Raksturojot “ienākumus” kā ekonomisku kategoriju, starptautiskais konceptuālais ietvars definē iekļaušanas kritēriju.

ienākumi finanšu pārskatos. Faktu, ka ienākumi ir iekļauti finanšu pārskatos, sauc par "ieņēmumu atzīšanu". Nepieciešamība pārbaudīt ienākumu atzīšanas kritēriju ir saistīta ar ekonomisko labumu pieauguma nenoteiktību konkrētā situācijā. Ieņēmumu atzīšanas kritērijs Saskaņā ar SFPS ienākumus atzīst peļņas vai zaudējumu pārskatā un citos visaptverošajos finanšu rezultātos, ja ar aktīvu pieaugumu vai saistību samazināšanos, ko var ticami novērtēt, palielinās nākotnes saimnieciskie labumi.

Krievijas koncepcijā un PBU 9/99, kā arī SFPS ir sadaļa, kas veltīta ienākumu atzīšanai. Atšķirībā no koncepcijas PBU 9/99 regulē dažādu ienākumu posteņu atzīšanas principus atbilstoši to klasifikācijai. Ienākumus no parastajām darbībām PBU 9/99 sauc par “ieņēmumiem”. PBU 9/99 ir konceptuālo principu kombinācija ar to praktiskās īstenošanas procedūru.

Ja kategorijas “ienākumi” definīcija ir ietverta starptautiskajā konceptuālajā ietvarā, tad organizācijas ieņēmumiem tiek veltīts atsevišķs 18. SGS “Ieņēmumi”, kas no 2018. gada 1. janvāra (iepriekš nodrošināts no 2017. gada 1. janvāra) tiek aizstāts ar 15. SFPS Pēdējā prasības ir sīki analizētas 5.1. punktā. Un šeit mēs apskatīsim joprojām spēkā esošā SFPS (SGS) 18 noteikumus. Šajā standartā ieņēmumu atzīšana tiek veikta atšķirīgi atkarībā no ieņēmumu veida:

• no preču pārdošanas;
• no pakalpojumu sniegšanas;
• no to, ka citas puses izmanto organizācijas aktīvus, kas rada procentus, honorārus un dividendes.

18. SGS neizsmeļ visus iespējamos ieņēmumu veidus, bet ieņēmumi, uz kuriem neattiecas šis standarts, ir ietverti citos standartos. Piemēram, procedūra ienākumu gūšanai saskaņā ar nomas līgumiem ir atklāta 17. SGS Noma; dividendes - 28. SGS “Ieguldījumu asociētajos un kopuzņēmumos uzskaite”; finanšu aktīvu un finanšu saistību patiesās vērtības izmaiņas - 9. SFPS Finanšu instrumenti. Atkarībā no ieņēmumu veida SFPS paredz dažādus kritērijus to atzīšanai finanšu pārskatos.

Atšķirībā no SFPS, Krievijas grāmatvedības standarti ieņēmumiem pievērš mazāku uzmanību. Saskaņā ar PBU 9/99 ieņēmumu atzīšanas kritērijos ir iekļauti pieci punkti, kas attiecas uz visiem ieņēmumu veidiem (2.14. tabula, “a” – “d”). Izņēmums ir ieņēmumi no aktīvu piešķiršanas pagaidu lietošanai par maksu, kuru atzīšanai pietiek izpildīt tikai trīs no šiem punktiem. Ieņēmumu atzīšanas kritēriji, ko regulē PBU 9/99, ir vistuvāk preču pārdošanas ieņēmumu atzīšanas nosacījumiem, kas formulēti SFPS (1AS) 18. Shematiski šo nosacījumu savstarpējā atbilstība ir atspoguļota tabulā. 2.14.

2.14. tabula. Ieņēmumu atzīšanas kritēriji

No pieciem tabulā norādītajiem nosacījumiem. 2.14, identisks: “b” - (c); "iekšā" - (d); "g" — (b); "d" - (e).

Nosacījumi “a” un (a) nav līdzvērtīgi. Saskaņā ar 18. SGS novērtējums par to, kad uzņēmums nodod nozīmīgus īpašumtiesību riskus un atlīdzības iegādātājam, ir atkarīgs no darījuma noteikumiem. Vairumā gadījumu īpašumtiesību risku un atlīdzību nodošana sakrīt ar juridisko īpašumtiesību vai valdījuma nodošanu pircējam. Tas notiek lielākajā daļā mazumtirdzniecības. Citos gadījumos ar īpašumu saistīto risku un atlīdzību nodošana notiek datumos, kas atšķiras no juridisko īpašumtiesību vai valdījuma nodošanas brīža. Šādi gadījumi ietver:

• uzņēmuma finansiāla atbildība par neapmierinošu darbību, kas pārsniedz standarta garantijas saistības;
• preču nodošana starpniekam, kad ieņēmumu saņemšana ir atkarīga no tā, vai šīs preces viņam tiek pārdotas;
• gadījumā, ja preces, kas tiek nosūtītas, ir pakļautas uzstādīšanai, kuras izmaksas ir nozīmīga līguma daļa, kas vēl nav pabeigta;
• pircēja tiesības izbeigt pirkuma līgumu šajā līgumā norādīta iemesla dēļ, apgrūtinot rentabilitātes iegūšanu.

Ja saglabājas būtiski ar īpašumu saistīti riski, ieņēmumi netiek atzīti, jo darījums netiek uzskatīts par pārdošanu; ja ar īpašumu saistītie riski ir nenozīmīgi, darījums tiek uzskatīts par pārdošanu un tiek atzīti ieņēmumi.

PBU 9/99 nesatur risku jēdzienu, un ieņēmumi tiek atzīti, ja organizācijai ir tiesības tos saņemt, ko apliecina līgums vai citi atbilstoši līdzekļi.

Pāriesim pie ieņēmumu novērtējuma. Saskaņā ar 18. SGS ieņēmumu summu, kas rodas no konkrēta ieņēmumu darījuma, parasti nosaka līgums starp piegādātāju un aktīva pircēju vai lietotāju. Ieņēmumi tiek novērtēti saņemtās vai sagaidāmās atlīdzības patiesajā vērtībā, kam pieskaita uzņēmuma sniegtās tirdzniecības atlaides vai apjoma atlaides.

Patiesā vērtība, kā jau minēts, saskaņā ar 13. SFPS ir cena, kas tiktu saņemta, pārdodot aktīvu vai samaksāta par saistību nodošanu, ja novērtējuma datumā tirgus dalībniekiem veikts brīvprātīgs darījums.

PBU 9/99 skaidri nosaka saistību starp ieņēmumu apjomu un līgumā noteikto cenu, savukārt SFPS attiecībā uz līgumu lieto vārdu “parasti”. Atšķirībā no 18. SGS, PBU 9/99 neizmanto jēdzienu “patiesā vērtība”. Tādējādi ieņēmumu novērtēšanas procedūra Krievijas organizāciju finanšu pārskatos var atšķirties no 18. SGS noteikumiem.

Pirms definīciju izklāstīšanas un komentēšanas jāuzsver, ka ienākumi un izdevumi SFPS tiek uzskatīti par kategorijām, kas ir pakārtotas aktīvu un saistību kategorijām. Tas ir saistīts ar to, ka ienākumi un izdevumi ir piesaistīti konkrētam pārskata periodam, veidojot šī perioda finanšu rezultātu (peļņu vai zaudējumus), un tādējādi darbojas kā faktori kapitāla palielināšanā (vai samazināšanā). Pēdējais, savukārt, tiek definēts kā rezultāts, atņemot visas tās saistības no organizācijas aktīviem. Šī interpretācija skaidri parāda bilances (finanšu stāvokļa pārskata) prioritāti pārskata komponentu sistēmā salīdzinājumā ar peļņas vai zaudējumu aprēķinu un pašu kapitāla izmaiņu pārskatu.

Organizācijas ienākumi tiek saprasti kā “saimniecisko labumu pieaugums pārskata periodā aktīvu pieplūduma vai pieauguma vai saistību samazinājuma veidā, kas izpaužas kā kapitāla palielinājums, kas nav saistīts ar kapitāla dalībnieku iemaksām”. Izdevumi ir "ekonomisko ieguvumu samazinājums par pārskata periodā aktīvu aizplūšanas vai izsīkšanas vai saistību pieauguma veidā, kas izpaužas kā kapitāla samazinājums, kas nav saistīts ar maksājumiem kapitāla dalībniekiem." Tas norādīts Pamatnostādņu sagatavošanas un uzrādīšanas 70. punktā. Finanšu pārskati, turpmāk - Principi).

Citiem vārdiem sakot, ja aktīvu vai saistību vērtības izmaiņas tieši ietekmē kapitāla apjomu, kas nav saistīts ar darījumu ar organizācijas īpašniekiem kā tādiem, tad organizācija saņēma ienākumus vai radīja izdevumus. Darījumi ar īpašniekiem, kas darbojas kā kapitāla dalībnieki, ietver iemaksas pamatkapitālā, kapitāla izņemšanu, jo īpaši akciju sabiedrības veidā, atpērkot akcijas no akcionāriem, kā arī ienākumu no ieguldītā kapitāla (dividendes) īpašniekiem.

