Contabilitatea costurilor materiale este o parte importantă a muncii unui contabil într-o organizație. Să ne dăm seama ce este inclus în costurile materialelor, cum să le calculăm corect și ce cablare să folosiți.

Un contabil este o profesie universală, specializarea în ea este doar temporară, atunci când departamentul de contabilitate și firma sunt mari și fiecare specialist este angajat în propria sa zonă. Cu toate acestea, pentru a se asigura că angajații nu își pierd versatilitatea și abilitățile utile, contabilii șefi cu experiență încearcă să-și schimbe în mod regulat pozițiile. Și apoi specialistul care s-a ocupat de salarii trebuie să-și amintească cum să calculeze corect costurile materiale și care sunt acestea de fapt. Să încercăm să ne reîmprospătăm memoria despre cunoștințele de bază și să începem cu conceptul în sine.

Costuri materiale

Conceptul de costuri materiale (MC) se regăsește atât în ​​contabilitate, cât și în contabilitatea fiscală. Conform normelor articolului 254 din Codul fiscal al Federației Ruse, costurile materiale includ:

• cheltuieli pentru achiziționarea de materii prime, materiale și componente;
• cheltuieli pentru achiziționarea de combustibil, apă, energie de toate tipurile cheltuite în scopuri tehnologice;
• cheltuieli pentru achiziționarea de lucrări și servicii cu caracter de producție;
• pierderi din lipsuri și deteriorare a stocurilor în limitele pierderilor naturale;
• alte cheltuieli.

Această listă în contabilitatea fiscală este închisă. În contabilitate, conceptul de MH este definit în paragraful 8 din PBU 10/99 „Cheltuielile organizației”, dar fără o listă. Prin urmare, fiecare organizație poate determina în mod independent definiția acestui concept în contabilitate și asigurați-vă că va prescrie lista corespunzătoare în politicile sale contabile. De fapt, acestea vor fi aceleași cheltuieli care sunt prevăzute în Codul Fiscal al Federației Ruse, ținând cont de specificul activităților companiei.

Tipuri și clasificare

S-ar părea că totul este simplu: există o listă stabilită și ne concentrăm asupra ei. Dar, în practică, există și o împărțire a MH în:

• Drept;
• indirect.

Această gradare este prevăzută și în contabilitatea fiscală. În special, articolul 318 din Codul fiscal al Federației Ruse. Adevărat, contribuabilii au dreptul de a stabili în mod independent o listă de MH directe, dar în conformitate cu cerințele stabilite pentru aceștia. Conform normelor Codului Fiscal al Federației Ruse, costurile materiale directe sunt:

• cheltuielile organizației pentru achiziționarea de materii prime și materiale utilizate direct în producția de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii), care sunt o componentă necesară sau formează în general baza produsului;
• cheltuielile firmei pentru achiziționarea de componente aflate în curs de instalare sau semifabricate aflate în procesare suplimentară.

Balanta si contabilitate

Pentru a afișa costurile materiale în bilanț (linia 1210), contabilul trebuie să rezume soldurile mai multor conturi deodată:

• 20 „Producție principală”;
• 21 „Semifabricate din producție proprie”;
• 23 „Producție auxiliară”;
• 29 „Producție de servicii și facilități” la data raportării înseamnă soldul lucrărilor în curs (WIP);
• 28 „Defecte de producție”.

Prin urmare, Ministerul Finanțelor în contabilitate se reflectă tocmai în aceste conturi, astfel cum se stabilește prin Ordinul Ministerului Finanțelor din 2 iulie 2010 nr. 66n. Cifrele de afaceri din timpul lunii trec și prin conturile 25 „Cheltuieli generale de producție” și 26 „Cheltuieli generale”, dar aceste conturi nu au sold la sfârșitul lunii.

Costurile materiale: formula de rentabilitate

Deoarece MH afectează în mod direct costul de producție și, prin urmare, profitabilitatea organizației, este necesar să se efectueze analize pentru acestea, precum și să se calculeze coeficienții. De regulă, acest lucru nu este făcut de contabili, ci de economiști. De obicei, ei calculează cât de mult profit poate fi realizat pe rublă de costuri materiale. Formula pe care o folosesc pentru aceasta include următoarele date:

• PMZ - profit pe 1 rublă de MS a unui anumit produs;
• P - profit din vânzarea acestor produse;
• MH - pentru produsele vândute.

