Aset tetap ditransfer ke neraca perusahaan sebagai hasil kontribusi pendiri, pelaksanaan investasi jangka panjang, pertukaran properti atau sumbangan. Dokumen yang menyatakan hak untuk memiliki dan membuang aset tersebut dapat berupa paten, kontrak, atau sertifikat pendaftaran. Dalam artikel ini, Anda akan mempelajari cara mencatat, mengamortisasi, dan menghapus aset tidak berwujud organisasi dengan benar.

Definisi

Aset tidak berwujud - uang yang diinvestasikan dalam aset tetap perusahaan, yang memberikan pendapatan bagi organisasi atau menciptakan kondisi untuk penerimaannya. Definisi ini disajikan dalam pasal 138 KUH Perdata Federasi Rusia. Dalam ketentuan BU "Akuntansi aset tak berwujud" yang berlaku mulai 01.01.2001 terdapat interpretasi yang berbeda. Aset tak berwujud - bagian dari properti organisasi yang memenuhi ketentuan berikut:

• kemampuan untuk mengidentifikasi suatu objek;
• digunakan dalam produksi, penyediaan layanan atau memenuhi kebutuhan perusahaan;
• telah beroperasi lebih dari 12 bulan;
• objek tersebut tidak untuk dijual lebih lanjut;
• ketersediaan dokumen yang membuktikan hak pemilik.

Kategori ini juga mencakup objek kekayaan intelektual, seperti:

• hak pemilik atas merek dagang;
• paten;
• hak cipta untuk program dan database.

Item dari aset tidak berwujud juga termasuk:

• biaya yang terkait dengan organisasi badan hukum yang diakui oleh dokumen konstituen;
• reputasi bisnis.

Aset tidak berwujud tidak termasuk hak-hak berikut:

• yang timbul dari hak cipta dan kontrak lain untuk karya sains, budaya dan seni, karena milik individu tertentu;
• tentang pengetahuan dan teknologi yang tidak diformalkan oleh dokumen dengan pendaftaran negara.

Dengan demikian, objek aset tidak berwujud meliputi bangunan, bangunan, peralatan rumah tangga, perabot kantor dan semua barang lainnya yang dapat digunakan oleh perusahaan dalam menjalankan pekerjaan. Mereka terbagi menjadi produksi dan non produksi yang tujuannya jelas dari namanya sendiri.

Penilaian aset tidak berwujud

Biaya aset tetap meliputi: jumlah upah yang masih harus dibayar dan kontribusi sosial kepada pekerja; biaya material; depresiasi; jumlah yang dibayarkan kepada perantara untuk penyediaan layanan pemesanan informasi dan konsultasi, pekerjaan teknis; biaya lain yang terkait dengan pembuatan inventaris. Aset tidak berwujud dapat diproduksi dengan menggunakan modal pinjaman. Tetapi bunga untuk membayar pinjaman tidak boleh dimasukkan dalam biayanya.

Aset tak berwujud dalam akuntansi dinilai berdasarkan biaya historisnya - ini adalah jumlah biaya tunai aktual untuk pembelian dan komisioning atau pembuatan aset tetap. Jika benda tersebut dibeli untuk mata uang asing, maka angka tersebut harus dikonversikan ke mata uang nasional dengan kurs bank sentral yang berlaku pada tanggal pembelian.

Aset tak berwujud utama juga dinilai berdasarkan jenis nilai berikut:

1. Recovery, yang dihitung berdasarkan hasil pemeriksaan yang dilakukan sehubungan dengan pembelian persediaan menurut rumus sebagai berikut:

Fvos \u003d Fperv * Nper, di mana

Fperv - nilai buku aset tetap;

Kper adalah indeks revaluasi.

2. Nilai sisa - perbedaan antara harga awal unit dan jumlah kompensasi yang masih harus dibayar untuk kerusakan moral dan fisik. Angka inilah yang harus tercermin dalam neraca. Ini menunjukkan biaya aset tetap yang belum dihapuskan untuk produk.

3. Likuidasi - jumlah dana yang tersisa setelah pelaksanaan objek. Artinya, itu adalah keuntungan dari penjualan besi tua dan limbah berguna lainnya.

Aktiva tidak berwujud perusahaan juga tunduk pada penilaian kembali dan penentuan biaya penggantian untuk mengidentifikasi harga sebenarnya dari unit yang digunakan dalam produksi atau persediaan. Prosedur ini bisa dilakukan setahun sekali atau rutin selama lima tahun. Bergantung pada berapa lama fasilitas telah beroperasi, dana revaluasi dibebankan ke saldo laba. Jumlahnya tergantung pada metode depresiasi.

Posting

Dokumen yang mengkonfirmasikan pergerakan OS adalah tindakan penerimaan dan transfer. Ini harus mencakup biaya objek yang diterima, periode penggunaannya, tingkat pemotongan dan rincian lain yang diperlukan untuk penyusutan seragam. Akuntansi untuk aset tidak berwujud dilakukan dalam kartu khusus, yang dibuat secara terpisah untuk setiap item persediaan.

Jumlah biaya yang terkait dengan pembelian dan commissioning objek ditampilkan pada debit akun 08-5. Ini termasuk:

• biaya bea cukai (jika ada);
• uang yang dibayarkan berdasarkan kesepakatan pemindahtanganan hak milik dari penjual;
• pajak yang tidak dapat dikembalikan, biaya paten terkait dengan perolehan aset tidak berwujud;
• remunerasi untuk perantara;
• biaya jasa konsultasi;
• biaya lain yang terkait dengan pembelian dan komisioning suatu aset.

Jika organisasi memiliki beberapa objek yang memiliki nilai signifikan, disarankan untuk membuka beberapa sub-akun, sesuai dengan kualifikasi aset tidak berwujud.

Sangat sering, organisasi memperoleh program komputer untuk digunakan ("Medoc", "Consultant +", "1C: Accounting", dll.), Hak cipta tetap ada pada pengembang. Aset tersebut harus dicatat di akun off-balance sheet. Organisasi harus memasukkan pembayaran untuk hak penggunaan dalam biaya periode pelaporan. Pembayaran satu kali tetap ditunjukkan pada debit akun 97 "Beban yang ditangguhkan" dan dihapuskan ke biaya selama jangka waktu kontrak.

Reputasi bisnis

Ini dihitung sebagai selisih antara nilai organisasi yang dibeli-dijual dan angka akhir saldonya pada hari transaksi. Bisa positif atau negatif. Yang pertama adalah harga premium yang dibayarkan oleh pembeli untuk mengantisipasi arus kas masa depan. Ini dicatat sebagai item persediaan pada debit 04 "aset tak berwujud" dan kredit 76 "Penyelesaian dengan kreditor lain". Indikator negatif adalah diskon dari harga yang diterima pembeli. Itu dihapuskan secara merata ke pendapatan operasional organisasi.

Aset tak berwujud: transaksi

Semua operasi yang berkaitan dengan penerimaan, akuntansi dan penghapusan objek harus ditampilkan di neraca. Pergerakan aset tetap ditampilkan di bawah item "Aset tidak berwujud" (akun 04). Debit menunjukkan biaya kapitalisasi objek, dan kredit menunjukkan depresiasi dan pelepasan. Bergantung pada bagaimana aset tetap dikapitalisasi, postingan terkait dibuat dalam database.

Penghapusan

Objek OS apa pun dapat mengalami penurunan kualitas fisik dan moral. Yang pertama terjadi selama pengoperasian unit, baik dari penggunaan intensif maupun sebagai akibat dari dampak kondisi alam. Keausan fisik tergantung pada kualitas bahan yang digunakan dalam produksi, tingkat beban peralatan, durasi operasi organisasi, karakteristik proses teknologi, kualifikasi pekerja dan personel pemeliharaan.

Saat menganalisis kondisi OS, perlu dihitung tingkat keausan unit dengan salah satu cara berikut: dengan metode penilaian ahli atau berdasarkan masa pakai. Opsi pertama sangat jarang digunakan. Dalam kasus kedua, koefisien dihitung dengan rasio masa pakai unit yang sebenarnya dengan standar. Untuk mengurangi keausan unit, perlu untuk memastikan kondisi operasi normal, perbaikan dan pemeliharaan yang tepat waktu dan berkualitas tinggi. Karyawan dapat memengaruhi item pengeluaran ini sendiri.

Usang - penyusutan peralatan karena menurut parameternya tidak lagi mampu menghasilkan produk berkualitas tinggi. Itu terjadi di bawah pengaruh NTP.

Penggunaan aset tidak berwujud tercermin dalam BU di bawah item "Depresiasi". Biaya ini termasuk dalam harga pokok produk yang diproduksi pada peralatan ini dan dihapuskan secara bertahap selama periode penggunaannya. Jika periode ini tidak ditentukan dalam dokumen, maka dianggap bahwa akuntansi aset tidak berwujud harus dilakukan selama 20 tahun (kecuali jika perusahaan berhenti beroperasi lebih awal). Biaya-biaya ini dicatat pada akun pasif 05.

Penyusutan aset tidak berwujud dapat dilakukan secara proporsional dengan volume produk manufaktur, secara linier atau sebagai varian dari saldo yang menurun. Yang pertama melibatkan akrual jumlah penyusutan berdasarkan volume alami produk manufaktur pada periode pelaporan.

Jika jumlah pemotongan tahunan sama dengan biaya awal objek, dikalikan dengan tarif yang dihitung berdasarkan periode penggunaan peralatan, maka ini adalah metode linier.

Ada juga opsi ketiga. Dengan metode saldo berkurang, jumlah pemotongan selama 12 bulan dihitung dari nilai sisa objek pada awal tahun dan tarif hapus buku. Aset tetap yang terdepresiasi penuh tercermin dalam BU dalam penilaian bersyarat. Jumlah objek tersebut harus dikaitkan dengan hasil keuangan.

Tetapi tidak semua aset tidak berwujud dalam akuntansi tunduk pada amortisasi. Kompensasi depresiasi fisik dan moral tidak dibebankan pada objek yang:

Apakah milik perusahaan anggaran;

Diterima oleh organisasi nirlaba sebagai penerimaan yang ditargetkan dan tidak digunakan untuk menghasilkan pendapatan;

Dibuat dengan mengorbankan dana publik yang ditargetkan;

Telah membeli hak atas hasil aktivitas intelektual, jika kontrak menetapkan bahwa pembayaran harus dilakukan dengan mencicil dalam jangka waktu tertentu.

Benda yang diterima secara gratis, yang nilainya tidak termasuk dalam dasar pengenaan pajak, juga tidak boleh disusutkan. Diantaranya adalah sebagai berikut:

Properti yang ditransfer dalam kerangka pembiayaan yang ditargetkan;

Benda yang disumbangkan oleh lembaga pendidikan;

Properti disumbangkan ke RF;

Properti diterima sesuai dengan perjanjian internasional.

Contoh penghitungan penyusutan

Kondisi. Biaya sebenarnya dari perangkat lunak yang dikembangkan oleh organisasi adalah 100 ribu rubel. Jangka waktu penggunaan adalah 4 tahun. Tingkat penghapusan: 100/4 \u003d 25 ribu rubel.

Metode penghapusan jumlah keausan sebanding dengan volume pekerjaan yang dilakukan dihitung berdasarkan volume alami produk manufaktur per bulan dan rasio biaya aktual dari aset tak berwujud dan volume pekerjaan yang direncanakan untuk seluruh masa manfaat fasilitas.

Contoh... Menurut paten, biaya awalnya adalah 50 ribu rubel, perusahaan berencana memproduksi 100 ribu pasang sepatu dalam 2 tahun: 70% untuk 12 bulan pertama, 30% untuk periode berikutnya.