Tādējādi aktīvu vai saistību vērtības izmaiņas saistībā ar šīm operācijām, lai arī tieši ietekmē kapitāla apjomu, nav ne ienākumi, ne izdevumi. Gadījumos, kad organizācijas īpašnieks darījumā darbojas nevis kā kapitāla dalībnieks, bet, piemēram, kā pircējs vai aizdevējs, atzīšanu nosaka fakti par preču pārdošanu viņam vai kredīta procentu uzkrāšana. aktīva (pircēja debitoru parādi) vai saistību (uzkrātie procenti par aizdevumu) bilancē un attiecīgie ienākumi (pārdošanas ieņēmumi) vai izdevumi (procenti).

Ir acīmredzams, ka uzņēmuma saimnieciskās darbības gaitā notiek nepārtrauktas tā aktīvu un saistību vērtības izmaiņas. Uzņēmējdarbības aktivitātes ir vērstas uz peļņas gūšanu, kas nozīmē, ka organizācijām parasti rodas izdevumi un ienākumi.

Vēsturiski pārskata perioda darbības finanšu rezultāta veidošanās tika atspoguļota peļņas vai zaudējumu aprēķinā (kur ir uzrādīti visi ieņēmumi un izdevumi, kas veido šo rezultātu), kas tika izmantots arī rentabilitātes un peļņas uz akciju aprēķinos. Šī rādītāja nozīmi nosaka fakts, ka finanšu rezultāts peļņas vai zaudējumu aprēķinā (vai, kā saka, tīrā peļņa) ir rezultāts organizācijas īpašniekiem, tas papildina (vai samazina, ja rodas zaudējumi). vienīgais dividenžu izmaksas avots – nesadalītā peļņa.

SFPS principi iedala ienākumus ieņēmumos un citos ienākumos. Ieņēmumus organizācija gūst, veicot parasto (pamat) darbību, pārdodot preces un produktus, veicot darbu, sniedzot pakalpojumus, izsniedzot savu īpašumu un aizdevumus lietošanai, kā arī veicot ieguldījumu darbības. Būtībā ieņēmumi ietver īpašuma apmaiņu un atspoguļo saņemto vai sagaidāmo naudu.

Pārējos ienākumus veido blakus darbības, kas var būt saistītas arī ar īpašuma nodošanu lietošanā vai pārdošanu, kredītu izsniegšanu un investīcijām. Ieņēmumi un citi ienākumi izpaužas kā aktīva palielinājums (debitoru parādu uzkrāšana, naudas līdzekļu saņemšana) vai saistību samazinājums (atmaksājot saistības, nodrošinot preces, norakstot atlikto ienākumu).

Savukārt izdevumos ietilpst izdevumi par parasto darbību un zaudējumi. Parastie uzņēmējdarbības izdevumi parasti ir ražošanas izdevumi, tas ir, tie, kas rada ienākumus (piemēram, pārdoto preču izmaksas, darbaspēka izmaksas, pamatlīdzekļu un nemateriālo aktīvu nolietojums, pārdošanas un administratīvie izdevumi). Zaudējumus lielākoties rada zaudējumi dabas stihiju, nelabvēlīgu tirgus un citu ārējo apstākļu vai īpašu atsavināšanas veidu dēļ. Izdevumi izpaužas kā aktīvu aizplūšana (piemēram, norakstot pārdotos produktus vai citu īpašumu) vai saistību palielināšanos (uzkrājot izdevumus, piemēram, procentus vai maksājumus par pakalpojumiem).

Tomēr ienākumu un izdevumu definīcija SFPS ir tāda, ka organizācijas darbības finanšu rezultāts, šķiet, ir plašāks jēdziens nekā tikai pārskata perioda tīrā peļņa (tas ir, rezultāts, kas atspoguļots tradicionālajā peļņas vai zaudējumu aprēķinā). Fakts ir tāds, ka ir pilnīgi skaidrs, ka ir finanšu rezultāts, kas veidojas nevis uz peļņas un zaudējumu aprēķinā atspoguļoto ienākumu un izdevumu rēķina, bet gan uz to rēķina, kas tiek atspoguļoti "kapitāla kontos".

Piemēram, dibinātāju (dalībnieku) debitoru parādu ārvalstu valūtā palielinājums vai samazinājums par iemaksām pamatkapitālā atbilst ienākumu vai izdevumu definīcijai, pamatojoties uz valūtas kursa atšķirībām, bet netiek atspoguļota peļņas vai zaudējumu aprēķinā. To pašu var teikt par pārvērtēto pamatlīdzekļu uzskaites vērtības izmaiņām, guvumiem vai zaudējumiem no naudas plūsmas un valūtas riska ierobežošanas, kā arī pārdošanai pieejamo finanšu aktīvu pārvērtēšanas rezultātiem.

Jāatzīmē, ka šiem ienākumiem un izdevumiem ir viena svarīga iezīme - tos rada ārēji faktori, kas nav pakļauti organizācijas vadības aparātam.

Un pat ja tie nenorāda uz vadības efektivitāti, tie skaidri atspoguļo pašas organizācijas kā ekonomiskas vienības efektivitāti. Tādējādi var apgalvot, ka pastāv plašāks peļņas jēdziens, nekā tradicionāli pieņemts grāmatvedības pārskatos, un arī vairāk atbilst kapitāla uzturēšanas jēdzienam.

Šāda ienākumu un izdevumu interpretācija noveda pie tā, ka 20. gadsimta beigās Amerikas Savienotajās Valstīs parādījās jauns pārskata rādītājs - visaptverošie ienākumi, kas saskaņā ar SFPS prasībām tiek iekļauti arī pārskatos par periodiem, kas sākas pēc 1. janvāra, 2009. gads. Šo rādītāju veido visi pārskata periodā atzītie ieņēmumi un izdevumi. Pārskatu struktūrā tiek piedāvāta īpaša jauna 1. SGS versija, kas ļauj grāmatvedības finanšu pārskatu lietotājiem adekvātāk novērtēt gan pašas organizācijas, gan tās vadības darbību.

Visticamāk, ienākumu uzskaitē nav būtisku atšķirību. Tomēr dažos gadījumos ir iespējamas neatbilstības. Piemēram, līdzīgu preču apmaiņa saskaņā ar SFPS nerada ieņēmumus. Turklāt starptautiskajos standartos nav ietvertas prasības par obligātiem ieņēmumu dokumentāriem pierādījumiem. Dažreiz RAS var izmantot naudas metodi kā alternatīvu ienākumu atzīšanas metodi. Krievijas grāmatvedības standarti neparedz būtisku risku analīzi, kas saistīti ar preču īpašumtiesību analīzi. Saskaņā ar Krievijas standartiem galvenais ir tas, vai īpašumtiesību nodošana ir notikusi vai nav, savukārt SFPS orientējas uz darījuma ekonomisko saturu. Tādējādi, ja saskaņā ar darījuma noteikumiem pārdevējam ir tiesības atpirkt preci, samaksājot līgumsodu, šāds darījums no SFPS viedokļa var tikt atzīts nevis par pārdošanu, bet gan par kredīts ar īpašuma ķīlu. Galvenais jautājums šeit ir par to, cik liela ir iespēja, ka produkts tiks atpirkts. Atšķirības ir arī maiņas darījumu uzskaitē. Saskaņā ar SFPS, ja preces vai pakalpojumi tiek apmainīti pret citām līdzīgām vai līdzīgām precēm vai pakalpojumiem pēc vērtības, šāds darījums netiek atzīts par pārdošanu. Bet gadījumos, kad notiek atšķirīgu preču apmaiņa, ieņēmumi jāvērtē pēc saņemto preču (pakalpojumu) patiesās (tas ir, tirgus) vērtības. Krievijas grāmatvedības sistēmā bartera darījumi vienmēr tiek uzskatīti par pārdošanu.

Nosakot ienākumus kā ekonomisko kategoriju, izskatāmajos dokumentos ir sniegta arī to sastāvdaļu klasifikācija. SFPS norāda uz iedibināto praksi “nošķirt” ienākumu posteņus. SFPS ienākumi ir sadalīti 2 klasēs: ienākumi no parastās darbības un citi ienākumi. Ienākumus no parastajām darbībām sauc par ieņēmumiem. Ieņēmumi rodas no parastās uzņēmuma uzņēmējdarbības, un tos sauc par dažādiem noteikumiem, tostarp par pārdošanu, nodevām, procentiem, dividendēm, honorāriem un nomu. Citi ienākumi var rasties vai nevar rasties uzņēmuma darbības gaitā (piemēram, pārdodot pamatlīdzekļus utt.). SFPS pietiekami detalizēti raksturo ienākumus no parastās darbības un citus uzņēmuma ienākumus, vienlaikus ievērojot nosacītību ienākumu attiecināšanai uz noteiktu grupu atkarībā no konkrētā uzņēmuma darbības veida. Norādot uz to, ka ir ieteicams nošķirt ienākumu posteņus, lai pārskatos atspoguļotu pilnīgāku informāciju lietotājiem, SFPS atzīmē dažādu ienākumu posteņu vienoto raksturu pēc ekonomiskā rakstura, jo tie visi atspoguļo ekonomisko labumu pieaugumu.