Formula arată astfel:

Rezultatul obținut face posibilă calcularea profitabilității producției, adică aflarea cât de mult puteți câștiga din fiecare rublă cheltuită sau, dimpotrivă, pierdeți (ceea ce este extrem de nedorit).

În plus, este posibil să se determine așa-numita intensitate totală a materialului, care se calculează ca raport dintre costul forței de muncă și suma totală a cheltuielilor efectuate pentru producția de bunuri. Această valoare poate arăta ponderea MH în costul total de producție. Totuși, trebuie reținut că și alte costuri, precum întreținerea aparatului administrativ, transportul etc., influențează și costul, și deci și rentabilitatea.

Bugetul costurilor materiale

Determinarea tuturor costurilor directe posibile se numește buget de costuri materiale directe. Este necesar ca organizația să-și planifice activitatea. Nu numai economiștii, ci și un contabil iau parte la buget, deoarece pentru a determina rezultate precise este necesar să se cunoască nu numai soldurile materialelor și alte provizii, ci și suma conturilor de plătit pentru acestea, precum și rambursarea. programa. În acest fel, puteți nu numai să întocmiți un buget curent, ci și să îl calculați pentru o anumită perioadă de timp, ceea ce vă permite să determinați nevoia de finanțare a companiei pentru achiziționarea de materiale. Finanțarea la timp în suma necesară este asigurarea împotriva opririlor de producție din cauza lipsei de materii prime.

Costul bunurilor produse se formează din forma monetară a diferitelor elemente economice. Acestea includ costurile materiale ale companiei. Ele reprezintă aproximativ 60% din prețul produsului finit. Puteți afla mai multe despre componența și contabilitatea lor din acest articol.

Costurile materiale reprezintă o parte semnificativă a cheltuielilor în activitățile oricărei companii. Mărimea bazei de impozitare pe venit va depinde de calculul corect al acestora.

Costurile materialelor includ:

Costurile materiale în contabilitate sunt toate costurile enumerate mai sus, ținând cont de caracteristicile activităților unei anumite companii.

Pentru a calcula costurile pentru fiecare perioadă specifică, acestea trebuie grupate în următoarele elemente:

• Costuri materiale de natură de producție minus deșeurile de producție;
• Contribuții sociale fonduri;
• Piese și semifabricate;
• Remunerația angajaților producției principale;
• Cheltuieli pentru menținerea funcționalității echipamentelor speciale;
• Adăuga. veniturile lucrătorilor din producție;
• Costurile cu energia și combustibilul;
• Deduceri pentru depreciere;
• Alte cheltuieli.

Costuri de retur

Deșeurile returnabile reprezintă resturile de resurse care au fost generate în timpul fabricării mărfurilor. Ei și-au pierdut deja oarecum proprietățile de utilizator. Din acest motiv, ele nu pot fi utilizate în scopul propus.

Valoarea costurilor materiale ale întreprinderii este redusă cu costul deșeurilor returnabile.

Următoarele nu pot fi considerate deșeuri returnabile:

• Materiale de inventar transferate altor divizii ale companiei pentru utilizare ulterioară;
• Subproduse care rezultă din producția principală de mărfuri.

Deșeurile returnabile sunt evaluate:

• La prețul de vânzare al mărfurilor atunci când acestea sunt vândute extern;
• La un preț redus al resursei inițiale atunci când este utilizată pentru producția ulterioară cu costuri crescute.

Costuri directe

Unul dintre principalele tipuri de costuri materiale sunt costurile directe.

Ele reprezintă cheltuieli care pot fi atribuite unui produs de un anumit tip fără mare dificultate sau costuri suplimentare. munca de calcul și analitică. Astfel de costuri includ: materiale pentru fabricarea bunurilor, salariile muncitorilor și altele.

