keletkezik, amely kialakul (PBU 18/02 Társasági adó számításainak elszámolása 5).

2. példa

A szervezet térítésmentesen kapott tárgyi eszközöket alapítójától. Piaci értéke 144 000 rubel. A számviteli és adószámviteli hasznos élettartam 4 év. A szervezet a következő bejegyzéseket teszi meg:

Ugyanakkor véleményünk szerint figyelembe kell venni, hogy a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvényének 105.3. cikke csak a kapcsolt felek közötti ügyletekre vonatkozik. Ellenkező esetben a bekezdés szerint. 3 p 1 art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 105.3. pontja szerint az olyan ügyletekben alkalmazott árakat, amelyekben a felek nem kölcsönösen függő személyek, valamint az ilyen ügyletekben részt vevő személyek által kapott bevételt (nyereséget, bevételt) piaci árként kell elszámolni. . Az egymásrautaltság meghatározása a Fej. 14.1 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Igaz, az ügyletből származó bevétel ebben az esetben az átvevő fél számára nem lehet alacsonyabb a fejezet szerint meghatározottnál. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. cikke szerinti maradványérték - az amortizálható ingatlanokra és a termelési (vásárlási) költségekre - az egyéb ingatlanokra (végzett munka, nyújtott szolgáltatások).

Ám a könyvelésben, mint megtudtuk, az térítésmentesen átvett eszközök értékét mindig a piaci érték határozza meg. Vagyis a szerződő felek közötti kölcsönös függőség hiányában akkor is indokolt a PBU 18/02 alkalmazása, ha a piaci érték nem esik egybe a maradványértékkel - amortizálható ingatlannál és a termelési (beszerzési) költségek összegével - egyéb ingatlan esetében ( elvégzett munka, nyújtott szolgáltatások).

Ebben az esetben minden hónapban, amikor a könyvelésben az értékcsökkenést számítják, állandó különbözet ​​és ennek megfelelő állandó adókötelezettség (PNO) keletkezik (PBU 18/02 4., 7. pont). Ugyanakkor, mivel a számviteli nyilvántartások az elhatárolt értékcsökkenés összegével megegyező bevételt tükröznek, egy megfelelő állandó adókövetelés (PTA) kerül elszámolásra.

3. példa

A szervezet térítésmentesen kapott tárgyi eszközöket olyan személytől, akivel nem függ össze. Piaci értéke 144 000 rubel, maradványértéke az átadó fél szerint 36 000 rubel. A számviteli és adószámviteli hasznos élettartam 4 év. A piaci érték alapján a havi értékcsökkenés 3000 rubel, a maradványérték alapján pedig 750 rubel. A szervezet a következő bejegyzéseket teszi meg:

Ezenkívül még egy árnyalatot kell figyelembe venni. Az Art. 7., 8., 11. pontja szerint. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 251. §-a szerint bizonyos esetekben az ingyenesen átvett ingatlan értéke formájában megjelenő jövedelem nem tartozik a jövedelemadó hatálya alá, különösen:

– pénzeszközök és egyéb ingatlanok formájában, amelyeket az 1999. május 4-i 95-FZ szövetségi törvényben meghatározott módon ingyenes segítségként (segélyként) kaptak;

- az Orosz Föderáció nemzetközi szerződéseivel, valamint az Orosz Föderáció jogszabályaival összhangban az atomerőművek által a biztonságuk javítása érdekében ingyenesen átvett operációs rendszerek és immateriális anyagok formájában, amelyeket termelési célokra használnak fel;

– orosz szervezet által szervezettől vagy magánszemélytől térítésmentesen átvett vagyon formájában, ha az átvevő fél jegyzett (részvény)tőkéje (alapja) az átadó hozzájárulásának (részesedésének) több mint 50%-át teszi ki. szervezettől (magánszemélytől), vagy a szervezettől, ha az engedélyezett Az átadó fél (alap)tőkéje (alap) az átvevő szervezet hozzájárulásának (részvényének) több mint 50%-a.