Apskatīsim ienākumus no parastajām darbībām. PBU 9/99 atšķirībā no SFPS sniedz daudz detalizētāku šo ienākumu sarakstu. Taču tajā pašā laikā ienākumu iedalīšanas princips šai grupai sakrīt ar SFPS: to nosaka uzņēmuma un tā darbības raksturs. Līdzīgi SFPS PBU 9/99 atzīmē nosacījumus ienākumu klasificēšanai kā ienākumu no parastajām darbībām dažādiem uzņēmumiem: vieniem uzņēmumiem var būt pamata ienākumi, bet citiem – citi (piemēram, nomas maksa utt.). Atšķirībā no SFPS, PBU 9/99 skaidrāk definē kritēriju, lai ienākumus klasificētu kā ienākumus no parastajām darbībām. Šo kritēriju nosaka uzņēmuma darbības priekšmets, kas Krievijas likumdošanā ir skaidri interpretēts saskaņā ar Krievijas Federācijas Civilkodeksu (Krievijas Federācijas Civilkodekss). Krievijas Federācijas Civilkodeksa 52. pants nosaka: “bezpeļņas organizāciju un vienotu uzņēmumu dibināšanas dokumentos, kā arī likumā paredzētajos gadījumos un citās komerciālajās organizācijās juridiskas personas darbības priekšmets un mērķi ir jānorāda. būt noteiktam. Komercorganizācijas darbības priekšmetu un noteiktus mērķus dibināšanas dokumenti var paredzēt arī gadījumos, kad tas nav obligāti likumā.” Tādējādi saskaņā ar Krievijas tiesību aktiem ienākumu klasifikācija par ienākumiem no parastās darbības uzņēmumiem tiek noteikta ar to dibināšanas dokumentiem. Ja dibināšanas dokumentos nav norādīts uzņēmuma darbības priekšmets, tas patstāvīgi nosaka ienākumu attiecināšanu uz ienākumiem no parastās darbības, ko pieļauj PBU 9/99 4. punkts. Tādējādi PBU 9/99, ievērojot SFPS pamatprincipus, nosakot ienākumus no parastās organizācijas darbības, precizē šos principus atbilstoši Krievijas realitātēm, pamatojoties uz Krievijas likumdošanu.

Termina “darbības ienākumi” lietojums PBU 9/99 neatbilst SFPS. 7. SFPS 6. punktā mēs lasām: “Pamatdarbība ir uzņēmuma galvenās ienākumus nesošās darbības un citas darbības, kas nav ieguldījumu un finansēšanas darbības.” Termins “nerealizētie ienākumi PBU 9/99” acīmredzami ir analogs terminam “nerealizētie” ienākumi MSF018. Tomēr, lietojot šo terminu, SFPS nemaz neizceļ tā klasifikācijas nozīmi un nesniedz to ienākumu sarakstu, kas klasificēti kā nerealizēti. Termins "ārkārtas" ienākumi PBU 9/99 ir acīmredzami līdzīgs "ārkārtas apstākļu rezultātiem" SFPS 8. Tomēr jāņem vērā, ka SFPS attiecas uz rezultātiem, nevis ienākumiem no ārkārtējiem notikumiem un turklāt nodrošina ekonomisku šo rezultātu apraksts 8. SFPS 13. pantā, norādot to kvalitatīvo atšķirību no organizācijas parastās darbības rezultātiem. SFPS 14. pantā ir sniegti tikai divi piemēri notikumiem, kas noveduši pie ārkārtējiem rezultātiem, bez pretenzijām uz izsmeļošu sarakstu.

Definējot “ienākumus” kā ekonomisku kategoriju, SFPS nosaka arī kritērijus ienākumu iekļaušanai finanšu pārskatos. Iekļaušanas faktu sauc par “ieņēmumu atzīšanu”. Ieņēmumi tiek atzīti peļņas vai zaudējumu aprēķinā, kad pieaug nākotnes saimnieciskie labumi, kas saistīti ar aktīvu palielināšanos vai saistību samazinājumu, ko var ticami novērtēt. Faktiski tas nozīmē, ka ienākumi tiek atzīti vienlaikus ar aktīvu palielinājuma vai saistību samazinājuma atzīšanu.

Ieņēmumu interpretācija PBU 9/99 sakrīt ar tās interpretāciju SFPS. Analizēsim ienākumu atzīšanas praktiskās īstenošanas saskaņā ar PBU 9/99 atbilstību SFPS prasībām. SFPS ieņēmumi vairs netiek aplūkoti konceptuālā sistēmā, un šis jēdziens nav ieviests nodaļā “Principi”. Atsevišķs SFPS 18 standarts ir veltīts uzņēmuma ieņēmumiem, ko sauc par “Ieņēmumiem”. PBU 9/99 būtībā ir konceptuālu principu kombinācija ar to praktisko ieviešanu.

SFR018 ieņēmumi tiek atzīti atšķirīgi atkarībā no ieņēmumu veida, un tie ir sadalīti šādās 3 grupās:

a) ieņēmumi no preču pārdošanas;

b) ieņēmumi no pakalpojumu sniegšanas;

c) ieņēmumi no uzņēmuma aktīvu izmantošanas citām pusēm, veidojot procentus, honorārus un dividendes.

MSF018 detalizēti atšifrē katru no iepriekš minētajiem ieņēmumu veidiem. Tomēr 18. SFPS neaptver visus iespējamos ieņēmumu veidus. Uz 18. SFPS neaptvertajiem ieņēmumu veidiem attiecas citi standarti (ienākumi no nomas SFPS 017, dividendes 28. SFPS, finanšu aktīvu un finanšu saistību patiesās vērtības izmaiņas 32. SFPS utt.).

Atšķirībā no SFPS, Krievijas tiesību aktos ieņēmumiem tiek pievērsta daudz mazāka uzmanība. Visi ieņēmumu veidi ir atspoguļoti vienā PBU9/99 un daudz mazāk detalizēti nekā SFPS. Salīdzināsim ieņēmumu atzīšanas kritērijus SFPS un PBU 9/99. Atkarībā no ieņēmumu veida SFPS paredz dažādus kritērijus to atzīšanai finanšu pārskatos, kas sīkāk aprakstīts SFPS 018. Saskaņā ar PBU 9/99 ieņēmumu atzīšanas kritēriji ietver 5 punktus, kas attiecas uz visiem ieņēmumu veidiem. Vienīgais izņēmums ir ieņēmumi no aktīvu piešķiršanas pagaidu lietošanai par maksu, kuru atzīšanai ir jāizpilda tikai 3 no šiem punktiem. Saskaņā ar SFPS, ja uzņēmums saglabā ievērojamu riska darījumu ar īpašumu, darījums nav pārdošana un ieņēmumi netiek atzīti.

PBU 9/99 nav pat paša risku jēdziena, un, ja starp pusēm tiek noslēgts līgums un tiek veikts maksājums, tad organizācijai acīmredzami jāatzīst ieņēmumi. Lai gan pārējie četri ieņēmumu atzīšanas nosacījumi ir identiski, PBU 9/99 šie nosacījumi nav izskaidroti.

Līdzīgi kā SFPS, PBU 9/99 pievēršas ieņēmumu novērtējuma jautājumam. Ieņēmumu summas noteikšana saskaņā ar PBU 9/99 balstās uz Krievijas Federācijas Civilkodeksa pantiem, kas atspoguļo līguma noteikumus. 18. SFPS ieņēmumi tiek novērtēti pēc tā sauktās “patiesās vērtības” — summa, par kādu aktīvu varētu apmainīt vai saistības, par kurām var nokārtot darījuma ietvaros. Ja PBU 9/99 skaidri nosaka saistību starp ieņēmumu apjomu un līgumā noteikto cenu, tad SFPS attiecībā uz līgumu lieto vārdu “parasti”.

Apskatīsim kritērijus izdevumu iekļaušanai pārskatos saskaņā ar SFPS un Krievijas grāmatvedības standartiem. Saskaņā ar SFPS izdevumi ir saimniecisko labumu samazinājums pārskata periodā, kas notiek aktīvu aizplūšanas vai izsīkšanas veidā, vai saistību pieaugums, kas izraisa kapitāla samazināšanos, kas nav saistīts ar tā sadali starp akcionāriem.

Atzīmēsim lielo līdzību PBU 10/99 un SFPS sniegtajās organizāciju izdevumu definīcijās. Abos gadījumos izdevumi ir ekonomisko ieguvumu samazināšanās, kas izraisa organizācijas kapitāla samazināšanos, izņemot dalībnieku iemaksu izņemšanu. Tomēr ir dažas atšķirības. SFPS pats ekonomisko labumu samazinājums tiek interpretēts kā aktīvu samazinājums vai saistību pieaugums, kā rezultātā samazinās kapitāls. Tas pilnībā atbilst kapitāla definīcijai kā uzņēmuma aktīvu daļai, kas paliek pēc visu tā saistību atskaitīšanas. Ir pilnīgi skaidrs, ka kapitāla samazināšanās notiks tad, kad samazināsies aktīvi vai palielināsies saistības.

PBU 10/99 izdevumu jēdzienu interpretē līdzīgi kā SFPS. Tajā pašā laikā PBU 10/99 apvieno konceptuālo pamatu atspoguļojumu ar praktiskām prasībām organizācijas izdevumu interpretācijai. Attiecībā uz ienākumiem, izdevumiem ir saraksts ar aktīvu atsavināšanu, kas netiek atzīti par organizācijas izdevumiem, kas šķiet nevajadzīgi. Saskaņā ar SFPS izdevumi ir sadalīti izdevumos no parastās darbības un zaudējumos, kas var rasties vai nevar rasties uzņēmuma darbības gaitā. Tomēr, lai gan ir nošķirti izdevumu posteņi, lai sniegtu pilnīgāku informāciju lietotājiem pārskatu sagatavošanā, SFPS atzīmē to vienveidīgo ekonomisko būtību, jo tie visi atspoguļo ekonomisko labumu samazināšanos.