În contabilitate, astfel de costuri sunt înregistrate prin înregistrări:

• D20 – K10 – atribuirea costurilor pentru achiziționarea materiilor prime utilizate în procesul de producție costului mărfurilor.
• D20 – K60 – anularea costului serviciilor companiilor terțe pentru producție.
• D20 - K70 - atribuirea costurilor salariilor lucrătorilor care primesc plăți la bucată.
• D20 - K69 - atribuirea primelor de asigurare la creșterea prețului mărfurilor.

Ponderea costurilor directe materiale este cea mai impresionantă în costul produsului finit.

Analiza cheltuielilor directe

Gestionarea costurilor directe este cheia pentru reducerea costurilor produselor și creșterea profitabilității. Analizând astfel de cheltuieli, determinând rolul lor în costul și prețul final al produsului, este posibil să se studieze caracteristicile în timp și să se determine rezervele pentru creșterea profitabilității.

Costuri materiale (costuri) ocupă o parte semnificativă a cheltuielilor în activitățile economice ale întreprinderii. Baza de impozitare a impozitului pe venit depinde de calcularea corectă a acestora, precum și la calcularea impozitului „simplificat” cu obiectul impozitării „”. Lista costurilor materiale este definită în capitolul 25 al art. 254 NK.

1. Cheltuielile materiale includ următoarele tipuri de cheltuieli:

1) materii prime și consumabile pentru producția de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii) și componentele acestora;

2) materiale pentru ambalarea mărfurilor și alte nevoi legate de producția de mărfuri (testare, control, exploatare, întreținere a mijloacelor fixe etc.);

3) unelte, accesorii, echipamente, instrumente, echipamente de laborator, îmbrăcăminte specială și alte mijloace de protecție individuală și colectivă în conformitate cu legislația Federației Ruse și alte bunuri care nu sunt amortizabile. (anterior era MBP - articole purtabile de valoare mică). Costul unor astfel de cheltuieli este inclus în costurile materiale în totalitate la data punerii în funcțiune (eliberat angajaților la cerere, factură și alte documente);

4) componente pentru instalare, semifabricate pentru prelucrare suplimentară;

5) achiziționarea de combustibil, energie de toate tipurile, apă în scopuri tehnologice, generarea tuturor tipurilor de energie, inclusiv pentru nevoi proprii, încălzirea clădirilor, precum și costurile de producție sau achiziție de capacitate, costurile de transformare și transport de energie;

6) achiziționarea de lucrări și servicii pentru nevoile întreprinderii (de natură de producție), efectuate de organizații terțe, antreprenori individuali, divizii structurale ale contribuabilului.

Serviciile (lucrările) de natură de producție includ:

Efectuarea de operațiuni individuale pentru producția (fabricarea) produselor, efectuarea muncii, prestarea de servicii,

Prelucrarea materiilor prime, materialelor,

Monitorizarea conformității cu procesele tehnologice,

Întreținerea mijloacelor fixe și alte lucrări.

Servicii de transport pentru transportul mărfurilor în cadrul organizației (de exemplu, deplasarea materiilor prime, unelte, piese etc. de la depozitul central la atelier (departament)), efectuate de organizații terțe, antreprenori individuali, divizii structurale a contribuabilului însuși; precum și livrarea produselor finite în condițiile acordurilor (contractelor);

7) întreținerea și exploatarea mijloacelor fixe și proprietăților în scopuri de mediu (stații de epurare, colectoare de cenușă, filtre). Acestea includ, de asemenea, costurile de înmormântare, recepție, depozitare, distrugere a deșeurilor periculoase, tratarea apelor uzate, formarea de zone de protecție sanitară pe baza normelor și reglementărilor sanitare și epidemiologice, plăți pentru emisiile maxime admisibile de poluanți în mediu și alte cheltuieli similare.

2. Costurile materiale includ:

Costul stocurilor pe baza prețului lor de achiziție, fără TVA și accize (cu excepția cazurilor prevăzute de prezentul Cod),

comisioane către organizațiile intermediare pentru serviciile prestate,

Taxe și taxe de import,

Transportul și alte costuri asociate achiziției acestora.

