N.A. a răspuns la întrebări. Martynyuk, expert fiscal

Ce deduceri de TVA pot fi amânate până mâine?

Acum, în orice trimestru în termen de 3 ani de la data acceptării achiziției pentru înregistrare, puteți declara articolele specificate la paragraful 2 al art. 171 Cod fiscal deduceri, adică deduceri din TVA care clauza 1.1 art. 172 Codul Fiscal al Federației Ruse:

• <или>prezentat de furnizor la expedierea bunurilor (execuția lucrărilor, prestarea de servicii, transferul drepturilor de proprietate);
• <или>ați plătit când ați importat mărfuri în Rusia.

După cum ne-a explicat anterior Serviciul Fiscal Federal, acest lucru se aplică numai bunurilor, lucrărilor și serviciilor acceptate pentru înregistrare începând cu 1 ianuarie 2015 (vezi,).

Ultimul trimestru in care puteti pretinde o deducere este cel in care termenul de valabilitate de 3 ani cade de la data acceptarii cumpararii pentru inregistrare, in ciuda faptului ca declaratia pentru aceasta este depusa deja in afara acestor 3 ani.

Factura trebuie să fie înregistrată în registrul de achiziții pentru trimestrul în care veți solicita deducerea. Și nu este nevoie să justificați cumva de ce ați ales acest trimestru.

Această oportunitate minunată nu numai că a ușurat viața contabililor, dar a ridicat și întrebări în rândul lor cu privire la posibilitatea de a reporta deducerile de TVA pentru tranzacțiile individuale.

TVA la export, autoconstrucție și fabricare de produse cu ciclu lung de producție

K. Spivakovskaya, contabil șef

Rezolvați conflictul cu deducerile de TVA la export.
Pe de o parte, Codul Fiscal indică în continuare că deducerile se aplică la momentul determinării bazei de impozitare a exporturilor. clauza 3 art. 172 Codul fiscal al Federației Ruse.
Pe de altă parte, acestea sunt deduceri de TVA pentru bunuri, lucrări și servicii achiziționate care au fost utilizate pur și simplu pentru operațiuni de export. Adică aceleași deduceri care, din 2015, au permis să fie reportate timp de 3 ani de la data acceptării achiziției pentru înregistrare clauza 1.1 art. 172, alin.2 al art. 171 Codul fiscal al Federației Ruse.
Deci mai pot fi transferate sau nu?

: Să spunem imediat că situația este exact aceeași cu deducerile pentru construcția de facilități economice clauza 10 art. 167, alin. 3 alin.6 art. 171, alin.5 al art. 172 Codul fiscal al Federației Ruse si pentru fabricarea produselor cu ciclu lung de productie clauza 7 art. 172 Codul fiscal al Federației Ruse.

Le poți transfera. Întrebarea este - pe baza ce normă. Răspunsul la această întrebare determină perioada în care puteți solicita o deducere. Există două abordări.

ABORDAREA 1. Noua norma clauza 1.1 art. 172 Codul Fiscal al Federației Ruse nu se aplică acestor deduceri.

Motivație: reguli privind momentul deducerii pentru operațiunile numite pp. 3, 5 linguri. 172, alin. 10 al art. 167, alin.6 al art. 171 Codul fiscal al Federației Ruse sunt deosebite în raport cu noua regulă privind posibilitatea transferului deducerilor. Prin urmare, au prioritate.

Prin urmare, aceste deduceri pot fi transferate în alte trimestre în același mod, adică în baza clauzei 2 a art. 173 NK. După cum a decis Curtea Supremă de Arbitraj, această clauză vă permite să solicitați deduceri în orice trimestru în termen de 3 ani de la sfârșitul trimestrului în care a apărut dreptul la deducere, adică au fost îndeplinite toate condițiile pentru acesta. pp. 27, 28 Rezoluția Curții Supreme de Arbitraj din 30 mai 2014 Nr. 33.

Vă rugăm să rețineți: înainte de expirarea acestor 3 ani, trebuie să depuneți o declarație care să reflecte deducerea Definiția Curții Constituționale din 24 martie 2015 Nr. 540-O.

De exemplu, ați înregistrat mărfurile utilizate pentru producția de produse exportate în primul trimestru al anului 2015, iar baza de impozitare la export a apărut în trimestrul IV 2015. Acesta va fi primul dintre trimestrele în care puteți pune o deducere ( dacă ai a-ți îndeplinit deja toate condițiile pentru aceasta). Trei ani de la sfârșitul acestui trimestru expiră la 31.12.2018. Prin urmare, ultimul trimestru pentru solicitarea unei deduceri va fi al treilea trimestru din 2018, întrucât declarația pentru trimestrul IV 2018 se depune după 31 decembrie 2018.

Chiar dacă momentul determinării bazei de impozitare pentru tranzacțiile menționate are loc după expirarea a 3 ani de la data acceptării bunurilor, lucrărilor, serviciilor relevante pentru contabilitate, deducerea nu expiră - poate fi aplicată la data de expediere. Ministerul de Finanțe a dat astfel de clarificări în legătură cu producția de mărfuri cu ciclu lung de producție Scrisoare a Ministerului Finanțelor din 15 iunie 2015 Nr.03-07-11/34361.

ABORDAREA 2. Aceste deduceri pot fi reportate pe baza noii reguli, deoarece este mai recentă decât cea specială.

Această abordare oferă contribuabililor mai puțin timp pentru a solicita deducerile în cauză.

Într-adevăr, în conformitate cu acesta, reiese că acestea pot fi declarate începând cu trimestrul pentru care se stabilește baza de impozitare a acestor tranzacții (dacă în acest moment au fost deja îndeplinite toate condițiile de deducere) și terminând cu cea în care data de expirare de 3 ani cade de la data înregistrării bunurilor, lucrărilor, serviciilor relevante. În exemplul nostru, acest ultim trimestru ar fi primul trimestru al anului 2018 (vezi,) Scrisoare a Ministerului Finanțelor din 12 mai 2015 Nr.03-07-11/27161.