Jautājums par izdevumu posteņu klasifikāciju ir daudz sīkāk aprakstīts PBU 10/99. Salīdzināsim PBU 10/99 doto organizācijas izdevumu klasifikāciju ar SFPS prasībām. Līdzīgi kā SFPS, PBU 10/99 izdevumi ir sadalīti divās grupās: izdevumi no parastās uzņēmuma darbības un citi. Tajā pašā laikā citi izdevumi atbilst SFPS terminam “zaudējumi”. Mūsuprāt, termins PBU 10/99 “citi izdevumi” precīzāk atspoguļo šāda veida izdevumu būtību nekā SFPS termins “zaudējumi”, jo ar zaudējumiem saprot nevis pašus izdevumus, bet gan gala finanšu rezultātu.

Apskatīsim izdevumus no regulārām aktivitātēm. Izdevumu iedalīšanas princips šajā grupā sakrīt ar SFPS: to nosaka uzņēmuma un tā darbības raksturs. Līdzīgi, SFPS PBU 10/99 norāda uz nosacījumu, ka izdevumi tiek klasificēti kā izdevumi no parastās darbības dažādiem uzņēmumiem: vieniem uzņēmumiem tie paši izdevumi var būt pamata izdevumi, bet citiem - citi (piemēram, īre utt.). Atšķirībā no SFPS, PBU 10/99 skaidrāk definē kritēriju izdevumu klasificēšanai kā parastās darbības izmaksas. Šo kritēriju nosaka uzņēmuma darbības priekšmets. Saskaņā ar Krievijas tiesību aktiem izdevumu klasifikāciju kā parastās darbības izdevumus, kā arī ienākumu kategoriju uzņēmumiem nosaka to dibināšanas dokumenti.

Analizēsim PBU 10/99 sniegto pamatdarbības izdevumu sarakstu. Jāatzīmē, ka PBU 10/99 nav sniegts detalizēts šo izdevumu saraksts. PBU 10/99 8. pantā ir ietverta norāde par izmaksu grupēšanu pa elementiem, kuru nosaukums sakrīt ar labi zināmajiem pieciem ražošanas izmaksu elementiem, kas uzskaitīti vairs spēkā neesošajā Krievijas Federācijas valdības dekrētā Nr. 552 “Noteikumi par produkcijas (darbu, pakalpojumu) ražošanas un realizācijas izmaksu sastāvu”, kas iekļautas produkcijas (darbu un pakalpojumu) pašizmaksā, un par finanšu rezultātu ģenerēšanas kārtību, ko ņem vērā, apliekot peļņu.” PBU 10/99 10. pants nosaka, ka "ražošanas, preču pārdošanas, darbu veikšanas un pakalpojumu sniegšanas izmaksu uzskaites noteikumus... nosaka atsevišķi noteikumi un grāmatvedības vadlīnijas." Tādējādi, neskatoties uz to, ka PBU 10/99 sniedz izdevumu definīciju, kas kopumā atbilst SFPS, uzņēmumiem atkal nav atļauts patstāvīgi noteikt izdevumus saskaņā ar SFPS prasībām.

Apskatīsim citus izdevumus. Līdzīgi kā PBU 9/99 attiecībā uz citiem ienākumiem, PBU 10/99 šajā izdevumu grupā sniedz detalizētāku klasifikāciju nekā SFPS, sadalot citus izdevumus darbības, ar darbību nesaistītos un ārkārtas gadījumos. Tomēr atlasīto grupu ekonomiskā būtība nav atspoguļota PBU 10/99, un ar šīm grupām saistīto izdevumu saraksts beidzas ar vārdiem "un citi". Tas neļauj lietotājam noteikt kritēriju izdevumu attiecināšanai uz vienu vai otru grupu. Piedāvātā citu izdevumu klasifikācija, līdzīgi citu ienākumu klasifikācijai, šķiet neatbilstoša SFPS un nevajadzīga.

Definējot “izdevumus” kā ekonomisko kategoriju, SFPS nosaka arī kritērijus izdevumu iekļaušanai finanšu pārskatos. Iekļaušanas faktu sauc par "izdevumu atzīšanu". Izdevumus atzīst peļņas vai zaudējumu aprēķinā, ja ir samazinājies nākotnes saimnieciskie labumi, kas saistīti ar aktīva samazināšanos vai saistību pieaugumu, ko var ticami novērtēt. Praksē tas nozīmē, ka izdevumi tiek atzīti vienlaikus ar saistību pieauguma vai aktīvu samazinājuma atzīšanu. In Art. 94-98 ch. SFPS “principi” apraksta kritērijus izdevumu atzīšanai finanšu pārskatos.

Sakarā ar to, ka nodokļu un finanšu uzskaite valstīs ar tirgus ekonomiku ir nodalītas, nodokļu bāzes aprēķins šajās valstīs neietekmē finanšu pārskatu sagatavošanu saskaņā ar SFPS. Iekšzemes grāmatvedībai nodokļu problēmas ir ļoti aktuālas.

PBU 10/99 ievieš kritēriju: “Izdevumus atzīst grāmatvedībā, ja ir izpildīti šādi nosacījumi: izdevumi veikti saskaņā ar konkrētu līgumu, normatīvo aktu prasībām, uzņēmējdarbības paražām...”. Tādējādi saskaņā ar Krievijas likumdošanu izdevumus nevar atzīt, pamatojoties tikai uz grāmatveža profesionālu spriedumu par ekonomisko labumu samazināšanās pārliecību, un tiem jābūt pamatotiem ar dokumentiem: līgumu, standartu utt. Šī pieeja ir tradicionāla Krievijai, un, neskatoties uz būtības pārākuma pār formu principa atzīšanu Koncepcijā, tā faktiski ir pretrunā ar šo principu. Šāda pieeja rada šaubas par Koncepcijā un pašā PBU 10/99 noteiktā izdevumu atzīšanas principa īstenošanu neatkarīgi no nodokļu mērķiem.

Šķiet, ka PBU 10/99 18. pantā noteiktais izdevumu atzīšanas kritērijs dažiem uzņēmumiem, izmantojot skaidras naudas metodi, neatbilst uzkrāšanas principam. Rodas iespaids, ka uzkrāšanas princips mākslīgi “piesaistīts” iekšzemes grāmatvedībai. Šis princips ir noteikts kā spēkā esošs Koncepcijā un vairākos iekšzemes grāmatvedības standartos, tomēr vairāki “atļautie gadījumi” no tā atšķiras. Līdz ar to mūsu ekonomikas uzkrāšanas princips un tā atbilstība SFPS prasa turpmāku padziļinātu izpēti.

Apsvērsim informācijas par ienākumiem un izdevumiem izpaušanu finanšu pārskatos Krievijas Federācijā un SFPS. Sastāva ziņā pārskatu sniegšana saskaņā ar SFPS un RAS parasti neatšķiras viena no otras. Tajā pašā laikā saskaņā ar Krievijas grāmatvedības standartiem finanšu pārskatu formas iesaka Krievijas Finanšu ministrija, un praksē daži uzņēmumi novirzās no noteiktās formas, lai gan teorētiski tas ir atļauts. Tajā pašā laikā ziņošanas veidlapas saskaņā ar starptautiskajiem standartiem nav tik skaidri reglamentētas. Gan SFPS, gan iekšzemes praksē informācija par organizācijas ienākumiem un izdevumiem nosaka tās darbības finanšu rezultātus un tiek atklāta peļņas un zaudējumu pārskatos. SFPS šiem pārskatiem piešķir lielu nozīmi, jo standartu izstrādes galvenais mērķis ir sniegt pārskatu lietotājiem ticamu informāciju par finansiālo stāvokli un finanšu rezultātiem. Jautājumi par uzņēmuma finanšu rezultātu atklāšanu finanšu pārskatos ir detalizēti apskatīti 1. SFPS “Finanšu pārskatu sniegšana” un 8. SFPS “Perioda neto peļņa vai zaudējumi, būtiskas kļūdas un grāmatvedības politikas izmaiņas”. Ņemiet vērā: finanšu gads saskaņā ar SFPS var nesakrist ar kalendāro gadu. Ja Krievijā pārskata periods ilgst stingri no 1.janvāra līdz 31.decembrim, tad saskaņā ar starptautiskajiem standartiem uzņēmumam ir tiesības pašam noteikt finanšu gada sākuma datumu.

8. SFPS iedala peļņas un zaudējumu posteņus, lai tos atklātu finanšu pārskatos, 2 kvalitatīvi dažādās grupās:

peļņa vai zaudējumi no parastās darbības;

ārkārtas apstākļu sekas.

Atklājot finanšu pārskatos, peļņa un zaudējumi ir jāsadala “lineārajos” posteņos, kas savukārt jāsadala apakšklasēs. Peļņas vai zaudējumu aprēķinā jāiekļauj vismaz šādas pozīcijas: ieņēmumi; darbības rezultāti; finansēšanas izmaksas; ar uzņēmumu un kopuzņēmumiem saistītā peļņas un zaudējumu daļa, kas uzskaitīta, izmantojot līdzdalības metodi; nodokļu izdevumi; peļņa un zaudējumi no parastās darbības; ārkārtas apstākļu sekas; mazākuma daļa; neto peļņa vai zaudējumi par periodu.