Dacă în timpul inventarierii se descoperă surplusuri, atunci când proprietatea este primită ca urmare a scoaterii din funcțiune a mijloacelor fixe, în timpul reparațiilor, reconstrucției, modernizării, reechipării tehnice, lichidării parțiale a mijloacelor fixe, costul cheltuielilor materiale. se consideră cuantumul venitului încasat de contribuabil în baza alin.13 și al clauzei 20, partea 2, art. 250 NK.

3. Atunci când ambalajul nereturnabil este primit de la furnizor împreună cu stocurile, costul acestuia este inclus în valoarea costurilor de achiziție.

Atunci când un container returnabil este primit de la un furnizor împreună cu stocul, dacă prețul său este inclus în prețul materialelor, costul său este exclus din prețul de achiziție pentru cantitatea de utilizare posibilă.

Cum se determină ambalajul returnabil și nereturnabil? Condițiile pentru containerele și ambalarea mărfurilor sunt specificate în contractele de furnizare a materialelor.

4. În cazul în care contribuabilul folosește produse din producție proprie ca materii prime, materiale, semifabricate, piese de schimb, componente și alte cheltuieli, sau dacă contribuabilul include rezultatele muncii, serviciile produse pe cont propriu ca parte a costurilor materiale; , evaluarea acestor produse, lucrări, servicii se realizează în baza art. 319 NK.

5. Cuantumul cheltuielilor materiale ale lunii curente se reduce cu valoarea stocurilor rămase trecute în producție, dar neutilizate încă la sfârșitul lunii.

6. Cum să contabilizez costurile de returnare? Valoarea costurilor materialelor este redusă cu costul deșeurilor returnabile. Deșeurile returnabile sunt resturile de materii prime, materiale, semifabricate, lichide de răcire și alte resurse materiale generate în timpul producției de bunuri (prestarea de servicii, prestarea muncii), care și-au pierdut parțial calitățile de consum și, ca urmare, sunt utilizate la costuri suplimentare sau nu sunt utilizate în scopul pentru care sunt destinate.

Deșeurile returnabile nu includ:

Stocurile care sunt transferate către alte departamente în funcție de producția tehnologică pentru utilizare ulterioară,

Subproduse rezultate din producție.

Evaluarea deșeurilor returnabile:

1) la un preț redus al resursei materiale inițiale la utilizarea acesteia pentru producția ulterioară, dar la costuri crescute;

2) la prețul de vânzare la vânzarea externă.

7. În scopuri fiscale, următoarele costuri sunt echivalate cu cheltuieli materiale:

1) cheltuieli pentru reabilitarea terenurilor și alte măsuri de mediu, cu excepția art. 261 NK;

2) pierderi datorate lipsurilor sau avariilor din timpul depozitării și transportului rezervelor materiale în limitele normelor naturale de pierdere;

3) pierderi tehnologice în timpul producției sau transportului. Pierderile tehnologice sunt pierderi care apar ca urmare a producției tehnologice.

4) cheltuieli pentru minerit.

8. La anularea materiilor prime și a materialelor pentru producție, întreprinderea reflectă metoda de anulare în politica sa contabilă:

1.după costul pe unitatea de stoc;

2.la cost mediu;

3. cu costul primelor materiale (metoda FIFO);

4. cu costul celor mai noi materiale (.

Costurile materiale includ tot ceea ce are un preț și o cantitate, și care este utilizat direct în producție, efectuarea lucrărilor, prestarea de servicii, precum și costurile asociate cu promovarea lor către cumpărător: ambalare, depozitare, transport etc.

Carte gratuită

Plecați în vacanță curând!

Pentru a primi o carte gratuită, introduceți informațiile dvs. în formularul de mai jos și faceți clic pe butonul „Obțineți cartea”.

Costul produselor fabricate constă din forma monetară a diferitelor elemente economice, care includ costurile materiale ale întreprinderii. Uneori, această poziție ocupă aproximativ 60% din prețul produsului finit. Dimensiunea sa determină în mare măsură dacă un produs va fi scump sau ieftin. Sarcina departamentului economic este de a calcula corect cheltuielile de bază și de a menține un echilibru între datele planificate și cele reale. Pentru a face acest lucru, trebuie să înțelegeți clar ce se referă la costurile materiale în contabilitate și modul în care acestea sunt normalizate în practică.