Jumlah amortisasi aset tak berwujud mulai dibebankan pada hari pertama setiap bulan setelah fasilitas komisioning dan sampai pelunasan penuh nilainya (penghapusan aset dari neraca)

Jumlah bulanan pembayaran tersebut tercermin dalam entri berikut: ke kredit akun 05 dari debit produksi umum (26), bisnis umum (25) biaya atau produksi utama (20).

Koreksi depresiasi yang dihitung atau diterima secara salah: Debit: 91-2 "Pendapatan dan beban lain". Kredit: 05.

Jumlah koreksi yang ditentukan dalam DT 91 termasuk dalam biaya lain organisasi. Item ini juga mencakup akrual untuk objek yang disediakan untuk digunakan. Goodwill yang dibeli dihapuskan selama 20 tahun (dan hanya secara linier). Untuk objek kekayaan intelektual, daftar khusus disimpan setiap bulan, yang menunjukkan jumlah potongan.

Penghapusan depresiasi yang masih harus dibayar untuk benda-benda yang dibuang (setelah penjualan, sumbangan, dll.) Tercermin dalam jurnal berikut:

Debit: Depresiasi aset tak berwujud.

Kredit: Pembuangan aset tidak berwujud.

Beginilah cara akuntansi aset tetap, aset tidak berwujud perusahaan berlangsung.

Pembuangan

Aktiva tetap dan aktiva tidak berwujud perusahaan cepat atau lambat harus dihapuskan seluruhnya. Keputusan untuk melikuidasi dibuat jika objek tersebut sudah usang secara fisik dan moral selama penggunaannya, dan tidak ada gunanya memulihkannya. Hingga tahun 2013, hal ini berdasarkan kesimpulan dari komisi khusus yang dibentuk oleh perintah terpisah dari pimpinan. Setelah berlakunya Undang-undang Federal No. 402-FZ, tindakan ini bersifat rekomendasikan.

Tentu saja dimungkinkan untuk membentuk komisi, yang akan memberikan kesaksian tentang pengendalian internal yang mapan. Untuk ini, perintah internal dikeluarkan, di mana semua anggota komisi, orang yang bertanggung jawab secara keuangan untuk likuidasi fasilitas dan akuntan kepala harus ditunjukkan. Selanjutnya, inspeksi kolektif atas inventaris dilakukan dan keputusan dibuat tentang penghapusan atau pemulihannya.

Jika komisi membuat keputusan untuk menghapus aset tetap dari register, maka harus disebutkan alasannya: kemerosotan fisik atau moral, kecelakaan, dll. Penting juga untuk menetapkan nilai total dari aset tak berwujud yang akan dilikuidasi dan sisa bagian yang dapat dijual atau digunakan dalam proses produksi. Setelah menyelesaikan pemeriksaan, sebuah tindakan dibuat. Formulirnya gratis, tetapi sebagian menggunakan sampel lama (No. OS-4, OS-4a). Dokumen tersebut harus ditandatangani oleh semua anggota komisi. Selanjutnya, atas dasarnya, objek tersebut dihapuskan dari register. Entri yang sesuai dibuat di kartu atau buku inventaris. Bagian dan bahan yang tersisa setelah pembuangan benda yang mungkin masih dibutuhkan diterima berdasarkan faktur khusus.

Refleksi pembongkaran dalam akuntansi

Data objek yang pensiun dapat tercermin di akun perusahaan dengan dua cara:

Dalam bentuk nilai sisa, apabila masa pakai benda menurut dokumen belum berakhir,

Seperti jumlah dana yang diinvestasikan untuk membongkarnya.

Biaya tersebut ditanggung oleh biaya lain-lain perusahaan selama periode pelaporan.

Nuansa menghitung pajak pertambahan nilai:

Jika pembongkaran dilakukan oleh pihak ketiga yang disewa, maka jumlah kredit pajak harus diperhitungkan dengan cara biasa;

PPN tidak dapat dikembalikan untuk objek yang telah disusutkan sepenuhnya, kecuali untuk kasus ketika objek yang dilikuidasi memiliki beberapa jumlah yang tidak jelas yang dihapusbukukan;

Jika manajemen memutuskan untuk menjual bagian yang tersisa setelah penghapusan objek, maka Anda perlu membebankan jumlah pajak dalam kewajiban tersebut.

Rumus penghitungan jumlah pajak yang masih dapat dikembalikan adalah sebagai berikut:

PPN \u003d Pr * Ost \\ Pertama, dimana

Pr adalah jumlah yang diterima untuk pengurangan,

Ost (pertama) - biaya objek, akuntansi (awal), tanpa revaluasi.

Dalam kasus likuidasi objek, tidak diperlukan pengembalian jumlah PPN. Tetapi dalam kasus ini, Anda harus berurusan dengan kantor pajak di pengadilan. Meskipun, kemungkinan besar, keputusan akan dibuat terhadap wajib pajak, karena undang-undang tersebut tidak memuat petunjuk yang jelas tentang pemulihan jumlah PPN.

Saat menghitung pajak laba, nilai sisa dari aset tetap, serta jumlah dana yang dihabiskan untuk membongkar peralatan, harus dikaitkan dengan biaya non-operasional. Bahan, rakitan dan suku cadang juga harus dikaitkan dengan item biaya ini, terlepas dari apakah akan digunakan lebih lanjut atau tidak.

Contoh pencatatan transaksi pelepasan aset

LLC "Zakat", yang beroperasi dengan sistem perpajakan umum, memiliki mesin yang diamortisasi sepenuhnya di neracanya. Biaya awal unit ini adalah 120 ribu rubel. Manajemen memutuskan untuk melikuidasi itu. Kesepakatan disepakati dengan kontraktor untuk pembongkaran peralatan sebesar 11.800 rubel. Setelah membongkar peralatan, ada bahan yang cocok untuk digunakan, dengan total biaya 36 ribu rubel.

Memasukkan data ke 1C

Dalam konfigurasi program yang khas, ada dokumen khusus untuk pendaftaran setiap transaksi dengan aset tak berwujud.

Daftar semua objek yang digunakan (nama dan tujuannya) disimpan di direktori aset tidak berwujud. Untuk mendaftarkan operasi pembelian, dokumen "Aktiva tetap masuk" digunakan. Rincian berikut perlu diisi: rekanan, perjanjian, mata uang, nama aset tidak berwujud, tujuan perpajakannya. Operasi pembuatan aset tercermin dalam dokumen "Penerimaan barang dan jasa" dengan tampilan "Objek konstruksi". Rincian yang sama diisi di dalamnya seperti yang sebelumnya. Di item biaya, pilih "Lainnya", di kolom "Sifat" - "Investasi dalam aset tidak berwujud".

Komisioning tercermin dalam dokumen "Penerimaan aset tak berwujud". Di dalamnya Anda perlu memilih salah satu dari tiga jenis pekerjaan:

Penerimaan untuk akuntansi - komisioning.

Objek konstruksi - pendaftaran aset tidak berwujud yang dibuat.

Memasuki sisa awal.

Di bagian tabel dokumen, Anda perlu menunjukkan aset yang didaftarkan dan metode yang mencerminkan penyusutan. Bergantung pada akun yang ditentukan, analitik akan mencerminkan item pengeluaran yang sesuai. Penyusutan dibebankan dalam "1C: Accounting" menggunakan dokumen "Close of the month". Sebelum membuatnya, Anda perlu memastikan bahwa opsi penghapusan biaya untuk produk jadi dipilih dalam kartu aset tak berwujud.

Kesimpulan

Dalam menjalankan aktivitasnya, perusahaan menggunakan peralatan, gedung, struktur dan aset tetap lainnya. Aset tidak berwujud dalam akuntansi ini tercermin dalam akun 04. Unit tersebut tunduk pada kerusakan moral dan fisik. Jumlah biaya yang dikeluarkan oleh perusahaan tercermin dalam neraca di bawah item biaya "Penyusutan". Dengan keputusan akuntan kepala dan manajemen, dapat dihitung secara linier tergantung pada volume produk yang diproduksi atau dengan metode saldo yang dikurangi. Aset tidak berwujud yang didepresiasi penuh harus dilikuidasi. Semua operasi ini harus ditampilkan dengan benar dalam akuntansi.

"Akuntansi dalam pertanyaan dan jawaban", 2007, N 2

Evaluasi dipahami sebagai seperangkat ukuran yang bersifat hukum, ekonomi, organisasi, teknis, dan lainnya yang bertujuan untuk menetapkan nilai objek evaluasi sebagai suatu produk.

Paling sering, saat mengevaluasi objek aset tak berwujud, tipe nilai berikut digunakan.

Biaya awal adalah jumlah biaya perolehan atau pembuatan suatu objek aset tidak berwujud dan biaya untuk membawanya ke keadaan yang sesuai untuk digunakan untuk tujuan yang direncanakan.

Nilai sisa adalah biaya awal dikurangi penyusutan yang masih harus dibayar.

Nilai sisa adalah jumlah dana yang diharapkan diterima perusahaan untuk item aset tidak berwujud pada akhir masa manfaatnya, dikurangi biaya pelepasan yang diharapkan.

Nilai buku - nilai di mana item aset tidak berwujud tercermin dalam neraca setelah dikurangi akumulasi penyusutan.

Nilai penggantian (atau nilai reproduksi) aset tidak berwujud ditentukan oleh jumlah biaya yang harus dikeluarkan untuk memulihkan aset yang hilang.

Nilai pasar adalah harga yang paling mungkin dicapai oleh aset tidak berwujud dalam pasar yang kompetitif dan terbuka, tunduk pada semua kondisi perdagangan yang adil, tindakan cermat dari penjual dan pembeli, tanpa pengaruh insentif ilegal. Di mana:

• motivasi pembeli dan penjual adalah tipikal;
• kedua belah pihak mendapat informasi yang baik, berkonsultasi dan bertindak, menurut pendapat mereka, dengan mempertimbangkan kepentingan mereka;
• aset tidak berwujud telah disiapkan untuk dijual dalam jangka waktu yang cukup;
• pembayaran dilakukan secara tunai;
• harganya normal, tidak terpengaruh oleh kondisi spesifik pembiayaan dan penjualan.

Aset tidak berwujud membutuhkan penilaian:

• saat membeli atau menjual;
• perhitungan kontribusi (dalam bentuk aset tidak berwujud) ke modal dasar organisasi;
• pengalihan hak (penuh atau tidak lengkap) ke aset tidak berwujud berdasarkan perjanjian pengalihan;
• penentuan jumlah asuransi, pembayaran dan bunga dalam asuransi aset tidak berwujud;
• menggunakan aset tidak berwujud sebagai jaminan dalam proses peminjaman;
• peningkatan massa aset organisasi yang beredar karena percepatan amortisasi aset tak berwujud;
• optimalisasi basis pajak.

Pilihan terbaik untuk penentuan nilai aset tak berwujud yang jelas dan tidak ambigu adalah dengan menggunakan jasa penilai independen yang memiliki sekumpulan informasi yang diperlukan dan bertanggung jawab atas hasil pekerjaannya untuk tujuan ini.

Aktivitas penilai independen di Rusia diatur oleh Undang-undang Federal tanggal 29 Juli 1998 N 135-FZ "Tentang Aktivitas Penilaian di Federasi Rusia".

Berdasarkan Seni. 9 Undang-Undang ini yang menjadi dasar penilaian subjek penilaian adalah kesepakatan antara penilai dan pelanggan.

Kontrak dibuat secara tertulis dan tidak memerlukan notaris. Ini harus memuat dasar-dasar untuk menutup kontrak, jenis objek penilaian, jenis nilai yang ditentukan dari objek penilaian, remunerasi moneter untuk penilaian objek aset tidak berwujud, serta informasi tentang asuransi pertanggungjawaban sipil penilai. Kontrak harus memuat informasi apakah penilai memiliki izin untuk melakukan kegiatan penilaian, indikasi yang tepat dari objek penilaian, dan uraiannya.

