Mednarodni konceptualni okvir, ki je označil »dohodek« kot ekonomsko kategorijo, opredeljuje kriterij vključitve.

prihodkov v računovodskih izkazih. Dejstvo, da so prihodki vključeni v računovodske izkaze, se imenuje "pripoznavanje prihodkov". Potreba po preverjanju merila za pripoznavanje dohodka je posledica negotovosti povečanja gospodarskih koristi v posamezni situaciji. Kriterij priznavanja prihodkov V skladu z MSRP se prihodki pripoznajo v izkazu poslovnega izida in drugih vseobsegajočih finančnih rezultatov, če pride do povečanja prihodnjih gospodarskih koristi, povezanih s povečanjem sredstev ali zmanjšanjem obveznosti, ki ga je mogoče zanesljivo izmeriti.

Ruski koncept in PBU 9/99 ter MSRP imajo razdelek, posvečen priznavanju dohodka. V nasprotju s konceptom PBU 9/99 ureja načela za pripoznavanje različnih postavk prihodkov v skladu z njihovo klasifikacijo. Dohodek iz običajnih dejavnosti v PBU 9/99 se imenuje "prihodek". PBU 9/99 je kombinacija konceptualnih načel s postopkom za njihovo praktično izvajanje.

Če je definicija kategorije »prihodek« vsebovana v mednarodnem konceptualnem okviru, potem je prihodkom organizacije namenjen ločen MRS 18 »Prihodki«, ki je od 1. januarja 2018 (prej na voljo od 1. januarja 2017) nadomeščen z MSRP 15 Zahteve slednjega so podrobno analizirane v 5.1. In tukaj si bomo ogledali predpise še vedno veljavnega MSRP (IAS) 18. V tem standardu se pripoznavanje prihodkov izvaja različno glede na vrsto prihodka:

• od prodaje blaga;
• iz opravljanja storitev;
• od uporabe sredstev organizacije s strani drugih strank, ki ustvarjajo obresti, licenčnine in dividende.

MRS 18 ne izčrpa vseh možnih vrst prihodkov, vendar pa so prihodki, ki niso zajeti v tem standardu, zajeti v drugih standardih. Na primer, postopek za ustvarjanje prihodkov iz najemnih pogodb je razkrit v MRS 17 Najemi; dividende - v MRS 28 »Obračunavanje naložb v pridružena podjetja in skupne podvige«; spremembe poštene vrednosti finančnih sredstev in finančnih obveznosti – v MSRP 9 Finančni instrumenti. Glede na vrsto prihodka MSRP predvideva različna merila za njihovo pripoznavanje v računovodskih izkazih.

Za razliko od MSRP ruski računovodski standardi posvečajo manj pozornosti prihodkom. V skladu s PBU 9/99 merila za pripoznavanje prihodkov vključujejo pet točk, ki veljajo za vse vrste prihodkov (tabela 2.14, odstavki "a" - "d"). Izjema so prihodki od dajanja sredstev v začasno uporabo za plačilo, za pripoznavanje katerih zadošča izpolnjevanje le treh od teh točk. Merila za pripoznavanje prihodkov, ki jih ureja PBU 9/99, so najbližja pogojem za pripoznavanje prihodkov od prodaje blaga, ki jih oblikuje MSRP (1AS) 18. Shematično je ujemanje teh pogojev med seboj prikazano v tabeli. 2.14.

Tabela 2.14. Merila za pripoznavanje prihodkov

Od petih pogojev, navedenih v tabeli. 2.14, enako: "b" - (c); "v" - (d); "g" - (b); "d" - (e).

Pogoja "a" in (a) nista enakovredna. V skladu z MRS 18 je ocena, kdaj podjetje prenese pomembna tveganja in koristi lastništva na prevzemnika, odvisna od pogojev posla. V večini primerov prenos tveganj in koristi lastništva sovpada s prenosom pravnega naslova ali posesti na kupca. To se dogaja pri večini maloprodaje. V drugih primerih se prenos tveganj in koristi, povezanih s premoženjem, zgodi na datume, ki se razlikujejo od časa prenosa pravnega naslova ali posesti. Takšni primeri vključujejo:

• finančno odgovornost podjetja za nezadovoljivo delovanje, ki presega standardne garancijske obveznosti;
• prenos blaga na posrednika, ko je prejem izkupička odvisen od tega, ali je to blago prodano njemu;
• v primeru, ko je blago, ki se pošilja, predmet montaže, katere stroški so pomemben del pogodbe, ki še ni dokončana;
• pravica kupca, da prekine prodajno pogodbo zaradi razloga, določenega v tej pogodbi, zaradi česar je težko doseči dobičkonosnost.

Če pomembna tveganja, povezana z nepremičnino, ostanejo, se prihodki ne pripoznajo, ker se transakcija ne šteje za prodajo; če so tveganja, povezana z nepremičnino, nepomembna, se transakcija šteje za prodajo in prihodki se pripoznajo.

PBU 9/99 ne vsebuje koncepta tveganj, prihodki pa se pripoznajo, če ima organizacija pravico do prejema, potrjeno s pogodbo ali na drug ustrezen način.

Preidimo na oceno prihodkov. V skladu z MRS 18 je znesek prihodka, ki izhaja iz določene prihodkovne transakcije, običajno določen s pogodbo med dobaviteljem in kupcem ali uporabnikom sredstva. Prihodki se merijo po pošteni vrednosti prejetega ali pričakovanega nadomestila, povečani za znesek morebitnih trgovinskih ali količinskih popustov, ki jih zagotovi podjetje.

Kot že omenjeno, je poštena vrednost v skladu z MSRP 13 cena, ki bi bila prejeta za prodajo sredstva ali plačana za prenos obveznosti v primeru transakcije na prostovoljni osnovi med udeleženci na trgu na datum merjenja.

PBU 9/99 jasno določa povezavo med višino prihodkov in ceno, določeno s pogodbo, medtem ko MSRP uporablja besedo "običajno" v zvezi s pogodbo. Za razliko od MRS 18 PBU 9/99 ne uporablja koncepta "poštene vrednosti". Tako se lahko postopek ocenjevanja prihodkov v računovodskih izkazih ruskih organizacij razlikuje od predpisov MRS 18.

Pred predstavitvijo in komentiranjem definicij je potrebno poudariti, da se prihodki in odhodki v MSRP obravnavajo kot kategorije, ki so podrejene kategorijam sredstev in obveznosti. To je posledica dejstva, da so prihodki in odhodki vezani na določeno poročevalsko obdobje, tvorijo finančni rezultat tega obdobja (dobiček ali izgubo) in s tem delujejo kot dejavniki povečanja (ali zmanjšanja) kapitala. Slednje pa je opredeljeno kot rezultat odštevanja vseh njegovih obveznosti od sredstev organizacije. To pojasnilo jasno dokazuje prednost bilance stanja (izkaza finančnega položaja) v sistemu poročevalskih sestavin pred izkazom poslovnega izida in izkazom gibanja kapitala.

Dohodek organizacije se razume kot »povečanje gospodarskih koristi v poročevalskem obdobju v obliki priliva ali povečanja sredstev ali zmanjšanja obveznosti, ki se izraža v povečanju kapitala, ki ni povezano z vložki kapitalskih udeležencev«. Stroški so "zmanjšanje gospodarskih koristi za poročevalskega obdobja v obliki odliva ali izčrpanja sredstev ali povečanja obveznosti, ki se izraža v zmanjšanju kapitala, ki ni povezano s plačili kapitalskim udeležencem.« To je navedeno v 70. točki Okvira za pripravo in predstavitev Računovodski izkazi, v nadaljevanju – Načela).

Z drugimi besedami, če sprememba vrednosti sredstev ali obveznosti neposredno vpliva na višino kapitala, ki ni posledica transakcije z lastniki organizacije kot take, potem je organizacija prejela prihodke ali nastale stroške. Transakcije z lastniki, ki delujejo kot udeleženci kapitala, vključujejo vložke v odobreni kapital, umik kapitala, zlasti v obliki delniške družbe, ki odkupi delnice od delničarjev, pa tudi plačilo lastnikom dohodka od vloženega kapitala (dividend).