Structura costurilor materialelor

Trebuie avut în vedere că costul materialelor utilizate pentru producerea unui anumit lot de produse exclude în mod necesar prețul deșeurilor, care vor fi și ele vândute. Structura costurilor materialelor unei întreprinderi de producție poate fi reprezentată de următoarele poziții:

• materii prime achizitionate de la alt furnizor;
• materiale achiziționate extern pentru producția principală;
• semifabricate și componente primite la plată;
• combustibil achiziționat pentru susținerea proceselor tehnologice;
• energie achiziționată pentru menținerea funcționării echipamentelor, încălzire;
• costul materiilor prime naturale atrase.

Deșeurile deductibile au și propria sa clasificare. Acestea includ soldurile elementelor:

• materiale, materii prime, semifabricate;
• lichide de răcire și resurse care și-au pierdut calitatea;
• alte materiale cu rating redus.

• costurile de producție materiale minus deșeurile de producție;
• componente și semifabricate achiziționate contra cost;
• energie și diverși combustibili pentru susținerea proceselor tehnologice;
• salariile angajaților din principalele unități de producție;
• venituri suplimentare pentru lucrătorii din producție;
• plăți sociale către fonduri;
• taxe de amortizare pentru fondul general;
• cheltuieli pentru asigurarea operatiunii echipamentelor;
• atelier și alte costuri de producție.

Atunci când se formează costul efectiv, costurile suportate pentru întreținerea și reparațiile în garanție și pierderile înregistrate ca urmare a pierderilor neproductive din motive interne de producție sunt luate în considerare separat. Costurile de producție cresc și din cauza lipsurilor identificate în timpul inventarierii în depozite și ateliere, dacă nu este identificat vinovatul. La gruparea costurilor, acestea se disting în funcție de următoarele caracteristici:

• modul în care acestea sunt direct legate de procesul de producție;
• depind de volumul de producție al întreprinderii;
• indiferent dacă sunt taxate direct la cost sau necesită distribuție.

Conform acestei grupări, costurile materiale includ elemente directe și indirecte pot fi cheltuieli de bază și cheltuieli generale. Costurile materiale sunt, de asemenea, împărțite în proporționale (sau variabile condiționat) și disproporționate (sau constante în mod condiționat).

Tipuri de costuri materiale: directe, indirecte, variabile, constante

Costurile directe ale materialelor sunt costuri care pot fi atribuite unor produse de un anumit tip fără prea multe dificultăți și lucrări analitice și de calcul suplimentare. Ponderea costurilor materialelor de utilizare directă este cea mai impresionantă în costul produselor. Astfel de costuri includ: materiile prime pentru producție, salariile muncitorilor, combustibilul pentru mașini. Acestea sunt reflectate în contabilitate de următoarele înregistrări:

Ca regulă generală, costurile materiale în contabilitate sunt de obicei costuri variabile, adică cele care se modifică direct odată cu ajustările producției. Acestea includ materiale, remunerarea lucrătorilor la bucată, combustibil pentru mașini. Dar există și poziții care, fiind directe, nu vor crește semnificativ odată cu creșterea producției. Un exemplu ar fi salariul unui controlor. Deși este o valoare fixă, este totuși o cheltuială directă în calcul.

Costurile variabile includ costurile materiale, care pot fi clasificate după cum urmează:

• Dependență de cantitatea de producție

Bugetul pentru costurile materiale directe se poate construi proportional, descendent - progresiv, sau ascendent - progresiv.

• Bazat pe static

Pe baza acestui principiu, costurile materiale aparțin grupului costurilor totale sau costurilor medii.

