В бухгалтерском учете в 2007 г. одними из наиболее значимых стали изменения в учете расчетов в условных единицах. В начале 2007 г. были опубликованы приказы Минфина России от 27.11.06 г. № 154н, 155н, 156н, которыми был изменен целый ряд ПБУ и других нормативных документов по бухгалтерскому учету.

До 2007 г. в бухгалтерском учете существовало понятие «суммовая разница». Она возникала в случае, когда по договору в условных единицах курс поступления (реализации) отличался от курса оплаты. В некоторых случаях на величину суммовой разницы могла быть скорректирована выручка от реализации или стоимость поступивших ТМЦ, а также суммовая разница могла быть включена в состав прочих доходов и расходов.

С 2007 г. согласно новому ПБУ 3/2006 суммовые разницы становятся одним из видов курсовых разниц. Такие разницы теперь относятся на прочие доходы (прочие расходы). При любом погашении дебиторской или кредиторской задолженности, полном или частичном, производится переоценка всей суммы задолженности по курсу, установленному соглашением сторон. Кроме того, организация обязана осуществлять переоценку активов и обязательств в условных единицах в конце каждого отчетного периода. Такая переоценка также производится по определенному соглашением сторон курсу.

Фирма «1С» оперативно реализовала в своих программных продуктах ведение учета в соответствии с указанными приказами Минфина России.

Рассмотрим, как новый порядок учета реализован в «1С:Бухгалтерии 8».

Основные изменения в «1С:Бухгалтерии 8»

До 2007 г. для учета возникающих разниц по расчетам в условных единицах на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в справочнике «Прочие доходы и расходы» предусмотрена специальная статья «Суммовые разницы». С этого года статья «Суммовые разницы» не применяется. Вместе с тем согласно новому ПБУ 3/2006 требуется отдельное раскрытие в отчетности сумм курсовых разниц при оплате в валюте и при оплате в рублях. С этой целью в справочник «Прочие доходы и расходы» была добавлена новая статья для разниц по рублевым расчетам «Курсовые разницы по расчетам в у.е.». Элемент с таким же наименованием был добавлен и в предопределенный перечень видов прочих доходов и расходов – это необходимо для корректного формирования отчета о прибылях и убытках (форма № 2).

Переоценку задолженностей в условных единицах в бухгалтерском учете с 2007 г. выполняют все документы программы, которыми может отражаться оплата - входящие и исходящие платежные поручения, платежные ордера на поступление и списание денежных средств, приходные и расходные кассовые ордера, документ «Корректировка долга».

Все регламентные операции в «1С:Бухгалтерии 8» выполняются документом «Закрытие месяца». Поэтому документ «Закрытие месяца» выполняет теперь и переоценку задолженностей в условных единицах на конец каждого отчетного периода. Для этого в документ добавлена операция «Переоценка расчетов в условных единицах». Документ «Закрытие месяца» выполняет также вступительную переоценку остатков задолженностей в условных единицах по состоянию на 1 января 2007 г.

В законодательстве по НДС и налогу на прибыль никаких изменений, связанных с расчетами в условных единицах, не произошло. Суммовые разницы в налоговом учете по налогу на прибыль продолжают учитываться по тем же правилам, что и в 2006 г. Для целей НДС объектом налогообложения, как и раньше, являются все суммы поступлений, связанные с расчетами за товары, работы, услуги.

Отсутствие изменений в налоговом законодательстве, в частности, означает, что для корректного определения суммовой разницы в налоговом учете по налогу на прибыль и величины доначисления НДС необходимо знать рублевую оценку задолженности в условных единицах без проведенных в бухгалтерском учете переоценок. Из данных бухгалтерского учета теперь получить такую сумму нельзя, поэтому необходимо организовать еще один, параллельный учет задолженности в условных единицах - по старым правилам, без переоценок. Для этого в бухгалтерский план счетов «1С:Бухгалтерии 8» добавлен забалансовый счет с кодом УЕ «Задолженность по расчетам в у.е.». При расчетах используются: с покупателями – субсчет УЕ.62 «Задолженность по реализации в у.е.», с поставщиками – субсчет УЕ.60 «Задолженность по приобретению в у.е.».

Счета с такими же кодами УЕ.62 и УЕ.60 появились и в налоговом плане счетов «1С:Бухгалтерии 8». Они нужны для того, чтобы в случае применения организацией ПБУ 18/02 было можно отразить временные разницы в оценке задолженности между бухгалтерским и налоговым учетом (для целей бухгалтерского учета задолженность переоцененная, для целей налогового учета – непереоцененная). Проводки по налоговым счетам УЕ.62 и УЕ.60 позволяют при закрытии месяца автоматически начислить отложенные налоговые активы (ОНА) и обязательства (ОНО). Для начисления ОНА и ОНО по расчетам в условных единицах в конфигурацию добавлен новый вид активов и обязательств «Курсовые разницы по расчетам в у.е.». Если организация не применяет ПБУ 18/02 (в учетной политике организации флажок «Применяется ПБУ 18/02» снят), у нее нет необходимости в определении суммы временных разниц, поэтому проводки по налоговым счетам УЕ.62 и УЕ.60 в этом случае не формируются.