Papildu posteņi, virsraksti un starpsummas jāiekļauj peļņas vai zaudējumu aprēķinā, ja to pieprasa SFPS vai ja tas ir nepieciešams, lai patiesi atspoguļotu uzņēmuma finanšu rezultātus.

Ir svarīgi atzīmēt, ka nosaukumus, pasūtījumu un papildu rindas vienības uzņēmums var noteikt neatkarīgi. Peļņas un zaudējumu posteņu sadalījumu apakšklasēs var veikt, izmantojot vienu no 2 metodēm: izmaksu rakstura metodi; izmaksu funkcijas metode.

Saskaņā ar izmaksu rakstura metodi izdevumi tiek apvienoti peļņas vai zaudējumu aprēķinā pēc to būtības (piemēram, nolietojums, materiālu iegāde, transporta izmaksas, darba samaksa, reklāmas izmaksas) un netiek pārdalīti starp dažādām uzņēmuma funkcionālajām jomām.

Izmaksu funkcija jeb "pārdošanas izmaksu" metode izdevumus klasificē pēc to funkcijas kā daļu no pārdošanas, izplatīšanas vai administratīvo darbību izmaksām. Analīzes metodes izvēle starp pārdošanas izmaksu metodi un izmaksu rakstura metodi ir atkarīga gan no vēsturiskiem un nozares faktoriem, gan no organizācijas rakstura.

Apsvērsim peļņas un zaudējumu aprēķina sastādīšanu saskaņā ar Krievijas likumdošanu. Ja pirms 2003. gada veidlapā Nr. 2 jau bija lielākā daļa SFPS prasīto vienību, tad saskaņā ar Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 2003. gada 22. jūlija rīkojumu Nr. 67-n tika pieņemtas jaunas pārskata veidlapas. vēl vairāk pietuvināja Krievijas organizāciju atskaites šīm prasībām. Organizācijām tika dota iespēja patstāvīgi izstrādāt pārskatu veidlapas, tas ir, pazuda stingrais SFPS neatbilstošo pārskatu veidlapu regulējums. Minētajā rīkojumā kā paraugs ieteiktajā peļņas un zaudējumu aprēķina formā tika atsevišķi izcelti ārkārtas ienākumi un izdevumi, kā arī norādītas dividendes uz vienu akciju. Tas pilnībā atbilst SFPS prasībām. Tomēr, neskatoties uz peļņas vai zaudējumu aprēķina pieeju SFPS prasībām, pēc jaunu pārskata formu pieņemšanas veidlapā Nr.2 joprojām nav posteņa, kas atspoguļo mazākuma līdzdalību. Mazākuma līdzdalība ir tā meitasuzņēmumu pamatkapitāla daļa, kas nepieder mātes uzņēmumam. Saskaņā ar SFPS mazākuma līdzdalība tiek uzrādīta peļņas vai zaudējumu aprēķinā pirms pārskata perioda tīrās peļņas (zaudējumiem). Kā paraugs ieteiktā veidlapa Nr. 2 ir vistuvākā peļņas un zaudējumu aprēķina formai, kas uzrādīta saskaņā ar SFPS, izmantojot izmaksu funkcijas metodi.

Pieņemtie PBU 9/99 un PBU 10/99 arī ievieš vairākas izmaiņas finanšu rezultātu pārskatu sagatavošanā, kas veidlapu Nr.2 tuvina SFPS prasībām. Atbilstoši tiem ārkārtas ieņēmumi un izdevumi tiek atspoguļoti atsevišķi, tiek atšifrēti ieņēmumi, pamatdarbības un ar pamatdarbību nesaistīti ieņēmumi un izdevumi, kas sastāda 5% vai vairāk no kopējiem ienākumiem. Tiesa, konkrēta skaitliskā sliekšņa ieviešana neatbilst SFPS būtiskuma principam, jo ​​tā nav balstīta uz grāmatveža profesionālo viedokli, bet tiek raksturota neatkarīgi no konkrētās situācijas ar vienu skaitlisku kritēriju. Ļoti svarīgi atbilstoši SFPS prasībām atklāt informāciju par ieņēmumiem, kas gūti, izpildot līgumus, kas paredz samaksu natūrā. Finanšu pārskatos ir jāatklāj parasto darbību izdevumi pa elementiem. Svarīgs jauninājums no informācijas ticamības viedokļa ir to ienākumu atklāšana pārskatos, kuri netiek ieskaitīti peļņas un zaudējumu aprēķinā.

Tādējādi pārskatu sagatavošanas procedūra saskaņā ar Krievijas grāmatvedības standartiem, atšķirībā no SFPS, ir balstīta uz regulējošo iestāžu norādījumu un prasību izpildi. Krievijas grāmatvedība grāmatvedim piešķir likumu, noteikumu, vēstuļu un instrukciju izpildītāja lomu. Saskaņā ar PBU 4/99 “Organizācijas grāmatvedības pārskati” izraksti, kas sagatavoti, pamatojoties uz grāmatvedības normatīvajos aktos noteiktajiem noteikumiem, tiek uzskatīti par ticamiem un pilnīgiem. Viss iepriekš minētais liecina, ka finanšu pārskatu sagatavošana saskaņā ar SFPS ļauj reālāk redzēt uzņēmuma finansiālo stāvokli un izrādīt ievērojami lielāku neatkarību lēmumu pieņemšanā.

Tēma: SFPS prasības ieņēmumu atzīšanai

Tips: Tests | Izmērs: 19.04K | Lejupielādes: 142 | Pievienots 12/04/12 plkst 22:38 | Vērtējums: 0 | Vairāk testu

7. iespēja

1. SFPS prasības ienākumu atzīšanai 3

3. 15. uzdevums

Atsauces 16

SFPS prasības ieņēmumu atzīšanai

Starptautiskajā grāmatvedības praksē ienākumu kā ekonomiskas kategorijas definīcija ir atklāta Finanšu pārskatu sagatavošanas un sniegšanas principos. Pēc viņu domām ienākumiem atspoguļo ekonomisko labumu pieaugumu pārskata periodā, kas notiek aktīvu pieplūduma vai palielinājuma vai saistību samazinājuma veidā, kas izpaužas kā kapitāla palielinājums, kas nav saistīts ar akcionāru iemaksām. Iekšzemes praksē jēdziens “ienākums” ir atklāts Grāmatvedības jēdzienā Krievijas tirgus ekonomikā un Grāmatvedības noteikumos “Organizācijas ienākumi” PBU 9/99, saskaņā ar kuru ienākumiem Organizācija atzīst ekonomisko labumu pieaugumu aktīvu (skaidras naudas, cita īpašuma) saņemšanas un (vai) saistību dzēšanas rezultātā, kā rezultātā palielinās šīs organizācijas kapitāls, izņemot dalībnieku (īpašnieku) iemaksas. īpašuma).

Tādējādi sniegtās ekonomiskās kategorijas “ienākumi” interpretācijas Krievijas un starptautiskajos standartos būtībā ir identiskas.

Ienākumu klasifikācija. Vietējais standarts nodrošina detalizētu ienākumu posteņu klasifikāciju atkarībā no ienākumu veida, to saņemšanas nosacījumiem un organizācijas darbības jomām. Savukārt ienākumu attiecināšanas uz konkrētu grupu principu nosaka uzņēmuma ražošanas darbību un ar ražošanu nesaistīto darbību raksturs, kas sakrīt ar 18. SGS “Ieņēmumi” noteikumiem. Parastās darbības ienākumu noteikšanas kārtību nosaka uzņēmuma darbības priekšmets. Ja dibināšanas dokumentos nav norādīts uzņēmuma darbības priekšmets, tam ir tiesības patstāvīgi noteikt kārtību, kādā ienākumi klasificējami kā ienākumi no parastās darbības.

Saskaņā ar 18. SGS “Ieņēmumi” ienākumus pēc ekonomiskās būtības klasificē ieņēmumos no pamatdarbības un citos ienākumos. Ieņēmumi no pamatdarbības attiecas uz ienākumiem, kas saņemti no preču pārdošanas, pakalpojumu sniegšanas un citu pušu uzņēmuma aktīvu izmantošanas, kas rada procentus, honorārus un dividendes.

Kategorijā “preces” ietilpst ne tikai īpašums, ko organizācija iegādājusies tālākpārdošanai, bet arī pašu ražotie pārdošanai paredzētie produkti. Pakalpojumu sniegšana ietver organizācijai līgumā paredzēto uzdevumu izpildi noteiktā laika periodā viena vai vairāku pārskata periodu laikā. Organizācijas aktīvu nodošana lietošanai citām pusēm rada ieņēmumus: "procenti - maksa, ko iekasē par naudas un tās ekvivalentu izmantošanu vai par parāda summām... autoratlīdzība - maksa par ilgtermiņa līdzekļu izmantošanu organizācijas, piemēram, patenti, preču zīmes, autortiesības - peļņas sadale starp pamatkapitāla īpašniekiem proporcionāli viņu daļai noteiktas kategorijas kapitālā.

Saskaņā ar PBU 9/99 “Organizācijas ienākumi”, visi ienākumi, līdzīgi kā SGS 18 “Ieņēmumi”, tiek sadalīti ieņēmumos no parastajām darbībām un citos ienākumos. Ieņēmumos no parastās darbības ietilpst ieņēmumi no produkcijas, preču pārdošanas, darbu veikšanas un pakalpojumu sniegšanas. Ieņēmumi tiek uzskatīti arī par nomas maksu no organizācijām, kuru darbība ir saistīta ar savu aktīvu nodošanu pagaidu lietošanai saskaņā ar nomas līgumu par maksu. Ieņēmumus var atspoguļot licences maksājumi par intelektuālā īpašuma izmantošanu, tostarp honorāri. Par ieņēmumiem tiek uzskatīti ieņēmumi, kuru saņemšana ir saistīta ar dalību citu organizāciju pamatkapitālā organizācijās, kas saistītas ar šāda veida darbību.