Berdasarkan hasil penilaian tersebut, penilai independen membuat laporan khusus yang merupakan penegasan atas kinerja yang tepat oleh penilai independen atas tugas yang diberikan kepadanya berdasarkan kontrak.

Laporan harus berisi tanggal, tujuan dan sasaran penilaian objek, standar penilaian yang digunakan, serta informasi lain yang diperlukan untuk interpretasi yang lengkap dan tidak ambigu dari hasil penilaian yang tercermin dalam laporan.

Nilai total dari nilai pasar objek penilaian yang dicatat dalam laporan diakui dapat diandalkan dan direkomendasikan untuk keperluan transaksi dengan objek penilaian.

Perhatikan bahwa organisasi dapat memesan penilaian dari objek yang sama ke beberapa pelaku pada waktu yang sama. Dalam kasus yang ditetapkan secara hukum, penilaian dilakukan oleh pelaksana (badan hukum dan pengusaha perorangan) yang terakreditasi dengan kementerian dan departemen terkait.

Prosedur untuk menghitung nilai awal mereka bergantung pada cara aset tidak berwujud memasuki organisasi. Aset tidak berwujud dapat dihasilkan dari:

• pembelian dengan biaya tertentu;
• tanda terima gratis;
• produksi oleh organisasi itu sendiri;
• memberikan kontribusi pada modal dasar.

Menurut klausul 6 dari Peraturan Akuntansi "Akuntansi Aset Tidak Berwujud" PBU 14/2000, disetujui oleh Perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 16 Oktober 2000 N 91n (selanjutnya - PBU 14/2000), aset tidak berwujud diterima untuk akuntansi dengan biaya aslinya.

Penilaian aset tidak berwujud yang diperoleh dengan imbalan atau sebagai pertukaran dengan properti lain

Akuisisi oleh organisasi atas objek hak eksklusif yang telah dibuat oleh badan hukum dan individu lain dapat dilakukan berdasarkan perjanjian tentang pengalihan hak, perjanjian hak cipta tentang penggunaan ciptaan, perjanjian tentang transfer pengetahuan, dll.

Biaya perolehan historis aset tidak berwujud yang diperoleh untuk pembayaran ditentukan sebagai jumlah biaya perolehan aktual, tidak termasuk pajak pertambahan nilai dan pajak lainnya yang dapat diperoleh kembali. Klausul 6 PBU 14/2000 memberikan daftar terbuka biaya aktual untuk akuisisi aset tidak berwujud. Biaya-biaya tersebut meliputi:

• jumlah yang dibayarkan berdasarkan perjanjian pengalihan (akuisisi) hak kepada pemegang hak cipta (penjual);
• jumlah yang dibayarkan oleh organisasi untuk informasi dan layanan konsultasi terkait dengan akuisisi aset tak berwujud;
• biaya pendaftaran, bea cukai, biaya paten dan pembayaran serupa lainnya yang dilakukan sehubungan dengan pengalihan (akuisisi) hak eksklusif pemegang hak cipta;
• pajak yang tidak dapat dikembalikan yang dibayarkan sehubungan dengan akuisisi aset tidak berwujud;
• remunerasi organisasi perantara di mana objek aset tidak berwujud diperoleh;
• beban lain yang terkait langsung dengan pembelian aset tak berwujud.

PBU 14/2000 mengatur kemungkinan biaya tambahan untuk membawa aset tidak berwujud ke kondisi yang sesuai untuk digunakan untuk tujuan yang direncanakan. Beban ini juga meningkatkan biaya awal aset tidak berwujud.

Biaya tambahan meliputi jumlah gaji karyawan, pemotongan asuransi dan jaminan sosial, biaya material dan lainnya.

Jika, berdasarkan ketentuan perjanjian pengalihan (akuisisi), penangguhan atau pembayaran dengan cicilan diberikan, maka biaya aktual diterima untuk akuntansi dalam jumlah penuh hutang untuk aset tidak berwujud yang dibeli.

Dengan demikian, biaya awal suatu objek aset tidak berwujud dibentuk selama jangka waktu tertentu dan termasuk biaya terdokumentasi yang berhubungan langsung dengan pembelian objek tersebut dan membawanya ke kondisi yang sesuai untuk digunakan untuk tujuan yang direncanakan.

Aset tidak berwujud dapat diperoleh sebagai pertukaran atau sebagian sebagai pertukaran dengan aset tidak berwujud lainnya dan properti lainnya.

Sesuai dengan Art. 567 Kode Sipil Federasi Rusia (selanjutnya - Kode Sipil Federasi Rusia) berdasarkan perjanjian barter, masing-masing pihak berjanji untuk mentransfer satu produk ke pihak lain dengan imbalan produk lain. Dalam hal ini, masing-masing pihak diakui sebagai penjual barang yang akan dialihkan, dan pembeli barang, yang disanggupi untuk menerima sebagai gantinya.

Kecuali jika mengikuti perjanjian pertukaran, barang yang akan ditukar diasumsikan memiliki nilai yang sama, dan biaya pemindahan dan penerimaannya ditanggung oleh pihak yang menanggung kewajiban tersebut berdasarkan perjanjian.

Dalam hal dalam suatu perjanjian pertukaran barang yang dipertukarkan diakui tidak seimbang, pihak yang berkewajiban untuk memindahkan barang yang harganya lebih rendah dari harga barang yang diberikan sebagai penukar harus membayar selisih harga tersebut segera sebelum atau setelah pemenuhan kewajibannya memindahtangankan barang tersebut, kecuali ditentukan tata cara pembayaran lain dalam kontrak.

Pasal 570 KUH Perdata Federasi Rusia menetapkan bahwa kepemilikan barang yang dipertukarkan diserahkan kepada para pihak dalam perjanjian pertukaran secara bersamaan setelah pemenuhan kewajiban masing-masing untuk mentransfer barang, jika hal ini tidak bertentangan dengan hukum atau perjanjian.

Situasi dengan penilaian objek aset tidak berwujud yang diperoleh sebagai hasil dari pertukaran dalam akuntansi dan akuntansi perpajakan agak lebih rumit.

Berdasarkan PBU 14/2000, aset tidak berwujud yang diperoleh atas dasar pertukaran diterima untuk akuntansi sebesar biaya perolehan aslinya. Biaya awal aset tidak berwujud yang diterima berdasarkan kontrak yang pemenuhan kewajiban (pembayaran) dilakukan dalam dana non-moneter dihitung berdasarkan nilai barang yang dialihkan atau akan ditransfer oleh organisasi. Harga pokok barang tersebut ditentukan dengan mengacu pada harga di mana entitas biasanya menjual atau membeli barang serupa dalam keadaan yang sebanding. Jika tidak mungkin untuk menentukan nilai barang yang dialihkan (nilai), nilai aset tidak berwujud yang diterima dalam pertukaran diasumsikan sama dengan harga di mana aset tidak berwujud serupa diperoleh dalam keadaan yang sebanding.

Untuk tujuan perpajakan, saat mentransfer barang (pekerjaan, jasa) berdasarkan perjanjian barter, harganya diterima seperti yang ditunjukkan oleh pihak dalam transaksi (harga kontrak). Namun, ketika melakukan kontrol atas kelengkapan penghitungan pajak, otoritas pajak berhak memeriksa kebenaran penerapan harga dalam kasus berikut:

• tentang transaksi pertukaran komoditas (barter);
• saat melakukan operasi perdagangan luar negeri;
• dalam transaksi antar pihak terkait;
• jika terjadi penyimpangan lebih dari 20% ke atas atau ke bawah dari tingkat harga yang diberlakukan oleh Wajib Pajak untuk barang, pekerjaan atau jasa yang identik dalam waktu yang singkat.

Jika dari hasil pemeriksaan tersebut ternyata harga barang, pekerjaan, atau jasa yang digunakan oleh para pihak yang bertransaksi menyimpang lebih dari 20% dari harga pasarnya, maka otoritas pajak berhak mengambil keputusan tentang pajak dan denda tambahan. Dalam hal ini, pajak dan denda atas keterlambatan pembayaran pajak dihitung berdasarkan harga pasar untuk barang, pekerjaan atau jasa yang relevan.

Penilaian aset tidak berwujud yang dihasilkan secara internal

Aset tidak berwujud dianggap dibuat oleh organisasi itu sendiri jika:

1. hak eksklusif atas hasil kegiatan intelektual yang diperoleh selama menjalankan tugas resmi atau penugasan tertentu dari pemberi kerja adalah milik organisasi yang mempekerjakan;
2. hak eksklusif atas hasil aktivitas intelektual yang diperoleh oleh penulis berdasarkan perjanjian dengan pelanggan yang bukan pemberi kerja adalah milik organisasi pelanggan;
3. sertifikat untuk merek dagang atau hak untuk menggunakan sebutan asal dikeluarkan atas nama organisasi.

Dengan demikian, aset tidak berwujud dapat dibuat baik oleh sumber daya organisasi sendiri (metode ekonomi) dan dengan menarik organisasi pihak ketiga (metode kontrak).

Oleh karena itu, untuk menyelesaikan masalah kepemilikan hak untuk menggunakan aset tidak berwujud yang dibuat oleh kekuatan organisasi sendiri, pendaftaran hukumnya penting.

Sebagai aturan, penciptaan aset tidak berwujud oleh kekuatan organisasi dilakukan oleh karyawannya atas penugasan tertentu dari pemberi kerja. Penciptaan aset tidak berwujud juga bisa menjadi kewajiban tenaga kerja karyawan sesuai dengan kontrak kerja yang dibuat dengannya.

Sesuai dengan paragraf 2 Seni. 8 Undang-undang Paten 23.09.1992 N 3517-1, hak untuk memperoleh paten atas penemuan, model utilitas atau desain industri yang dibuat oleh seorang karyawan (penulis) sehubungan dengan pelaksanaan tugas tenaga kerjanya atau tugas tertentu dari pemberi kerja adalah milik pemberi kerja, jika dalam kontrak antara dia dan karyawan (penulis) tidak mencatat sebaliknya.

Biaya awal aset tidak berwujud yang dibuat oleh organisasi itu sendiri adalah jumlah biaya sebenarnya dari pembuatan, produksi, tidak termasuk PPN dan pajak yang dapat diganti lainnya (kecuali sebagaimana ditentukan oleh undang-undang Federasi Rusia).

Pengeluaran tersebut mencakup, khususnya:

• biaya sumber daya material yang dikeluarkan;
• remunerasi karyawan yang mengambil bagian dalam pembuatan aset tidak berwujud;
• pembayaran untuk layanan organisasi pihak ketiga di bawah perjanjian mitra (co-executing);
• biaya paten yang terkait dengan memperoleh paten, sertifikat, dll.

Daftar biaya aktual yang diberikan dalam klausul 6 PBU 14/2000 terbuka.

Bisnis umum dan biaya lain yang serupa tidak termasuk dalam biaya aktual untuk akuisisi dan pembuatan aset tidak berwujud, kecuali jika terkait langsung dengan akuisisi (penciptaan) aset.

Penilaian aset tidak berwujud yang dikontribusikan oleh pendiri ke modal dasar

Aset tidak berwujud dapat memasuki organisasi sebagai kontribusi dari pendiri (peserta) ke modal dasar (gabungan). Pada saat yang sama, kemungkinan pembentukan modal dasar (gabungan) oleh dana non-moneter (khususnya, dengan mentransfer aset tidak berwujud) harus dicatat dalam dokumen konstituen organisasi.