Tako sprememba vrednosti sredstev ali obveznosti v zvezi s tem poslovanjem, čeprav neposredno vpliva na višino kapitala, ni niti prihodek niti odhodek. V primerih, ko lastnik organizacije v transakciji ne nastopa kot udeleženec v kapitalu, ampak na primer kot kupec ali posojilodajalec, dejstva o prodaji blaga njemu ali nateku obresti na posojilo določajo priznanje sredstva (terjatve kupca) ali obveznosti (natečene obresti na posojilo) v bilanci stanja in ustreznega prihodka (izkupiček od prodaje) ali odhodka (obresti).

Očitno je, da se v času poslovanja družbe nenehno spreminjajo vrednosti njenih sredstev in obveznosti. Poslovne dejavnosti so usmerjene v ustvarjanje dobička, kar pomeni, da organizacije običajno nosijo stroške in prejemajo prihodke.

Zgodovinsko gledano se je oblikovanje finančnega rezultata poslovanja za poročevalsko obdobje odražalo v izkazu poslovnega izida (kjer so prikazani vsi prihodki in odhodki, ki ta rezultat tvorijo), ki je bil uporabljen tudi pri izračunu dobičkonosnosti in dobička na delnico. Pomen tega kazalnika je določen z dejstvom, da je finančni rezultat v izkazu poslovnega izida (ali čisti dobiček, kot pravijo) rezultat za lastnike organizacije; dopolnjuje (ali zmanjšuje, če nastane izguba). edini vir izplačila dividend - zadržani dobiček.

Načela MSRP delijo prihodke na prihodke in druge prihodke. Organizacija pridobiva prihodke v okviru svojih rednih (osnovnih) dejavnosti s prodajo blaga in proizvodov, opravljanjem del, opravljanjem storitev, dajanjem svojega premoženja in posojil v uporabo ter z izvajanjem investicijskih dejavnosti. V bistvu prihodki vključujejo zamenjavo lastnine in predstavljajo prejeto ali pričakovano gotovino.

Drugi prihodki so posledica postranskih dejavnosti, ki so lahko povezane tudi s prenosom v uporabo ali prodajo premoženja, dajanjem posojil in naložbami. Prihodki in drugi prihodki so v obliki povečanja sredstva (vračunavanje terjatev, prejem sredstev) ali zmanjšanja obveznosti (pri poplačilu obveznosti z dobavo blaga, pri odpisu odloženih prihodkov).

Odhodki pa vključujejo odhodke za redno delovanje in izgube. Redni poslovni odhodki so praviloma proizvodni odhodki, torej tisti, ki ustvarjajo dohodek (na primer nabavna vrednost prodanega blaga, stroški dela, amortizacija osnovnih sredstev in neopredmetenih sredstev, prodajni in administrativni odhodki). Izgube so večinoma posledica izgub zaradi naravnih nesreč, neugodnih tržnih in drugih zunanjih razmer ali posebnih oblik odtujitve premoženja. Odhodki so v obliki odliva sredstev (na primer pri odpisu prodanih proizvodov ali drugega premoženja) ali povečanja obveznosti (pri vračunavanju odhodkov, na primer obresti ali plačila storitev).

Vendar pa je opredelitev prihodkov in odhodkov v MSRP taka, da se zdi, da je finančni rezultat dejavnosti organizacije širši koncept kot le čisti dobiček poročevalskega obdobja (to je rezultat, odražen v tradicionalnem izkazu poslovnega izida). Dejstvo je, da je povsem očitno, da obstaja finančni rezultat, ki se oblikuje ne na račun prihodkov in odhodkov, ki se odražajo v izkazu poslovnega izida, temveč na račun tistih, ki se odražajo "v kapitalskih računih".

Na primer, povečanje ali zmanjšanje terjatev ustanoviteljev (udeležencev) v tuji valuti za vložke v odobreni kapital ustreza definiciji prihodkov ali odhodkov na podlagi tečajnih razlik, vendar se ne odraža v izkazu poslovnega izida. Enako velja za spremembe knjigovodske vrednosti prevrednotenih opredmetenih osnovnih sredstev, dobičke ali izgube iz naslova varovanja denarnega toka in valutnega tveganja ter rezultate prevrednotenja finančnih sredstev, razpoložljivih za prodajo.

Treba je opozoriti, da imajo ti prihodki in odhodki eno pomembno lastnost - povzročajo jih zunanji dejavniki, ki niso pod nadzorom upravljavskega aparata organizacije.

In tudi če ne kažejo na učinkovitost upravljanja, jasno odražajo učinkovitost same organizacije kot gospodarskega subjekta. Tako je mogoče trditi, da obstaja širši koncept dobička, kot je tradicionalno sprejet v računovodskem poročanju, in tudi bolj skladen s konceptom ohranjanja kapitala.

Takšna razlaga prihodkov in odhodkov je konec 20. stoletja v ZDA povzročila nastanek novega kazalnika poročanja - vseobsegajoči donos, ki je v skladu z zahtevami MSRP vključen tudi v poročanje za obdobja, ki se začnejo po 1. 2009. Ta kazalnik tvorijo vsi prihodki in odhodki, pripoznani v poročevalskem obdobju. Predstavljen s posebno novo različico MRS 1 v strukturi poročanja, uporabnikom računovodskih računovodskih izkazov omogoča ustreznejšo oceno uspešnosti same organizacije in njenega vodstva.

Najverjetneje ni bistvenih razlik v obračunu dohodka. Vendar so v nekaterih primerih možna odstopanja. Na primer, menjava podobnega blaga po MSRP ne povzroči ustvarjanja prihodkov. Poleg tega mednarodni standardi ne vsebujejo zahtev za obvezna dokumentarna dokazila o prihodkih. Včasih lahko RAS uporabi gotovinsko metodo kot alternativno metodo priznavanja dohodka. Ruski računovodski standardi ne predvidevajo analize pomembnih tveganj, povezanih z analizo lastništva blaga. Po ruskih standardih je glavno, ali je prišlo do prenosa lastništva ali ne, medtem ko se MSRP osredotočajo na ekonomsko vsebino transakcije. Torej, če ima prodajalec v skladu s pogoji transakcije pravico do odkupa blaga, medtem ko plača kazen, se taka transakcija z vidika MSRP lahko prizna ne kot prodaja, ampak kot posojilo zavarovano z lastnino. Glavno vprašanje pri tem je, kako velika je verjetnost, da bo izdelek odkupljen. Razlike so tudi pri obračunavanju menjave. V skladu z MSRP se taka transakcija ne prizna kot prodaja, če se blago ali storitve zamenjajo za drugo blago ali storitve podobne vrednosti. Toda v primerih, ko pride do izmenjave različnega blaga, je treba prihodke oceniti po pošteni (to je tržni) vrednosti prejetega blaga (storitev). V ruskem računovodskem sistemu se menjalne transakcije vedno štejejo za prodajo.

Ob opredelitvi dohodka kot ekonomske kategorije dokumenti, ki jih obravnavamo, podajajo tudi klasifikacijo njihovih sestavnih delov. MSRP opozarja na ustaljeno prakso »razločevanja« med postavkami prihodkov. V MSRP je dohodek razdeljen na 2 razreda: dohodek iz rednega delovanja in drugi dohodek. Prihodki iz rednega delovanja se imenujejo prihodki. Prihodki izhajajo iz običajnega poslovanja podjetja in se imenujejo z različnimi izrazi, vključno s prodajo, provizijami, obrestmi, dividendami, licenčninami in najemnino. Drugi dohodki lahko ali pa tudi ne nastanejo med dejavnostmi podjetja (na primer prodaja osnovnih sredstev itd.). MSRP dovolj podrobno označuje dohodke iz rednega delovanja in druge prihodke podjetja, pri čemer opozarja na pogojnost razvrščanja prihodkov v posamezno skupino glede na specifične dejavnosti podjetja. Ob izpostavljanju smotrnosti razlikovanja med postavkami prihodkov zaradi odražanja popolnejših informacij za uporabnike pri poročanju MSRP ugotavljajo enotno naravo različnih postavk prihodkov po ekonomski naravi, saj vse pomenijo povečanje ekonomskih koristi.