Ez utóbbi esetben az ingatlant csak akkor nem ismerik el adózási szempontból bevételként, ha azt a kézhezvételétől számított egy éven belül nem adják át harmadik személynek. 1. pontja szerint azonban mindezen helyzetekben a térítésmentesen átvett tárgyi eszköz bekerülési értéke. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 257. cikkét az Art. (8) bekezdésével összhangban határozzák meg. Az Orosz Föderáció adótörvényének 250. cikke, azaz a piaci értéken, amikor ingatlant kap egy kölcsönösen függő féltől, és a maradványértéken - amortizálható ingatlanok esetében (nem alacsonyabb, mint az előállítási (beszerzési) költség - egyéb ingatlanok esetében) . Ebben az esetben az értékcsökkenés elhatárolása a szokásos módon történik, amit a Pénzügyminisztérium 2008. december 5-i 03-03-06/1/674 számú és 2009. április 28-án kelt 03-03- számú levelében megerősít. 06/1/283.

1 Jóváhagyva az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1999. május 6-i 32n.
2 Jóváhagyva az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2000. október 31-i 94n. sz.
3 Jóváhagyva az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2003. október 13-i 91n. sz.
4 Az Orosz Föderációban folyó értékelési tevékenységekről szóló, 1998. július 29-i 135-FZ szövetségi törvény.
5 Jóváhagyva az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2002. november 19-i 114n.

Egy szervezet tevékenységében időről időre előáll olyan helyzet, amikor más időszakokhoz kapcsolódó bevételhez jut. Természetesen a jövőbeli bevételekről beszélünk. Ezek tükrözésének helyessége közvetlenül befolyásolja az adózást. Tudni kell, hogy a bevétel elszámolását mely esetekben kell jobb időkre halasztani, és milyen jellemzők merülnek fel ilyenkor.

A halasztott bevétel fogalma

A PBU 9/99 Egy szervezet jövedelme 1 2. bekezdésében olvasható, hogy egy szervezet bevétele a gazdasági bevétel növekedése az eszközök átvétele és (vagy) a kötelezettségek visszafizetése következtében, ami a bevétel növekedéséhez vezet. a szervezet fővárosa. Ugyanakkor a PBU 9/99 (3) bekezdése kimondja, hogy a termékekért, árukért, munkákért, szolgáltatásokért fizetésként kapott előleget nem számolják el a szervezet bevételeként, bár az ilyen műveletből származó megfelelő bevétel egy későbbi időszakban keletkezik, mint a pénzeszközök átvétele.

E tekintetben van némi kétértelműség, mivel a PBU 9/99 nem említi a bevétel halasztott bevételként való elszámolásának lehetőségét. Ugyanakkor a PBU 9/99 (15) bekezdése előírja, hogy a szellemi tulajdon használatáért folyósított kifizetések számviteli elszámolása során (amikor ez nem képezi a szervezet tevékenységének tárgyát).

Vagyis az ilyen bevételeket abban az időszakban kell figyelembe venni, amelyre vonatkoznak. Ez azt jelenti, hogy bizonyos esetekben halasztott bevételként kerülnek elszámolásra azok a pénzeszközök, amelyek bevételéből származó gazdasági haszon a jövőben növekedni fog. Ezen időszakok kezdete előtt ezeket a bevételeket a 98-as Halasztott bevételek számlán kell elszámolni, a Számlaterv és a használati útmutató 2 előírásai szerint. Ez a számla a beszámolási időszakban ténylegesen befolyt (felhalmozott), de a jövőbeli beszámolási időszakokra vonatkozó bevételeket, valamint az térítésmentes bevételeket, a beszámolási időszakban a korábbi évekre vonatkozó, a jelentési időszakban azonosított hiányok miatti adósságbevételeket, az összegek közötti azonosított különbségeket hivatott elszámolni. a felelős személyektől behajtandó, valamint a hiány és kár feltárása esetén könyvelésre átvett eszközök könyv szerinti értéke.