Рассмотрим на примерах, как отражаются операции по расчетам в условных единицах в бухгалтерском и налоговом учете по новым правилам.

Вступительная переоценка на 1 января 2007 г.

Согласно приказу № 154н новое ПБУ 3/2006 действует начиная с отчетности 2007 г. Неоплаченные остатки задолженности по договорам в условных единицах в баланс за 2006 г. должны попасть без учета переоценки. Однако во вступительном сальдо баланса за 2007 г. результаты переоценки уже должны отразиться – переоценка задолженности происходит в межотчетный период. В типовых конфигурациях фирмы «1С» проводки, формируемые в межотчетный период, необходимо записывать с датой 31 декабря, но делать это нужно уже после того, как годовой баланс будет сдан.

Для автоматического формирования всех необходимых проводок, связанных со вступительной переоценкой расчетов в у.е., пользователи «1С:Бухгалтерии 8» должны после формирования годового баланса ввести еще один дополнительный документ «Закрытие месяца» за 31.12.2006, отметив в нем единственную операцию «Переоценка расчетов в условных единицах на 01.01.2007».

При проведении документ «Закрытие месяца» зафиксирует непереоцененную задолженность покупателя по расчетам в условных единицах, которая отражается по дебету счета УЕ.62. Сумма вступительной переоценки согласно приказу № 154н будет отнесена на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Пример 1. По состоянию на 31 декабря 2006 г. по данным бухгалтерского учета ООО «Стройкомплект-сервис» числится неоплаченная задолженность покупателя ООО «Саймон & Шустер» по документу «Реализация товаров и услуг» от 9.10.06 г. за поставленные товары в размере 300 у.е., или 10 197 руб. По условиям договора поставки 1 условная единица равна 1 евро по курсу ЦБ РФ на день оплаты. Курс евро на 9.10.06 г. составлял 33,99 руб./евро, курс на 31.12.06 г. составляет 34,6965 руб./евро.

Документом «Закрытие месяца» будут сформированы следующие бухгалтерские записи:

• Д-т УЕ.62 - 10 197 руб. – начальный остаток задолженности;
• Д-т 62.31, К-т 84.01 - 211,95 руб. – пересчет задолженности по расчетам в у.е.;
• Д-т 84.02, К-т 77 - 50,87 руб. – признание отложенного налогового обязательства.

Для целей налогового учета задолженность не переоценивается. Следовательно, в налоговом учете формируется проводка по временной разнице в оценке задолженности с видом учета «ВР», а в бухгалтерском учете на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства» – отложенное налоговое обязательство также в корреспонденции со счетом 84.

В налоговом учете формируется проводка:

• Д-т УЕ.62 - 211,65 руб. – временная разница вследствие разного порядка признания курсовых разниц.

Операции по расчетам в условных единицах в 2007 г.

Рассмотрим отражение в «1С:Бухгалтерии 8» операций по расчетам в условных единицах, которые происходят в 2007 г., на примере.

Пример 2. ООО «Стройкомплект-сервис» заключило договор № К-06-03/64 с ООО «Дальстрой» на консультационные услуги. Стоимость договора – 1000 у.е. (в том числе НДС) с оплатой в рублях по курсу на дату оплаты. Услуги были фактически оказаны 5 марта (курс на 5.03.07 г. – 28 руб./у.е.), а оплата поступила 15 апреля 2007 г. по курсу 29 руб./у.е. Между датой оказания услуг и датой оплаты находится отчетная дата – 31 марта. Курс на 31.03.07 г. – 31,5 руб./у.е.

Документ «Реализация товаров и услуг» от 5.03.07 г. в бухгалтерском учете формирует такие проводки:

• Д-т УЕ.62 - 28 000 руб. – задолженность по реализации в условных единицах;
• Д-т 62.31, К-т 90.01.1 – 28 000 руб. – выручка от реализации;
• Д-т 90.03, К-т 68.02 – 4271,12 руб. – НДС.

Кроме бухгалтерских проводок по балансовым счетам формируется дополнительная проводка по забалансовому счету УЕ.62 «Задолженность по реализации в у.е.», которая фиксирует задолженность покупателя по расчетам в условных единицах.

В налоговом учете в данном случае формируется только обычная проводка по отражению факта реализации:

• Д-т ПВ, К-т 90.01.1 – 23 728,88 руб. – выручка от реализации (без НДС).

Документ «Закрытие месяца», который вводится 31 марта 2007 г., переоценивает возникшую задолженность в условных единицах, чтобы остаток рублевой задолженности по бухгалтерскому учету соответствовал курсу на эту дату. В результате в бухгалтерском учете на счете 91 «Прочие доходы и расходы» возникает связанный с переоценкой доход. Для целей налогового учета никакого дохода не возникает, поэтому в налоговом учете формируется проводка по временной разнице с видом учета «ВР», аналогично примеру 1:

• Д-т УЕ.62, К-т 91.01.7 – 3 500,00 руб. – временная разница вследствие разного порядка признания курсовых разниц.