Poglejmo si dohodke iz običajnih dejavnosti. PBU 9/99, za razliko od MSRP, ponuja veliko bolj podroben seznam teh dohodkov. Toda hkrati načelo razporejanja dohodka v to skupino sovpada z MSRP: določa ga narava podjetja in njegovih dejavnosti. Podobno MSRP PBU 9/99 opozarja na pogojenost razvrščanja dohodka kot dohodka iz rednega delovanja za različna podjetja: isti dohodek je lahko osnovni za nekatera podjetja in drugi za druga (na primer najemnina itd.). Za razliko od MSRP PBU 9/99 jasneje opredeljuje merilo za razvrstitev dohodka kot dohodka iz rednega delovanja. To merilo je določeno s predmetom dejavnosti podjetja, ki ima v ruski zakonodaji jasno razlago v skladu s Civilnim zakonikom Ruske federacije (Civilni zakonik Ruske federacije). 52. člen Civilnega zakonika Ruske federacije določa: »v ustanovnih dokumentih neprofitnih organizacij in enotnih podjetij ter v primerih, ki jih določa zakon, in drugih komercialnih organizacij morajo biti predmet in cilji dejavnosti pravne osebe navedeni. biti odločen. Predmet in določeni cilji dejavnosti gospodarske organizacije se lahko določijo v ustanovnih dokumentih tudi v primerih, ko to ni obvezno z zakonom. Tako je v skladu z rusko zakonodajo klasifikacija dohodka kot dohodka iz običajnih dejavnosti za podjetja določena z njihovimi ustanovnimi dokumenti. Če ustanovni dokumenti ne navajajo predmeta dejavnosti podjetja, samostojno določi pripisovanje dohodka dohodku iz rednih dejavnosti, kar je dovoljeno v 4. odstavku PBU 9/99. Tako PBU 9/99 ob upoštevanju osnovnih načel MSRP pri določanju dohodka iz običajnih dejavnosti organizacije ta načela pojasnjuje v skladu z rusko realnostjo, ki temelji na ruski zakonodaji.

Uporaba izraza "dohodek iz poslovanja" v PBU 9/99 ni v skladu z MSRP. V MSRP 7 v klavzuli 6 beremo: »Poslovne dejavnosti so glavne dejavnosti podjetja, ki ustvarjajo dohodek, in druge dejavnosti, razen naložbenih in finančnih dejavnosti.« Izraz "neoperativni" dohodek v PBU 9/99 je očitno analog izraza "nerealizirani" dohodek MSF018. Vendar pri uporabi tega izraza MSRP sploh ne poudarja njegovega klasifikacijskega pomena in ne zagotavlja seznama dohodkov, razvrščenih kot nerealizirani. Izraz "izredni" dohodek v PBU 9/99 je očitno podoben "rezultatom izrednih okoliščin" v MSRP 8. Vendar je treba opozoriti, da se MSRP nanaša na rezultate, ne na prihodke iz izrednih dogodkov, in poleg tega zagotavlja ekonomsko opis teh rezultatov v 13. členu MSRP 8, ki navaja njihovo kvalitativno razliko od rezultatov iz običajnih dejavnosti organizacije. 14. člen MSRP navaja le dva primera dogodkov, ki vodita do izrednih rezultatov, brez kakršne koli trditve, da je seznam izčrpen.

Po opredelitvi »prihodka« kot ekonomske kategorije MSRP vzpostavlja tudi merila za vključitev prihodka v računovodske izkaze. Dejstvo vključitve se imenuje »priznavanje prihodkov«. Prihodki se pripoznajo v izkazu poslovnega izida, ko pride do povečanja prihodnjih gospodarskih koristi, povezanih s povečanjem sredstev ali zmanjšanjem obveznosti, ki ga je mogoče zanesljivo izmeriti. Dejansko to pomeni, da se prihodki pripoznajo hkrati s povečanjem sredstev ali zmanjšanjem obveznosti.

Razlaga prihodkov v PBU 9/99 sovpada z njeno razlago v MSRP. Analizirajmo skladnost praktičnega izvajanja pripoznavanja dohodka po PBU 9/99 z zahtevami MSRP. V MSRP se prihodki ne obravnavajo več v konceptualnem okviru in ta koncept ni predstavljen v poglavju »Načela«. Poseben standard IFRS 18 je namenjen prihodkom podjetja, ki se imenuje "Prihodki". PBU 9/99 je v bistvu kombinacija konceptualnih načel z njihovo praktično implementacijo.

V IFR018 se prihodki pripoznajo različno glede na vrsto prihodkov in so razdeljeni v naslednje 3 skupine:

a) prihodki od prodaje blaga;

b) prihodki od opravljanja storitev;

c) prihodki od uporabe sredstev družbe s strani drugih strank, ki ustvarjajo obresti, licenčnine in dividende.

MSF018 podrobno dešifrira vsako od zgornjih vrst prihodkov. Vendar pa MSRP 18 ne zajema vseh možnih vrst prihodkov. Vrste prihodkov, ki jih MSRP 18 ne zajema, so zajete v drugih standardih (prihodki iz najemov v MSRP 017, dividende v MSRP 28, spremembe poštene vrednosti finančnih sredstev in finančnih obveznosti v MSRP 32 itd.).

Za razliko od MSRP ruska zakonodaja prihodkom posveča veliko manj pozornosti. Vse vrste prihodkov so prikazane v enem PBU9/99 in veliko manj podrobno kot v MSRP. Primerjajmo merila za pripoznavanje prihodkov v MSRP in PBU 9/99. Glede na vrsto prihodka MSRP zagotavlja različna merila za njihovo pripoznavanje v računovodskih izkazih, kar je podrobno opisano v MSRP 018. V skladu s PBU 9/99 kriteriji za pripoznavanje prihodkov vključujejo 5 točk, ki veljajo za vse vrste prihodkov. Izjema so le prihodki od dajanja sredstev v začasno uporabo za plačilo, za pripoznavanje katerih morajo biti izpolnjene le 3 od teh točk. V skladu z MSRP, če podjetje obdrži znatno izpostavljenost do nepremičnine, transakcija ni prodaja in se prihodki ne pripoznajo.

V PBU 9/99 ni niti sam koncept tveganj in, če je med strankama sklenjen dogovor in je plačilo opravljeno, mora organizacija očitno priznati prihodke. Medtem ko so ostali štirje pogoji za pripoznavanje prihodkov enaki, PBU 9/99 teh pogojev ne pojasnjuje.

Podobno kot MSRP, PBU 9/99 obravnava vprašanje ocene prihodkov. Določitev zneska prihodkov v skladu s PBU 9/99 temelji na členih civilnega zakonika Ruske federacije, ki odražajo določbe pogodbe. V MSRP 18 se prihodki merijo po tako imenovani "pošteni vrednosti", znesku, po katerem je mogoče zamenjati sredstvo ali poravnati obveznost v transakciji. Če PBU 9/99 jasno določa povezavo med zneskom prihodkov in ceno, določeno s pogodbo, potem MSRP v zvezi s pogodbo uporablja besedo "običajno".

Razmislimo o merilih za vključitev stroškov v poročanje po MSRP in ruskih računovodskih standardih. Po MSRP je odhodek zmanjšanje gospodarskih koristi v poročevalskem obdobju, ki se pojavi v obliki odliva ali izčrpanja sredstev ali povečanja obveznosti, ki povzroči zmanjšanje kapitala, ki ni povezano z njegovo razdelitvijo med delničarje.

Upoštevajte veliko podobnost v definicijah stroškov organizacij, navedenih v PBU 10/99 in v MSRP. Pri obeh je strošek zmanjšanje ekonomskih koristi, ki povzroči zmanjšanje kapitala organizacije, z izjemo odtegnitve vložkov udeležencev. Vendar pa obstajajo nekatere razlike. V MSRP se samo zmanjšanje gospodarskih koristi razlaga kot zmanjšanje sredstev ali povečanje obveznosti, kar ima za posledico zmanjšanje kapitala. To je popolnoma skladno z definicijo kapitala kot tistega dela sredstev podjetja, ki ostane po odbitku vseh njegovih obveznosti. Povsem očitno je, da bo do zmanjšanja kapitala prišlo, ko se bodo sredstva zmanjšala ali povečale obveznosti.

PBU 10/99 koncept odhodkov razlaga podobno kot MSRP. Hkrati PBU 10/99 združuje odraz konceptualnih temeljev s praktičnimi zahtevami za razlago stroškov organizacije. Kar zadeva prihodke, za odhodke obstaja seznam odtujitev sredstev, ki niso priznani kot odhodki organizacije, kar se zdi nepotrebno. V MSRP so odhodki razdeljeni na odhodke iz rednega delovanja in izgube, ki lahko nastanejo ali pa tudi ne pri poslovanju podjetja. Kljub razlikovanju odhodkovnih postavk z namenom prikazovanja popolnejših informacij za uporabnike v poročanju pa MSRP ugotavlja njihovo enotno naravo ekonomske narave, saj vse predstavljajo zmanjšanje ekonomskih koristi.