În plus, această abordare ar presupune că, dacă momentul determinării bazei de impozitare pentru astfel de tranzacții are loc după expirarea a 3 ani de la data înregistrării, atunci contribuabilul rămâne deloc fără deducere, ceea ce este evident greșit.

În opinia noastră, abordarea 1 este corectă.

Iată opinia unui specialist Federal Tax Service.

DIN SURSE AUTENTICE

Consilier al Serviciului Public de Stat al Federației Ruse, clasa a II-a

„O regulă specială se aplică deducerilor TVA calculate în timpul construcției independente și deducerilor în timpul producției pe ciclu lung: acestea sunt recunoscute în momentul în care se stabilește baza de impozitare a acestor operațiuni. Pentru aceste deduceri se mai aplica o perioada de trei ani - prevazuta la alin. 2 al art. 173 Cod Fiscal.

Astfel, ghidat de paragrafe. 27, 28 din Hotărârea Plenului Curții Supreme de Arbitraj din 30 mai 2014 nr. 33, aceste deduceri pot fi solicitate pentru oricare dintre perioadele fiscale cuprinse în perioada de 3 ani corespunzătoare dacă sunt îndeplinite condițiile prevăzute la art. 171. , 172 din Codul fiscal sunt îndeplinite.”

Când transferați o deducere de export în viitor, trebuie să completați secțiunea 5 a declarației - la fel ca și în cazul solicitării unei deduceri pe o factură primită după determinarea bazei de impozitare pentru export (vezi,).

TVA la cheltuielile de călătorie și alte deduceri cu caracteristici speciale

S. Zorina, Sankt Petersburg

Puteți reporta deducerile care sunt specificate în clauza 2 a art. 171 NK. În principiu, acoperă deducerea TVA-ului pentru cheltuielile de călătorie - aceasta este o deducere a taxei care ni se prezintă la achiziționarea de bunuri, lucrări și servicii.
Cu toate acestea, deducerile pentru călătoriile de afaceri în sine sunt specificate într-un alt alineat al art. 171 NK clauza 7 art. 171 Codul fiscal al Federației Ruse. Înseamnă asta că nu pot fi transferați în alte locuri?

: Aceeași situație s-a dezvoltat și cu alte deduceri, la care sunt separate alineate ale art. 171 NK:

• TVA prezentată de antreprenori atunci când efectuează construcții de capital clauza 6 art. 171 Codul fiscal al Federației Ruse;
• TVA la cheltuielile de ospitalitate m clauza 7 art. 171 Codul fiscal al Federației Ruse.

În opinia noastră, este posibil să le transferăm în alte cartiere.

La paragraful 2 al art. 171 din Codul fiscal prevede în general care TVA este, în principiu, deductibilă. Și în anumite paragrafe ale acestui articol, caracteristicile pentru unele dintre „soiurile” sale au fost deja stabilite. Adică, toate deducerile menționate mai sus sunt prevăzute și la paragraful 2 al art. 171 NK de asemenea. Un argument suplimentar este interpretarea contradicțiilor inamovibile în favoarea contribuabilului clauza 7 art. 3 Codul fiscal al Federației Ruse.

Și iată cum a răspuns specialistul Federal Tax Service la această întrebare.

DIN SURSE AUTENTICE

„Deducerile de TVA pentru cheltuielile de călătorie și divertisment sunt supuse clauzei 1.1 din art. 172 din Codul fiscal. Adică, aceste deduceri pot fi solicitate pentru oricare dintre perioadele fiscale incluse în perioada corespunzătoare de 3 ani din momentul în care bunurile, lucrările, serviciile sunt acceptate în contabilitate.”

Consilier al Serviciului Public de Stat al Federației Ruse, clasa a II-a

Consecințele transferului deducerii TVA pentru cheltuieli de divertisment

A. Reznichenko, Saratov

Există o regulă specială pentru TVA-ul pentru cheltuielile de divertisment: poate fi dedus numai în măsura în care cheltuielile se încadrează în standardul „profitabil” - nu mai mult de 4% din costurile forței de muncă pentru perioada de raportare (impozită) pentru impozitul pe venit b clauza 7 art. 171, alin.2 al art. 264 Codul fiscal al Federației Ruse.
Înseamnă asta că o astfel de deducere de TVA este legată tocmai de trimestrul în care au fost înregistrate bunuri, lucrări, servicii „reprezentative” și nu poate fi transferată?

: Deloc. Aceasta înseamnă pur și simplu că valoarea TVA care trebuie dedusă ar trebui determinată pe baza datelor pentru acest trimestru. Și puteți aplica deducerea în orice alt trimestru în următorii 3 ani.

A. Reznichenko, Saratov

Dacă o astfel de deducere de TVA este reportată în viitor, atunci, într-o anumită perioadă, suma totală a deducerilor „de reprezentare” poate depăși valoarea TVA-ului aferent aferent sumei cheltuielilor de divertisment recunoscute în acea perioadă în contabilitatea fiscală. Este acest lucru acceptabil?

: Destul de. Să presupunem că ai avut cheltuieli de divertisment în al treilea trimestru. Întreaga sumă a acestora nu „se încadrează” în standardul calculat pentru impozitul pe venit pe baza rezultatelor a 9 luni. Conform acestui standard, determinați ce parte din TVA puteți lua ca deducere. Dar nu aveți nevoie de această deducere acum și o lăsați în contul 19. Cei trei ani în care o puteți accepta pentru deducere sunt socotiți de la data acceptării bunurilor, lucrărilor, serviciilor pentru contabilitate „reprezentative”.