В бухгалтерском учете возникшая временная разница приводит к формированию проводки по отложенному налоговому обязательству:

• Д-т 62.31, К-т 91.01 – 3500 руб. – пересчет задолженности по расчетам в условных единицах;
• Д-т 68.04.2, К-т 77 – 840,00 руб. – признание отложенного налогового обязательства.

При поступлении оплаты 15 апреля необходимо еще раз переоценить остаток дебиторской задолженности – теперь уже по курсу на день оплаты. Курс условной единицы на дату последней переоценки – 31 марта – был равен 31,5. На дату оплаты курс понизился и стал равен 29, а значит, в бухгалтерском учете на счете 91 возник расход, связанный с переоценкой. Задолженность по счету 62.31 погашается по текущему курсу (29 х 1000), а задолженность по счету УЕ.62 – по тому курсу, который был на дату реализации (28 х 1000). Между суммой проводки по счету 62.31 и суммой проводки по счету УЕ.62 образуется разница в размере 1000 руб. Эта разница представляет собой базу, с которой производится доначисление НДС. С другой стороны, эта же самая сумма (за минусом доначисленного НДС) является той суммовой разницей, которая образует доход в налоговом учете.

Документ «Платежное поручение входящее» формирует такие бухгалтерские проводки:

• Д-т 91.02, К-т 92.31 – 2500,00 руб. – пересчет задолженности по расчетам в условных единицах;
• Д-т 51, К-т 62.31 – 1000 у.е., 29 000 руб. – поступила оплата;
• К-т УЕ.62 – 1000 у.е., 28 000,00 руб. – погашена задолженность в у.е. по курсу реализации;
• Д-т 91.02, К-т 68.02 – 152,54 руб. – доначислен НДС.

В налоговом учете должна сформироваться проводка по суммовой разнице. Прямого аналога этой проводки в данных бухгалтерского учета нет, сопоставить ей можно только проводку по доначислению НДС. Суммы проводок явно неравны. Кроме того, на счете 91 в налоговом учете возник внереализационный доход, а на счете 91 в бухгалтерском учете НДС образует расход. Чтобы данные бухгалтерского учета корректно сопоставлялись с данными налогового учета, сумма бухгалтерской проводки должна равняться сумме данных налогового учета, временных и постоянных разниц (БУ = НУ + ВР + ПР). Для выполнения этого правила с помощью документа «Платежное поручение» формируется по налоговому учету еще одна проводка по временной разнице с видом учета «ВР».

Договор с покупателем ведется в условных единицах. Вид взаиморасчетов: по договору. Ведем взаиморасчеты в разрезе документов расчетов. Ранее поступил аванс на 2 000 EUR. Курс был 45 руб Теперь производим отгрузку на 5 000 EUR. Курс изменился и стал: 60 руб. Проводки по отгрузке формируются с учетом ранее поступившего аванса. Сумма реализации должна составить: 2 000 х 45 + 3 000 х 60 = 90 000 + 180 000 = 270 000 руб.е В типовой реализации проведение дает сумму по реализации 270 000 только для регистра накопления "Взаиморасчеты с контрагентами по документам расчетов" После внесения доработок в обработку проведения (процедура "Движения Регистров") данные по другим регистрам тоже выходят на сумму с учетом поступившего ранее аванса. Проверено для вариантов настройки программы: 1.Валюта упр.учета - Рубли 2.Валюта упр.учета НЕ Рубли

Типовая конфигурация предлагает свой способ: в конце периода, перед закрытием месяца следует воспользоваться обработкой "Восстановление расчетов", которая добавит недостающие суммы в проводки с содержаним "Корректировка суммы". В этом для бухгалтеров есть два неприятных момента: содержание проводки и ожидание конца месяца.

Поэтому в этой разработке я отталкивался от практики, которая такова: бухгалтеры подгоняют курс документа реализации, чтобы высчитать средний курс на реализацию с учетом авансов в рублях. На это тратится время. И курс документа не соответствует курсу по ЦБ, что может привести к возникновению корректировочных сумм при восстановление расчетов. А также данные по регистрам взаиморасчетов и НДС расходятся, если сразу не указать средний курс реализации.

Контрольный пример мною представлен вниманию бухгалтеров и программистов-бухгалтеров. Контрольный пример создан на УПП ред.1.3, в случае когда валюта управленческого учета не рубли. Кроме того, тестировалось на копии рабочей базы данных, где указана валюта упр.учета "Рубли". Думаю, что актуальны оба варианта. Это важно для пересчета ресурса регистров "Сумма упр."

Создаю новый договор с контрагентом:

Наличие флажка "По документам расчетов с контрагентами" позволяет печатать ТОРГ-12 и Счет-фактуру с одинаковыми суммами в рублях при наличии зачтенных авансов по договору.

На дату "03.08.2015" курс ЕВРО был 45 руб.

Покупатель оплатил аванс:

На дату "18.08.2015" курс ЕВРО стал: 60 руб.

Покупателю отгружен товар:

Заполнена закладка "Предоплата". Это ключевой момент в этой доработке!