Vprašanje razvrščanja stroškovnih postavk je veliko podrobneje opisano v PBU 10/99. Primerjajmo klasifikacijo stroškov organizacije, podano v PBU 10/99, z zahtevami MSRP. Podobno kot v MSRP so v PBU 10/99 odhodki razdeljeni v dve skupini: odhodki iz rednih dejavnosti podjetja in drugi. Hkrati drugi odhodki ustrezajo izrazu MSRP »izgube«. Po našem mnenju izraz PBU 10/99 "drugi odhodki" natančneje odraža bistvo te vrste odhodkov kot izraz "izgube" MSRP, saj se izgube ne razumejo kot odhodki sami, temveč kot končni finančni rezultat.

Poglejmo odhodke iz redne dejavnosti. Načelo razvrščanja odhodkov v to skupino sovpada z MSRP: določa ga narava podjetja in njegovega poslovanja. Podobno MSRP PBU 10/99 opozarja na pogojenost razvrščanja odhodkov med odhodke iz rednega delovanja za različna podjetja: isti odhodki so lahko osnovni za nekatera podjetja in drugi za druga (na primer najemnina itd.). Za razliko od MSRP PBU 10/99 jasneje opredeljuje merilo za razvrščanje odhodkov med odhodke rednega delovanja. To merilo določa predmet dejavnosti podjetja. V skladu z rusko zakonodajo je klasifikacija odhodkov kot odhodkov iz običajnih dejavnosti, pa tudi kategorija dohodka, določena za podjetja z njihovimi ustanovnimi dokumenti.

Analizirajmo seznam stroškov iz osnovne dejavnosti, ki je naveden v PBU 10/99. Treba je opozoriti, da PBU 10/99 ne vsebuje podrobnega seznama teh stroškov. 8. člen PBU 10/99 vsebuje navedbo združevanja stroškov po elementih, katerih ime sovpada z dobro znanimi petimi elementi proizvodnih stroškov, navedenih v neveljavnem Odloku Vlade Ruske federacije št. 552 "Pravilnik o sestavi stroškov proizvodnje in prodaje proizvodov (del, storitev)", vključenih v stroške proizvodov (del in storitev), in o postopku za ustvarjanje finančnih rezultatov, ki se upoštevajo pri obdavčitvi dobička." 10. člen PBU 10/99 določa, da "pravila za obračunavanje stroškov proizvodnje, prodaje blaga, opravljanja dela in opravljanja storitev ... določajo ločeni predpisi in smernice za računovodstvo." Tako kljub dejstvu, da PBU 10/99 določa opredelitev stroškov, ki je na splošno skladna z MSRP, podjetjem spet ni dovoljeno samostojno določati stroškov v skladu z zahtevami MSRP.

Poglejmo še druge stroške. Podobno kot PBU 9/99 za druge prihodke, PBU 10/99 v tej skupini odhodkov zagotavlja podrobnejšo klasifikacijo kot MSRP, pri čemer druge odhodke deli na poslovne, neposlovne in nujne. Vendar se ekonomsko bistvo izbranih skupin ne odraža v PBU 10/99, seznam stroškov, povezanih s temi skupinami, pa se konča z besedami "in drugi". To uporabniku ne omogoča določanja merila za razvrščanje stroškov v eno ali drugo skupino. Predlagana klasifikacija drugih odhodkov, podobno kot klasifikacija drugih prihodkov, se zdi neskladna z MSRP in nepotrebna.

Po opredelitvi »odhodkov« kot ekonomske kategorije MSRP vzpostavlja tudi merila za vključitev odhodkov v računovodske izkaze. Dejstvo vključitve se imenuje "pripoznavanje odhodka". Odhodek se pripozna v izkazu poslovnega izida, če pride do zmanjšanja prihodnjih gospodarskih koristi, povezanih z zmanjšanjem sredstva ali povečanjem obveznosti, ki ga je mogoče zanesljivo izmeriti. V praksi to pomeni, da se odhodki pripoznajo sočasno s pripoznanjem povečanja obveznosti do virov sredstev ali zmanjšanja sredstev. V čl. 94-98 pogl. »Načela« MSRP opisujejo merila za pripoznavanje odhodkov v računovodskih izkazih.

Ker sta davčno in finančno računovodstvo v državah s tržnim gospodarstvom ločena, izračun davčne osnove v teh državah ne vpliva na pripravo računovodskih izkazov v skladu z MSRP. Za domače računovodstvo so davčni problemi zelo pomembni.

PBU 10/99 uvaja merilo: »Odhodki se v računovodstvu priznajo, če so izpolnjeni naslednji pogoji: odhodek je narejen v skladu s posebnim dogovorom, zahtevami zakonov in drugih predpisov, poslovnih običajev ...«. Tako v skladu z rusko zakonodajo odhodka ni mogoče priznati samo na podlagi strokovne presoje računovodje o gotovosti zmanjšanja gospodarskih koristi in ga je treba podpreti z dokumenti: pogodbo, standardom itd. Ta pristop je tradicionalen za Rusijo in kljub temu, da v Konceptu priznava načelo primata bistva nad obliko, dejansko nasprotuje temu načelu. Ta pristop povzroča dvome o izvajanju načela priznavanja odhodkov, navedenega tako v Konceptu kot v samem PBU 10/99, ne glede na davčne namene.

Zdi se, da merilo za priznavanje odhodkov za nekatera podjetja, ki uporabljajo gotovinsko metodo, določeno v 18. členu PBU 10/99, ni v skladu z načelom nastanka poslovnega dogodka. Dobi se vtis umetnega »vezanja« načela nastanka poslovnega dogodka na domače računovodstvo. To načelo je navedeno kot veljavno v Konceptu in številnih domačih računovodskih standardih, vendar pa v številnih »dovoljenih primerih« od njega odstopa. Posledično načelo nastanka poslovnega dogodka za naše gospodarstvo in njegova skladnost z MSRP zahtevata nadaljnjo poglobljeno študijo.

Razmislimo o razkritju informacij o prihodkih in odhodkih v računovodskih izkazih v Ruski federaciji in v MSRP. Po sestavi se poročanje po MSRP in RAS na splošno med seboj ne razlikujeta. Hkrati v skladu z ruskimi računovodskimi standardi oblike računovodskih izkazov priporoča Ministrstvo za finance Rusije in v praksi malo podjetij odstopa od ustaljene oblike, čeprav je teoretično to dovoljeno. Hkrati obrazci za poročanje po mednarodnih standardih niso tako izrecno urejeni. Tako v MSRP kot v domači praksi informacije o prihodkih in odhodkih organizacije določajo finančne rezultate njenih dejavnosti in se razkrijejo v izkazih poslovnega izida. MSRP tem poročilom pripisuje velik pomen, saj je glavni namen razvoja standardov zagotavljanje uporabnikom izkazov zanesljivih informacij o finančnem položaju in finančnih rezultatih. Vprašanja razkritja finančnih rezultatov podjetja v računovodskih izkazih so podrobneje obravnavana v MSRP 1 »Predstavljanje računovodskih izkazov« in MSRP 8 »Čisti poslovni izid obdobja, bistvene napake in spremembe računovodskih usmeritev«. Prosimo, upoštevajte: poslovno leto po MSRP morda ne sovpada s koledarskim letom. Če v Rusiji obdobje poročanja traja strogo od 1. januarja do 31. decembra, potem ima družba v skladu z mednarodnimi standardi pravico, da sama določi datum začetka poslovnega leta.

MSRP 8 razdeli postavke poslovnega izida za njihovo razkritje v računovodskih izkazih v 2 kvalitativno različni skupini:

dobiček ali izguba iz rednega delovanja;

posledice izrednih razmer.

Pri razkritju v računovodskih izkazih je treba dobičke in izgube razdeliti na »linearne« postavke, te pa na podrazrede. Izkaz poslovnega izida mora vsebovati najmanj naslednje postavke: prihodek; poslovni rezultati; stroški financiranja; delež dobička in izgube, povezane s podjetjem in skupnimi podvigi, obračunan po metodi udeležbe; davčni odhodki; dobiček in izguba iz rednega delovanja; posledice izrednih razmer; manjšinski delež; čisti dobiček ali izguba obdobja.