Untuk pertama kalinya, kemungkinan untuk membuat objek aset tak berwujud sebagai kontribusi ke modal dasar organisasi Rusia muncul dengan diadopsinya Resolusi Dewan Menteri RSFSR tanggal 25 Desember 1990 N 601 "Atas persetujuan Peraturan tentang perusahaan saham gabungan", dalam paragraf 37 disebutkan bahwa , struktur, peralatan dan nilai material lainnya, sekuritas, hak untuk menggunakan tanah, air dan sumber daya alam lainnya, bangunan, bangunan dan peralatan, serta hak milik lainnya (termasuk kekayaan intelektual), dana dalam rubel Soviet dan asing mata uang. Selanjutnya, aturan ini tercermin di bagian pertama dari Kode Sipil Federasi Rusia.

Menurut Art. 66 dari Kode Sipil Federasi Rusia, kontribusi pendiri untuk properti badan usaha dapat berupa uang, sekuritas, hal lain atau hak milik atau hak lain yang memiliki nilai moneter. Dalam hal ini, kontribusi semacam itu tidak boleh berupa objek kekayaan intelektual (paten, objek hak cipta, termasuk program komputer, dll.) Atau pengetahuan.

Sebagai kontribusi, hak untuk menggunakan objek semacam itu dapat diakui, dialihkan ke perusahaan atau kemitraan berdasarkan perjanjian, yang harus didaftarkan dengan cara yang ditentukan oleh hukum. Posisi ini tercermin dalam Resolusi bersama dari Sidang Pleno Mahkamah Agung Federasi Rusia dan Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tertanggal 01.06.1996 N 6/8 "Tentang beberapa masalah yang berkaitan dengan penerapan bagian pertama dari KUH Perdata Federasi Rusia".

Jadi, itu adalah hak pakai, dan bukan objek yang muncul, yang dapat diberikan sebagai kontribusi untuk modal dasar (gabungan) dari sebuah perusahaan bisnis atau kemitraan dan, dengan pertimbangan di atas, dapat dimasukkan dalam aset tidak berwujud organisasi.

Perlu dicatat bahwa hak sekunder (non-eksklusif) untuk menggunakan objek kekayaan intelektual tidak dapat dialihkan sebagai kontribusi ke modal resmi organisasi.

Masalah mendasar yang terkait dengan pengalihan hak untuk menggunakan objek kekayaan intelektual sebagai kontribusi ke modal resmi organisasi adalah pendaftaran dokumenter operasi ini. Selain persiapan dokumen undang-undang, yang mencerminkan fakta pengalihan hak untuk menggunakan objek kekayaan intelektual ke modal dasar, salah satu jenis kontrak berikut harus dibuat: kesepakatan tentang pengalihan hak eksklusif, perjanjian lisensi, perjanjian transfer pengetahuan, kesepakatan tentang transfer pengembangan ilmu pengetahuan dan teknis dan sebagainya.

Menurut klausul 9 PBU 14/2000, biaya awal aset tidak berwujud yang dikontribusikan ke kontribusi ke modal dasar (gabungan) organisasi ditentukan berdasarkan nilai moneter yang ditentukan oleh pendiri (peserta) organisasi, kecuali ditentukan lain oleh undang-undang Federasi Rusia.

Penilaian moneter kontribusi peserta dalam perusahaan bisnis dibuat berdasarkan kesepakatan antara pendiri (peserta) perusahaan (Pasal 66 KUH Perdata Federasi Rusia). Dalam kasus-kasus yang ditentukan oleh hukum, ini tunduk pada tinjauan ahli independen.

misalnya, berdasarkan paragraf 2 Seni. 15 Undang-undang Federal 08.02.1998 N 14-FZ "Tentang Perseroan Terbatas", jika nilai nominal (kenaikan nilai nominal) saham perusahaan peserta dalam modal dasar perusahaan, dibayar dengan kontribusi non-moneter, lebih dari 200 upah minimum (upah minimum), ditetapkan oleh hukum federal sejak tanggal penyerahan dokumen untuk pendaftaran negara perusahaan atau perubahan terkait dalam piagam perusahaan, kontribusi tersebut harus dinilai oleh ahli independen (penilai). Nilai nominal (kenaikan nilai nominal) dari saham seorang anggota perseroan yang dibayar melalui kontribusi non-moneter tersebut tidak boleh melebihi jumlah penilaian dari kontribusi yang ditentukan, yang ditetapkan oleh penilai independen.

Penilaian aset tidak berwujud yang diterima berdasarkan perjanjian hadiah (gratis)

Aset tidak berwujud dapat ditransfer ke organisasi secara gratis oleh pihak ketiga.

Transfer nilai material atau hak milik dari donor kepada penerima dilakukan berdasarkan perjanjian donasi (Pasal 572 KUH Perdata Federasi Rusia). Namun, sumbangan tidak diperbolehkan, dengan pengecualian hadiah biasa, yang nilainya tidak melebihi lima upah minimum yang ditetapkan oleh hukum, dalam hubungan antara organisasi komersial (pasal 4 pasal 575 KUH Perdata Federasi Rusia). Dengan demikian, lingkaran donor dipersempit menjadi individu dan organisasi nirlaba.

Perlu dicatat satu fitur yang sangat penting yang terkait dengan penerimaan gratis hak eksklusif atas kekayaan intelektual. Faktanya adalah bahwa objek-objek ini tidak ditransfer berdasarkan perjanjian donasi, oleh karena itu, untuk memformalkan transaksi untuk transfer serampangan hak eksklusif ke objek kekayaan intelektual, perjanjian tentang pengalihan hak, perjanjian lisensi, dll., Di mana mungkin tidak ada persyaratan tentang sifat kompensasi transfer, harus digunakan objek, yaitu kondisi tentang harga.

Klausul 10 PBU 14/2000 menyatakan bahwa biaya awal aset tidak berwujud yang diterima oleh organisasi berdasarkan perjanjian donasi (gratis) dihitung berdasarkan nilai pasar pada tanggal penerimaan mereka untuk akuntansi. Prinsip-prinsip dalam menentukan nilai pasarnya tidak diatur dalam norma PBU 14/2000.

Dalam akuntansi pajak, properti yang diterima oleh organisasi secara gratis diakui sebagai pendapatan non-operasional organisasi ini (Pasal 250 Kode Pajak Federasi Rusia).

Kode Pajak Federasi Rusia, seperti PBU 14/2000, ketika menerima properti gratis, mengharuskan pendapatan diperkirakan berdasarkan harga pasar, tetapi untuk properti yang dapat didepresiasi - tidak kurang dari nilai sisa. Informasi tentang harga harus dikonfirmasi oleh wajib pajak - penerima properti, baik melalui dokumen atau penilaian independen.

Metode untuk menilai aset tidak berwujud

Semua metode penilaian yang ada saat ini yang digunakan oleh penilai independen didasarkan pada salah satu dari tiga pendekatan klasik:

• pendekatan pendapatan (penentuan potensi pengembalian suatu aset);
• pendekatan pasar (perbandingan objek yang dinilai dengan analog dekat yang telah dijual di pasar);
• pendekatan biaya (menetapkan biaya perolehan aset).

Penerapan metode penilaian tertentu bergantung pada tujuan dan sasaran penilai, jenis nilai yang perlu ditentukan, serta informasi yang tersedia bagi penilai. Memperoleh hasil yang konsisten ketika menggunakan metode yang berbeda berdasarkan dua atau lebih pendekatan klasik adalah bukti kebenaran dan ketidakberpihakan penilaian.

Pendekatan terdaftar yang digunakan baik di Rusia maupun dalam praktik asing dari penilaian aset tidak berwujud dapat dikarakterisasi sebagai berikut.

Pendekatan pendapatan. Mari kita pertimbangkan pendekatan utama untuk penilaian aset tidak berwujud - menguntungkan. Esensinya terletak pada fakta bahwa aset tidak berwujud dinilai berdasarkan pendapatan apa yang dapat dihasilkannya di masa depan. Dua metode yang paling umum didasarkan pada pendekatan pendapatan: metode pendapatan yang didiskon dan metode kapitalisasi langsung. Ini adalah metode paling serbaguna yang dapat diterapkan pada semua jenis kompleks properti.

Sebagai indikator profitabilitas dalam kedua kasus, arus kas atau laba (sebelum pajak atau sesudahnya) dapat dipilih. Arus kas berbeda dengan laba karena dapat ditarik dari perputaran perusahaan tanpa mengurangi tidak hanya fungsinya, tetapi juga perkembangannya. Dalam kebanyakan kasus, disarankan untuk menggunakan laba sebelum pajak karena badan hukum yang berbeda membayar pajak dengan cara yang berbeda, tetapi hal ini tidak akan memengaruhi hasil penilaian.

Metode pendapatan yang didiskon, atau arus kas (laba) yang diharapkan, melibatkan transformasi, menurut aturan tertentu, pendapatan yang diharapkan investor di masa depan menjadi nilai kini dari estimasi aset tak berwujud. Dalam hal ini, pendapatan masa depan dipahami sebagai:

• arus kas pendapatan periodik dari eksploitasi aset tidak berwujud selama periode kepemilikannya - pendapatan bersih investor yang diterima dari kepemilikan properti (setelah dikurangi pajak penghasilan) dalam bentuk dividen, sewa, dll .;
• pendapatan kas dari penjualan aset tidak berwujud pada akhir masa jabatan merupakan hasil masa depan dari penjualan kembali aset tidak berwujud dikurangi biaya transaksi.

Jadi, mendiskontokan melibatkan pengurangan pendapatan setiap tahun berikutnya dengan faktor tertentu - faktor diskonto - untuk memperkirakan nilai arus kas masa depan saat ini.

Kapitalisasi adalah prosedur yang lebih sederhana daripada mendiskontokan, tetapi disarankan untuk menggunakannya hanya dalam kasus di mana aset yang dinilai sudah digunakan dan menghasilkan pendapatan yang stabil, atau jika Anda perlu segera membuat perkiraan yang cukup kasar dari suatu aset yang diharapkan dapat memberikan pendapatan yang stabil. Prosedur kapitalisasi langsung didasarkan pada fakta bahwa untuk menentukan nilai pasar suatu aset, Anda perlu mengalikan tingkat pengembalian dengan pengali. Indikator pengembalian bersifat individual dalam setiap kasus, dan penggandanya bergantung pada tingkat kapitalisasi, yang dihitung berdasarkan data pasar saham.

Pendekatan yang mahal. Saat menggunakan pendekatan biaya, aset tidak berwujud diestimasi terutama sebesar jumlah biaya pembuatan, akuisisi, dan komisioningnya. Harus dikatakan bahwa kelayakan penggunaan metode ini dinilai dengan cara yang berbeda. Dalam penilaian profesional, pendekatan berbasis biaya dianggap sebagai salah satu yang utama, bersama dengan menguntungkan dan pasar. Meskipun, dengan pendekatan biaya, nilai penilaian dapat berbeda secara signifikan dari nilai pasar (karena tidak ada hubungan langsung antara biaya dan utilitas), ada banyak kasus ketika pendekatan berbasis biaya dibenarkan, misalnya, untuk menghitung pajak properti, ketika mengasuransikan komponen properti tertentu, di pengadilan. pembagian properti antar pemilik, selama penjualan properti di lelang terbuka, dll.

Dalam kondisi Rusia, ketika pasar saham baru saja terbentuk dan informasi pasar hampir tidak ada, pendekatan biaya adalah satu-satunya yang mungkin.

Fitur utama dari pendekatan berbasis biaya adalah penilaian elemen demi elemen, yaitu Estimasi aset tak berwujud dibagi menjadi beberapa bagian komponen, dilakukan penilaian terhadap masing-masing bagian, kemudian nilai seluruh aset tak berwujud diperoleh dengan menjumlahkan nilai bagian-bagiannya. Pada saat yang sama, diasumsikan bahwa investor memiliki kesempatan tidak hanya untuk membeli aset tidak berwujud, tetapi juga untuk membuatnya dari elemen yang dibeli secara terpisah.