A beszámolási időszakban kapott bevétel, de a jövőbeli beszámolási időszakokra vonatkozik

A jövőbeli időszakok bevételeinek elszámolására a 98-1 alszámla szolgál. A Számlatáblázat és a használati útmutató azt jelzi, hogy tükrözi a bérleti díjakat vagy a lakásokat, a közüzemi számlákat, a teherszállítás bevételét, a havi- és negyedéves jegyekkel történő utasszállítást, a kommunikációs eszközök használatának előfizetési díjait stb. a beszámolási időszak elérkezik ahhoz az időszakhoz, amelyre a kapott bevétel vonatkozik, a megfelelő összegek leírásra kerülnek a megfelelő bevételi számlákra. Az eredményszemléletű adóelszámolásban az Art. 1. pontja alapján. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 271. cikke szerint a bevételt abban a beszámolási (adózási) időszakban kell elszámolni, amelyben felmerült, függetlenül a pénzeszközök, egyéb ingatlanok (munka, szolgáltatások) és (vagy) tulajdonjogok tényleges átvételétől, azaz ugyanaz, mint a könyvelésben. A közelgő áruszállítások (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) részleges fizetésének kézhezvételekor az Art. 1. pontjának 2. pontja szerint. 167. cikk (4) bekezdése Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 164. cikke szerint az ÁFA-t a költségvetésbe történő befizetésre kapott összegből kell kiszámítani.

1. példa

Egy eredményszemléletű bevételt elszámoló szervezet 2013. március és május közötti időszakra bérelt helyiségeket. A megállapodás szerinti havi bérleti díj összege 59 000 rubel, áfával együtt - 9 000 rubel. A bérlő a bérleti idő lejárta előtt (2013. február 25.) a bérleti díj teljes összegét 3 hónapra átutalta a szervezetnek. – 177 000 rubel, áfával együtt – 27 000 rubel. A szervezet a következő bejegyzéseket teszi meg:

A 2010. 02. 07-i 66n. számú végzéssel jóváhagyott formájú mérlegben a halasztott bevétel a pontban szerepel. V Rövid lejáratú kötelezettségek. Azok a kisvállalkozások, amelyek a jelen végzés 6.1. pontja szerint egyszerűsített formában nyújthatnak be, az Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek soron a halasztott bevételt tüntetik fel.

Ingyen átvett eszközök

A 98-2 alszámla az ingyenesen átvett eszközök elszámolására szolgál. A PBU 9/99 7. cikkének megfelelően az ilyen eszközök bekerülési értéke az egyéb bevételek között szerepel. A számvitelben piaci értéken jelennek meg, amelyet az ilyen vagy hasonló típusú eszköz elszámolásra való átvételének napján hatályos árak alapján határoznak meg. Ezeket az árakat dokumentumokkal vagy vizsgálattal igazolják (PBU 9/99 10.3. pont). Ezek az eszközök a pénzügyi kimutatásokban a Halasztott bevételek tételcsoportban jelennek meg olyan összegben, amely csökken az egyéb bevételek elszámolásával a beszámolási időszakban (amikor a szervezet tevékenységéhez a készletet felszabadítják, az amortizálható ingatlanokra értékcsökkenést számítanak ki stb.).

A Tárgyi eszközök számviteli útmutatójának 4. 29. pontja kimondja, hogy a szervezethez a szervezet hasznos élettartama alatt (ingyenes) átvett tárgyi eszközök induló bekerülési értékének összege egyéb bevételként képződik. A meghatározott befektetett eszközök elszámolásra történő átvétele a befektetett eszközökbe történő befektetések elszámolásában jelenik meg a halasztott bevétel elszámolási számlájával összhangban, utólagos tükrözés a befektetett eszközök elszámolási számla terhére a számláról levelezésben a befektetett eszközökbe történő befektetések elszámolására (lásd az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2012. szeptember 17-i levelét, 07-02-06/223 sz.).