Dodatne vrstične postavke, naslove in delne vsote je treba vključiti v izkaz poslovnega izida, kadar to zahtevajo MSRP ali kadar je to potrebno za pošteno predstavitev finančne uspešnosti podjetja.

Pomembno je omeniti, da lahko imena, vrstni red in dodatne vrstične postavke določi podjetje samostojno. Razčlenitev postavk poslovnega izida na podrazrede se lahko izvede z uporabo ene od dveh metod: metoda narave stroškov; metoda stroškovne funkcije.

Po metodi narave stroškov se odhodki v izkazu poslovnega izida združujejo glede na njihovo naravo (na primer amortizacija, nabava materiala, stroški prevoza, plače, stroški oglaševanja) in se ne prerazporejajo med različna funkcionalna področja v podjetju.

Funkcija stroškov ali metoda "stroškov prodaje" razvršča odhodke glede na njihovo funkcijo, kot del stroškov prodaje, distribucije ali administrativnih dejavnosti. Izbira metode analize med metodo stroškov prodaje in metodo stroškovne narave je odvisna od zgodovinskih in panožnih dejavnikov ter narave organizacije.

Razmislimo o pripravi izkaza poslovnega izida v skladu z rusko zakonodajo. Če je pred letom 2003 obrazec št. 2 že vseboval večino postavk, ki jih zahtevajo MSRP, potem je sprejetje novih obrazcev za poročanje v skladu z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 22. julija 2003 št. 67-n tem zahtevam še bolj približal poročanje ruskih organizacij. Organizacije so dobile možnost samostojnega razvoja obrazcev za poročanje, kar pomeni, da je izginila stroga ureditev obrazcev za poročanje, ki niso bili v skladu z MSRP. V obliki izkaza poslovnega izida, ki je v omenjeni odredbi priporočena kot vzorec, so začeli ločeno izpostavljati izredne prihodke in odhodke ter navajati dividende na delnico. To je popolnoma skladno z zahtevami MSRP. Kljub približevanju izkaza poslovnega izida zahtevam MSRP pa po sprejetju novih poročevalskih obrazcev v obrazcu št. 2 še vedno ni postavke, ki bi odražala manjšinski delež. Manjšinski delež je del osnovnega kapitala odvisnih družb, ki ni v lasti matične družbe. Manjšinski delež je v skladu z MSRP prikazan v izkazu poslovnega izida pred čistim poslovnim izidom (izgubo) poročevalskega obdobja. Obrazec št. 2, ki ga priporočamo kot vzorec, je najbližji obliki izkaza poslovnega izida, predstavljenega po MSRP z metodo stroškovne funkcije.

Sprejeta PBU 9/99 in PBU 10/99 uvajata tudi številne spremembe pri pripravi poročil o finančnih rezultatih, ki obrazec št. 2 približujejo zahtevam MSRP. V skladu z njimi se ločeno prikazujejo izredni prihodki in odhodki, pri čemer se predpostavlja, da so dešifrirani prihodki, poslovni in neposlovni prihodki in odhodki, ki znašajo 5 % ali več celotnih prihodkov. Res je, da uvedba določenega numeričnega praga ni v skladu z načelom pomembnosti po MSRP, saj ne temelji na strokovnem mnenju računovodje, temveč je ne glede na konkretno situacijo označena z enim samim numeričnim kriterijem. Zelo pomembno je, da v skladu z zahtevami MSRP razkrijemo podatke o prejetih prihodkih iz naslova izvajanja pogodb, ki predvidevajo plačilo v naravi. Računovodski izkazi morajo razkriti odhodke rednega delovanja po elementih. Pomembna novost z vidika zanesljivosti informacij je razkritje v poročanju tistih prihodkov, ki niso vknjiženi v izkaz poslovnega izida.

Tako postopek priprave poročil po ruskih računovodskih standardih v nasprotju z MSRP temelji na izvajanju navodil in zahtev regulativnih organov. Rusko računovodstvo računovodji dodeljuje vlogo izvajalca zakonov, predpisov, pisem in navodil. V skladu s PBU 4/99 "Računovodski izkazi organizacije" se izkazi, ustvarjeni na podlagi pravil, določenih z regulativnimi akti o računovodstvu, štejejo za zanesljive in popolne. Vse navedeno kaže na to, da sestavljanje računovodskih izkazov po MSRP omogoča bolj realno vpogled v finančno stanje podjetja in izkazuje bistveno večjo samostojnost pri odločanju.

Tema: Zahteve MSRP za pripoznavanje prihodkov

Tip: Test | Velikost: 19.04K | Prenosi: 142 | Dodano 12. 4. 2012 ob 22:38 | Ocena: 0 | Več testov

Možnost 7

1. Zahteve MSRP za pripoznavanje prihodkov 3

3. Težava 15

Reference 16

Zahteve MSRP za pripoznavanje prihodkov

V mednarodni računovodski praksi je definicija dohodka kot ekonomske kategorije razkrita v Načelih za pripravo in predstavitev računovodskega poročanja. Po njihovem mnenju dohodek predstavlja povečanje gospodarskih koristi v poročevalskem obdobju, ki se pojavi v obliki priliva ali povečanja sredstev ali zmanjšanja obveznosti do virov sredstev, ki se izraža v povečanju kapitala, ki ni povezano z vložki lastnikov. V domači praksi je pojem "dohodek" razkrit v Konceptu računovodstva v tržnem gospodarstvu Rusije in v računovodskih predpisih "Dohodek organizacije" PBU 9/99, v skladu s katerim dohodek Organizacija pripozna povečanje gospodarskih koristi kot rezultat prejema sredstev (denarnih sredstev, drugega premoženja) in (ali) odplačila obveznosti, ki vodijo do povečanja kapitala te organizacije, z izjemo vložkov udeležencev (lastnikov). lastnine).

Tako so podane razlage ekonomske kategorije "dohodek" v ruskih in mednarodnih standardih v bistvu enake.

Klasifikacija dohodka. Domači standard določa podrobno klasifikacijo postavk dohodka glede na naravo dohodka, pogoje za njihov prejem in področja dejavnosti organizacije. Po drugi strani pa je načelo dodelitve dohodka določeni skupini določeno z naravo proizvodnih dejavnosti podjetja in njegovih neproizvodnih dejavnosti, kar sovpada s pravili MRS 18 "Prihodki". Postopek ugotavljanja dohodka iz rednega delovanja določa predmet dejavnosti podjetja. Če ustanovni dokumenti ne navajajo predmeta dejavnosti podjetja, ima podjetje pravico samostojno vzpostaviti postopek za razvrstitev dohodka kot dohodka iz rednega delovanja.

Po MRS 18 »Prihodki« se prihodki po ekonomski vsebini delijo na prihodke iz osnovne dejavnosti in druge prihodke. Prihodki iz poslovanja se nanašajo na prihodke, prejete kot rezultat prodaje blaga, opravljanja storitev in uporabe sredstev podjetja s strani drugih strank, ki ustvarjajo obresti, licenčnine in dividende.

Kategorija "blago" ne vključuje le premoženja, ki ga je organizacija pridobila za nadaljnjo prodajo, temveč tudi izdelke lastne proizvodnje, namenjene prodaji. Opravljanje storitev pomeni, da organizacija opravi naloge, določene s pogodbo, v določenem roku v enem ali več poročevalskih obdobjih. Zagotavljanje sredstev organizacije za uporabo drugim strankam vodi do prihodka v obliki: "obresti - provizije, zaračunane za uporabo denarja in denarnih ustreznikov ali na zneske dolgov ... licenčnine - provizije za uporabo nekratkoročnih sredstev organizacije, na primer patenti, blagovne znamke, avtorske pravice; dividende - razdelitev dobička med lastniki osnovnega kapitala sorazmerno z njihovim deležem v kapitalu določenega razreda."