Ce este inclus în costurile materiale în scopul creării unui buget de funcționare

Prognoza volumelor de vânzări pentru o anumită perioadă de timp este baza pentru construirea planurilor pe termen scurt și pe termen lung. Bugetul costurilor materiale dezvăluie informații despre care va fi consumul lunar și trimestrial de resurse pentru a produce volumul planificat de produse. Când îl formează, ei analizează:

• costul anterior de producție pe baza datelor din perioadele trecute;
• prețuri pentru produse similare de la furnizori concurenți;
• cota de piata estimata in viitorul apropiat;
• volumul comenzilor curente și influența sezonalității;
• cheltuielile viitoare cu publicitate și promovare de marketing.

Normele și standardele costurilor materiale includ nu numai metode analitice, ci și cele totale. Cu ultima opțiune de standardizare, parametrii sunt setați pentru unitatea de ieșire în ansamblu, fără a o descompune în elemente. Cifrele sunt calculate pe baza datelor statistice, a informațiilor din industrii similare și a valorilor din perioadele precedente. Clasificarea costurilor materiale în acest caz depinde de metoda prin care au fost obținute informațiile: experimentală, statistică, analogică.

În ceea ce privește elementele de cost, costurile materiale includ următoarele costuri ale organizației enumerate mai jos.

1. Costuri pentru achiziționarea materiilor prime și/sau a materialelor utilizate în fabricarea produselor și/sau care stau la baza acestora sau constituie o componentă necesară în producerea produselor.

Operațiunile de dare în producție a activelor materiale pentru fabricarea produselor se reflectă în contabilitate la creditul contului 10 „Materiale” în corespondență cu conturile costurilor de producție (conturile 20 „Producție principală”, 23 „Producție auxiliară”, etc. ).

Contabilitatea operațiunilor care implică primirea materiilor prime și materialelor în organizație și eliberarea lor în producție, precum și documentarea acestor operațiuni sunt descrise în detaliu în capitolul. 7.

2. Costurile de achiziție a materialelor utilizate:

Pentru ambalarea și alte preparate ale produselor fabricate și/sau vândute (inclusiv pregătirea înainte de vânzare);

Pentru alte nevoi de producție și economice (pentru testare, control, întreținere, exploatare a mijloacelor fixe și alte scopuri similare).

Eliberarea materialelor pentru ambalarea produselor fabricate și/sau vândute, pentru producție generală și nevoi generale de afaceri se reflectă în creditul contului 10 „Materiale” în corespondență cu debitul contului 44 „Cheltuieli vânzări”, contul 25 „Nevoi generale de producție”. ” și contul 26 „Cheltuieli generale” .

3. Costuri pentru achiziționarea de unelte, dispozitive, echipamente, instrumente, echipamente de laborator, îmbrăcăminte de lucru, alte echipamente de protecție individuală și colectivă și alte bunuri care nu sunt bunuri amortizabile.

Costul acestei proprietăți este inclus în costurile materiale în totalitate pe măsură ce este pusă în funcțiune.

Uneltele speciale, dispozitivele speciale etc., precum și îmbrăcămintea specială deținută de organizație, sunt luate în considerare înainte de transferul în producție sau (exploatare) ca parte a activelor curente ale organizației în contul 10 „Materiale” într-un subcont separat. 10-10 „Echipament special și haine speciale în depozit.”

Trecerea echipamentelor speciale și a îmbrăcămintei speciale în producție (exploatare) se reflectă în contabilitate ca debitul contului 10 „Materiale” (subcontul 10-11 „Echipament special, îmbrăcăminte specială în funcțiune”) în corespondență cu creditul contului 10 „ Materiale” (subcontul 10- 10 „Echipament special, îmbrăcăminte specială în depozit”).

În același timp, costurile achiziționării de îmbrăcăminte de lucru și alte mijloace de protecție individuală și colectivă care nu sunt bunuri amortizabile sunt luate în considerare ca parte a costurilor materiale numai dacă utilizarea obligatorie a îmbrăcămintei de lucru și a altor mijloace de protecție individuală și colectivă de către lucrătorii din o anumită profesie este prevăzută de legislația Federației Ruse.

Caracteristicile contabilității operațiunilor pentru primirea echipamentelor speciale și îmbrăcămintei speciale în organizație și lansarea lor în producție (operare), precum și documentația acestor operațiuni sunt descrise în detaliu în capitolul. 7.