Az adóelszámolásban az ilyen eszközök piaci értéken a nem működési bevételben jelennek meg, figyelembe véve a Kbt. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 105.3. pontja, dokumentumokkal vagy független értékeléssel megerősítve, de eltéréssel: a maradványértéket piaci árként fogadják el - az amortizálható ingatlanok és az előállítási (beszerzési) költségeknél nem alacsonyabb összeget. - egyéb ingatlanra (végzett munka, nyújtott szolgáltatások), ha ez a költség (a költségek összege) magasabb lesz, mint a piaci ár (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 250. cikkének 8. szakasza).

A piaci ár meghatározásához hivatalos információforrásokat és tőzsdei jegyzéseket használnak. Az ingyenesen kapott eszköz árának meghatározásához egy értékbecslőt alkalmaznak, aki engedéllyel rendelkezik, és a 135-FZ4 szövetségi törvény szerint jár el. Az térítésmentesen átvett vagyonból származó bevétel adószámviteli elszámolásának időpontja az a nap, amikor a felek az ingatlan átvételéről és átadásáról (munka, szolgáltatás átvétele és átadása) okiratot írnak alá az eredményszemléletű módszer alkalmazásakor (1. pont, 4. pont, Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 271. cikke) vagy az ingatlan (munka) átvételének napja, szolgáltatások) készpénzes módszer alkalmazása esetén (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 273. cikkének 2. szakasza).

A számvitelben a bevételek elszámolásának menete eltérő: az ingyenesen átvett befektetett eszközöknél - az értékcsökkenés elszámolásaként, az egyéb térítésmentesen átvett tárgyi eszközöknél - mivel a termelési költségeket (értékesítési költségeket) leírják a számlákra (lásd a Fiókok és használati utasítások). Ebben az esetben levonható átmeneti különbözet ​​keletkezik, amely halasztott adókövetelést képez (PBU 18/02 Szervezetek könyvelése 5).

2. példa

A szervezet térítésmentesen kapott tárgyi eszközöket alapítójától. Piaci értéke 144 000 rubel. A számviteli és adószámviteli hasznos élettartam 4 év. A szervezet a következő bejegyzéseket teszi meg:

Ugyanakkor véleményünk szerint figyelembe kell venni, hogy a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvényének 105.3. cikke csak a kapcsolt felek közötti ügyletekre vonatkozik. Ellenkező esetben a bekezdés szerint. 3 p 1 art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 105.3. pontja szerint az olyan ügyletekben alkalmazott árakat, amelyekben a felek nem kölcsönösen függő személyek, valamint az ilyen ügyletekben részt vevő személyek által kapott bevételt (nyereséget, bevételt) piaci árként kell elszámolni. . Az egymásrautaltság meghatározása a Fej. 14.1 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Igaz, az ügyletből származó bevétel ebben az esetben az átvevő fél számára nem lehet alacsonyabb a fejezet szerint meghatározottnál. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. cikke szerinti maradványérték - az amortizálható ingatlanokra és a termelési (vásárlási) költségekre - az egyéb ingatlanokra (végzett munka, nyújtott szolgáltatások).

Ám a könyvelésben, mint megtudtuk, az térítésmentesen átvett eszközök értékét mindig a piaci érték határozza meg. Vagyis a szerződő felek közötti kölcsönös függőség hiányában akkor is indokolt a PBU 18/02 alkalmazása, ha a piaci érték nem esik egybe a maradványértékkel - amortizálható ingatlannál és a termelési (beszerzési) költségek összegével - egyéb ingatlan esetében ( elvégzett munka, nyújtott szolgáltatások).