V skladu s PBU 9/99 "Prihodki organizacije" so vsi prihodki, podobno kot MRS 18 "Prihodki", razdeljeni na prihodke iz rednega delovanja in druge prihodke. Prihodki iz rednega delovanja zajemajo prihodke od prodaje proizvodov, blaga, opravljanja del in storitev. Kot prihodek se šteje tudi najemnina od organizacij, katerih dejavnosti vključujejo dajanje sredstev v začasno uporabo po najemni pogodbi za plačilo. Prihodek lahko predstavljajo plačila licenc za uporabo intelektualne lastnine, vključno z licenčninami. Za prihodke se štejejo prejemki, katerih prejem je povezan z udeležbo v odobrenem kapitalu drugih organizacij v organizacijah, povezanih s to vrsto dejavnosti.

Po MRS 18 »Prihodki« so drugi prihodki prihodki od prodaje osnovnih sredstev, zalog, prejetih kazni, penalov itd. Pojav drugih prihodkov, ki niso iz osnovne dejavnosti, je nepravilen in naključen. V domačem standardu se več pozornosti namenja vrstam drugih dohodkov. Drugi prihodki organizacije, če to ni glavna dejavnost organizacije, vključujejo prejemke v zvezi z dajanjem v začasno uporabo premoženja organizacije za plačilo, prejemke v zvezi z dajanjem odplačnih pravic iz naslova patentov za izume, druge vrste intelektualne lastnine, prejemki, povezani z udeležbo v odobrenem kapitalu drugih organizacij.

Postopek priznavanja dohodka. V MRS 18 se prihodki pripoznajo glede na vrsto prihodkov: od prodaje blaga, od opravljanja storitev, od uporabe sredstev podjetja s strani drugih, ki ustvarjajo obresti, licenčnine in dividende.

Po MRS 18 se lahko prihodki od prodaje blaga v računovodstvu pripoznajo le, če so izpolnjeni naslednji pogoji:

Znatna tveganja in koristi, povezani z lastništvom blaga, so bili preneseni na kupca;

Prodajalec ne sodeluje pri upravljanju blaga v obsegu, ki pomeni lastništvo in ne obvladuje prodanega blaga;

Znesek prihodkov je mogoče zanesljivo izmeriti;

Verjetno je, da bodo gospodarske koristi, povezane s transakcijo, pritekle k prodajalcu;

Stroške, ki so nastali ali se pričakujejo, da bodo povezani z operacijo, je mogoče zanesljivo izmeriti.

Mednarodni standard namenja posebno pozornost oceni trenutka prenosa tveganj in koristi, odvisno od pogojev posla. Prenos tveganj in koristi lastništva se lahko zgodi sočasno s prenosom pravnega naslova ali lastništva na kupca, kot je to v primeru prodaje na drobno, ali ob drugem času.

V skladu z mednarodnim standardom se prihodki pripoznajo, ko je verjetno, da bodo pritekale gospodarske koristi in je znesek prihodkov mogoče zanesljivo izmeriti. Vendar lahko prejemanje gospodarskih koristi s strani prodajalca spremljajo pogoji negotovosti. Negotovost se lahko nanaša na prejem plačil od tujega kupca, na odmero stroškov prodajnih storitev, povezanih s prodajo, na uveljavljanje pravice do vračila blaga s strani kupca.

PBU 9/99 "Organizacijski prihodki" določa tudi pet pogojev, ob hkratni izpolnitvi katerih se v računovodstvu priznajo prihodki od prodaje blaga, opravljanja storitev in opravljanja dela:

Organizacija ima pravico prejemati prihodke, ki izhajajo iz posebne pogodbe ali so drugače potrjeni na ustrezen način;

Znesek prihodkov je mogoče določiti;

Obstaja zaupanje, da bo določena transakcija povzročila povečanje gospodarskih koristi organizacije. Takšna gotovost obstaja, ko je organizacija prejela sredstvo kot plačilo ali ni negotovosti v zvezi s prejemom sredstva;

Lastninska pravica (posest, uporaba in razpolaganje) izdelka (blaga) je prešla z organizacije na kupca ali pa je stranka sprejela delo (opravljena storitev);

Ugotovijo se lahko stroški, ki so ali bodo nastali v zvezi s to operacijo.

Denarna sredstva in druga sredstva, ki jih prejme organizacija, se v ruskem računovodstvu priznajo kot obveznosti do dobaviteljev, če ni izpolnjen vsaj eden od zgornjih pogojev.

Kako oceniti dohodek. MSRP 18 zahteva, da se prihodki poročajo po pošteni vrednosti prejetega nadomestila ali terjatve. Če je plačilo po pogodbi izvršeno v denarju ali denarnih ustreznikih ob dostavi, potem je poštena vrednost prihodka, prikazana v izkazih, praviloma enaka znesku prejetega nadomestila.

V primeru, ko se gotovinsko plačilo izvede znatno po dobavi blaga, se plačilo diskontira ob upoštevanju brezobrestnega posojila, ki ga zagotovi dobavitelj.

Razlika med nominalnim zneskom nadomestila in njegovo pošteno vrednostjo se pripozna kot obrestni prihodek. Na primer, če je izdelek dobavljen z odloženim plačilom, ima prodajalec terjatev, vendar je ni treba vedno diskontirati. Diskontiranje se uporablja, kadar je lahko poštena vrednost nadomestila nižja od nominalnega zneska (prejetega ali terjatvenega). Takšne situacije so možne, ko posel ni sklenjen pod tržnimi pogoji, na primer prodajalec kupcu zagotovi brezobrestno trgovinsko posojilo.

Pri izbiri diskontne stopnje se pogosto uporablja povprečni strošek financiranja ob upoštevanju dobe zadolževanja in obdobja odloga plačila. Z drugimi besedami, dolgoročne terjatve so diskontirane po stopnji, po kateri podjetje najema dolgoročna posojila. Kratkoročne terjatve praviloma niso diskontirane.

Če je plačilo izvedeno s protidobavo homogenega blaga ali storitev s podobnimi cenami, se taka zamenjava ne šteje za transakcijo, ki ustvarja dohodek. MSRP 18 na primer obravnava izmenjavo zalog mleka med dobavitelji v različnih regijah.

Če se blago zamenja za heterogene izdelke (storitve, dela), se prihodek pripozna po pošteni vrednosti prejetega blaga ob upoštevanju dodatnih plačil. Na primer, organizacija zamenja prehrambene izdelke za industrijsko blago in prejme dodatno plačilo v gotovini. V tem primeru se prihodki pripoznajo po pošteni vrednosti prejetega blaga in denarnih sredstev.

V praksi lahko pride do situacije, ko poštene vrednosti prejetega blaga ni mogoče zanesljivo oceniti. V tem primeru je treba prihodke podjetja evidentirati po pošteni vrednosti prodanega blaga.

Razkritje informacij. Načela razkritja informacij v PBU 9/99 "Prihodki organizacije" in MRS 18 "Prihodki" so večinoma enaka. Domači standard zahteva razkritje v računovodski usmeritvi postopka pripoznavanja prihodkov in metod za ugotavljanje stopnje dokončanosti poslovanja. Mednarodni standardi zahtevajo, da podjetje razkrije računovodske usmeritve, sprejete za pripoznavanje prihodkov, vključno z metodami, uporabljenimi za določitev stopnje dokončanosti transakcij, povezanih z opravljanjem storitev.

Prihodki organizacije se odražajo v izkazu poslovnega izida in so razdeljeni na prihodke in druge prihodke, neskladja v standardih nastajajo pri izkazovanju zneskov posameznih kategorij prihodkov.

V skladu z MRS 18 »Prihodki« se zneski prihodkov od prodaje blaga, opravljanja storitev, zneski obresti, avtorskih honorarjev in dividend, pripoznanih v obdobju, kot tudi znesek prihodkov od menjave blaga ali storitev, vključenih v vsako pomembno kategorijo prihodkov. Prav tako je treba razkriti morebitne pogojne obveznosti in sredstva, ki izhajajo iz stroškov garancijskega popravila, zahtevkov, kazni in drugih morebitnih izgub.

Po drugi strani pa PBU 9/99 "Prihodki organizacije" zahteva prikaz prihodkov in drugih prihodkov za vsako kategorijo, če je znesek prihodkov za to kategorijo 5% ali več skupnega prihodka organizacije za obdobje poročanja. Drugi prihodki se lahko odražajo v izkazu poslovnega izida, zmanjšani za odhodke v zvezi s temi prihodki, če računovodski predpisi urejajo in ne preprečujejo takega odraza prihodkov ter prihodki in odhodki, ki izhajajo iz istega dejstva gospodarske dejavnosti, niso pomembni za oceno finančnega stanja. organizacije. Druge prihodke organizacije za obdobje poročanja, ki niso knjiženi v dobro izkaza poslovnega izida, je treba v računovodskih izkazih razkriti ločeno. Predmet razkritja so tudi podatki o prihodkih, prejetih kot posledica izvajanja pogodb, po katerih se izplačuje v naravi.