Сравниваю отчеты "Движения документа по регистрам". Слева вариант до модификации, справа вариант движений после модификации модуля проведения:

В прилагаемом архивном файле содержатся:

1.Доработанная процедура "ДвижениеРегистров" для модуля объекта документа "Реализация товаров и услуг"

2.Доработанный общий модуль "ПроцедурыРасчетаСебестоимостиРасширеннаяАналитика"

Изменённая процедура "ФормированиеПроводокПоВыручкеДляНУ"

3.Доработанная обработка "ПроведениеДокументовПоРегистрамНДС"

Процедура "ПровестиДокументы" доработана

Процедура "ПровестиНеПлатежныйДокументПоРегистрамНДС" доработана

Новые функции: "ОпределитьКурсДокументаПоДокументамРасчетов" и "ПолучитьИтогПоРегистру"

4.Доработанная обработка "РегламентноеВосстановлениеСостоянияРасчетовОрганизаций"

Процедура "ОбработатьДвижения" доработан

С 01.01.2015 года понятие «суммовая разница» исключено из налогового законодательства Российской Федерации. На отклонения в суммах, вызванные изменением курса иностранной валюты, установленного ЦБ или соглашением сторон, при пересчете требований, выраженных в иностранной валюте и подлежащих оплате в рублях, распространяются требования налогового законодательства, установленные для курсовой разницы в ст. ст. 250, 265, 271 и 272 Налогового кодекса Российской Федерации.

В данной статье мы подробно на простом примере рассмотрим, как с 1 января 2015 года отражаются в учете организации-поставщика расчеты с покупателем за поставленные товары, если договорная стоимость товаров установлена в иностранной валюте, а расчеты производятся в рублях. Для демонстрации вышеназванного примера мы будем использовать программу 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0.

Согласно ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю.

Покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки (п. 1 ст. 516 ГК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 317 ГК РФ в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах. В этом случае подлежащая оплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

Рассмотрим пример.

Организация «Рассвет» применяет общий режим налогообложения - метод начисления и ПБУ 18/02 «Расчет налога на прибыль организаций». Организация является плательщиком налога на добавленную стоимость.

20 января 2015 года организация «Рассвет» отгрузила организации «Покупатель» товар. В соответствии с договором цена товара установлена в валюте и составляет 1000 евро плюс НДС 18% (180 евро).

Оплата за товар, в соответствии с договором, должна быть произведена в рублях по официальному курсу евро на день платежа плюс 5%. Покупатель оплатил товар 13 февраля 2015 года. Курсы евро (условные) на дату отгрузки товара, на конец месяца январь и на дату оплаты представлены в таблице на Рис. 1.

ДТак как в соглашении сторон определен особый (оригинальный) курс оплаты товаров (евро + 5%), то первое, что необходимо сделать в программе, это создать новую валюту (условную единицу), которая будет связана с курсом другой валюты (евро).

Для этого в справочнике Валюты надо создать новый элемент (мы назовем его «Евро + 5%») и с помощью переключателя указать, что он связан с курсом другой валюты - EUR, а наценка составляет 5%. Пример созданного элемента в справочнике Валюты показан на Рис. 2.

Далее надо правильно оформить договор с покупателем, назовем его Договор в УЕ. Вид договора, естественно, должен быть «С покупателем», а в разделе Расчеты необходимо указать, что цены в договоре в валюте (условной единице) − EUR + 5%, а оплата в рублях.

Пример заполнения формы элемента справочника Договоры представлен на Рис. 3.

Для выполнения операции отгрузки товаров покупателю воспользуемся документом Реализация товаров и услуг с операцией Товары.

В шапке документа укажем контрагента-покупателя и выберем сформированный нами Договор в УЕ. В правой верхней части документа в ссылке Цены в документе отразится используемая в соответствии с договором валюта (EUR + 5%) и ее курс на дату реализации. В соответствии с нашим примером курс условной единицы (у.е.) определяется как официальный курс евро плюс 5%: курс EUR + 5% = 74.00 руб. * 105% = 77.70 руб.

В табличной части документа укажем реализуемый товар, его количество и стоимость. В соответствии с договором стоимость товара составляет 1000 у.е. (евро + 5%) плюс НДС 18% (180 у.е.).

При проведении документ спишет реализованный товар (Дт 90.02.1 «Себестоимость продаж по деятельности с основной системой налогообложения» − Кт 41.01 «Товары на складах»), начислит задолженность покупателя и признает выручку (Дт 62.31 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в у.е.)» − Кт 90.01.1 «Выручка по деятельности с основной системой налогообложения») и начислит НДС (Дт 90.03 «Налог на добавленную стоимость» − Кт 68.02 «Налог на добавленную стоимость»). Также документ сформирует запись в книгу продаж (регистр накопления НДС Продажи).

Документ Реализация товаров и услуг и результат его проведения представлены на Рис. 4.

В соответствии с представленными проводками задолженность покупателя в рублях на момент отгрузки составляет 91 686 руб. (1180 у.е. * 77.70 руб.) в бухгалтерском учете и в налоговом учете.