Ebben az esetben minden hónapban, amikor a könyvelésben az értékcsökkenést számítják, állandó különbözet ​​és ennek megfelelő állandó adókötelezettség (PNO) keletkezik (PBU 18/02 4., 7. pont). Ugyanakkor, mivel a számviteli nyilvántartások az elhatárolt értékcsökkenés összegével megegyező bevételt tükröznek, egy megfelelő állandó adókövetelés (PTA) kerül elszámolásra.

3. példa

A szervezet térítésmentesen kapott tárgyi eszközöket olyan személytől, akivel nem függ össze. Piaci értéke 144 000 rubel, maradványértéke az átadó fél szerint 36 000 rubel. A számviteli és adószámviteli hasznos élettartam 4 év. A piaci érték alapján a havi értékcsökkenés 3000 rubel, a maradványérték alapján pedig 750 rubel. A szervezet a következő bejegyzéseket teszi meg:

Ezenkívül még egy árnyalatot kell figyelembe venni. Az Art. 7., 8., 11. pontja szerint. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 251. §-a szerint bizonyos esetekben az ingyenesen átvett ingatlan értéke formájában megjelenő jövedelem nem tartozik a jövedelemadó hatálya alá, különösen:

– pénzeszközök és egyéb ingatlanok formájában, amelyeket az 1999. május 4-i 95-FZ szövetségi törvényben meghatározott módon ingyenes segítségként (segélyként) kaptak;

- az Orosz Föderáció nemzetközi szerződéseivel, valamint az Orosz Föderáció jogszabályaival összhangban az atomerőművek által a biztonságuk javítása érdekében ingyenesen átvett operációs rendszerek és immateriális anyagok formájában, amelyeket termelési célokra használnak fel;

– orosz szervezet által szervezettől vagy magánszemélytől térítésmentesen átvett vagyon formájában, ha az átvevő fél jegyzett (részvény)tőkéje (alapja) az átadó hozzájárulásának (részesedésének) több mint 50%-át teszi ki. szervezettől (magánszemélytől), vagy a szervezettől, ha az engedélyezett Az átadó fél (alap)tőkéje (alap) az átvevő szervezet hozzájárulásának (részvényének) több mint 50%-a.

Ez utóbbi esetben az ingatlant csak akkor nem ismerik el adózási szempontból bevételként, ha azt a kézhezvételétől számított egy éven belül nem adják át harmadik személynek. 1. pontja szerint azonban mindezen helyzetekben a térítésmentesen átvett tárgyi eszköz bekerülési értéke. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 257. cikkét az Art. (8) bekezdésével összhangban határozzák meg. Az Orosz Föderáció adótörvényének 250. cikke, azaz a piaci értéken, amikor ingatlant kap egy kölcsönösen függő féltől, és a maradványértéken - amortizálható ingatlanok esetében (nem alacsonyabb, mint az előállítási (beszerzési) költség - egyéb ingatlanok esetében) . Ebben az esetben az értékcsökkenés elhatárolása a szokásos módon történik, amit a Pénzügyminisztérium 2008. december 5-i 03-03-06/1/674 számú és 2009. április 28-án kelt 03-03- számú levelében megerősít. 06/1/283.

1 Jóváhagyva az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1999. május 6-i 32n.
2 Jóváhagyva az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2000. október 31-i 94n. sz.
3 Jóváhagyva az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2003. október 13-i 91n. sz.
4 Az Orosz Föderációban folyó értékelési tevékenységekről szóló, 1998. július 29-i 135-FZ szövetségi törvény.
5 Jóváhagyva az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2002. november 19-i 114n.

A szervezet működtetése során olyan bevétel keletkezhet, amely a beszámolási időszakban befolyt, de jövőbeli időszakokra vonatkozik.

Az ilyen bevételek elszámolására a passzív 98-as „Halasztott bevétel” számla kerül felhasználásra.