Apoi, la sfârșitul anului, standardul a crescut, iar întreaga sumă a cheltuielilor de divertisment se încadrează deja în el. Prin urmare, în trimestrul IV aveți dreptul să deduceți soldul TVA-ului asupra acestora Scrisoare a Ministerului Finanțelor din 6 noiembrie 2009 Nr.03-07-11/285. Dar încă nu aveți nevoie de această deducere și, de asemenea, o amânați pentru mai târziu. Vă rugăm să rețineți: 3 ani pentru deducerea TVA la sold se mai numără de la data acceptării bunurilor, lucrărilor, serviciilor pentru contabilitate „reprezentative”, adică din trimestrul al treilea.

În primul trimestru al anului viitor:

• decideți să deduceți tot acest TVA;
• ai avut noi cheltuieli de divertisment care „au consumat” întregul standard pentru primul trimestru. Deduceți și TVA la ele.

Ca urmare, suma totală a deducerii TVA „reprezentativă” pentru primul trimestru va fi mai mare decât cea atribuibilă cheltuielilor de divertisment acceptate pentru impozitul pe venit pentru acest trimestru. Dacă acest lucru ridică întrebări inspectoratului, explicați că această situație a apărut ca urmare a transferului deducerilor conform regulilor clauzei 1.1 al art. 172 NK.

În termen de 3 ani de la data înregistrării, puteți trimite o actualizare pentru oricare dintre trimestre

A. Kozyreva, Uglich

Ne îndoim că noul drept de amânare a deducerii înseamnă interdicția de a depune o declarație modificată cu această deducere pentru acele trimestre în care nu a fost furnizată imediat.
De exemplu, în trimestrul al treilea din 2015, am acceptat marfa pentru înregistrare și am primit o factură. Din anumite motive, TVA-ul nu a fost deductibil în acest trimestru. Nici următoarele câteva trimestre nu au fost potrivite pentru noi să deducem. Am decis să nu mai amânăm, să punem deducerea în trimestrul III 2015 și să depunem o declarație actualizată pentru aceasta. Este acest lucru acceptabil acum, având în vedere că avem dreptul să luăm în considerare această deducere în trimestrele viitoare?

: Ne grăbim să liniștim: este permis. Într-o astfel de situație, puteți depune o declarație actualizată pentru oricare dintre trimestrele cuprinse într-o perioadă de trei ani de la data acceptării achiziției spre înregistrare, începând cu cea în care ați îndeplinit prima dată toate condițiile pentru deducere. clauza 2 art. 81 Codul fiscal al Federației Ruse. Și în această declarație arată deducerea nu imediat declarată.

Dacă în decontul de TVA suma deducerilor depășește valoarea angajamentelor, probabil că autoritățile fiscale vor începe să verifice cu părtinire. Toate facturile pentru această perioadă pot face obiectul unui audit meticulos cu rezultate imprevizibile. Prin urmare, uneori este în interesul unei companii să amâne unele deduceri pentru viitor. Dar trebuie să faci asta cu înțelepciune.

Kirill Polyakov, expert UNP

Pentru a deduce TVA, trebuie îndeplinite simultan trei condiții (clauza 2 din articolul 171, clauza 1 din articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse). În primul rând, bunurile (lucrări, servicii) trebuie să fie înregistrate. În al doilea rând, este necesară o factură emisă de furnizor. Și în al treilea rând, activele trebuie să fie destinate utilizării în tranzacții taxabile cu TVA.

Deducerea se aplică atunci când toate cele trei condiții sunt îndeplinite - nu mai devreme, dar nu mai târziu. Prin urmare, este imposibil să „uiți” pur și simplu o parte din, să zicem, deducerile din octombrie pentru a le reflecta în noiembrie. O astfel de uitare nu va duce la altceva decât la necesitatea depunerii declarațiilor actualizate.

Prin urmare, pentru a amâna în siguranță o parte din deduceri pentru viitor, trebuie să acordați atenție condițiilor enumerate pentru creditarea TVA-ului aferent.

Cum să amâni înregistrarea

Deducerea TVA la mijloacele fixe (și acestea sunt de obicei sume mari) poate fi transferată în perioada următoare, folosind explicațiile funcționarilor. Codul fiscal nu explică ceea ce se consideră acceptarea unui mijloc fix pentru înregistrare (clauza 1 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse). Inițial, o astfel de proprietate este reflectată în contabilitate în contul 08-4 „Achiziție de active fixe”. În consecință, după aceasta, obiectul este considerat acceptat în contabilitate. Dar Ministerul Finanțelor și Serviciul Fiscal Federal al Rusiei consideră că impozitul pe intrare poate fi compensat numai atunci când obiectul este transferat în contul 01 „Active fixe” (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 16.05.06 nr. 03-02). -07/1-122, scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 05.04.05 Nr. 03-1-03/530/8@). Prin urmare, pentru a amâna deducerea, este suficient să amânăm punerea în funcțiune a instalației.

Puteți amâna creditarea TVA pentru bunuri prin încheierea unui contract de furnizare cu transferul dreptului de proprietate după plata integrală. În acest caz, cumpărătorul acceptă proprietatea în contul extrabilanțiar 002 „Active de inventar acceptate pentru păstrare”. Pe baza acestei înregistrări contabile, societatea poate deduce TVA la bunuri. Codul fiscal impune ca proprietatea să fie luată în considerare (clauza 1 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse). Mai mult decât atât, fără a indica în ce conturi contabile specifice (bilanţ sau extrabilanţ) ar trebui să se reflecte obiectul. Oficialii cred că deducerea TVA este posibilă doar pe proprietatea care este trecută în bilanţ*. Prin urmare, deducerea este posibilă numai după plata integrală a mărfurilor. Și această perioadă poate fi variată.

Deducerea TVA la lucrări sau servicii poate fi amânată prin amânarea semnării actului cu contrapartea. Doar pe baza acestui document, semnat de ambele părți, lucrarea se consideră finalizată, iar serviciile prestate și pot fi luate în considerare. Astfel, deducerea TVA poate fi transferată în viitor prin acordul cu contrapartea la data semnării actului.