Količina razkritih informacij je odvisna od številnih dejavnikov, vključno s pomembnostjo informacij za uporabnike računovodskih izkazov, nenavadnostjo računovodskih usmeritev, spoštovanjem ustaljenih industrijskih praks, posebnostmi pripoznavanja prihodkov s strani določenega podjetja v primerjavi z drugimi, ki delujejo v določeno področje (panogo), metodologijo za določanje odstotka dokončanosti pri opravljanju storitev in izvajanju del itd.

Pojasnila k računovodskim izkazom po MSRP (komentarji, pojasnila) razkrivajo finančne in nefinančne kazalnike dejavnosti podjetja, ki niso vključeni v same izkaze ali dokumente, ki jih podrobno opisujejo, vključno z:

Izvaja se analiza računovodskega poročanja

Podane so značilnosti položaja podjetja na trgu

Podatki se razkrivajo o poslovnih segmentih in poslih z

povezanih strankah, o dogodkih po datumu poročanja in pogojnih dejstvih gospodarske dejavnosti

Opisane so možnosti razvoja podjetja

Računovodske usmeritve in pojasnila v računovodskih izkazih

Razmislimo o teh kazalnikih.

Standard zahteva razkritje v računovodskih izkazih:

Največji znesek kreditnega tveganja za posamezen razred finančnih instrumentov;

Rezultati analize kreditne kvalitete nezapadlih in nezapadlih finančnih sredstev;

Rezultati analize po zapadlosti zapadlih, a neoslabljenih finančnih sredstev;

Podatki o prejetih zavarovanjih in drugih instrumentih, ki zmanjšujejo kreditno tveganje (na primer garancije, poroštva)

Poleg tega mora družba zagotoviti analizo finančnih obveznosti po ročnosti in kako obvladovati tveganja, povezana s temi ročnostmi.

Analiza se izvaja na podlagi prihodnjih plačil v skladu s pogoji sklenjenih pogodb. Denarni tokovi iz posojil na primer vključujejo plačila glavnice in obresti; plačila po pogodbah o finančnem lizingu morajo biti prikazana na podlagi vzpostavljenega načrta plačil lizinga. Denarni tokovi se morajo odražati v časovnih intervalih na najzgodnejši datum, ko se lahko zahteva plačilo po pogodbi.

Vse negotovosti, ki bi lahko vplivale na finančne rezultate podjetja, ne zahtevajo računovodstva, vendar jih je treba nekatere razkriti v računovodskih izkazih.

Pogojna sredstva in obveznosti se ne odražajo v računovodskih izkazih podjetja, vendar jih je treba razkriti v pojasnilih k računovodskim izkazom.

MRS 37 opredeljuje pogojno obveznost kot: možno obveznost, ki izhaja iz preteklih dogodkov, katere obstoj bo dokazan s pojavom ali nepojavom prihodnjih dogodkov, na katere podjetje ne more vplivati; ali brezpogojna obveznost, ki izhaja iz preteklih dogodkov, ki je podjetje ne pripozna, ker odtok virov, potrebnih za poravnavo obveze, ni verjeten ali pa zneska obveze ni mogoče zanesljivo določiti.

V skladu z istim standardom se pogojno sredstvo pripozna kot možno sredstvo, ki izhaja iz preteklih dogodkov, katerega obstoj bo potrjen šele z nastopom ali nepostopom prihodnjih dogodkov, na katere družba nima vpliva.

V ruskem računovodstvu pripoznavanje pogojnih sredstev in obveznosti ureja PBU 8/01 "Pogojna dejstva gospodarske dejavnosti".

Za vsako skupino pogojnih obveznosti mora podjetje razkriti naslednje informacije:

Opis negotovosti, ki vplivajo na znesek ali čas izpolnitve obveznosti;

Ocena možnega finančnega učinka;

Možnost prejema kakršnega koli nadomestila.

Podobno morajo razkritja za vsako skupino pogojnih sredstev vključevati:

Kratek opis bistva sredstva;

Ocena možnega finančnega učinka.

Standard tudi navaja, da v primerih, ko je podjetje v sporu z drugimi strankami glede vsebine rezervacije za pogojno obveznost ali pogojno sredstvo in bi razkritje informacij škodovalo podjetju, ne sme razkriti informacij, povezanih na predmet spora, vendar mora navesti predmet spora, dejstvo in razloge za nerazkritje.

MSRP 10 zajema dogodke, ki se zgodijo po datumu poročanja, vendar preden so računovodski izkazi odobreni za objavo. Takšni dogodki so razdeljeni na popravljalne in nepopravljalne: prvi se morajo odražati v poročevalskem obdobju, drugi pa morajo biti razkriti v računovodskih izkazih.

Nepopravljalni dogodki, ki se odražajo v računovodskih izkazih, so z vidika razkritja informacij zanimivi za uporabnike, saj ne zahtevajo pojasnjevanja izkazov, vendar so zaradi svoje pomembnosti predmet razkritja. Pravila MSRP na primer zahtevajo razkritje padcev tržne vrednosti sredstev po datumu poročanja v pojasnilih k računovodskim izkazom.

Za razliko od RAS je v MSRP računovodska politika koncept, ki se nanaša bolj na poročanje kot na računovodstvo. Zato je glavna zahteva zanj ta, da so računovodski izkazi skladni z vsemi zahtevami posameznih veljavnih MSRP in pojasnil MSRP.

Računovodske usmeritve morajo razkrivati ​​podlago za pripravo računovodskih izkazov; zagotoviti dodatne informacije, ki jih v poročilu ni, so pa potrebne za njegovo zanesljivo predstavitev; vsebujejo opis oziroma analizo zneskov, povezanih s spremembami računovodskih usmeritev in analizo vpliva le-teh

spremembe poročanja itd. Hkrati mora samo poročilo vsebovati sklicevanja na določene točke v opombah k njemu.

Računovodska usmeritev ni ločen dokument, temveč konceptualni sklop pravil in tehnik, ki jih je sprejelo podjetje. V poročilu se pojavi kot del pojasnjevalne opombe. Vsebuje vsa pojasnila in dodatne informacije, ki niso vključene v poročilih.

V skladu z MSRP 8 so računovodske usmeritve posebna načela, osnove in pravila, ki jih podjetje uporablja za pripravo in predstavitev računovodskih izkazov. Družba lahko spremeni svoje računovodske usmeritve:

1) če je bil sprejet nov standard ali so bile opravljene spremembe obstoječega;

2) na lastno željo le zaradi povečanja pravilnosti in zanesljivosti poročevalskih podatkov.

Če je sprejeta odločitev o spremembi računovodske usmeritve, je treba ponovno izračunati kazalnike preteklih obdobij, ki so vključeni v tekoče izkaze. Vse spremembe se morajo odražati v pojasnilih k računovodskim izkazom.

Odstopanja od zahtev MSRP so dovoljena le izjemoma in morajo nujno vsebovati jasne obrazložitve nujnih razlogov, zakaj organizacija ni mogla uporabiti določenih določb MSRP. In le v tistih redkih primerih, ko vodstvo organizacije pride do zaključka, da bo skladnost z veljavnimi mednarodnimi standardi zavajala uporabnike računovodskih izkazov. V drugih primerih računovodskih postopkov, ki niso v skladu z MSRP, ni mogoče utemeljiti in popraviti niti z razkritjem uporabljenih računovodskih usmeritev niti s pojasnili in pojasnili, vključno s sklicevanjem na razlike v nacionalnih računovodskih standardih in standardih poročanja.

Zaradi pojava razdelkov "razkritje in pojasnilo" za skoraj vsako postavko v računovodskih izkazih takšno poročanje omogoča opredelitev ne le obsega in dinamike, temveč tudi kakovosti gospodarskih dejavnosti organizacije. Na ta način ima uporabnik dostop do informacij o pogojih, pod katerimi so bili določeni indikatorji doseženi in lahko ekstrapolira njihove spremembe v prihodnosti.