Standar untuk menghitung ukuran maksimum pengeluaran hiburan per tahun

Seperti halnya pendekatan pendapatan, terdapat juga metodologi yang berbeda dalam pendekatan biaya tergantung pada sifat aset tidak berwujud yang dinilai. Dalam semua metode, dalam kerangka pendekatan biaya, algoritme umum tindakan dapat dibedakan saat menilai:

1. Analisis struktur aset tidak berwujud dan alokasi komponennya. Jadi, jika Anda perlu mengevaluasi perusahaan secara keseluruhan, dan tidak hanya aset tak berwujudnya, maka komponen seperti aset tetap (tanah, bangunan, bangunan, mesin dan peralatan), aset berwujud yang beredar, dan kas dibedakan di dalamnya.
2. Pilih metode penilaian yang paling tepat untuk setiap komponen aset tidak berwujud dan lakukan perhitungan.
3. Penilaian tingkat depresiasi nyata (moral dan fisik) dari komponen aset tak berwujud.
4. Perhitungan nilai sisa komponen aset takberwujud dan penilaian total nilai residu seluruh aset takberwujud.

Pendekatan biaya sama sekali tidak universal. Selain berfokus hanya pada teknologi berlisensi tertentu dan tidak memperhitungkan total biaya bisnis untuk mengembangkan dan mengembangkan teknologi dalam arti luas (termasuk kegagalan), biaya itu sendiri seringkali sulit dinilai. Namun, terlepas dari kekurangan yang ada, penerapan pendekatan biaya secara umum dapat dibenarkan: terdapat sejumlah aset tidak berwujud yang nilainya hanya dapat diperkirakan atas dasarnya, misalnya nilai hasil litbang, desain industri, izin hak untuk terlibat dalam aktivitas tertentu, dll. ... Secara umum, masuk akal untuk menggunakannya untuk membantu pendekatan lain.

Pendekatan pasar. Pendekatan ini menggabungkan semua metode penilaian aset tidak berwujud berdasarkan analisis informasi pasar. Pendekatan Pasar (Direct Sales Benchmarking Approach) - suatu pendekatan di mana aset tidak berwujud dinilai dengan membandingkan penjualan terkini dari item lain dengan item yang sedang dinilai. Paling sering, pendekatan ini digunakan di pasar terbuka, ketika ada informasi tentang transaksi serupa. Selain pendekatan komparatif yang menurut kriteria yang ditentukan juga diklasifikasikan sebagai pendekatan pasar, digunakan metode penghitungan berdasarkan standar industri dan metode pemeringkatan / pemeringkatan.

Penerapan pendekatan komparatif dalam penilaian aset tidak berwujud seringkali sulit, karena dalam banyak kasus aset tidak berwujud asli dan tidak ada bandingannya, namun tetap diterapkan: mereka menggunakan informasi tentang transaksi yang baru saja diselesaikan dengan aset tidak berwujud serupa dalam kondisi serupa. Berdasarkan data ini, biaya estimasi aset tidak berwujud diturunkan. Metode komparatif didasarkan pada prinsip substitusi, yang menurutnya investor rasional tidak akan membayar objek lebih dari biaya objek serupa yang tersedia untuk dibeli dengan utilitas yang sama. Oleh karena itu, harga jual benda serupa berfungsi sebagai informasi awal untuk menghitung nilai benda tersebut. Secara umum semua metode evaluasi aset tidak berwujud dalam kerangka pendekatan komparatif terdiri dari tahapan sebagai berikut:

• Riset pasar yang relevan: Kumpulkan informasi tentang transaksi terkini dengan properti serupa. Keakuratan penghitungan sangat bergantung pada kuantitas dan kualitas informasi yang dikumpulkan. Ketika terdapat cukup informasi, perlu dipastikan bahwa objek yang dijual benar-benar sebanding dengan aset tak berwujud yang dinilai dalam fungsi dan parameternya.
• Verifikasi informasi. Pertama-tama, harga diperiksa - harga tidak boleh terdistorsi oleh keadaan luar biasa yang menyertai transaksi, serta keandalan informasi tentang tanggal transaksi, fisik, dan karakteristik lain dari objek yang dibandingkan.
• Perbandingan objek yang dievaluasi dengan masing-masing objek serupa dan identifikasi perbedaan berdasarkan tanggal penjualan, karakteristik konsumen, lokasi, kinerja, keberadaan elemen tambahan, dll. Semua perbedaan harus dicatat dan dipertanggungjawabkan.
• Perhitungan nilai aset tidak berwujud tersebut dengan menyesuaikan harga untuk aset tidak berwujud serupa. Sejauh properti yang dinilai berbeda dari properti yang serupa, harga properti yang terakhir disesuaikan untuk menentukan pada harga berapa properti dapat dijual jika memiliki karakteristik yang sama dengan properti yang dinilai.

Dalam proses menganalisis harga untuk aset tak berwujud yang serupa, berbagai prosedur tambahan digunakan, khususnya:

• menentukan biaya elemen tambahan dengan perbandingan berpasangan;
• penentuan faktor korektif yang memperhitungkan perbedaan antara objek dengan parameter individu;
• perhitungan biaya berdasarkan indikator biaya tertentu, umum untuk menentukan sekelompok objek serupa;
• menghitung biaya menggunakan pengganda pendapatan;
• perhitungan biaya menggunakan model korelasi.

Jadi, semua metode penilaian aset tidak berwujud yang dipertimbangkan digunakan sampai batas tertentu dalam praktik penilaian. Yang terbaik adalah kombinasi metode, saling melengkapi satu sama lain, karena kekhususan penilaian aset tidak berwujud sangat sulit untuk dinilai secara akurat.

Kesimpulannya, kita dapat mengatakan yang berikut: tidak ada metode unik yang andal dan akurat untuk menilai aset tidak berwujud, masing-masing sangat individual sehingga tidak mungkin untuk membuat algoritme matematika universal untuk penghitungan yang andal dan akurat dari nilai aset tidak berwujud yang dimaksud, oleh karena itu setiap perusahaan mengevaluasi aset tidak berwujud dengan mempertimbangkan spesifikasinya , paling sering dengan menggabungkan berbagai teknik. Selain itu, berbagai macam faktor mempengaruhi nilai aset tidak berwujud. Namun demikian, evaluator ahli yang berlatih perlu mengetahui perkembangan teoritis di bidang ini dan, jika mungkin, menggunakan hasil penelitian dalam kerja praktek mereka.

Tentu saja, tidak mungkin untuk mengenali sebagai metode serius yang mana koefisiennya disorot, ditunjukkan dan dikalikan satu sama lain, bahkan jika mereka mencerminkan faktor nyata. Produk sederhana dari nilai kondisional dari berbagai faktor menghasilkan nilai aset tak berwujud yang sangat tidak dapat diandalkan, yang pasti perlu "disesuaikan" untuk hasil yang sesuai. Keraguan juga disebabkan oleh metode di mana perhitungan dilakukan menurut rumus matematika yang sangat kompleks, termasuk logaritma, integral, dan diferensial. Di antara penilai amatir akting saat ini, banyak versi palsu dari metodologi untuk menilai nilai aset tak berwujud dan metode lain yang tidak selalu benar digunakan.

Sebagai kesimpulan, harus dikatakan bahwa masalah penggunaan komersial aset tidak berwujud dalam praktik modern adalah masalah yang kompleks dan multifaset yang mempengaruhi bidang ekonomi, hukum, pemasaran, akuntansi dan akuntansi perpajakan. Ini mencakup aspek hukum, teknologi, ekonomi, industri, sosial dan psikologis. Ini adalah masalah teoritis dan terapan: aset tidak berwujud dapat dan harus dijual, yang berarti aset tersebut juga harus memiliki perkiraan nilai.

M.Z.Knukhova

Spesialis Terkemuka

Departemen transformasi pelaporan IFRS

departemen akuntansi dan audit

GK "Rusagro"

mahasiswa pascasarjana

Akademi Keuangan

di bawah Pemerintah Federasi Rusia

1. Peran dan tempat aset tidak berwujud dalam perkembangan perusahaan.

1.1 Konsep aset tidak berwujud. Struktur mereka.Karakteristik industri cerdasproperti.

Dengan perkembangan hubungan pasar, jenis dana baru muncul dalam komposisi properti subjek - aset tidak berwujud.

Aset tidak berwujud dapat dikenali sebagai aset:

Teridentifikasi (mempunyai tanda-tanda yang membedakan benda ini dari yang lain, termasuk yang serupa) dan tidak mempunyai wujud material-material (fisik);

Digunakan dalam aktivitas organisasi;

Mampu memberikan manfaat ekonomi masa depan bagi organisasi;

Masa manfaat yang melebihi 12 bulan;

Nilai yang dapat diukur dengan andal, yaitu. terdapat bukti dokumenter tentang biaya, serta biaya yang terkait dengan akuisisi (pembuatan);

Di hadapan dokumen yang mengkonfirmasikan hak-hak pemegang hak cipta.

Dengan tidak adanya kriteria di atas, biaya yang timbul tidak diakui sebagai aset tidak berwujud dan merupakan beban organisasi.

Klasifikasi aset tidak berwujud.

Ada 4 jenis aset tidak berwujud:

Objek kekayaan intelektual;

Hak untuk menggunakan sumber daya alam;

Biaya yang ditangguhkan;

Harga perusahaan.

Aset tidak berwujud lainnya - izin untuk melakukan suatu jenis aktivitas, melakukan perdagangan luar negeri dan operasi kuota, menggunakan pengalaman spesialis, hak untuk mempercayai properti.

Izin khusus untuk melaksanakan suatu jenis kegiatan yang tunduk pada kepatuhan wajib dengan persyaratan dan ketentuan perizinan, yang dikeluarkan oleh otoritas perizinan kepada pemohon atau penerima lisensi.

Lisensi dikeluarkan untuk jangka waktu minimal 5 dan tidak lebih dari 10 tahun. Setelah berakhirnya masa berlaku lisensi, lisensi dapat diperpanjang atas permintaan penerima lisensi.

Tidak berlaku untuk aset tidak berwujud:

Kualitas intelektual dan bisnis personel organisasi, kualifikasi dan kemampuannya untuk bekerja, karena mereka tidak dapat dipisahkan dari operator mereka dan tidak dapat digunakan tanpanya;

Belum selesai dan (atau) belum selesai di mapanundang-undang memesan penelitian ilmiah,desain eksperimental dan karya teknologi;

Instrumen keuangan pasar derivatif yang memberikan hak untuk melakukan transaksi tertentu pada kondisi tertentu.

Objek kekayaan intelektual dibagi menjadi dua jenis: diatur oleh undang-undang paten (properti industri) dan diatur oleh hak cipta.

Hukum paten melindungi konten sebuah karya. Untuk melindungi penemuan, model utilitas, desain industri, nama dagang, merek dagang, merek layanan, pendaftarannya diperlukan sesuai dengan prosedur yang ditetapkan dengan otoritas terkait. Daftar objek yang dilindungi oleh undang-undang paten sangat lengkap.

Ini tunduk pada perlindungan hukum jika baru, memiliki langkah inventif dan dapat diterapkan secara industri (perangkat, metode, zat, strain, mikroorganisme, kultur sel tumbuhan dan hewan) atau merupakan perangkat, metode, zat, strain yang dikenal, tetapi memiliki aplikasi baru.Bentuk utama penggunaan objek yang dilindungi undang-undang paten adalah pengalihan hak berdasarkan perjanjian lisensi dan pengenalan objek sebagai kontribusi modal dasar organisasi. Perjanjian lisensi berbeda secara signifikan dari kontrak penjualan dan sewa, karena pemilik paten mengalihkan berdasarkan perjanjian lisensi bukan penemuan itu sendiri, tetapi hanya hak untuk menggunakannya; Pemilik paten dapat mengalihkan hak untuk menggunakan Invensi kepada pihak ketiga yang luas dan menggunakan Invensi itu sendiri. Biaya benda yang dilindungi paten terdiri dari biaya perolehan, hukum, konsultasi, dan biaya lainnya.