Cum să păstrezi o factură

Dacă data emiterii facturii diferă de data primirii acesteia, atunci deducerea se datorează numai în perioada de primire a documentului. Tocmai aceasta este poziţia specialiştilor din Ministerul de Finanţe al Rusiei (scrisoarea din 16 iunie 2005 nr. 03-04-11/133). Folosind aceste clarificări, compania poate reporta în viitor deducerile de pe facturile selectate.

Pentru aceasta, creați un jurnal special pentru înregistrarea facturilor primite (nu îl confundați cu jurnalul obligatoriu pentru înregistrarea facturilor primite, în care sunt depuse aceste documente). Un astfel de jurnal este analog unui jurnal pentru înregistrarea corespondenței primite, dar numai pentru facturi. Atunci când o factură este primită de departamentul de contabilitate, data primirii acesteia este trecută în jurnalul de înregistrare. Același număr este folosit pentru a face o înregistrare în carnetul de achiziții.

Acceptarea TVA pentru compensare

În legătură cu modificările aduse regulilor de stabilire a perioadei de atribuire a TVA pentru compensare, în cazul în care data primirii bunurilor, lucrărilor, serviciilor și data emiterii facturii aparțin unor perioade diferite (noua ediție a articolului 256 din Codul Fiscal al Republicii Kazahstan în conformitate cu modificările aduse prin Legea Republicii Kazahstan din 30 noiembrie 2016 nr. 26-VI ZRK) au fost aduse modificări subsistemului de contabilitate TVA.

Modificări ale obiectelor de configurare

Un nou cont 1422 „Taxa pe valoarea adăugată (creditare amânată)” a fost adăugat în planul de conturi standard. Contul 1420 „Taxa pe valoarea adăugată pentru rambursare”, utilizat anterior, a fost redenumit în contul 1421 „Taxa pe valoarea adăugată pentru rambursare”. Astfel, soldurile contului 1420 vor fi reflectate în contul 1421. S-a adăugat și un grup de conturi 1420 „TVA rambursabil”, care include conturile 1421 și 1422.

Modificări similare au fost implementate pentru planul de conturi fiscal.

În documentele primare care reflectă TVA-ul în cont ( Recepția de bunuri și servicii,

Primirea cheltuielilor suplimentare ,Primirea imobilizărilor necorporale,Chitanța de la procesare,Raport în avans,Returnarea mărfurilor către furnizor)a fost adăugat un nou mecanism,

permițând amânarea acceptării TVA-ului pentru compensare. În documentele specificate a fost adăugat atributul, care poate fi editat în formular

Preț și valutăprin buton „Preț și valute”.

Acceptarea „standard” a TVA-ului pentru compensare

În cadrul schemei „standard” de acceptare a TVA-ului pentru compensare, de ex. când se primește o factură fiscală împreună cu documentele primare:

1) Se întocmește documentul primar. De exemplu, document Recepția de bunuri și materiale si servicii.

2) Pe baza primirii se introduce un documentFactură (primită).

În acest caz, opțiunea Amânați acceptarea TVA-ului pentru compensare NU este setată, compensarea TVA se efectuează în modul standard la postarea unui document primar. Acestea. La înregistrarea unui document de chitanță, vor fi generate înregistrări contabile pentru debitul contului 1421 „Taxa pe valoarea adăugată pentru rambursare” și mișcări în registrul de acumulare TVA recuperabil. Atunci când se reflectă tranzacțiile de retur de la furnizor, înregistrările contabile vor fi generate pe creditul contului 1421 „Taxa pe valoarea adăugată pentru rambursare” și mișcări în registrul de acumulare

Acceptarea amânată a TVA-ului pentru compensare

Situația de acceptare amânată a TVA pentru compensare apare atunci când o factură fiscală este primită ulterior documentelor primare. În acest caz, schema fluxului de lucru va fi după cum urmează:

1) Se întocmește un document primar cu opțiunea instalată Amâna acceptarea TVA pentru compensare.De exemplu, un document Recepția de bunuri și servicii.

2) Documentul este în curs de întocmire Înregistrarea altor tranzacții achiziționate bunuri (lucrări, servicii) în scopuri de TVA.

3) Documentul este în curs de introducere Factura fiscala (primit).

Dacă factura a fost emisă mai târziu de data expedierii/primirii mărfurilor, atunci TVA-ul trebuie compensat cu ultima dată, după data facturii. Pentru a face acest lucru, setați atributul în documentul principal Amână adoptarea TVA până la Test.Setarea acestui flag are ca rezultat faptul că la înregistrarea unui document se va genera o înregistrare contabilă pentru debitul contului 1422 „Taxa pe valoarea adăugată (credit amânat).” Mișcări în registrul de acumulare TVA la compensare va lipsi.

Pentru a crea o operațiune de compensare a TVA-ului, trebuie să creați un document

Înregistrarea altor tranzacții cu bunuri achiziționate (lucrări, servicii) în scopuri de TVA Cu

tipul operațiunii „Înregistrarea cifrei de afaceri”.

La crearea unui document Înregistrarea altor tranzacții cu bunuri achiziționate

(lucrări, servicii) în scopuri de TVA Pe baza documentelor de primire a activelor care au setată acceptarea amânată a indicatorului de compensare a TVA, programul va seta automat contul ca cont corespunzător. 1422 „Taxa pe valoarea adăugată (credit amânat).” La înregistrarea documentului vor fi generate înregistrări pentru a compensa sumele de TVA amânată. Înregistrările vor fi generate pentru debitul contului 1421 „Taxa pe valoarea adăugată rambursabilă” și credit pe factură 1422 „Taxa pe valoarea adăugată (creditare amânată)”, precum și mișcări în registrul de acumulare TVA recuperabil.

Pe baza documentului Înregistrarea altor tranzacții cu bunuri achiziționate (lucrări, servicii) în scopuri de TVA puteți genera un document Factură (primită).