Naloga

Podjetje razvija nov izdelek. Stroški trženjskih raziskav so v letu 2009 znašali 200.000 USD (1 USD = 1 USD). Stroški leta 2010, ko je postala očitna možnost komercialne izvedbe projekta, so znašali: plače 200.000 USD. in za registracijo patenta 15.000 USD. V letu 2011 je imelo podjetje z obrambo patentnih pravic na sodišču dodatne stroške v višini 30.000 DE. Kako se bodo ti stroški odražali v poročanju za leta 2009, 2010, 2011?

rešitev:

2009 - raziskovalna faza

200000 - odhodki obdobja;

2010 - stopnja razvoja

Neopredmetena sredstva = 200000+15000=215000;

2011

30000 - stroški obdobja.

Seznam uporabljene literature

1. Agejeva O.A. Mednarodni standardi računovodskega poročanja: učbenik / O.A. Ageeva. - M .: Založba "Računovodstvo", 2008. - 464 str.
2. Babaev Yu.A. Mednarodni standardi računovodskega poročanja: učbenik / Yu.A. Babaev, A.M. Petrov. - M .: Univerzitetni učbenik: INFRA-M, 2012. - 398 str.
3. Vakhrushina M.A. Mednarodni standardi računovodstva in finančnega poročanja: učbenik/M.A. Vakhrushina M.: Reed Group, 2011. - 656 str.
4. Kondrashova R. Merila za pripoznavanje prihodkov in njihov odraz v računovodskih izkazih v skladu z MSRP / R. Kondrashova // Finančni časopis. - 2007. - Št.
5. Pyatov M.L. Računovodska politika organizacije, ki pripravlja računovodske izkaze po MSRP / M.L. Pyatov, N.V. Generalova // BUKH.1S. - 2008. - št. 2.
se registrirajte ali prijavite na spletno mesto.

Pomembno! Vsi predloženi testi za brezplačen prenos so namenjeni izdelavi načrta ali podlage za lastna znanstvena dela.

prijatelji! Imate edinstveno priložnost, da pomagate študentom, kot ste vi! Če vam je naše spletno mesto pomagalo najti službo, ki jo potrebujete, potem zagotovo razumete, kako lahko delo, ki ga dodate, olajša delo drugim.

Če je testno delo po vašem mnenju slabe kakovosti ali ste ga že videli, nam to sporočite.

V MSRP se nekateri prihodki in odhodki lahko pripoznajo brez listin. Glavna stvar je, kdo je dejansko lastnik sredstva in ima lahko koristi od njegove uporabe. Obstajajo še druge računovodske razlike, ki se nanašajo predvsem na to, kdaj se prihodki pripoznajo.

V ruskem računovodstvu (RAS) merila za pripoznavanje prihodkov in odhodkov urejata PBU 9/99 "Prihodki organizacije" in PBU 10/99 "Odhodki organizacije". Poleg tega je posebnost ruskih računovodskih standardov od MSRP njihova podrobnost in obvezna skladnost.

V MSRP se prihodki in odhodki obravnavajo kot elementi, ki so neposredno povezani z dobičkom organizacije. Navsezadnje razlika med prihodki in odhodki ni nič drugega kot finančni rezultat dejavnosti podjetja. Zato se morajo MSRP ravnati po Načelih za pripravo in sestavljanje računovodskega poročanja in MSRP 18 »Prihodki«.

Upoštevajte, da MSRP nimajo enotnega posebnega standarda, ki bi urejal računovodenje in poročanje o stroških. Vse to je zapisano v ločenih standardih. Na primer, MSRP 2 »Zaloge« ureja oceno izdatkov za material, MSRP 16 »Osnovna sredstva« - stroške amortizacije, MSRP 19 »Zaslužki zaposlenih« - stroške dela. Ti standardi urejajo tudi postopek vključevanja stroškov v začetno vrednost proizvodov (materiala, blaga), osnovnih sredstev in neopredmetenih sredstev (njihovo usredstvovanje) ter postopek njihovega odpisa v obliki amortizacije (dekapitalizacije) oz. odlaganje. Poleg tega MRS 23 Stroški izposojanja določa, kako obračunati stroške izposojanja.

Dohodek po PBU 9/99 se na splošno določa na enak način kot v MSRP - glede na naravo dejavnosti podjetja in njegovega poslovanja. Podobno kot MSRP 18 tudi PBU 9/99 ugotavlja, da je isti dohodek lahko osnovni za nekatera podjetja in drug za druga (na primer najemnina itd.)

Merila za pripoznavanje dohodka v PBU 9/99 in MSRP so v veliki meri podobna, vendar obstajajo nekatere razlike. Poglejmo jih.

RAS ne zagotavlja analize pomembnih tveganj, povezanih z lastništvom blaga. Po ruskih standardih je glavno, ali je prišlo do prenosa lastništva ali ne. In MSRP se osredotoča na ekonomsko vsebino transakcije. Seveda v večini primerov prenos tveganj in koristi nakupa sovpada s prenosom lastništva na kupca. Vendar se to ne zgodi vedno. Na primer, če ima prodajalec v skladu s pogoji transakcije pravico do odkupa blaga, medtem ko plača kazen, se taka transakcija z vidika MSRP lahko prizna ne kot prodaja, ampak kot posojilo, zavarovano z lastnino. Glavno vprašanje pri tem je: kako velika je verjetnost, da bo izdelek odkupljen.

Tu je še nekaj primerov, ko prihodkov ni mogoče pripoznati po MSRP:

Prejem izkupička od določene prodaje je možen šele, ko kupec blago proda naprej;

Prodani objekti so predmet montaže, kar predstavlja pomemben del stroškov naročila, ki ga podjetje še ni zaključilo. Prihodki iz te transakcije se ne priznajo, dokler namestitev ni dokončana;

Kupec ima pravico odstopiti od posla. Na primer, če pogoji pogodbe predvidevajo vračilo blaga, vendar je nemogoče oceniti njegovo verjetnost.

Če transakcija vključuje naknadno servisiranje prodanega blaga, se prihodki po MSRP pripoznajo v celotnem obdobju servisiranja.

Obstaja še en odtenek. V MSRP se v primeru odloženega plačila prihodki odražajo v znesku, ki je nižji od tistega, ki je določen s pogodbo, po tako imenovani pošteni vrednosti. V tem primeru se vrednost pogodbe zmanjša za znesek pogojne obrestne mere, razlika pa se pripozna kot odloženi prihodek.

Razlike so tudi pri obračunavanju menjave. V skladu z MSRP se taka transakcija ne prizna kot prodaja, če se blago ali storitve zamenjajo za drugo homogeno in podobno blago ali storitve.

Toda v primerih, ko pride do izmenjave različnega blaga, je treba prihodke oceniti po pošteni (to je tržni) vrednosti prejetega blaga (storitev). V ruskem računovodskem sistemu se menjalne transakcije vedno štejejo za prodajo.

Merila za obračunavanje odhodkov po MSRP in RAS so praviloma primerljiva.

Vendar pa PBU 10/99 "Stroški organizacije" vključuje dodaten pogoj, da se odhodek prizna v računovodstvu, če je sklenjen dogovor, obstajajo ustrezne zahteve predpisov ali poslovnih običajev. To pomeni, da v nasprotju z MSRP odhodka ni mogoče pripoznati zgolj na podlagi strokovne presoje računovodje o zmanjšanju gospodarskih koristi in ga je treba dokumentirati.

Posledično se v izkazu poslovnega izida po MSRP in RAS pojavljajo znatna odstopanja.

Za namene MSRP mora računovodja oceniti približen znesek možnih bonusov (na primer na podlagi izkušenj iz prejšnjih let) in ta znesek obračunati v poročilu za prejšnje leto. Se pravi 2007. Ob obračunu in plačilu (v letu 2008) se razlika med dejanskim zneskom in zneskom računovodske ocene odraža v izkazu poslovnega izida za leto 2008. Vendar pa je prilagoditev običajno manjša.

Poleg tega se odhodki po MSRP upoštevajo na podlagi neposrednega medsebojnega razmerja med nastalimi odhodki in prejetimi prihodki (načelo ujemanja stroškov in prihodkov). Vendar pa so nekateri stroški, na primer tisti, povezani s prodajnimi ali administrativnimi stroški, vedno vključeni v odhodke ob koncu poročevalskega obdobja.