Начисленная сумма НДС составляет 13 986 руб.

Продавец обязан выставить счет-фактуру. Документ Счет-фактура выданный создается обычным способом, с помощью ссылки в подвале документа реализации.

Печатная форма документа Счет-фактура выданный представлена на Рис. 5.

Налоговая база по НДС при реализации товаров определяется на момент отгрузки как договорная стоимость этих товаров без учета НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ).

В соответствии с п. 4 ст. 153 НК РФ, если при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах, моментом определения налоговой базы является день отгрузки, при определении налоговой базы иностранная валюта или условные денежные единицы пересчитываются в рубли по официальному курсу на дату отгрузки. При последующей оплате налоговая база не корректируется. Разницы в сумме НДС, возникшие у продавца при последующей оплате товаров, учитываются в составе внереализационных доходов или внереализационных расходов в соответствии со ст. 250 и ст. 265 НК РФ.

В бухгалтерском учете пересчет задолженности, выраженной в иностранной валюте и условных единицах, в соответствии с п. 7 и п. 8 ПБУ 3/2006 производится на дату совершения операции в иностранной валюте (дату оплаты) и отчетную дату (конец месяца).

При пересчете стоимости обязательств в бухгалтерском учете отражается курсовая разница (п. 11 ПБУ 3/2006). Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (п. 13 ПБУ 3/2006).

Для целей налогообложения по налогу на прибыль по сделкам, заключенным с 1 января 2015 года, расчеты в условных единицах, так же как расчеты в иностранной валюте, переоцениваются на дату валютной операции и на последнее число месяца (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ). При переоценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте или условных денежных единицах, признается внереализационный доход или внереализационный расход - курсовая разница (пп. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Проводка регламентной операции Переоценка валютных средств при закрытии месяца январьпредставлена на Рис. 6.

Более подробную информацию о переоценке валютных средств можно получить из соответствующей справки-расчета. При настройке данной справки мы укажем, что хотим получить данные бухгалтерского и налогового учета с учетом постоянных и временных разниц.

Из справки мы видим, что задолженность покупателя составляет 1180 у.е., курс условной единицы на 31 января 2015 года равен 81.90 руб. (курс EUR + 5% = 78.00 руб. * 105%), сумма задолженности в рублях до переоценки равна 91 686 руб. Курс евро с момента отгрузки товаров вырос, задолженность в рублях после переоценки составляет 96 642 руб. (1180 у.е. * 81.90 руб.). Сумма задолженности в рублях в результате переоценки увеличилась на 4956 руб. (96 642 руб. - 91 686 руб.), следовательно, в бухгалтерском учете признается прочий доход, а в целях налогообложения по налогу на прибыль признается внереализационный доход в сумме 4956 руб.

Справка-расчет переоценки валютных средств показана на Рис. 7.

Оплата товаров была произведена 13 февраля 2015 года. Курс у.е. на эту дату составляет 78.75 руб. (курс EUR + 5% = 75.00 руб. * 105%), поэтому в соответствии с договором покупатель перечисляет 92 925 руб. (1180 у.е. * 78.75 руб.).

Как мы уже отмечали, в бухгалтерском учете с 2015 года в целях налогообложения по налогу на прибыль пересчет задолженности, выраженной в условных единицах, производится на дату совершения операции (в нашем случае дата оплаты).

Для отражения операции оплаты задолженности покупателем в программе используется документ Поступление на расчетный счет с видом операции Оплата от покупателя.

В шапке документа указывается плательщик-покупатель и перечисленная им сумма денежных средств.

В табличной части документа выбирается договор, в соответствии с которым произведена оплата. Погашение задолженности может быть установлено как Автоматически, так и По документу. Все остальные реквизиты табличной части заполнятся автоматически.

При проведении документ проведет переоценку задолженности в условных единицах в бухгалтерском и в налоговом учете, закроет задолженность и оприходует денежные средства.

Документ Поступление на расчетный счет и результат его проведения представлены на Рис. 8.

Задолженность покупателя составляет 1180 у.е., курс условной единицы на дату последней переоценки (31 января 2015 года) составлял 81.90 руб. (курс EUR + 5% = 78.00 руб. * 105%), сумма задолженности в рублях составляла 96 642 руб. На момент оплаты курс евро понизился до 75.00 руб. Соответственно понизился курс нашей условной единицы - 78.75 (курс EUR + 5% = 75.00 руб. * 105%). Сумма задолженности в рублях на дату оплаты составляет 92 925 руб. (1180 у.е. * 78.75 руб.). Сумма задолженности в рублях в результате переоценки уменьшилась на 3717 руб. (96 642 руб. - 92 925 руб.), следовательно, в бухгалтерском учете признается прочий расход, а в целях налогообложения по налогу на прибыль признается внереализационный расход в сумме 3717 руб.

Проверим закрытие счета задолженности - 62.31. Отчет Оборотно-сальдовая ведомость по счету представлен на Рис. 9.

Посмотрим, как заполняется регламентированная отчетность.