Atbilstoši 18. SGS “Ieņēmumi” pārējie ienākumi ietver ienākumus no pamatlīdzekļu pārdošanas, krājumiem, saņemtajām soda naudām, līgumsodiem uc Citu ienākumu, kas nav no pamatdarbības, rašanās ir neregulāra un nejauša. Iekšzemes standartā lielāka uzmanība tiek pievērsta citu ienākumu veidiem. Pārējos organizācijas ienākumos, ja tā nav organizācijas pamatdarbība, tiek iekļauti ieņēmumi, kas saistīti ar organizācijas aktīvu pagaidu lietošanas nodrošināšanu par atlīdzību, ieņēmumi, kas saistīti ar maksas nodrošināšanu par tiesībām, kas izriet no izgudrojumu patentiem, cita veida intelektuālais īpašums, ieņēmumi, kas saistīti ar dalību citu organizāciju pamatkapitālā.

Ienākumu atzīšanas procedūra. 18. SGS ieņēmumus atzīst atkarībā no ieņēmumu veida: no preču pārdošanas, pakalpojumu sniegšanas, no uzņēmuma aktīvu izmantošanas citām pusēm, kas rada procentus, honorārus un dividendes.

Saskaņā ar 18. SGS ieņēmumus no preču pārdošanas var atzīt grāmatvedībā tikai tad, ja ir izpildīti šādi nosacījumi:

Nozīmīgie riski un atlīdzības, kas saistīti ar preču īpašumtiesībām, ir nodoti pircējam;

Pārdevējs nepiedalās preču pārvaldīšanā tiktāl, ciktāl tas nozīmē īpašumtiesības, un nekontrolē pārdotās preces;

Ieņēmumu apjomu var ticami izmērīt;

Visticamāk, ar darījumu saistītie ekonomiskie labumi ieplūdīs pārdevējam;

Izmaksas, kas radušās vai paredzamas saistībā ar darbību, var ticami novērtēt.

Starptautiskais standarts īpašu uzmanību pievērš risku un ieguvumu nodošanas brīža novērtēšanai atkarībā no darījuma nosacījumiem. Īpašumtiesību risku un atlīdzību nodošana var notikt vienlaikus ar juridisko īpašumtiesību vai īpašumtiesību nodošanu pircējam, kā tas ir mazumtirdzniecības gadījumā, vai arī citā laikā.

Saskaņā ar starptautisko standartu ieņēmumus atzīst, kad ir ticams, ka ieplūdīs nākotnes saimnieciskie labumi un ieņēmumu summu var ticami novērtēt. Tomēr, pārdevējam gūstot ekonomiskus labumus, var būt arī nenoteiktības apstākļi. Neskaidrība var attiekties uz maksājumu saņemšanu no ārvalstu pircēja, ar pārdošanu saistīto pārdošanas pakalpojumu izmaksu novērtēšanu, ar pircēja preču atgriešanas tiesību izmantošanu.

PBU 9/99 “Organizācijas ienākumi” arī definē piecus nosacījumus, kuru izpildes vienlaicīgai izpildei grāmatvedībā atzīst ieņēmumus no preču pārdošanas, pakalpojumu sniegšanas un darbu veikšanas:

Organizācijai ir tiesības saņemt ieņēmumus, kas izriet no konkrēta līguma vai ir citādi atbilstošā veidā apstiprināti;

Ieņēmumu apjomu var noteikt;

Pastāv pārliecība, ka konkrēta darījuma rezultātā palielināsies organizācijas ekonomiskie ieguvumi. Šāda pārliecība pastāv, ja organizācija aktīvu saņēma kā maksājumu vai nav neskaidrības par aktīva saņemšanu;

Preces (preces) īpašumtiesības (valdījums, lietošana un atsavināšana) no organizācijas ir pārgājušas pircējam vai darbu akceptējis klients (sniegtais pakalpojums);

Var noteikt izdevumus, kas ir radušies vai radīsies saistībā ar šo operāciju.

Nauda un citi organizācijas saņemtie aktīvi tiek atzīti Krievijas grāmatvedībā kā kreditoru parādi, ja nav izpildīts vismaz viens no iepriekš minētajiem nosacījumiem.

Kā aprēķināt ienākumus. 18. SFPS pieprasa ienākumus uzrādīt saņemtās vai saņemamās atlīdzības patiesajā vērtībā. Ja maksājums saskaņā ar līgumu tiek veikts naudā vai naudas ekvivalentos piegādes brīdī, tad pārskatos atspoguļotā ienākumu patiesā vērtība parasti ir vienāda ar saņemtās atlīdzības summu.

Situācijā, kad skaidras naudas maksājums tiek veikts būtiski pēc preču piegādes, atlīdzība tiek diskontēta, ņemot vērā piegādātāja sniegto bezprocentu kredītu.

Starpība starp atlīdzības nominālvērtību un tās patieso vērtību tiek atzīta kā procentu ienākumi. Piemēram, ja prece tiek piegādāta ar atlikto maksājumu, pārdevējam ir debitoru parāds, taču ne vienmēr ir nepieciešams to diskontēt. Diskontēšanu izmanto, ja atlīdzības patiesā vērtība var būt mazāka par nominālvērtību (saņemto vai saņemamo). Šādas situācijas iespējamas, ja darījums netiek noslēgts uz tirgus nosacījumiem, piemēram, pārdevējs pircējam izsniedz bezprocentu tirdzniecības kredītu.

Izvēloties diskonta likmi, bieži tiek izmantotas vidējās finansējuma izmaksas, ņemot vērā aizņemšanās periodu un atliktā maksājuma termiņu. Citiem vārdiem sakot, ilgtermiņa debitoru parādi tiek diskontēti ar likmi, par kādu uzņēmums piesaista ilgtermiņa aizdevumus. Īstermiņa debitoru parādi parasti netiek diskontēti.

Ja maksājums tiek veikts ar viendabīgu, līdzīgas cenas preču vai pakalpojumu pretpiegādi, šāda maiņa netiek uzskatīta par ienākumus nesošu darījumu. Piemēram, 18. SFPS aplūko piena krājumu apmaiņu starp piegādātājiem dažādos reģionos.

Ja preces tiek apmainītas pret neviendabīgām precēm (pakalpojumiem, darbiem), tad ienākumi tiek atzīti saņemto preču patiesajā vērtībā, ņemot vērā papildu maksājumus. Piemēram, organizācija apmaina pārtikas produktus pret rūpniecības precēm un saņem papildu samaksu skaidrā naudā. Šajā gadījumā ienākumus atzīst preču un saņemtās naudas patiesajā vērtībā.

Praksē var rasties situācija, kad nav iespējams ticami novērtēt saņemto preču patieso vērtību. Šajā gadījumā uzņēmuma ienākumi jāuzskaita pārdoto preču patiesajā vērtībā.

Informācijas izpaušana. Informācijas izpaušanas principi PBU 9/99 “Organizācijas ienākumi” un SGS 18 “Ieņēmumi” lielā mērā ir vienādi. Iekšzemes standarts pieprasa grāmatvedības politikā atklāt ieņēmumu atzīšanas procedūru un metodes darbību pabeigšanas pakāpes noteikšanai. Starptautiskie standarti nosaka, ka uzņēmumam jāatklāj ieņēmumu atzīšanai pieņemtās grāmatvedības politikas, tostarp metodes, kas izmantotas, lai noteiktu ar pakalpojumu sniegšanu saistīto darījumu pabeigšanas pakāpi.

Organizācijas ienākumi tiek atspoguļoti peļņas vai zaudējumu aprēķinā un ir sadalīti ieņēmumos un citos ienākumos. Rodas neatbilstības standartos attiecībā uz atsevišķu ieņēmumu kategoriju apmēru izpaušanu.

Saskaņā ar 18. SGS “Ieņēmumi” ieņēmumu summas, kas rodas no preču pārdošanas, pakalpojumu sniegšanas, periodā atzītās procentu, autoratlīdzības un dividenžu summas, kā arī ieņēmumu summas, kas gūtas no preču pārdošanas un pakalpojumu sniegšanas preces vai pakalpojumi, kas iekļauti katrā nozīmīgajā ieņēmumu kategorijā. Tāpat ir jāatklāj visas iespējamās saistības un aktīvi, kas izriet no garantijas remonta izmaksām, prasībām, soda naudām un citiem iespējamiem zaudējumiem.

Savukārt PBU 9/99 “Organizācijas ienākumi” pieprasa uzrādīt ieņēmumus un citus ienākumus katrai kategorijai, ja ieņēmumu summa šai kategorijai ir 5% vai vairāk no organizācijas pārskata perioda kopējiem ienākumiem. Pārējos ienākumus peļņas vai zaudējumu aprēķinā var atspoguļot, atskaitot ar šiem ienākumiem saistītos izdevumus, ja grāmatvedības noteikumi regulē un neliedz šādu ienākumu atspoguļošanu, un ienākumi un izdevumi, kas izriet no tā paša saimnieciskās darbības fakta, nav būtiski, lai novērtētu finansiālo stāvokli. no organizācijas. Pārējie organizācijas ienākumi par pārskata periodu, kas nav ieskaitīti peļņas un zaudējumu aprēķinā, finanšu pārskatā ir jāuzrāda atsevišķi. Informācija par ieņēmumiem, kas saņemti, izpildot līgumus, saskaņā ar kuriem maksājums tiek veikts natūrā, arī ir jāatklāj.