În cazul returnării mărfurilor în baza unui document Returnarea mărfurilor de la furnizor

documentul este creat Înregistrarea altor tranzacții cu bunuri achiziționate (lucrări, servicii) în scopuri de TVA cu tipul de operare Ajustarea cifrei de afaceri.La efectuarea se vor genera mișcări pe debitul contului 1422 „Taxa pe valoarea adăugată (credit amânat)” în corespondență cu factura 1421 „Taxa pe valoarea adăugată pentru rambursare”, precum și mișcări în registrul de acumulare

Ajustare TVA pentru rambursare .

Astfel, acum este posibilă compensarea TVA în conformitate cu noile reguli la ultima dintre următoarele date: data primirii mărfurilor, lucrării, serviciilor sau data emiterii facturii.

Mecanism de completare a părților tabelare în document Înregistrarea altor tranzacții cu bunuri achiziționate (lucrări, servicii) în scopuri de TVA

Pentru confort umplere/reumplere datele din document Înregistrare altele

Taxa pe valoarea adăugată este poate cea mai complexă taxă din sistemul fiscal existent al Federației Ruse.

După cum știți, impozitele pot fi împărțite în directe și indirecte. Impozitele directe sunt percepute de guvern direct pe venitul sau proprietatea contribuabilului. Impozitele indirecte nu depind de venituri, acestea se stabilesc sub forma unor suprataxe la preturi sau tarife. Producătorii și vânzătorii de bunuri și servicii le vând la prețuri care țin cont de astfel de prime.

Taxa pe valoarea adăugată se referă în mod specific la impozitele indirecte. Procedura de calcul, plată și contabilizare a acestui impozit este determinată de capitolul 21 din Codul fiscal al Federației Ruse (denumit în continuare Codul fiscal al Federației Ruse) „Taxa pe valoarea adăugată”. Pentru organizațiile care desfășoară activități de comerț cu ridicata, procedura de calcul al acestui impozit nu conține prevederi speciale, adică dacă o organizație comercială este plătitoare de TVA, aceasta calculează și plătește TVA în modul general stabilit.

În procesul de desfășurare a activităților lor, organizațiile comerciale vând (vând) mărfuri. În conformitate cu normele capitolului 21 „Taxa pe valoarea adăugată”, și anume articolul 146 din Codul fiscal al Federației Ruse, operațiunile de vânzare de bunuri pe teritoriul Federației Ruse sunt supuse impozitării TVA.

Notă!

Obiectul impozitării este vânzarea de bunuri pe teritoriul Federației Ruse.

Dacă mărfurile sunt vândute pe teritoriul unui stat străin, atunci vânzarea acestor bunuri nu este supusă impozitării. Sumele de TVA plătite furnizorilor în timpul producției (cumpărării) acestor bunuri nu sunt acceptate pentru deducere și sunt luate în considerare în costul acestora (această regulă este stabilită de paragraful 2 al articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Locul de vânzare a mărfurilor este stabilit în conformitate cu regulile articolului 147 din Codul fiscal al Federației Ruse, conform cărora bunurile sunt considerate vândute în Rusia în prezența uneia sau mai multor dintre următoarele circumstanțe:

· bunurile sunt situate pe teritoriul Federației Ruse și nu sunt expediate sau transportate;

· mărfurile la momentul începerii expedierii sau transportului sunt situate pe teritoriul Federației Ruse.

Deci, în ceea ce privește comerțul, obiectul impozitării este vânzarea de bunuri pe teritoriul Federației Ruse. Caracteristicile de cost ale obiectului impozabil reprezintă baza de impozitare, pe care contribuabilii - organizațiile comerciale o determină în general în conformitate cu prevederile paragrafului 1 al articolului 154 din Codul fiscal al Federației Ruse:

„Baza de impozitare atunci când un contribuabil vinde bunuri (lucrare, servicii), cu excepția cazului în care prezentul articol prevede altfel, este definită ca fiind costul acestor bunuri (lucrări, servicii), calculat pe baza prețurilor determinate în conformitate cu articolul 40 din prezentul articol. Cod, ținând cont de accizele (pentru mărfurile accizabile) și fără a include impozitul.”

De fapt, aceasta înseamnă că în scopuri fiscale se acceptă prețul bunurilor indicat de părțile la tranzacție, iar până la proba contrarie, acest preț este considerat a corespunde nivelului prețurilor pieței. Astfel, baza de impozitare pentru TVA în organizațiile comerciale este costul mărfurilor vândute la care acestea sunt vândute clienților minus TVA.

Notă!

Angajații departamentului fiscal au dreptul de a verifica corectitudinea prețurilor numai în următoarele cazuri:

· efectuarea unei tranzacții între părți afiliate;

· când tranzacția este de natura unei operațiuni de schimb de mărfuri (barter);

· la efectuarea tranzacţiilor de comerţ exterior;

· dacă prețul tranzacției se abate cu mai mult de 20% de la nivelul prețurilor aplicate de contribuabil pentru bunuri identice pentru o perioadă scurtă de timp.

Dacă autoritatea fiscală stabilește că prețul tranzacției aplicat de contribuabil se abate cu mai mult de 20% de la prețul pieței, atunci este posibil ca organizația să fie nevoită să recalculeze valoarea taxei calculate pe baza prețului de piață al bunurilor. În plus, nu se va putea evita penalizările.

Dacă o organizație comercială vinde produse agricole și produsele lor prelucrate achiziționate de la persoane fizice (care nu sunt contribuabili), atunci baza de impozitare este determinată ca diferență între prețul determinat în conformitate cu articolul 40 din Codul fiscal al Federației Ruse, luând în considerare taxa de cont și prețul de achiziție al produselor specificate. Cu alte cuvinte, în acest caz, organizația comercială este obligată să calculeze TVA la diferența dintre prețul de vânzare cu taxe incluse și prețul de cumpărare al produsului specificat. Această dispoziție este stabilită de paragraful 4 al articolului 154 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Procedura specificată se aplică produselor agricole și produselor prelucrării acestora, conform listei aprobate de Guvernul Federației Ruse din 16 mai 2001 nr. 383 „La aprobarea Listei produselor agricole și a produselor de prelucrare a acestora (cu excepția celor accizabile). bunuri) achiziționate de la persoane fizice (care nu sunt contribuabili)".