Invensi paten dikeluarkan untuk jangka waktu hingga 20 tahun dan mengesahkan prioritas invensi, penulis, serta hak eksklusif untuk menggunakannya.

Solusi artistik dan desain produk, yang menentukan penampilannya. Ciri khas dari paten desain industri adalah kebaruan, orisinalitas dan aplikasi industri. Kebaruan mencakup serangkaian fitur penting dari desain industri yang menentukan fitur estetika dan (atau) ergonomis dari suatu produk yang tidak diketahui dari informasi yang tersedia secara umum di dunia sebelum tanggal prioritas desain ini. Keaslian desain industri ditentukan oleh fitur esensial, yang menentukan sifat kreatif dari fitur estetika produk. Desain yang dapat diterapkan secara industri dikenali jika dapat direproduksi berkali-kali dengan membuat produk tertentu.

Desain industri, meskipun memiliki tanda-tanda kebaruan, orisinalitas, dan dapat diterapkan secara industri, tidak dapat dipatenkan jika fungsi teknis produk berlaku dalam keputusan pembuatannya.

Produk-produk tersebut antara lain:

Objek arsitektur (kecuali untuk bentuk arsitektur kecil), industri, teknik hidrolik, dan struktur stasioner lainnya;

Produk cetakan;

Benda tidak stabil yang terbuat dari cairan, gas, butiran, atau zat serupa;

Produk yang bertentangan dengan kepentingan umum, kemanusiaan dan moralitas.

Paten untuk Desain Industri dikeluarkan untuk jangka waktu hingga 10 tahun dan dapat diperpanjang untuk jangka waktu hingga 5 tahun.

Model utilitas adalah implementasi struktural dari bagian-bagiannya. Ciri-ciri khas dari model yang berguna adalah penerapan baru dan industri. Perlindungan hukum model utilitas dilakukan dengan adanya sertifikat yang diterbitkan oleh Departemen Paten untuk jangka waktu hingga 10 tahun.

dan merek layanan - adalah sebutan yang dapat membedakan barang dan jasa badan hukum atau perorangan tertentu dari barang dan jasa badan hukum atau perorangan lain yang serupa. Perlindungan hukum atas merek dagang diberikan atas dasar pendaftaran negara bagian dengan cara yang ditentukan oleh Hukum yang ditentukan. Merek dagang dapat didaftarkan atas nama badan hukum atau individu yang terlibat dalam kegiatan kewirausahaan. Sertifikat merek dagang dikeluarkan untuk merek dagang terdaftar, yang mengesahkan prioritas merek dagang, hak eksklusif pemilik merek dagang terkait dengan barang yang ditentukan dalam sertifikat. Sebutan verbal, kiasan, tiga dimensi, dan lainnya atau kombinasinya dapat didaftarkan sebagai merek dagang. Sebuah merek dagang dapat didaftarkan dalam berbagai warna atau kombinasi warna.

Indikasi geografis adalah sebutan yang mengidentifikasi suatu produk berasal dari wilayah suatu negara atau dari suatu wilayah atau lokalitas di wilayah ini, di mana kualitas tertentu, reputasi atau karakteristik lain dari produk tersebut sebagian besar terkait dengan asal geografisnya. Konsep "indikasi geografis" meliputi konsep:

- "sebutan asal barang" - nama suatu negara, pemukiman, lokalitas atau objek geografis lainnya yang digunakan untuk menunjuk suatu produk, sifat khususnya yang secara eksklusif atau terutama ditentukan oleh karakteristik kondisi alam dari objek geografis ini atau faktor lain atau kombinasi dari kondisi alam dan faktor-faktor ini ;

- "indikasi asal barang" - sebutan yang secara langsung atau tidak langsung menunjukkan tempat asal atau pembuatan barang yang sebenarnya.

Nama individu dari badan hukum. Itu terdaftar selama pendaftaran negara dari suatu badan hukum dan berlaku selama keberadaannya. Nama organisasi nirlaba, badan usaha kesatuan, dan dalam hal yang diatur oleh undang-undang dan organisasi komersial lainnya juga harus mencantumkan sifat kegiatan badan hukum tersebut. Selain itu, organisasi komersial yang merupakan badan hukum harus memiliki nama perusahaan, yang sejak saat didaftarkan dengan cara yang ditentukan, memperoleh hak eksklusif untuk digunakan. Orang yang menggunakan nama perusahaan tanpa persetujuan dari pemiliknya wajib berhenti menggunakan hak atas nama tersebut atas permintaan pemiliknya dan untuk mengganti kerugian yang ditimbulkan.

Bentuk hukum penggunaan merek dagang, merek jasa dan nama perusahaan adalah perjanjian lisensi.

Informasi yang bersifat teknis, organisasi, resmi, yang memiliki nilai komersial aktual atau potensial karena pihak ketiga yang tidak diketahui. Informasi ini tidak tersedia secara bebas secara legal; dan pemilik informasi mengambil tindakan untuk melindungi kerahasiaannya.Tidak seperti objek properti industri lainnya, pengetahuan tidak tunduk pada pendaftaran, tetapi dilindungi dengan melarang pengungkapannya kepada orang yang memiliki akses ke informasi ini.

Di bawah perjanjian transfer pengetahuan, pengetahuan itu sendiri ditransfer, bukan hak untuk menggunakannya. Elemen wajib dari perjanjian transfer pengetahuan adalah deskripsi dari semua karakteristik objek yang ditransfer, langkah-langkah untuk melindungi kerahasiaan dan bantuan dalam kelayakan praktis dari pengetahuan.

1.2 Peran dan tempat kekayaan intelektual industridalam perkembangan efektif perusahaan.

Entitas ekonomi dalam bentuk kepemilikan apa pun harus mampu menganalisis secara kompeten situasi pasar produk (jasa), melacak tren permintaan untuk perkembangan atau produk (layanan) mereka, mengamankan "ceruk" pasar untuk diri mereka sendiri dan secara serius mempersiapkan diri di bidang kewirausahaan, pemasaran, tahu hukum , dasar hukum hubungan dengan mitra.

Taktik mengabaikan tindakan semacam itu niscaya akan membuat perusahaan di masa depan benar-benar kehilangan daya saing produk mereka di pasar luar dan dalam negeri.

Penggunaan praktis aset tidak berwujud dalam perputaran ekonomi perusahaan, transformasi mereka menjadi mekanisme khusus untuk penilaian komersial hasil kerja intelektual, kekayaan intelektual memungkinkan perusahaan modern (perusahaan) untuk:

Mengubah struktur modal produksinya dengan meningkatkan bagian aset tidak berwujud dalam biaya produk dan layanan baru, meningkatkan intensitas pengetahuan mereka, yang akan memainkan peran tertentu dalam meningkatkan daya saing produk dan layanan;

Efisien dan rasional secara ekonomi untuk menggunakan aset tidak berwujud yang tidak terpakai dan "bobot mati" yang masih dimiliki oleh banyak perusahaan, firma, lembaga penelitian, biro desain, laboratorium penelitian, dll.

Proses komersialisasi bidang inovasi dapat direduksi secara kondisional ke tahap-tahap berikut:

Tahap pertama adalah klasifikasi objek kekayaan intelektual yang kompeten, yang menjadi dasar penilaian awal atas nilai pasarnya. Namun, saat ini perusahaan tidak memenuhinya, atau melakukannya dengan cara yang amatir. Oleh karena itu, pengembangan profesional atas rekomendasi metodologis dan metodologis dasar diperlukan.

Tahap kedua adalah pencantuman nilai aset takberwujud dalam komposisi properti perusahaan pada akun "Aset takberwujud".

Tahap ketiga dari komersialisasi aset tidak berwujud adalah:

Dalam masuk aktif perusahaan ke pasar produk ilmiah dan teknis;

Dalam kemampuan menemukan pembeli Anda, kuasai seni wirausaha, mis. mencari pelanggan (konsumen) sendiri untuk ide atau pengembangan Anda;

Dalam kemampuan menulis untuk majalah, masuk ke televisi, dll.

Kekayaan intelektual adalah objek kekayaan yang tidak hanya dapat dimiliki, digunakan, dan dibuang, tetapi juga (jika didokumentasikan dengan benar) dapat digunakan dalam dana hukum dan dalam bisnis suatu perusahaan sebagai aset tidak berwujud.

Penggunaan kekayaan intelektual dalam modal dasar memungkinkan perusahaan dan penulis - pencipta kekayaan intelektual untuk memperoleh keuntungan praktis berikut:

Membentuk dana wajib yang signifikan tanpa mengalihkan dana dan memberikan akses ke pinjaman bank dan investasi (kekayaan intelektual dapat digunakan atas dasar yang sama dengan kekayaan perusahaan lain sebagai objek jaminan saat memperoleh pinjaman);

Untuk amortisasi kekayaan intelektual di modal dasar dan mengganti kekayaan intelektual dengan uang nyata (mengkapitalisasi kekayaan intelektual). Pada saat yang sama, pemotongan depresiasi secara hukum dimasukkan ke dalam biaya produksi (tidak dikenai pajak pendapatan);

Penulis dan badan usaha - pemilik kekayaan intelektual untuk ikut serta sebagai pendiri (owner) dalam organisasi anak perusahaan dan firma independen tanpa mengalihkan dana.

Penggunaan kekayaan intelektual dalam kegiatan ekonomi akan memungkinkan:

Mendokumentasikan hak milik dan menempatkan objek kekayaan intelektual di neraca sebagai milik perusahaan. Hal ini memungkinkan untuk mengamortisasi kekayaan intelektual dan membentuk dana penyusutan yang sesuai dengan mengorbankan biaya produksi;

Menerima pendapatan tambahan untuk pengalihan hak untuk menggunakan objek kekayaan intelektual, serta memastikan pengaturan harga yang wajar untuk produk kegiatan inovatif perusahaan, tergantung pada volume hak yang dialihkan untuk menggunakan kekayaan intelektual;

Membayar royalti kepada individu (penulis) melewati dana gaji dengan memasukkan biaya dalam harga biaya (tanpa pemotongan tradisional untuk asuransi dan dana lain dan tanpa membatasi jumlah pembayaran dengan atribusi biaya pembayaran royalti ke item biaya produksi - "biaya lain").

Selain itu, bukti dokumenter tentang hak milik dan hak untuk menggunakan kekayaan intelektual, serta mendapatkan hak milik resmi perlindungan memungkinkan kontrol nyata atas pangsa pasar dan kemungkinan tuntutan hukum terhadap pesaing yang tidak adil dan "pembajak" (pelanggar hak eksklusif atas kekayaan intelektual).

Pendapatan masa depan dari aset tak berwujud seringkali signifikan. Investasi dalam penelitian dan pengembangan, pelatihan, dll. pada kenyataannya, secara signifikan meningkatkan nilai perusahaan jika berhasil. Salah jika mengabaikan fakta ini. Perekonomian modern sedang menunggu jenis inovasi baru: laporan kinerja perusahaan yang melampaui cakupan pelaporan keuangan yang sempit. Perlu untuk memperluas prakiraan laba untuk memasukkan bidang kompetensi dan kepuasan pelanggan, menggambarkan potensi perusahaan, menggunakan faktor-faktor yang menjadi sandaran keberhasilannya, indikator efisiensi manajemen, serta menilai tingkat teknologi yang digunakan. Hal ini bermanfaat bagi perusahaan untuk secara sistematis memberikan laporan tersebut kepada pemangku kepentingan tentang aset tidak berwujud dan menjelaskan kepada mereka apa kontribusi spesifik dari aset ini terhadap peningkatan nilai proses produksi mereka.