A fiók jelenléte és használata a használathoz kapcsolódik illesztési módszer(illesztési szabály). Ennek a módszernek a tartalma a gazdasági élet tényeinek ahhoz a beszámolási időszakhoz való hozzárendelését jelenti (és ezért tükröződik a számvitelben), amelyben azok bekövetkeztek, függetlenül a beérkezés tényleges időpontjától. Más szóval, a nemzetközi számviteli standardokkal összhangban a bevételt nem annak a beszámolási időszaknak megfelelően kell elszámolni, amelyben keletkezett, hanem annak a beszámolási időszaknak megfelelően, amelyre ezek a bevételek vonatkoznak.

A 98-as „Halasztott bevétel” számla céljaösszefoglalva az információkat:

a beszámolási időszakban kapott (felhalmozott) bevételről, de a jövőbeli beszámolási időszakokra vonatkozóan;

az előző évek jelentési időszakában azonosított hiányok miatti tartozás közelgő beérkezéséről;

a bűnösöktől behajtandó összeg különbözetéről;

az elszámolásra átvett értéktárgyak értékéről hiány és sérülés feltárása esetén.

Alszámlák nyithatók a 98-as „Hárasztott bevétel” számlára:

98-1 „Jövőbeli időszakokra kapott bevétel”;

98-2 „Ingyenes nyugták”;

98-3 „Közelgő adósságbevételek a korábbi években feltárt hiányok miatt”;

98-4 „A vétkes felektől behajtandó összeg és az értékhiány miatti könyv szerinti érték különbözete” stb.

A jövőbeni bevételek szintetikus elszámolását a 15. számú naplórendelés vezeti. A 98-as számla analitikus könyvelését a következők végzik:

az 1. alszámlához - minden jövedelemtípushoz;

a 2. alszámlához - minden térítésmentes értékátvétel után;

a 3. alszámlához - minden típusú hiány esetén;

a 4. alszámlához - a hiányzó értékek típusa szerint.

A 98-1 „Jövőbeli időszakokra kapott bevétel” alszámlán figyelembe veszik a beszámolási időszakban befolyt, de a jövőbeli beszámolási időszakokra vonatkozó bevételek mozgását: bérleti díj, lakásdíj, közüzemi díjak, árufuvarozási bevételek, havi és negyedéves jegyekkel történő személyszállítás, előfizetési díjak kommunikációs eszközök használata stb.

A kapott vagy felhalmozott jövedelem összege tükrözi

Kt 50,51,52,55,76– Dt 98-1

Amikor a jelentési időszak kezdődik:

Dt 98-1 – Kt 90,91

Példák.

1. Különféle kifizetések érkeztek a halasztott bevételek terhére (előre kapott bérleti díj, közüzemi díjak, bérleti díj stb.)

Dt 50,51,52,55 – Kt 98-1

2. A halasztott bevételek terhére különböző kifizetések kerültek elhatárolásra

Dt 76 – Kt 98-1

3. A jövőbeni bevételek egy részét leírják (a vonatkozó időszak kezdetén), hogy növeljék a szokásos tevékenységekből származó bevételt.

Dt 98-1 – Kt 90-1

4. Ugyanaz, de a szervezet szokásos tevékenységeihez nem kapcsolódó tevékenységtípusokra.

Dt 98-1 – Kt 91-1.

A 98-2 „Ingyenes nyugták” alszámlán A szervezethez térítésmentesen átvett eszközök értékét veszik figyelembe.

A 98-as számla (2. alszámla) jóváírásán a 08-as „Befektetések befektetett eszközökbe” és egyebek számláján az ingyenesen átvett eszközök piaci értéke jelenik meg. Figyelembe kell venni, hogy az térítésmentesen átvett eszközök értékének összege nem közvetlenül az átvételkor, hanem a felhasználás során fokozatosan kerül be a bruttó adóköteles nyereségbe. Ezért a 98. számlán (2. alszámla) nyilvántartott összegeket erről a számláról írják le a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla (1. alszámla) javára a következő sorrendben:

Az ingyenesen átvett tárgyi eszközökre - az értékcsökkenés számítása szerint;

A térítésmentesen átvett egyéb tárgyi eszközökre, mivel a termelési költségek (értékesítési költségek) könyvelésre kerülnek.