Un punct foarte important atunci când se calculează taxa pe valoarea adăugată este momentul în care apare baza de impozitare.

Am atras deja atenția cititorului asupra acestui punct când am luat în considerare problemele formării politicilor contabile în scopuri fiscale. Cu toate acestea, nu ar fi greșit să ne amintim că, în conformitate cu cerințele articolului 167 din Codul fiscal al Federației Ruse, o organizație poate alege momentul în care baza de impozitare a TVA-ului apare fie „la plată”, fie „la expediere”. .

Conform articolului 167 din Codul fiscal al Federației Ruse:

„1) pentru contribuabilii care au aprobat în politica lor contabilă în scopuri fiscale momentul determinării bazei de impozitare la expedierea și prezentarea documentelor de decontare către cumpărător - ziua expedierii (transferului) bunurilor (lucrărilor, prestării serviciilor);

2) pentru contribuabilii care au aprobat în politica lor contabilă în scopuri fiscale momentul determinării bazei de impozitare pe măsură ce se primesc fonduri - ziua plății pentru bunurile expediate (muncă efectuată, servicii prestate).”

· Lista mijloacelor tehnice utilizate exclusiv pentru prevenirea handicapului sau reabilitarea persoanelor cu handicap, a căror vânzare nu este supusă taxei pe valoarea adăugată, aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 21 decembrie 2000 nr. 998 „Cu privire la aprobarea Listei mijloacelor tehnice utilizate exclusiv pentru prevenirea handicapului sau reabilitarea persoanelor cu handicap, a căror vânzare nu este supusă taxei pe valoarea adăugată.”

Subclauza 9 a clauzei 2 a articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse exclude de la impozitare tranzacțiile pentru vânzarea de mărci poștale, cărți poștale ștampilate și plicuri ștampilate. Trebuie avut în vedere faptul că această scutire nu se aplică revânzării mărcilor poștale de plată la prețuri care depășesc valoarea nominală a acestora.

În conformitate cu paragraful 3 al paragrafului 6 al articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse, vânzarea de produse de artă și meșteșuguri populare cu merit artistic recunoscut (cu excepția mărfurilor accizabile), mostre din care sunt înregistrate în modul stabilit. de către Guvernul Federației Ruse, nu este supus impozitării. Reguli de înregistrare aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 18 ianuarie 2001 nr. 35 „Cu privire la înregistrarea mostrelor de produse pentru meșteșuguri artistice autohtone de merit artistic recunoscut”.

Notă!

Articolul 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse conține o listă de tranzacții care nu sunt supuse impozitării. Aceste scutiri pot fi considerate un beneficiu? Să încercăm să ne dăm seama. Conform paragrafului 1 al articolului 56 din Codul fiscal al Federației Ruse:

„Beneficiile pentru impozite și taxe sunt recunoscute ca fiind cele acordate anumitor categorii de contribuabili și plătitori de taxe prevăzute de legislația privind impozitele și taxele față de alți contribuabili sau plătitori de taxe, inclusiv posibilitatea de a nu plăti impozit sau taxă sau de a plătiți-le într-o sumă mai mică.”

Articolul 149 specificat din Codul Fiscal al Federației Ruse permite să nu plătească impozit pe tranzacțiile enumerate.

Și întrucât acesta este un beneficiu, contribuabilul are dreptul, în temeiul paragrafului 2 al articolului 56 din Codul fiscal al Federației Ruse, să refuze utilizarea acestuia sau să suspende utilizarea acestuia pentru una sau mai multe perioade fiscale, dacă aceasta nu contravine normelor legislatiei fiscale.

Este posibil să refuzați utilizarea beneficiilor stabilite la articolul 149 din Codul fiscal al Federației Ruse (Anexa nr. 4)?

Articolul 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse conține două tipuri de beneficii:

· beneficii pe care contribuabilul le poate refuza să le folosească;

· beneficii pe care contribuabilul nu are dreptul să le refuze.

Lista beneficiilor pentru care este prevăzută posibilitatea de refuz este stabilită de paragraful 3 al articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse, această regulă nu se aplică beneficiilor stabilite la alineatul 2. Astfel, o organizație comercială are dreptul de a refuza utilizarea beneficiului numai atunci când vinde produse de artă populară cu merit artistic recunoscut (cu excepția mărfurilor accizabile), mostre din care sunt înregistrate în modul stabilit de Guvernul Federației Ruse.

Notă!

Dacă o organizație comercială efectuează tranzacții atât supuse impozitării, cât și scutite de aceasta, atunci trebuie să păstreze înregistrări separate ale acestor tranzacții (clauza 4 a articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În plus, necesitatea unei contabilități separate în organizațiile comerciale apare din cauza faptului că legislația fiscală prevede cote de impozitare diferite la vânzarea mărfurilor. Și, deși lista mărfurilor care sunt impozitate la o cotă de 10% este destul de extinsă, cota principală de TVA este de 18%, iar organizațiile comerciale cu ridicata vând adesea bunuri cu cote de impozitare diferite. În ciuda faptului că Codul Fiscal al Federației Ruse însuși nu obligă contribuabilul să țină înregistrări separate atunci când vinde bunuri la rate diferite (spre deosebire de implementarea simultană a tranzacțiilor taxabile și scutite de taxe), în opinia noastră, acest lucru este necesar, deoarece in caz contrar taxa se va calcula in functie de cota maxima pentru intregul volum de vanzari.