1.3 Bentuk perputaran ekonomi intelektualproperti industri.

Penerimaan aset tidak berwujud untuk perusahaan.

Aset tidak berwujud dikreditkan ke aset tidak berwujud berdasarkan sertifikat penerimaan saat dibuat atau diterima di perusahaan atau ketika pekerjaan selesai untuk membawanya ke kondisi yang sesuai untuk digunakan untuk tujuan yang direncanakan.

Jika ada judul perlindungan yang dikeluarkan oleh badan negara yang berwenang dan mengkonfirmasikan hak atas aset tidak berwujud, judul perlindungan dapat diindikasikan sebagai setara dengan hak yang timbul dari hak atas perlindungan ini.

Aset tak berwujud dapat memasuki organisasi dengan cara berikut:

1. pembelian aset tidak berwujud dengan biaya;

2. pembuatan aset tidak berwujud oleh organisasi itu sendiri;

3. penerimaan aset tidak berwujud dari para pendiri karena kontribusinya terhadap modal dasar organisasi;

4. penerimaan tanpa alasan atas aset tidak berwujud dari organisasi dan individu lain;

5. penerimaan aset tidak berwujud dengan imbalan properti lainnya.

Pembelian aset tidak berwujud dengan biaya tertentu.

Ketika suatu perusahaan membeli satu atau aset tidak berwujud lainnya, perusahaan menimbulkan biaya tertentu untuk tujuan ini. Misalnya, selain pembayaran untuk kepentingan pemilik sebelumnya, mungkin perlu membayar jasa perantara, yang upayanya telah menemukan objek yang diperlukan, pekerjaan konsultan yang jasanya digunakan saat menyusun teks kontrak, biaya pendaftaran hak pemilik baru dan biaya serupa lainnya yang terkait langsung dengan pembelian ini. Properti.

Akibatnya, sejumlah tertentu akan terungkap, beberapa bagiannya disatukan oleh tujuan yang sama - akuisisi aset tidak berwujud. Jumlah inilah yang ditentukan untuk diterima di neraca sebagai biaya awal aset tidak berwujud yang diperoleh dengan biaya tertentu.

Penciptaan aset tidak berwujud oleh organisasi itu sendiri.

Jika aset tidak berwujud dibuat oleh organisasi itu sendiri, maka komposisi biaya yang terkait dengan proses ini akan cukup luas dan bervariasi. Ini mungkin termasuk sumber daya material yang dikeluarkan, gaji personel yang terlibat dalam proses ini, termasuk seluruh rangkaian biaya untuk dana penggajian, pembayaran untuk layanan organisasi pihak ketiga di bawah rekanan dan (atau) kontrak kinerja bersama.

Penerimaan aset tak berwujud dari para pendiri karena kontribusinya pada modal dasar organisasi.

Aset tidak berwujud yang diterima sebagai kontribusi pendiri untuk modal dasar organisasi tidak dibayarkan. Namun, dalam kasus ini, situasi pasar dan hubungan antara penawaran dan permintaan sebaiknya tidak diperhitungkan. Kontribusi pendiri diperkirakan dan, oleh karena itu, biaya awal aset tidak berwujud dibentuk oleh kesepakatan antara para pendiri.Penerimaan secara serampangan atas aset tidak berwujud dari organisasi dan individu lain.

Setelah menerima aset tidak berwujud secara gratis di bawah perjanjian donasi, situasinya, meskipun terdapat kesamaan eksternal tertentu, secara fundamental berbeda dari proses pembentukan modal dasar.

Biaya pembayaran biaya pendaftaran, biaya negara, penilaian objek aset takberwujud yang diterima secara cuma-cuma, dan lain-lain yang terkait langsung dengan penerimaan aset takberwujud dan membawanya ke keadaan layak pakai, termasuk dalam biaya penyertaan modal.

Akuntansi untuk aset tidak berwujud.

Tugas utama akuntansi untuk aset tidak berwujud: pembentukan informasi yang mencerminkan pergerakan (penerimaan, pelepasan, penerimaan (pengalihan) hak di bawah lisensi atau hak cipta, kontrak) dari aset tidak berwujud dalam organisasi; pembentukan biaya awal pada akun akuntansi; refleksi dalam akuntansi amortisasi aset tidak berwujud; penetapan hasil penjualan dan pelepasan aset tidak berwujud lainnya.

Unit akuntansi dari aset tidak berwujud adalah item persediaan. Inventarisasi aset tidak berwujud adalah seperangkat hak yang timbul dari satu paten, sertifikat, perjanjian penugasan, dan sejenisnya. Fitur utama di mana satu item inventaris diidentifikasi dari yang lain adalah kinerja fungsi independen dalam produksi produk, kinerja pekerjaan atau penyediaan layanan, atau penggunaan untuk kebutuhan manajerial organisasi.

Penyusutan aset tidak berwujud.

Aspek penting dari akuntansi untuk aset tidak berwujud adalah amortisasinya, yang memastikan transfer seragam ke biaya output dari biaya satu kali yang terjadi ketika aset tidak berwujud yang digunakan dalam proses pelepasan produk ini diterima.

Tata cara penghitungan penyusutan aset tetap dan aset tidak berwujud ditentukan oleh Peraturan tentang tata cara penghitungan penyusutan aset tetap dan aset tidak berwujud.Objek amortisasi aset tidak berwujud dijelaskan dalam instruksi akuntansi untuk aset tidak berwujud.Penyusutan aset tidak berwujud dibebankan:

Untuk objek yang digunakan dalam bisnis - berdasarkan masa manfaat yang dipilih secara linier, non-linier, atau produktif;

- untuk benda yang tidak digunakan dalam bisnis,

- berdasarkan kehidupan pelayanan standar secara linier.

Inventaris aset tidak berwujud.

Semua properti organisasi, termasuk aset tidak berwujud, tunduk pada inventaris.Seperti pada kasus umum, tujuan utama dari inventarisasi aset tidak berwujud adalah:

Mengungkap keberadaan aktual aset tidak berwujud;

Perbandingan ketersediaan aktual aset tidak berwujud dengan data akuntansi;

pemeriksaan kelengkapan refleksi dalam akuntansi.

Jika ditemukan objek yang tidak dihitung, komisi berhak memilih metode untuk menilai nilainya, dengan mempertimbangkan data teknis dan ekonomi objek, untuk menetapkan kemungkinan masa manfaat standarnya.

Pembuangan aset tidak berwujud.

Pembuangan (deregistrasi) objek inventaris aset tidak berwujud dilakukan dalam hal:

Penerapan;

Transfer serampangan;

Penghapusan setelah berakhirnya masa pakai standar atau masa manfaatnya;

Kontribusi sebagai kontribusi untuk dana hukum organisasi lain dengan pengalihan penuh (penugasan) hak milik;

Dan juga dalam kasus lain yang diatur oleh undang-undang Federasi Rusia.

Pengalihan hak atas aset tidak berwujud.

Perusahaan dapat mengalihkan hak untuk menggunakan aset tidak berwujud kepada setiap badan hukum atau individu, selama perjanjian lisensi dibuat. Kepemilikan tetap pada pemberi lisensi. Selain itu, Anda dapat menerbitkan lisensi eksklusif atau non-eksklusif. Dengan non-eksklusif - pemberi lisensi memiliki semua hak yang dikonfirmasi oleh paten, dengan eksklusif - pemberi lisensi hanya menggunakan hak-hak yang belum diberikan kepada penerima lisensi. Untuk transfer, pemberi lisensi mungkin memerlukan biaya satu kali (pembayaran sekaligus) dan menerima pembayaran berulang (royalti). Urutan refleksi pembayaran ini tergantung pada apakah aktivitas tersebut yang utama atau tidak.

Penghapusan aset tidak berwujud.

Aset tidak berwujud dapat dihapuskan dari neraca jika tidak lagi digunakan untuk tujuan produksi (kinerja pekerjaan, penyediaan layanan) atau untuk kebutuhan manajemen organisasi, yaitu. sehubungan dengan berakhirnya masa berlaku Paten, Sertifikat, dokumen kepemilikan lainnya, sehubungan dengan pengalihan (penjualan) hak eksklusif hasil kegiatan intelektual, atau atas dasar lain. Pendapatan dan beban dari penghapusan aset tidak berwujud dibebankan pada hasil keuangan organisasi.

2. Masalah utama penilaian kekayaan intelektual industri.

2.1. Jenis dan metode utama dalam menilai intelektualproperti industri.

Sebagai aturan, diperlukan saat menyelesaikan beberapa masalah khusus yang terkait dengan penggunaan hak milik atas aset tidak berwujud ini dan karena tujuan penggunaan ini.

Aset tak berwujud adalah konsep yang sangat luas dan tidak selalu didefinisikan dengan jelas, dan oleh karena itu, saat menilai aset tersebut, subjek penilaian perlu diklasifikasikan dengan benar.

Penilaian aset tidak berwujuddan kekayaan intelektual diproduksi sesuai dengan Rekomendasi Metodologis untuk Penilaian dan Akuntansi Objek Kekayaan Intelektual sebagai Bagian dari Aset Tak Berwujud dan Tata Cara Pemeriksaan Keandalan Penilaian Objek Kekayaan Intelektual sebagai Bagian dari Aset Tak Berwujud, disetujui oleh perintah bersama Komite Paten Negara, Kementerian Ekonomi, Kementerian Keuangan, Komite Negara tentang sains dan teknologi

Dokumen yang diperlukan untuk penilaian:

Deskripsi objek;

Dokumen hak milik objek (paten, sertifikat, perjanjian lisensi, kontrak, perjanjian hak cipta, dll.);

Istilah benda.

Dengan pengenalan yang lebih rinci dengan objek, tergantung pada komposisi, spesifikasi dan tujuan penilaian, permintaan penilai untuk informasi tambahan dan dokumentasi dibentuk.

Aset tidak berwujud suatu perusahaan dinilai dengan jenis nilai yang sama dengan properti lainnya, yaitu pada restorasi, pasar, investasi, hipotek, asuransi, kena pajak dan yang disebut inisial.

Biaya awal adalah biaya perolehan aset tidak berwujud dimana aset tersebut awalnya dicatat di neraca perusahaan. Biaya ini terdiri dari biaya pembuatan (atau perolehan) aset dan penyesuaiannya, sehingga dapat digunakan di perusahaan (lihat Tabel 1).

Tabel 1. Penentuan biaya awal aset tidak berwujud.

Perubahan nilai awal aset tidak berwujud terjadi dalam kasus berikut:

Revaluasi aset tidak berwujud berdasarkan keputusan Pemerintah Federasi Rusia;

Melakukan pembayaran yang ditetapkan sesuai dengan undang-undang yang terkait dengan konfirmasi hak milik;

Investasi modal dalam peningkatan properti industri, program komputer dan database produksi kita sendiri;

Kasus lain sesuai dengan hukum.

Biaya penggantian (atau biaya reproduksi) dari aset tak berwujud ditentukan oleh jumlah biaya yang harus dikeluarkan untuk memulihkan aset yang hilang. Biaya penggantian ditentukan dengan pendekatan biaya.

Nilai pasar - ini adalah harga yang paling mungkin dicapai oleh aset tidak berwujud dalam pasar yang kompetitif dan terbuka sesuai dengan semua kondisi perdagangan yang adil, tindakan yang disengaja dari penjual dan pembeli, tanpa pengaruh insentif ilegal. Dalam kasus ini, kondisi berikut harus dipenuhi:

Motivasi pembeli dan penjual adalah tipikal;

Kedua belah pihak mendapat informasi yang baik, berkonsultasi dan bertindak, menurut pendapat mereka, dengan mempertimbangkan kepentingan mereka;

Aset tidak berwujud telah disiapkan untuk dijual dalam jangka waktu yang cukup;

Pembayaran dilakukan secara tunai;

Harganya normal, tidak terpengaruh oleh kondisi pembiayaan dan penjualan tertentu.