Példák.

A befektetett eszközök térítésmentesen átvételre kerültek (a piaci érték tükröződik).

Dt 08 – Kt 98-2

2. A tárgyi eszközök bekerülési értéke felhalmozódásukkor kerül leírásra

értékcsökkenés.

Dt 98-2 – Kt 91-2.

A forgóeszközök térítésmentesen átvételre kerültek.

Dt 10,15,41 – Kt 98-2

Az ingyenesen átvett forgóeszközök értéke leírásra kerül, mivel azokat termelő és kereskedelmi tevékenységben használják fel.

Dt 98-2 – Kt 91-1.

A 98-3-as alszámlán „Közvetlen adósságbevételek a korábbi években feltárt hiányok miatt” figyelembe veszi a beszámolási időszakban a korábbi évekre vonatkozóan megállapított hiányok miatti közelgő adósságbevételek mozgását. A 98-as számla 3-as alszámla jóváírása a korábbi beszámolási időszakokban (a beszámolási év előtt) feltárt, személyek által bűnösnek talált értékhiányok összegét, vagy a bíróság által a 94-es számlával való levelezésben behajtásra megítélt összegeket tükrözi. Egyidejűleg Ezeket az összegeket a 94-es számlán írják jóvá a 73-as számlával (2. alszámla).

A hiány miatti tartozás törlesztésekor a 73. számla, a 2. alszámla jóváírásra kerül, és a készpénzszámlák terhelése (50., 51., 52. számla) szimultánnal a 91. számla jóváírására kapott összegek tükrözése

(1. alszámla) és a 98. számla terhelése (3. alszámla).

Példák.

A tárgyévben azonosított, de a korábbi beszámolási időszakokra vonatkozó értékhiány megjelenik.

Dt 94 – Kt 98-3

Az értékhiány mértékét az elkövetők számlájára írják.

Dt 73-2 – Kt 94

A korábbi beszámolási időszakokra vonatkozó értékhiány miatti tartozás törlesztésére készpénz érkezett.

Dt 50,51,52 – Kt 73-2

A korábbi beszámolási időszakok hiánya miatt befolyt tartozás összegét a nem szokásos tevékenységhez kapcsolódó bevételek növelése érdekében leírták.

Dt 98-3 – 91-1.

A 98-4 „A vétkes felektől behajtandó összeg és az értékhiány miatti könyv szerinti érték különbözete” alszámlán figyelembe veszi a bűnösöktől az eltűnt anyagok és egyéb értékek miatt behajtott összeg és a szervezet számviteli nyilvántartásában szereplő költség közötti különbözetet.

Az azonosított különbözet ​​a 98-as számla 4-es alszámla jóváírásán és a 73-as számla 2-es alszámla terhelésén jelenik meg. A 73-as számlán nyilvántartott tartozás törlesztésével a különbözet ​​megfelelő összegei a 98-as számla 4-es alszámlájáról leírásra kerülnek. a 91-es számla 1-es alszámla javára.

Példák.

A vétkes felektől behajtandó összeg és a számviteli nyilvántartásban szereplő költség különbözete megjelenik.

Dt 73-2 – Kt 98-4

A különbözet ​​összegét az adósság törlesztésekor leírják.

Dt 98-4 – Kt 91-1.

Következtetés: A végeredmény a szokásos tevékenység pénzügyi eredményéből, egyéb bevételekből és ráfordításokból, valamint rendkívüli bevételekből és ráfordításokból áll. A 99. számú „Nyereség és veszteség” számla a pénzügyi eredmények elszámolására szolgál. Az év végén fennmaradó nyereséget (veszteséget) a 84. számú „Fedezetlen eredmény (fedezet nélküli veszteség)” számlára írjuk le.