Păstrarea înregistrărilor separate în contextul ratelor aplicate vă va permite să determinați baza de impozitare separat pentru fiecare tip de bunuri impozitate la cote diferite (clauza 1 a articolului 153 din Codul fiscal al Federației Ruse) și apoi să utilizați regulile clauzei 1 al articolului 166 din Codul fiscal al Federației Ruse:

„Cuantumul impozitului la determinarea bazei de impozitare în conformitate cu articolele 154 - 159 și 162 din prezentul cod se calculează ca cota procentuală din baza de impozitare corespunzătoare cotei de impozitare, iar în cazul contabilității separate - ca sumă a impozitului; obţinut prin însumarea sumelor impozitelor calculate separat ca corespunzătoare cotelor de impozitare cote procentuale din bazele de impozitare corespunzătoare.”

Trebuie remarcat faptul că organizațiile de comerț cu ridicata nu întâmpină dificultăți deosebite în organizarea unei contabilități separate, spre deosebire de organizațiile de comerț cu amănuntul. La efectuarea vânzărilor angro, vânzătorul-plătitor de TVA emite o factură către cumpărător pentru fiecare operațiune de vânzare a mărfurilor, care indică cota de impozitare aplicabilă și valoarea taxei calculate din această cotă pentru fiecare tip de marfă.

Obligația contribuabilului de a emite facturi este prevăzută în capitolul 21 „Taxa pe valoarea adăugată”, și anume articolul 169 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Vă reamintim!

· Facturile se emit în cel mult cinci zile de la data expedierii mărfii.

· În documentele de plată și în facturi, valoarea taxei este evidențiată pe un rând separat.

Dacă o organizație comercială vinde bunuri, a căror vânzare este scutită de impozitare, atunci în acest caz este emisă fără alocarea sumei corespunzătoare a impozitului, în timp ce inscripția corespunzătoare se face pe factură sau pe o ștampilă „Fără impozit (TVA)” este pus.

Factura emisă, în conformitate cu cerințele paragrafului 3 al articolului 169 din Codul fiscal al Federației Ruse, este înregistrată în registrul de vânzări, a cărui formă prevede contabilizarea separată a mărfurilor în contextul cotelor de impozitare utilizate și vânzări scutite de taxe. La sfârșitul fiecărei perioade fiscale, contribuabilul folosește citirile finale ale coloanelor registrului de vânzări atunci când completează declarația fiscală. Astfel, contribuabilul nu solicită o alocare specială în contabilitate pentru vânzările de bunuri efectuate la rate diferite.

Totuși, datorită faptului că în carnetul de vânzări, alături de tranzacțiile de vânzare de mărfuri, se înscriu și sumele de impozit acumulate din alte motive, de exemplu, sume în avans sau alte plăți legate de decontări pentru mărfuri, apoi organizarea comerțului înainte de completare. o declarație fiscală se pare că trebuie să întocmească o adeverință contabilă specială, în care din suma totală a impozitului acumulat pentru plată să fie evidențiate sumele de TVA aferente diferitelor tipuri de venituri.

Notă!

Procedura de completare a facturilor, menținere a registrelor facturilor, registrelor de achiziții și registrelor de vânzări este stabilită prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 2 decembrie 2000 nr. 914 „Cu privire la aprobarea regulilor de păstrare a registrelor facturilor primite și emise. , cărți de cumpărare și registre de vânzări atunci când calculează taxa pe valoarea adăugată."

Pe baza acestor documente, organizația comercială completează o declarație fiscală și o depune la organul fiscal. Frecvența depunerii declarațiilor depinde de perioada de impozitare cu TVA, pe care contribuabilii o determină în conformitate cu regulile articolului 163 din Codul fiscal al Federației Ruse, conform cărora:

„1. Perioada fiscală (inclusiv pentru contribuabilii care acționează în calitate de agenți fiscali, denumiți în continuare agenți fiscali) se stabilește ca lună calendaristică, cu excepția cazului în care se stabilește altfel la paragraful 2 al prezentului articol.

2. Pentru contribuabilii (agenți fiscali) cu sume lunare de venituri pe parcursul unui trimestru din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) fără impozit, care nu depășește un milion de ruble, se stabilește ca un trimestru.”

Plata sumelor de impozit pe tranzacțiile recunoscute ca obiect de impozitare se face la sfârșitul fiecărei perioade fiscale cel târziu în data de 20 a lunii următoare perioadei fiscale expirate.

Puteți afla mai multe despre problemele legate de contabilitate și impozitare în organizațiile comerciale în cartea SA „BKR-Intercom-Audit” „Activități comerciale”.

Introducerea în practica contabilă a unor concepte precum creanțele privind impozitul amânat și datoriile privind impozitul amânat în ceea ce privește impozitul pe venit (PBU 18/02) și modificările corespunzătoare în Planul de conturi ridică multe întrebări cu privire la procedura de înregistrare a datoriilor amânate ale organizațiilor pentru alte impozite. . În special, acest lucru se aplică taxei pe valoarea adăugată. În acest articol M.L. Pyatov, Ph.D. (Universitatea de Stat din Sankt Petersburg), vorbește despre procedura de contabilizare a obligațiilor fiscale amânate pentru TVA asociate cu vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) de către organizații.

Datoriile privind impozitul amânat sunt sumele conturilor de plătit către buget reflectate în evidențele contabile pentru obligațiile care vor apărea numai în perioadele de raportare viitoare.

În ceea ce privește taxa pe valoarea adăugată, necesitatea reflectării obligațiilor privind impozitul amânat apare din cauza diferențelor de recunoaștere a bunurilor (lucrări, servicii) vândute în scopuri de TVA și vândute în scopuri contabile.

Astfel, pentru ca un produs, lucrare sau serviciu să fie recunoscut ca vândut conform regulii generale de la articolul 39 din Codul fiscal al Federației Ruse, trebuie să apară următorul fapt:

• transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor;
• transferul rezultatelor lucrărilor finalizate;
• prestarea directă a serviciilor.