4. Costuri pentru achiziționarea componentelor aflate în curs de instalare și/sau semifabricatelor supuse procesării suplimentare în organizație.

Produsele și componentele semifabricate achiziționate se contabilizează în contul 10 „Materiale” (subcontul 10-2 „Produse și componente semifabricate achiziționate, structuri și piese”). -

Eliberarea în producție a semifabricatelor și componentelor pentru produse manufacturate complete se reflectă în creditul contului 10 „Materiale” (subcontul 10-2) în corespondență cu conturile costurilor de producție.

5. Costuri pentru achiziționarea de combustibil, apă și energie de toate tipurile, cheltuite în scopuri tehnologice, generarea (inclusiv de către organizație însăși pentru nevoile de producție) a tuturor tipurilor de energie, încălzirea clădirilor, precum și costurile pentru transformare și transport de energie.

Baza pentru contabilitatea energiei va fi un acord cu organizația de furnizare a energiei, care să reflecte furnizarea de energie electrică și alte tipuri de energie. Documentele care confirmă aceste cheltuieli sunt facturi, facturi, extrase bancare și ordine de plată.

Costurile pentru achiziționarea apei sunt luate în considerare în mod similar. În acest caz, aceste costuri trebuie justificate de procesul tehnologic. În cazul consumului excesiv de energie electrică, depășirii standardelor de consum de apă nedeterminate de procesul tehnologic, costurile trebuie considerate nejustificate din punct de vedere economic.

În contabilitate, energia și combustibilul cheltuit în scopuri tehnologice se reflectă în debitul conturilor de cost de producție și creditul contului 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”.

6. Cheltuieli pentru achiziționarea de lucrări și servicii cu caracter de producție, efectuate de organizații terțe sau întreprinzători individuali, precum și pentru efectuarea acestor lucrări (prestarea de servicii) de către diviziile structurale ale organizației.

Lucrările (serviciile) de natură de producție includ efectuarea de operațiuni individuale pentru fabricarea produselor, prelucrarea materiilor prime și bunurilor, întreținerea mijloacelor fixe și alte lucrări similare.

Lucrările (serviciile) de natură de producție includ și servicii de transport ale organizațiilor terțe (inclusiv antreprenori individuali) și/sau divizii structurale ale organizației în sine pentru transportul de mărfuri în cadrul organizației. Acestea, în special, includ circulația materiilor prime, consumabile, unelte, piese, piese de prelucrat și alte tipuri de mărfuri de la depozitul central la ateliere și livrarea produselor finite în conformitate cu termenii acordurilor (contractelor).

Lucrările și serviciile cu caracter de producție efectuate de organizații terțe sau întreprinzători individuali (inclusiv servicii de transport) trebuie efectuate în baza unor contracte cu furnizorii și acceptate în contabilitate pe baza certificatelor de recepție a lucrărilor (servicii), facturilor, extraselor bancare și ordine de plata.

În contabilitate, costul acestor lucrări și servicii se reflectă în debitul conturilor de cost de producție în corespondență cu conturile 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenori” și 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”.

Costurile pentru livrarea stocurilor (denumite în continuare stocuri), efectuate de vehiculele proprii ale organizației, nu cresc costul acestor stocuri, ci sunt reflectate ca parte a grupului corespunzător de costuri (costuri cu forța de muncă, sumele de amortizare acumulată). , etc.).

7. Costuri asociate cu întreținerea și exploatarea mijloacelor fixe și a altor proprietăți de mediu (inclusiv costurile asociate cu întreținerea și funcționarea instalațiilor de tratare, colectoarelor de cenușă, filtrelor și altor instalații de mediu, costurile pentru eliminarea deșeurilor periculoase pentru mediu, costurile pentru achiziționarea de organizații terțe de servicii pentru recepția, depozitarea și distrugerea deșeurilor periculoase pentru mediu, tratarea apelor uzate, plăți pentru emisiile (evacuările) maxime admisibile de poluanți în mediul natural și alte cheltuieli similare).