В соответствии с пп. 11 ст. 250 НК РФ положительная курсовая разница относится к внереализационным доходам и отражается в строке 100 Приложения 1 к Листу 02 Декларации по налогу на прибыль.

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ отрицательная курсовая разница относится к внереализационным расходам и отражается в строке 200 Приложения 2 к Листу 02 Декларации по налогу на прибыль.

Фрагмент Декларации по налогу на прибыль организации «Рассвет» за I квартал 2015 года представлен на Рис. 10.

Фрагмент Декларации по НДС организации «Рассвет» за I квартал 2015 года представлен на Рис. 11.

С переходом к рыночной экономике в России закрепилась практика заключать договоры в условных единицах. Как в этом случае вести учет расчетов с покупателями и продавцами, мы расскажем в статье.

К.С. Таравков, эксперт АГ «РАДА»

Согласно статье 317 Гражданского кодекса, допускается установление цены договора в рублях, эквивалентной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах (далее у. е.).

Подлежащая уплате в рублях сумма определяется по курсу Банка России соответствующей валюты или условных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

Оформление сделки в условных единицах

Если работа или услуга разовая, то договор оформлять необязательно. В этом случае для оплаты можно выставить счет. Подтверждением согласия будет являться получение денег на расчетный счет или в кассу фирмы.

Оформление первичных документов и счетов-фактур

Если организация является плательщиком НДС, то покупателю товаров, работ или услуг необходимо выставить счет-фактуру. Он не является первичным документом для целей бухгалтерского учета. Правила его составления определены положениями статьи 169 Налогового кодекса.

Согласно пункту 7 этой статьи, счет-фактура может быть выставлен в иностранной валюте, если это предусмотрено условиями договора. Например, такое правило установлено для валютных контрактов. Также Налоговый кодекс не запрещает выставлять счет-фактуру и в у. е.

Суммовые разницы

Если счет-фактура выставлен покупателю в рублях, у продавца появляется необходимость выписывать дополнительные счета-фактуры на суммовые разницы. Порядок регистрации счетов-фактур в книге продаж будет зависеть от выбранного метода определения налоговой базы по НДС: по отгрузке или по оплате.

Если выручка определяется по отгрузке, выписанный счет-фактура регистрируется в книге продаж в рублях по курсу у. е. на день реализации. Счета-фактуры на суммовые разницы выставляются и регистрируются в книге продаж в момент оплаты.

Когда выручка определяется по оплате, момент регистрации в книге продаж счетов-фактур на реализацию товаров (работ, услуг) и на суммовые разницы совпадает с датой оплаты.

Обратите внимание, что при выставлении счета-фактуры в у. е., не нужно заполнять документы на суммовые разницы. Если выручка определяется по отгрузке, то в книге продаж счет-фактура будет отражаться в рублях по курсу у. е. на день отгрузки. По мере возникновения суммовых разниц этот же счет-фактура будет регистрироваться в книге продаж в момент оплаты. Если выручка определяется по оплате, то счет-фактура будет регистрироваться в книге продаж только в моменты оплаты. В этом случае суммовые разницы в книге продаж отражаться не будут.

Учет у продавца

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете продавца отрицательные суммовые разницы уменьшают выручку по обычным видам деятельности. Это следует из пункта 6.6 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденному приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 32н. Положительные суммовые разницы в бухгалтерском учете продавца увеличивают выручку от обычных видов деятельности.

Налоговый учет

В налоговом учете положительные суммовые разницы относятся к внереализационным доходам согласно подпункту 11.1 пункта 1 статьи 250 Налогового кодекса. Отрицательные суммовые разницы являются внереализационными расходами. Об этом говорится в подпункте 5.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса.

Согласно положениям пункта 5 статьи 273 Налогового кодекса, организации, исчисляющие доходы и расходы кассовым методом, не учитывают суммовые разницы по обязательствам, выраженным в у. е.

Пример

ЗАО «Ахиллес» заключило со строительной фирмой ООО «Гектор» договор купли-продажи песка. Количество товара – 1000 тонн. Цена одной тонны без НДС равна 100 у. е. (по условиям договора 1 у. е. = 1 долл. США). Итого стоимость товара составила 120 000 у. е.

По условиям договора оплата производится в рублях по курсу Банка России на день оплаты.

Товар был отгружен покупателю 3 сентября 2003 года (1 долл. США = 30,5547 руб.). Выручка составила 3 666 564 рубля (120 000 х 30,5547), в том числе НДС – 611 094 рубля. В этот же день были выставлены товарная накладная по форме № ТОРГ-12 (в рублях) и счет-фактура (в у. е.).

ЗАО «Ахиллес» выручку для целей исчисления НДС определяет по отгрузке. Учет доходов и расходов по налогу на прибыль ведется методом начисления.

Учет доходов и расходов по налогу на прибыль ООО «Гектор» ведет методом начисления.

На расчетный счет ЗАО «Ахиллес» 5 сентября 2003 года поступили деньги в сумме 3 676 752 рубля (1 долл. США = 30,6396 руб.).

При этом суммовая разница составила 9108 рублей (120 000 х (30,6306 – 30,5547), в том числе НДС – 1518 рублей.