Potrivit paragrafului 2 al articolului 39 din Codul Fiscal al Federației Ruse, momentul vânzării efective a bunurilor, lucrărilor și serviciilor este determinat în conformitate cu partea a doua a Codului Fiscal al Federației Ruse. Momentul vânzării efective a bunurilor (lucrări, servicii) se înțelege ca fiind momentul de la care, în conformitate cu normele speciale din partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse privind taxele specifice, operațiunile care sunt vânzări în conformitate cu articolul 39 din Codul Fiscal al Federației Ruse sunt recunoscute ca vânzare de bunuri (lucrări, servicii) în scopul calculării și plății unui anumit impozit la buget. Rolul unei astfel de norme speciale din partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse cu privire la taxa pe valoarea adăugată este îndeplinit de articolul 167 „Determinarea datei vânzării (transferului) bunurilor (lucrării, serviciilor)”.

În conformitate cu regula generală, în sensul aplicării capitolului 21 din Codul fiscal al Federației Ruse, momentul determinării bazei de impozitare, în funcție de politica contabilă adoptată de contribuabil în scopuri fiscale, este:

Astfel, în conformitate cu paragraful 1 al articolului 167 din Codul Fiscal al Federației Ruse, în ordinea privind politica contabilă în scopuri fiscale în ceea ce privește TVA-ul, contribuabilul alege unul dintre cele două „momente de implementare”: „la expediere” sau „la plată”. Mai mult, în cel de-al doilea caz, până în momentul plății pentru bunuri (muncă, servicii), vânzarea acestora nu este recunoscută în scopuri de TVA.

În contabilitate, dimpotrivă, o organizație nu poate stabili în politicile sale contabile momentul recunoașterii vânzării de bunuri (lucrări, servicii). Procedura de recunoaștere a veniturilor din vânzări în contabilitate este stabilită de paragraful 12 din PBU 9/99 „Venituri ale organizației”. Potrivit PBU, venitul este recunoscut în contabilitate dacă sunt îndeplinite următoarele condiții:

a) organizația are dreptul de a primi aceste venituri care decurg dintr-un acord specific sau confirmate într-un alt mod adecvat;
b) valoarea veniturilor poate fi determinată;
c) există încredere că în urma unei anumite tranzacții va avea loc o creștere a beneficiilor economice ale organizației;
d) dreptul de proprietate (deținere, utilizare, eliminare) asupra produsului (bunurilor) a trecut de la organizație la cumpărător sau lucrarea a fost acceptată de client (serviciul prestat);
e) se pot determina cheltuielile care au fost efectuate sau vor fi efectuate in legatura cu aceasta operatiune.

Astfel, în contabilitate, în conformitate cu principiul securității temporare a faptelor de activitate economică și cu cerințele PBU 9/99, faptul vânzării de bunuri (lucrări, servicii) se reflectă în momentul transferului dreptului de proprietate asupra acestea către cumpărător (livrarea rezultatelor muncii, prestarea serviciilor) și apariția obligației sale necondiționate de a le plăti.

Dacă comanda privind politica contabilă în scopuri fiscale a organizației vânzătoare selectează momentul vânzării ca „plată”, atunci când se contabilizează vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) înainte de plată, există o discrepanță între înregistrările contabile pentru reflectare. a vânzărilor și recunoașterea vânzărilor în scopuri de TVA. Înregistrările contabile sunt făcute pentru a reflecta vânzarea, dar încă nu a apărut obligația de plată a TVA la buget.

În acest caz, pentru a ne asigura că rezultatul financiar din vânzarea de bunuri prezentat în contabilitate nu este supraevaluat cu valoarea TVA, este necesar să se întocmească o înregistrare specială de ajustare pentru valoarea datoriei potențiale la buget pentru TVA. . În conformitate cu scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 12 noiembrie 1996 nr. 96 „Cu privire la procedura de reflectare în contabilitate a anumitor tranzacții legate de taxa pe valoarea adăugată și accize”, astfel de înregistrări sunt compilate folosind contul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori.” Până când bunurile (lucrări, servicii) sunt plătite și vânzarea lor este recunoscută fiscal, se face o înregistrare pentru valoarea TVA aferentă cifrei de afaceri la vânzarea de bunuri:

Debit 90 „Vânzări”, subcontul 3 „TVA” Credit 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, subcontul „Datorii potențiale față de buget pentru TVA”.

După reflectarea plății de către cumpărător (client) pentru bunurile (lucrări, servicii) vândute acestuia prin înregistrarea:

Debit 51 "Conturi curente" Credit 62 "Decontari cu cumparatori si clienti."

contabilitatea trebuie să înregistreze transformarea unui pasiv potențial la buget într-o datorie reală pentru taxa pe valoarea adăugată. Cablajul este realizat:

Debit 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, subcontul „Datorii potențiale față de buget” Credit 68 „Decontări pentru impozite și taxe” - pentru cuantumul TVA.

Exemplu

Organizația A vinde organizației B un lot de produse finite, al căror cost este de 150.000 de ruble. Prețul de vânzare al produselor este de 240.000 de ruble (inclusiv TVA - 40.000 de ruble). Ordinul privind politica contabila in scopuri fiscale a organizatiei A stabileste momentul implementarii drept „plata”. Să reflectăm în evidențele contabile ale organizației A faptul vânzării produselor:
1) Vânzarea produselor organizației B se reflectă:

Debit 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” Credit 90 „Vânzări”, subcontul 1 „Venituri” - 240.000 de ruble.

2) Produsele vândute sunt anulate:

Debit 90 „Vânzări”, subcontul 2 „Costul vânzărilor” Credit 43 „Produse finite” - 150.000 de ruble.

3) Datoria potențială de TVA la buget se calculează:

Debit 90 „Vânzări”, subcontul 3 „Taxa pe valoarea adăugată” Credit 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” - 40.000 de ruble.

4) Plata pentru produse de către organizația B se reflectă:

Debit 51 „Conturi de decontare” Credit 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” - 240.000 de ruble.

5) Apariția datoriilor la buget pentru TVA se reflectă:

Debit 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” Credit 68 „Decontări pentru impozite și taxe” - 40.000 de ruble.