Atklātās informācijas apjoms ir atkarīgs no vairākiem faktoriem, tostarp informācijas svarīguma finanšu pārskatu lietotājiem, grāmatvedības politiku neparastības, iedibinātās nozares prakses ievērošanas, konkrētā uzņēmuma ieņēmumu atzīšanas specifikas salīdzinājumā ar citiem uzņēmumiem, kas darbojas dotā joma (nozare), un metodika, kā noteikt pabeigtības procentus, sniedzot pakalpojumus un veicot darbu utt.

Finanšu pārskatu skaidrojumos saskaņā ar SFPS (komentāri, piezīmes) tiek atklāti uzņēmuma darbības finanšu un nefinanšu rādītāji, kas nav iekļauti pašos pārskatos vai tos aprakstošajos dokumentos, tostarp:

Tiek veikta finanšu pārskatu analīze

Ir doti uzņēmuma pozīcijas raksturojumi tirgū

Tiek atklāta informācija par biznesa segmentiem un darījumiem ar

saistītajām pusēm, par notikumiem, kas notikuši pēc pārskata datuma, un iespējamiem saimnieciskās darbības faktiem

Aprakstītas uzņēmuma attīstības perspektīvas

Grāmatvedības politikas un piezīmes finanšu pārskatos

Apskatīsim šos rādītājus.

Standarts pieprasa finanšu pārskatos atklāt šādu informāciju:

Maksimālais kredītriska apjoms katrai finanšu instrumentu klasei;

tādu finanšu aktīvu kredītkvalitātes analīzes rezultāti, kuru termiņš nav nokavēts un kuru vērtība nav samazinājusies;

Analīzes rezultāti pēc to finanšu aktīvu termiņa, kuru termiņš ir nokavēts, bet kuriem nav samazinājusies vērtība;

Informācija par saņemto nodrošinājumu un citiem instrumentiem, kas samazina kredītrisku (piemēram, garantijas, galvojumi)

Turklāt uzņēmumam ir jāsniedz finanšu saistību analīze pēc termiņa un to, kā pārvaldīt ar šiem termiņiem saistītos riskus.

Analīze tiek veikta, pamatojoties uz turpmākajiem maksājumiem saskaņā ar noslēgto līgumu nosacījumiem. Piemēram, naudas plūsma no aizdevumiem ietver gan pamatsummas, gan procentu maksājumus; maksājumi saskaņā ar finanšu līzinga līgumiem jāuzrāda, pamatojoties uz noteikto līzinga maksājumu grafiku. Naudas plūsmas ir jāatspoguļo laika intervālos agrākajā datumā, kad saskaņā ar līgumu var tikt pieprasīts maksājums.

Ne visām neskaidrībām, kas varētu ietekmēt uzņēmuma finanšu rezultātus, ir nepieciešama grāmatvedība, taču vairākas no tām ir jāatklāj finanšu pārskatos.

Iespējamie aktīvi un saistības netiek atspoguļotas uzņēmuma pārskatos, bet tie ir jāatspoguļo finanšu pārskatu pielikumā.

37. SGS iespējamās saistības definē kā: iespējamās saistības, kas izriet no pagātnes notikumiem, kuru esamību pierādīs tādu nākotnes notikumu iestāšanās vai nenotikšana, kurus uzņēmums nevar kontrolēt; vai beznosacījumu saistības, kas izriet no pagātnes notikumiem, kuras uzņēmums neatzīst, jo nav iespējama pienākuma izpildei nepieciešamo resursu aizplūde vai pienākuma summu nevar ticami noteikt.

Saskaņā ar šo pašu standartu iespējamais aktīvs tiek atzīts par iespējamu pagātnes notikumu rezultātā radušos aktīvu, kura esamību apstiprinās tikai tādu nākotnes notikumu iestāšanās vai nenotikšana, kurus uzņēmums nevar ietekmēt.

Krievijas grāmatvedībā iespējamo aktīvu un saistību atzīšanu regulē PBU 8/01 “Saimnieciskās darbības iespējamie fakti”.

Par katru iespējamo saistību grupu uzņēmumam ir jāatklāj šāda informācija:

Nenoteiktību apraksts, kas ietekmē saistību izpildes apjomu vai laiku;

Iespējamās finansiālās ietekmes novērtējums;

Iespēja saņemt jebkādu kompensāciju.

Tāpat par katru iespējamo aktīvu grupu informācijas atklāšanai jāietver:

Īss aktīva būtības apraksts;

Iespējamā finansiālā efekta izvērtēšana.

Standarts arī nosaka, ka gadījumos, kad uzņēmumam ir strīds ar citām pusēm par iespējamo saistību vai iespējamā aktīva uzkrājumu priekšmetu un informācijas izpaušana uzņēmumam kaitētu, tas nedrīkst izpaust informāciju, kas saistīta strīda priekšmetam, bet jānorāda strīda priekšmets, neizpaušanas fakts un iemesli.

10. SFPS aptver notikumus, kas notiek pēc pārskata datuma, bet pirms finanšu pārskatu apstiprināšanas publiskošanai. Šādi notikumi tiek iedalīti koriģējošajos un nekoriģējošajos: pirmie ir jāatspoguļo pārskata periodā, otrie jāatklāj finanšu pārskatos.

No informācijas atklāšanas viedokļa finanšu pārskatos atspoguļotie nekoriģējošie notikumi interesē lietotājus, jo tie neprasa pārskatu skaidrojumus, bet tomēr ir jāatklāj to būtiskuma dēļ. Piemēram, SFPS noteikumi pieprasa finanšu pārskatu piezīmēs atklāt aktīvu tirgus vērtības samazināšanos pēc pārskata datuma.

Atšķirībā no RAS, SFPS grāmatvedības politika ir jēdziens, kas vairāk attiecas uz pārskatu sniegšanu, nevis uz grāmatvedību. Līdz ar to galvenā prasība tam ir tāda, lai finanšu pārskati atbilstu visām katra piemērojamā SFPS un SFPS interpretācijas prasībām.

Grāmatvedības politikā ir jāatklāj finanšu pārskatu sagatavošanas pamats; sniedz papildu informāciju, kas nav atskaitē, bet ir nepieciešama tās ticamai atspoguļošanai; satur aprakstu vai analīzi par summām, kas saistītas ar grāmatvedības politikas izmaiņām, un to ietekmes analīzi

izmaiņas ziņojumā utt. Tajā pašā laikā pašā ziņojumā ir jābūt atsaucēm uz konkrētiem punktiem tā piezīmēs.

Grāmatvedības politika nav atsevišķs dokuments, bet gan konceptuāls noteikumu un paņēmienu kopums, ko pieņem uzņēmums. Pārskatā tas parādās kā paskaidrojuma sadaļa. Tajā ir visi precizējumi un papildu informācija, kas nav iekļauta pārskatos.

Saskaņā ar 8. SFPS grāmatvedības politikas ir īpaši principi, pamati un noteikumi, ko uzņēmums piemēro finanšu pārskatu sagatavošanai un sniegšanai. Uzņēmums var mainīt savas grāmatvedības politikas:

1) ja pieņemts jauns standarts vai veiktas izmaiņas esošajā;

2) pēc pašu pieprasījuma tikai, lai palielinātu ziņošanas datu pareizību un ticamību.

Ja tiek pieņemts lēmums mainīt grāmatvedības politiku, nepieciešams pārrēķināt iepriekšējo periodu rādītājus, kas iekļauti kārtējos pārskatos. Visas izmaiņas ir jāatspoguļo finanšu pārskatu piezīmēs.

Atkāpes no SFPS prasībām ir pieļaujamas tikai kā izņēmums, un tajās obligāti jābūt skaidriem paskaidrojumiem par pārliecinošiem iemesliem, kāpēc organizācija nevarēja piemērot noteiktus SFPS noteikumus. Un tikai tajos retos gadījumos, kad organizācijas vadība nonāk pie secinājuma, ka spēkā esošo starptautisko standartu ievērošana maldinās finanšu pārskatu lietotājus. Citos gadījumos grāmatvedības procedūras, kas neatbilst SFPS, nevar pamatot un koriģēt ne ar pielietoto grāmatvedības politiku atklāšanu, ne ar paskaidrojumiem un piezīmēm, tostarp atsaucēm uz atšķirībām nacionālajos grāmatvedības un pārskatu sniegšanas standartos.

Tā kā praktiski katram finanšu pārskata postenim parādās sadaļas “izpaušana un skaidrojums”, šāda atskaite ļauj raksturot ne tikai organizācijas saimnieciskās darbības apjomu un dinamiku, bet arī kvalitāti. Tādā veidā lietotājam ir pieejama informācija par apstākļiem, kādos tika sasniegti noteikti rādītāji, un var ekstrapolēt to izmaiņas nākotnē.