Pentru cheltuielile legate de măsurile de protecție a mediului, trebuie să ne ghidăm după Legea federală din 10 ianuarie 2002 nr. 7-FZ „Cu privire la protecția mediului”. Costurile de mediu sunt determinate de Lista lucrărilor (serviciilor) în scop de mediu, aprobată. prin ordinul Comitetului de Stat pentru Ecologie al Rusiei din 23 februarie 2000 nr. 102 „Cu privire la lucrări (servicii) în scopuri de mediu”. În acest caz, aceste cheltuieli ale organizației nu ar trebui să fie asociate cu achiziția (construcția) de bunuri amortizabile.

Luând în considerare costurile de înmormântare și distrugere a deșeurilor periculoase pentru mediu, trebuie să ne ghidăm după Regulile pentru circulația transfrontalieră a deșeurilor, aprobate. Decretul Guvernului Federației Ruse din 17 iulie 2003 nr. 442 „Cu privire la circulația transfrontalieră a deșeurilor” și ordinul Ministerului Resurselor Naturale al Federației Ruse din 2 decembrie 2002 nr. 786 „Cu privire la aprobarea Clasificării federale Catalogul deșeurilor”.

8. Următoarele sunt considerate cheltuieli materiale în scopul impozitului pe profit:

Pierderi din lipsuri și/sau daune în timpul depozitării și transportului de mărfuri și materiale în limitele pierderilor naturale;

Pierderi tehnologice în timpul producției și/sau transportului;

Cheltuieli pentru lucrări miniere și pregătitoare în timpul exploatării miniere, pentru lucrările operaționale de decopertare în cariere și lucrări de tăiere în timpul exploatării subterane în cadrul alocației miniere a întreprinderilor miniere.

Pierderile din lipsa și/sau deteriorarea în timpul depozitării și transportului (pierderea naturală) a MPZ sunt determinate de caracteristicile fizice și chimice ale acestor MPZ.

Pierderile naturale nu includ pierderile tehnologice și pierderile din defecte, precum și pierderile de stocuri în timpul depozitării și transportului cauzate de încălcarea standardelor, a condițiilor tehnice și tehnologice, a regulilor tehnice de funcționare și a deteriorarii containerelor.

Pierderile din lipsuri și/sau daune în timpul depozitării și transportului stocurilor sunt acceptate în scopuri de impozit pe profit numai în limitele normelor de pierdere naturală aprobate în modul stabilit de Guvernul Federației Ruse. "

Pierderile tehnologice sunt pierderi în timpul producției și/sau transportului de bunuri (lucrări, servicii), cauzate de caracteristicile tehnologice ale ciclului de producție și ale procesului de transport, precum și de caracteristicile fizico-chimice ale materiilor prime utilizate.

Indicatorii naturali care caracterizează pierderile tehnologice care apar în timpul unui anumit proces tehnologic trebuie să fie justificați și documentați.

În acest caz, pierderile tehnologice sunt luate în considerare la reducerea bazei de impozitare ca parte a evaluării costului costurilor materiale transferate în producție:

Valoarea cheltuielilor cu materialele trebuie redusă cu costul deșeurilor returnabile, care se reflectă printr-o înscriere în debitul contului 10 „Materiale” și creditul contului 20 „Producție principală” sau contul 23 „Producție auxiliară”.

La vânzarea deșeurilor returnabile, partea trebuie să aibă în vedere faptul că prețul deșeurilor menționate este stabilit prin acordul părților în conformitate cu acordul încheiat.

De regulă, costul stocurilor incluse în costurile materiale este determinat pe baza prețurilor de achiziție ale acestora, excluzând taxa pe valoarea adăugată, inclusiv comisioanele plătite organizațiilor intermediare, taxele și taxele vamale de import, costurile de transport și alte costuri asociate achiziției de stocuri.

Contabilitatea operațiunilor de achiziție a stocurilor și eliberarea acestora în producție și pentru alte nevoi, contabilizarea ambalajelor și a deșeurilor returnabile, contabilizarea pierderilor din lipsuri și/sau deteriorarea bunurilor materiale etc., precum și documentația acestor operațiuni sunt descrisă în detaliu în capitolul. 7.