В бухгалтерском учете ЗАО «Ахиллес» сделаны следующие записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

– 3 666 564 рубля – отражена выручка от реализации товара;

– 611 094 рубля – начислен НДС;

Дебет 51 Кредит 62

– 3 676 752 рубля – поступила оплата за реализованный товар;

Дебет 62 Кредит 90-1

– 9108 рублей – начислена положительная суммовая разница;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»

– 1518 рублей – начислен НДС с суммовой разницы.

В налоговом учете ЗАО «Ахиллес» будет отражен доход от реализации в сумме 3 055 470 рублей (3 666 564 – 611 094). В составе внереализационных доходов будет учитываться суммовая разница – 7590 рублей (9108 – 1518).

–конец примера–

Учет у покупателя

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете покупателя суммовые разницы включаются в стоимость приобретаемого имущества, если оплата была произведена до момента принятия имущества к учету. Об этом говорится в пункте 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина от 9 июня 2001 г. № 44н. Также это отражено в пункте 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина от 30 марта 2001 г. № 26н.

Если оплата была произведена после принятия имущества к учету, то положительные суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов. Это следует из пункта 8 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 32н. Отрицательные суммовые разницы включаются в состав внереализационных расходов. Об этом говорится в пункте 12 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденному приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 33н.

Налоговый учет

Налоговый учет суммовых разниц у покупателя аналогичен учету суммовых разниц у продавца.

Пример

Воспользуемся данными предыдущего примера.

В бухгалтерском учете ООО «Гектор» будут сделаны следующие записи:

Дебет 10-1 Кредит 60

– 3 055 470 рублей – оприходованы материалы на склад;

Дебет 19-3 Кредит 60

– 611 094 рублей – учтен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

– 3 676 752 рубля – оплачена задолженность продавцу;

Дебет 91-2 Кредит 60

– 7590 рублей (9108 – 1518) – начислена отрицательная суммовая разница;

Дебет 19-3 Кредит 60

– 1518 рублей – учтен НДС с суммовой разницы.

В налоговом учете ООО «Гектор» будут оприходованы материалы на сумму 3 055 470 рублей. В налоговую базу в качестве внереализационного расхода будет включена суммовая разница – 7590 рублей.

–конец примера–

Как избежать суммовых разниц

Обратите внимание: если срок погашения задолженности будет выходить за рамки квартала, возрастет база по налогу на имущество, поскольку отгруженные, но нереализованные товары будут отражаться в бухучете продавца на счете 45 «Товары отгруженные».

В этом случае покупатель должен будет учесть неоплаченные товары на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Достаточно часто у бухгалтера при появлении договора на приобретение товаров, выраженного в валюте или в условных единицах (у.е.), возникают проблемы с формированием их стоимости и отражением в учете.

Данная статья поможет вам не заблудиться в датах, курсах, стоимости принятия на учет товаров при ее пересчете в рублевую оценку. Давайте рассмотрим:

• законодательные аспекты приобретения товаров по договору в у.е.;
• схему действий в 1С для отражения приобретения товаров по договору в у.е.;
• практические примеры, в которых дается логическая цепочка и порядок оформления документов 1С.

Изучив статью, вы уже никогда не запутаетесь, как оприходовать товары по этими «пресловутыми» договорам, выраженным в у.е.

Приобретение товаров по договорам в у.е.: законодательство

Бухгалтерский и налоговый учет

Операции в валюте между российскими организациями запрещены и осуществляются только в российских рублях (ст. 9 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ).

При этом цена в договоре может быть выражена в любой валюте или условных единицах (у.е.), отличных от рублей (п. 2 ст. 317 ГК РФ).

Оплата по таким договорам должна осуществляться только в рублях по согласованному сторонами курсу. Как правило, согласованный курс равен курсу ЦБ РФ, установленному на день оплаты. Но часто в договорах может устанавливаться иной курс, соответствующий курсу ЦБ РФ плюс 2%, минус 0,5% и т.п.

Первичные документы по таким договорам могут выставляться в рублях, валюте или у.е.

Стоимость активов (в т.ч. товаров), выраженных в у.е., подлежит в БУ пересчету в рубли (п. 4 ПБУ 3/2006 , п. 10 ст. 272 НК РФ).

Курс пересчета зависит от того, каким образом была произведена оплата за приобретенные товары.

Товары, за которые прошла оплата в виде 100% предоплаты признаются в БУ в рублевой оценке по курсу, действовавшему на дату предоплаты (абз. 2 п. 9 ПБУ 3/2006 , п. 10 ст. 272 НК РФ).

Товары, за которые оплата проходит после их принятия на учет, признаются в рублевой оценке по курсу, действовавшему на дату перехода права собственности (п. 5 ПБУ 3/2006 , п. 10 ст. 272 НК РФ).

При смешанной форме оплаты в виде частичной предоплаты и постоплаты товары приходуются по суммированной стоимости:

• оплаченная часть оценивается по курсуна дату предоплаты (абз. 2 п.9 ПБУ 3/2006);
• неоплаченная часть оценивается по курсу на дату принятия товаров к учету (п. 5 ПБУ 3/2006).