Uzdevums

Uzņēmums izstrādā jaunu produktu. Mārketinga pētījumu izmaksas 2009. gadā sastādīja 200 000 USD (1 USD = 1 ASV dolārs). Izmaksas 2010. gadā, kad kļuva acīmredzama iespēja komerciāli realizēt projektu, sastādīja: algas 200 000 USD. un par patenta reģistrāciju 15 000 USD. 2011. gadā, aizstāvot patentu tiesības tiesā, uzņēmumam radās papildu izmaksas 30 000 CU apmērā. Kā šīs izmaksas tiks atspoguļotas 2009., 2010., 2011. gada pārskatos?

Risinājums:

2009. gads - izpētes posms

200 000 - perioda izdevumi;

2010. gads - attīstības posms

Nemateriālie aktīvi = 200000+15000=215000;

2011. gads

30000 - perioda izdevumi.

Izmantotās literatūras saraksts

1. Ageeva O.A. Starptautiskie finanšu pārskatu standarti: mācību grāmata / O.A. Ageeva. - M.: Izdevniecība "Grāmatvedība", 2008. - 464 lpp.
2. Babaev Yu.A. Starptautiskie finanšu pārskatu standarti: mācību grāmata / Yu.A. Babajevs, A.M. Petrovs. - M.: Universitātes mācību grāmata: INFRA-M, 2012. - 398 lpp.
3. Vahrušina M.A. Starptautiskie grāmatvedības un finanšu pārskatu standarti: mācību grāmata/M.A. Vakhrushina - M.: Reed Group, 2011. - 656 lpp.
4. Kondrašova R. Ieņēmumu atzīšanas kritēriji un to atspoguļošana finanšu pārskatos saskaņā ar SFPS / R. Kondrašova // Finanšu av. - 2007. -Nr.
5. Pjatovs M.L. Grāmatvedības politika organizācijai, kura sagatavo finanšu pārskatus saskaņā ar SFPS / M.L. Pyatov, N.V. Generalova // BUKH.1S. - 2008. - Nr.2.
reģistrējieties vai piesakieties vietnē.

Svarīgs! Visi iesniegtie Testi bezmaksas lejupielādei ir paredzēti sava zinātniskā darba plāna vai pamata sastādīšanai.

Draugi! Jums ir unikāla iespēja palīdzēt studentiem tāpat kā jūs! Ja mūsu vietne palīdzēja jums atrast vajadzīgo darbu, tad jūs noteikti saprotat, kā jūsu pievienotais darbs var atvieglot citu darbu.

Ja Pārbaudes darbs, Jūsuprāt, ir nekvalitatīvs, vai arī Jūs jau esat šo darbu redzējis, lūdzu, informējiet mūs.

SFPS noteiktus ienākumus un izdevumus var atzīt bez dokumentāriem pierādījumiem. Galvenais ir tas, kam šis aktīvs faktiski pieder un kas var gūt labumu no tā izmantošanas. Pastāv arī citas grāmatvedības atšķirības, kas galvenokārt attiecas uz ieņēmumu atzīšanas brīdi.

Krievu grāmatvedībā (RAS) ienākumu un izdevumu atzīšanas kritērijus regulē PBU 9/99 “Organizācijas ienākumi” un PBU 10/99 “Organizācijas izdevumi”. Turklāt Krievijas grāmatvedības standartu atšķirīgā iezīme no SFPS ir to detalizētība un obligātā atbilstība.

SFPS ienākumi un izdevumi tiek uzskatīti par elementiem, kas tieši saistīti ar organizācijas peļņu. Galu galā atšķirība starp ienākumiem un izdevumiem nav nekas cits kā uzņēmuma darbības finansiālais rezultāts. Tāpēc SFPS jāvadās pēc Finanšu pārskatu sagatavošanas un apkopošanas principiem un 18. SFPS “Ieņēmumi”.

Ņemiet vērā, ka SFPS nav viena īpaša standarta, kas regulētu izdevumu uzskaiti un pārskatu sagatavošanu. Tas viss ir izklāstīts atsevišķos standartos. Piemēram, 2. SFPS “Krājumi” regulē materiālu izdevumu novērtēšanu, 16. SFPS “Pamatlīdzekļi” - nolietojuma izmaksas, 19. SFPS “Darbinieku pabalsti” - darbaspēka izmaksas. Šie standarti regulē arī kārtību, kādā izmaksas iekļauj produkcijas (materiālu, preču), pamatlīdzekļu un nemateriālo aktīvu sākotnējās izmaksās (to kapitalizācijas), kā arī to norakstīšanas kārtību nolietojuma (dekapitalizācijas) vai iznīcināšana. Turklāt 23. SGS Aizņēmumu izmaksas nosaka, kā uzskaitīt aizņēmumu izmaksas.

Ienākumus saskaņā ar PBU 9/99 parasti nosaka tāpat kā SFPS — pamatojoties uz uzņēmuma darbības veidu un tā darbību. Līdzīgi kā 18. SFPS, PBU 9/99 norāda, ka vieni un tie paši ienākumi var būt pamata ienākumi dažiem uzņēmumiem un citi (piemēram, īre utt.).

Ienākumu atzīšanas kritēriji PBU 9/99 un SFPS lielā mērā ir līdzīgi, taču ir dažas atšķirības. Apskatīsim tos.

RAS neparedz būtisku ar preču īpašumtiesībām saistītu risku analīzi. Saskaņā ar Krievijas standartiem galvenais ir tas, vai īpašumtiesību nodošana ir notikusi vai nav. Un SFPS koncentrējas uz darījuma ekonomisko saturu. Protams, vairumā gadījumu pirkuma risku un ieguvumu nodošana sakrīt ar īpašumtiesību nodošanu pircējam. Bet tas ne vienmēr notiek. Piemēram, ja saskaņā ar darījuma noteikumiem pārdevējam ir tiesības atpirkt preci, samaksājot līgumsodu, šāds darījums no SFPS viedokļa var tikt atzīts nevis par pārdošanu, bet gan par pārdošanu. kredīts ar īpašuma ķīlu. Galvenais jautājums šeit ir: cik liela ir iespēja, ka produkts tiks atpirkts.

Šeit ir vēl daži piemēri, kad ieņēmumus nevar atzīt saskaņā ar SFPS:

Ieņēmumu saņemšana no konkrētas pārdošanas iespējama tikai pēc tam, kad pircējs preci pārdod tālāk;

Pārdotie objekti ir pakļauti uzstādīšanai, un tas veido būtisku daļu no līguma izmaksām, ko uzņēmums vēl nav pabeidzis. Ieņēmumi no šī darījuma netiek atzīti, kamēr instalēšana nav pabeigta;

Pircējam ir tiesības izbeigt darījumu. Piemēram, ja līguma nosacījumi paredz preču atgriešanu, bet nav iespējams novērtēt tās iespējamību.

Ja darījums ietver pārdoto preču turpmāku apkalpošanu, saskaņā ar SFPS ieņēmumi tiek atzīti visā apkalpošanas periodā.

Ir vēl viena nianse. SFPS atliktā maksājuma gadījumā ieņēmumi tiek atspoguļoti summā, kas ir mazāka par līgumā noteikto, tā sauktajā patiesajā vērtībā. Šajā gadījumā līguma vērtība tiek samazināta par nosacītās procentu likmes summu, un starpība tiek atzīta kā nākamo periodu ienākumi.

Atšķirības ir arī maiņas darījumu uzskaitē. Saskaņā ar SFPS, ja preces vai pakalpojumi tiek apmainīti pret citām viendabīgām un līdzīgām precēm vai pakalpojumiem, šāds darījums netiek atzīts par pārdošanu.

Bet gadījumos, kad notiek atšķirīgu preču apmaiņa, ieņēmumi jāvērtē pēc saņemto preču (pakalpojumu) patiesās (tas ir, tirgus) vērtības. Krievijas grāmatvedības sistēmā bartera darījumi vienmēr tiek uzskatīti par pārdošanu.

Kritēriji izdevumu uzskaitei saskaņā ar SFPS un RAS parasti ir salīdzināmi.

Taču PBU 10/99 “Organizācijas izdevumi” ir iekļauts papildu nosacījums, ka izdevumi tiek atzīti grāmatvedībā, ja ir noslēgts līgums, ir atbilstošas ​​normatīvu prasības vai uzņēmējdarbības paražas. Tas ir, atšķirībā no SFPS, izdevumus nevar atzīt, pamatojoties tikai uz grāmatveža profesionālu spriedumu par ekonomisko labumu samazināšanu, un tie ir jādokumentē.

Rezultātā peļņas un zaudējumu aprēķinā parādās būtiskas neatbilstības saskaņā ar SFPS un RAS.

SFPS vajadzībām grāmatvedim ir jāaplēš aptuvenais iespējamo prēmiju apjoms (piemēram, pamatojoties uz iepriekšējo gadu pieredzi) un šī summa jāuzkrāj iepriekšējā gada pārskatos. Tas ir, 2007. Uzkrājot un veicot maksājumu (2008.gadā), starpība starp faktisko summu un grāmatvedības tāmes summu ir atspoguļota 2008.gada peļņas un zaudējumu aprēķinā. Tomēr korekcija parasti ir neliela.

Turklāt saskaņā ar SFPS izdevumi tiek ņemti vērā, pamatojoties uz tiešo savstarpējo saistību starp veiktajiem izdevumiem un saņemtajiem ienākumiem (izmaksu un ieņēmumu saskaņošanas princips). Tomēr dažas izmaksas, piemēram, tās, kas saistītas ar pārdošanu vai administratīvajiem izdevumiem, vienmēr tiek iekļautas izdevumos pārskata perioda beigās.