A kapott nyereség felosztása a részvénytársaság közgyűlése, a korlátolt felelősségű társaságok közgyűlése vagy más illetékes szerv határozata alapján történik aktív-passzív számla használata esetén 84 „Eredménytartalék (fedetlen veszteség)”.

A szervezet működtetése során olyan bevétel keletkezhet, amely a beszámolási időszakban befolyt, de jövőbeli időszakokra vonatkozik. Az ilyen bevételek elszámolására a 98-as „Halasztott bevétel” passzív számlát használjuk.

a következő időszakok bevételei– ezek a beszámolási időszakban kapott (elhatárolt) bevételek, amelyek azonban a jövőbeli beszámolási időszakokra vonatkoznak.

A jövőbeli időszakok elszámolása

A jövőbeni bevételek elszámolására a 98. „Hasasztott bevétel” számla kerül felhasználásra.

A számlatükör alkalmazására vonatkozó utasítások szerint (az orosz pénzügyminisztérium 2000. október 31-i, N 94n számú rendeletével jóváhagyva) a következő alszámlákat kell nyitni a 98 „Halasztott bevétel” számlához (a lista nyitva van):

98-1 „Jövőbeli időszakokra kapott bevétel”. A halasztott bevételek elhatárolása költségvetési források kiadások finanszírozására történő beérkezése esetén a 98-1 „Halasztott időszakokra kapott bevétel” alszámla 86 „Célfinanszírozás” számlájának jóváírása a számlával való levelezésben jelenik meg:

A jövőbeli időszakok bevétele tükröződik;

98-2 „Ingyenes nyugták”. A Számlaterv használati útmutatója előírja, hogy a szervezet által térítésmentesen átvett eszközök értéke a 98-2 alszámlán jóváírásra kerül:

A számlával összhangban - tárgyi eszközök átvétele esetén;

Számlákkal való levelezésben 10 „Anyagok” 41 „Áruk” - térítésmentes anyagátvétel esetén;

98-3 „Közelgő adósságbevételek a korábbi években feltárt hiányok miatt”;

98-4 „A vétkes felektől behajtandó összeg és az értékhiány miatti könyv szerinti érték különbözete”.

Ezt követően a hitelszámlán kezdetben elszámolt összegek utólag bevételként leírásra kerülnek, a legtöbb esetben - fokozatosan, részenként (a bevétel azonosításakor):

Az egyéb bevételek elszámolása (bevétel elszámolása) a következőkre vonatkozik:

Az ingyenesen átvett tárgyi eszközökre - az értékcsökkenés számítása szerint;

Egyéb térítésmentesen átvett tárgyi eszközök - értékesítési költségekként könyvelésre kerül (előállítási költség elszámolása).

Halasztott bevételek és szabályozó dokumentumok

Vegye figyelembe, hogy 2011 óta a 98 „Halasztott bevétel” számla használata azokra a helyzetekre korlátozódik, amelyeket a számviteli szabályozási dokumentumok közvetlenül előírnak.

Jelenleg halasztott bevételnek minősülnek a következőket szabályozó szabályozó dokumentumok:

egy kereskedelmi szervezet számára kiadások finanszírozására elkülönített költségvetési források;

a szervezetnek nyújtott célzott költségvetési finanszírozás fel nem használt egyenlege a beszámolási időszak végén, a 86. „Célfinanszírozás” számlán elszámolva, a 13/2000 PBU 20. pontja szerint;

az ingyenesen átvett befektetett eszközök bekerülési értéke;

a lízingszerződés szerinti lízingdíjak teljes összege és a lízingelt ingatlan költsége közötti különbözet.

Itt található azoknak a szabályozási dokumentumoknak a listája, amelyek előírják a 98 „Halasztott bevétel” számla használatát:

Szabályozási (módszertani) dokumentumok, amelyek ajánlásokat tartalmaznak az egyéni bevételek halasztott bevételként való megjelenítésére