При этом переоценка кредиторской задолженности поставщикам по договорам в у.е. должна осуществляться на наиболее раннюю из дат (п. 7 ПБУ 3/2006 , п. 8 ст. 271 НК РФ):

• дату погашения обязательств;
• последний день месяца.

В таком случае будут возникать курсовые разницы, которые учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»:

• в бухгалтерском учете – как прочие доходы или расходы (п. 13 ПБУ 3/2006);
• в налоговом учете – как внереализационные доходы и расходы (п. 11 ст. 250 НК РФ и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Узнать больше о Курсовых разницах .

НДС

Налоговая база по НДС определяется на наиболее раннюю из дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):

• день отгрузки;
• день оплаты.

Если первоначальным моментом определения налоговой базы по договору в у.е. является день отгрузки, то она должна определяться исходя из курса ЦБ РФ на день отгрузки.

При последующей оплате за товары вычеты по НДС не корректируется. Разницы в сумме налога в результате постоплаты у покупателя учитываются в составе внереализационных доходов или расходов (абз. 5 п. 1 ст. 172 НК РФ).

При приобретении товаров НДС принимается к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ) при выполнении условий:

• товары должны использоваться в деятельности, облагаемой НДС;
• в наличии правильно оформленный СФ (УПД);
• товары приняты на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Покупатель имеет право принять к вычету ту сумму НДС, которая указана в счете-фактуре. Но необходимо быть внимательными и проверять суммы НДС в СФ, указанные поставщиком.

Счета-фактуры (УПД) по договорам в у.е. выставляются только в рублях. Рублевая сумма в счете-фактуре на отгрузку зависит от порядка оплаты по договору в у.е.

Вариант №1. 100% предоплата по договору

Поставщик обязан выставить отгрузочный СФ в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату предоплаты (п. 14 ст. 167 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 23.12.2015 N 03-07-11/75467).

Если от поставщика ранее был получен авансовый счет-фактура, то по такому СФ так же НДС имеем право принять к вычету. Но в момент получения товаров НДС по авансовому СФ необходимо восстановить.

Вариант №2. 100% постоплата по договору

Поставщик обязан выставить отгрузочный СФ в рублевой оценке покурсу ЦБ РФ, действовавшему на дату отгрузки (п. 4 ст. 153 НК РФ).

Вариант №3. Частичная предоплата и постоплата по договору

Поставщик обязан выставить отгрузочный СФ в рублевой оценке на стоимость, состоящую из:

• оплаченной части, оцениваемой по курсу на дату предоплаты (п. 14 ст. 167 НК РФ);
• неоплаченной части, оцениваемой по курсу на дату отгрузки (п. 4 ст. 153 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 23.12.2015 N 03-07-11/75467).

Если от поставщика ранее был получен авансовый счет-фактура на частичную предоплату, то по такому СФ НДС так же имеем право принять к вычету. Но в момент получения товаров НДС по авансовому СФ необходимо восстановить.

Приобретение товаров по договорам в у.е.: учет в 1С

Настройка функциональности для ведения учета по договорам в у.е.

Для того чтобы в программе 1С появилась возможность вести учет по договорам в у.е., необходимо в справочник Валюты занести несколько позиций валют.

Оформление договора в у.е.

Если взаиморасчеты с поставщиком осуществляются по договору (счету на оплату), выраженному в валюте или у.е., а оплата производится в рублях, то при вводе договора в справочник Договоры необходимо в разделе Расчеты указать:

• Цена в — валюту или согласованный курс, указанный в договоре;
• Оплата в — флажок руб.

Счета расчетов с поставщиками по договорам в у.е.

При выборе договора в у.е. для ведения взаиморасчетов с поставщиками в документах автоматически будут устанавливаться счета расчетов, предназначенные в 1С для договоров в у.е.:

• 60.31 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в у.е.)»;
• 60.32 «Расчеты по авансам выданным (в у.е.)».

В результате проведения документов по соответствующим счетам взаиморасчетов с поставщиками будут сделаны проводки.

Курс для пересчета у.е. в рубли

Еще одной особенностью заполнения документов по договорам в у.е. является то, что при оприходовании товаров в документе Поступление (акты, накладные) в табличной части указывается стоимость поступивших товаров в у.е.

Бухгалтерский учет ведется в рублях и стоимость объектов, выраженных в валюте, подлежит пересчету в рубли (ст. 12 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ).

Курс, используемый 1С для пересчета у.е. в рубли, неразрывно связан с курсами в справочнике Валюты .

В справочник добавляется курс валюты или у.е., определенный в договоре. Это могут быть курсы официальных валют EUR, USD, а так же иные курсы у.е., например, такие курсы как EUR + 2%, USD – 1% и т.п.

При этом для автоматического заполнения иных курсов в справочник Валюты их необходимо привязывать к официальным курсам ЦБ РФ.

Курс, применяемый для рублевой оценки стоимости приобретенных товаров, будет отличаться и зависит от порядка оплаты по договору.