Nilai investasi - ini adalah nilai aset tidak berwujud untuk investor tertentu yang akan membeli atau menginvestasikan sumber daya keuangannya dalam aset untuk memurnikannya. Perhitungan nilai aset ini dibuat berdasarkan pendapatan yang diharapkan oleh investor ini dari penggunaannya dan tingkat kapitalisasi pendapatan tertentu, yang ditentukan oleh investor itu sendiri.

Penilaian aset tidak berwujud untuk agunan dilakukan atas dasar nilai pasar. Dalam hal ini, perlu dibedakan antara nilai agunan dari aset tidak berwujud dan besarnya pinjaman yang dipinjamkan dengan agunan dari aset tidak berwujud. Konsep-konsep ini berbeda dalam esensi dan besarnya. Penilaian nilai pasar dari aset tidak berwujud dibuat berdasarkan parameter pasar untuk aset tidak berwujud (termasuk tingkat pengembalian pasar ini), sedangkan besarnya pinjaman, meskipun dijamin dengan aset tidak berwujud yang dianggap, ditentukan berdasarkan parameter pasar keuangan (termasuk tingkat risiko di pasar keuangan). Oleh karena itu, besaran pinjaman harus ditentukan oleh spesialis di pasar keuangan, bukan penilai ahli.

Nilai pertanggungan dari aset tidak berwujud dihitung berdasarkan nilai penggantian dari aset yang berisiko rusak. Atas dasar nilai pertanggungan aset, jumlah pertanggungan, pembayaran asuransi dan bunga asuransi ditentukan.

Nilai aset tidak berwujud untuk perpajakan ditentukan berdasarkan nilai pasar atau nilai penggantian. Hasil penilaian perpajakan yang lebih akurat diperoleh ketika nilai pasar aset tidak berwujud ditentukan.

Dalam praktiknya, sering kali perlu untuk menghitung bukan nilai aset, tetapi biaya pengalihan hak untuk menggunakannya, yaitu untuk menentukan biaya lisensi untuk aset tersebut. Dalam hal ini, biaya pengalihan hak tergantung pada volume dan ketentuan pengalihan. Di bawah ini kita akan melihat metodenya penilaian aset tidak berwujud.

Metode untuk mengevaluasi aset tidak berwujud.

Untuk penilaian praktis dari nilai aset tak berwujud, para ahli merekomendasikan pendekatan biaya, menguntungkan dan komparatif yang biasa digunakan dalam penilaian jenis aset lainnya.

METODE MENGUNTUNGKAN.

Sesuai dengan pendekatan pendapatan, nilai suatu objek aset tak berwujud diambil pada tingkat nilai sekarang dari keuntungan yang diperoleh perusahaan dari penggunaannya. Contohnya adalah metode pembebasan royalti yang digunakan untuk memperkirakan nilai paten dan lisensi. - ini adalah pengurangan berkala kepada pemberi lisensi (penjual) untuk penggunaan kekayaan intelektual. Biasanya, royalti berjumlah 5-20% dari keuntungan tambahan yang diterima oleh perusahaan yang membeli kekayaan intelektual. Jika objek kekayaan intelektual adalah dasar dari produk baru (teknologi), royalti bisa mencapai 50%.

Dua metode yang paling umum didasarkan pada pendekatan pendapatan: metode pendapatan yang didiskon dan metode kapitalisasi langsung. Ini adalah metode paling serbaguna yang dapat diterapkan pada semua jenis kompleks properti.

Metode pendapatan yang didiskon melibatkan konversi, menurut aturan tertentu, pendapatan masa depan yang diharapkan oleh investor menjadi nilai sekarang dari estimasi aset tak berwujud. Pendapatan masa depan meliputi:

Arus kas pendapatan periodik dari eksploitasi aset tidak berwujud selama periode kepemilikan; Ini adalah pendapatan bersih investor dari memiliki properti (setelah dikurangi pajak penghasilan) dalam bentuk dividen, sewa, dll;

Penerimaan kas dari penjualan aset tidak berwujud pada akhir jangka waktu, yaitu hasil masa depan dari penjualan kembali aset tidak berwujud (setelah dikurangi biaya transaksi).

Untuk memahami inti dari metode pendapatan yang didiskon, kita akan menyentuh konsep-konsep seperti bunga majemuk, akumulasi, diskonto dan anuitas.

Modal yang diinvestasikan tampaknya meningkat sendiri sesuai dengan aturan bunga majemuk. Dalam hal ini, Anda dapat menentukan tingkat (tingkat) pendapatan tertentu, yang menunjukkan peningkatan unit modal setelah periode tertentu (tahun, kuartal, bulan). Dalam metode discounted income, tingkat pengembalian disebut tingkat diskonto.

Metode kapitalisasi langsung cukup sederhana dan ini adalah keuntungan utama dan satu-satunya. Namun, ini bersifat statis, karena dikaitkan dengan data dari salah satu tahun yang paling khas, oleh karena itu perhatian khusus diperlukan untuk pemilihan indikator laba bersih dan rasio kapitalisasi yang tepat. Perhitungan nilai sekarang aset tidak berwujud dengan metode ini dilakukan dalam tiga tahap berurutan:

Perhitungan laba bersih tahunan;

Pilihan rasio kapitalisasi. Rasio kapitalisasi harus dikaitkan dengan indikator pendapatan kapitalisasi yang dipilih sebelumnya;

Perhitungan nilai sekarang dari aset tidak berwujud.

Butuh bantuan untuk mengevaluasi aset tidak berwujud? Hubungi kami menggunakan Telepon sekarang! Bekerja dengan kami menguntungkan dan nyaman! Kami berharap dapat melihat Anda di antara

Keunikan penilaian aset tidak berwujud disebabkan oleh fakta bahwa nilai-nilai ini tidak memiliki tanda-tanda yang nyata (hak atas kekayaan intelektual, reputasi bisnis, dll.). Nilai suatu benda ditentukan oleh kemampuannya mendatangkan manfaat material. Padahal, harga aset akan sama dengan nilai hak untuk memilikinya. Pertimbangkan perbedaan pendekatan dan metode untuk mengevaluasi aset tidak berwujud.

Metode untuk menilai aset tidak berwujud

Metode penentuan nilai benda tak berwujud bergantung pada kapan aset tersebut mulai digunakan oleh badan usaha. Jika aset tak berwujud dibeli dan didaftarkan untuk pertama kali, maka biaya awalnya harus ditentukan. Untuk aset yang diperoleh sebelumnya, penilaian selanjutnya akan ditampilkan. Nilai selanjutnya dapat disebabkan oleh revaluasi atau penurunan nilai.

Dalam praktik penilaian, tiga pendekatan klasik dapat digunakan, yang masing-masing memiliki metode sendiri:

1. Pendekatan yang mahal.
2. Metode penentuan nilai pasar.
3. Metodologi pendekatan pendapatan.

Jenis penilaian aset tidak berwujud secara langsung berkaitan dengan metode penerimaan objek akuntansi. Jika aset diterima dengan dasar penggantian, maka biaya awal harus memperhitungkan biaya yang tercantum dalam klausul 8 PBU 14/2007:

• jumlah pembayaran utama berdasarkan perjanjian dengan penjual;
• transfer bea cukai;
• bea, pajak yang tidak dapat dikembalikan;
• komisi untuk perantara;
• pembayaran untuk dukungan informasi dan dukungan konsultasi terkait dengan akuisisi aset tidak berwujud.

Saat membuat aset tidak berwujud sendiri, selain biaya yang ditunjukkan, juga perlu memperhitungkan biaya aktual berdasarkan kontrak R&D, kontrak pesanan penulis, biaya gaji karyawan yang berpartisipasi dalam pembuatan aset tidak berwujud, dan lain-lain (klausul 9 PBU 14/2007).

Jika aset tersebut merupakan bagian dari kontribusi ke modal dasar, nilai moneternya ditentukan oleh kesepakatan para pendiri. Ketika aset tidak berwujud diterima secara gratis, nilai pasar analog diperhitungkan (pasal 11 dan 13 dari PBU 14/2007).

Jenis penilaian dan amortisasi aset tidak berwujud harus ditetapkan dalam kebijakan akuntansi badan usaha. Pemotongan depresiasi dapat dilakukan dengan salah satu cara berikut:

• linier, ketika pemotongan bulanan dilakukan dalam bagian yang sama;
• keseimbangan yang semakin berkurang;
• menghapus biaya, sebanding dengan volume produk.

Aktiva yang masa manfaatnya tidak terbatas tidak akan diamortisasi.

Teknik penilaian untuk aset tidak berwujud

Pendekatan biaya

Pendekatan untuk menilai aset tak berwujud ini melibatkan penurunan harga aset berdasarkan jumlah sebenarnya yang dikeluarkan saat membuat objek atau membelinya. Keunggulannya adalah data awal selalu tersedia dan indikator biaya dapat ditentukan secara akurat. Kerugiannya adalah ketidakmungkinan menghubungkan nilai sekarang dengan harga perkiraan di periode mendatang. Metodologi pendekatan biaya meliputi:

• penentuan biaya awal (biaya aktual dicatat dalam data akuntansi);
• penghitungan biaya penggantian (diperhitungkan biaya minimum yang setara dari objek dengan tingkat utilitas yang serupa);
• metode penetapan biaya penggantian (ini sama dengan biaya pembuatan salinan identik dari aset tidak berwujud yang digunakan).

Cara pasar

Metode penilaian berbasis pasar berfokus pada perbandingan harga antara objek serupa. Jika aset tidak berwujud memiliki analog dengan parameter efisiensi dan fungsionalitas yang serupa, nilainya ditentukan dengan mengacu pada harganya. Dalam kasus ini, metode berikut dapat digunakan:

• metode penjualan komparatif (membandingkan harga aset dengan tujuan dan tingkat utilitas yang serupa);
• metode pembebasan royalti (biasanya digunakan saat mengevaluasi perjanjian lisensi dan paten).

Pendekatan pendapatan

Pendekatan pendapatan ditandai dengan penurunan nilai sekarang dengan mengacu pada manfaat potensial dari penggunaan aset tertentu. Akibatnya, objek tersebut akan diberikan harga wajarnya, yang tidak bergantung pada biaya aktual untuk mengembangkan atau memperoleh aset tidak berwujud. Untuk arah ini, terapkan:

• metode pemberian diskon;
• metode kapitalisasi.

Metodologi diskonto didasarkan pada kenyataan bahwa nilai aset terus menurun. Tingkat depresiasi ditentukan dengan menggunakan rumus bunga majemuk. Tingkat diskonto harus memperhitungkan tingkat risiko investasi modal: jika tingkat risiko rendah, maka tingkatnya lebih rendah, dan nilai saat ini lebih tinggi. Dengan resiko tinggi, tingkat diskonto naik secara maksimal. Prospek perubahan nilai aset tidak berwujud dinilai dengan mempertimbangkan pembagian masa kerja menjadi dua tahap - perkiraan, yang biasanya berlangsung tidak lebih dari 10 tahun, dan pasca-perkiraan (tidak dibatasi waktu).

Metode kapitalisasi pendapatan bisa langsung atau berdasarkan tingkat pengembalian. Dengan bantuan metode ini, sumber pembentukan laba bersih ditentukan besarnya manfaat material. Nilai aset tidak berwujud merupakan hasil pembagian volume laba bersih dengan tingkat rasio kapitalisasi.

MAKAN. Petrikov,
Doktor Ilmu Ekonomi,
Profesor di Departemen Keuangan dan Harga
E.I. Isaeva,
siswa

M.A. Ovsyannikova,
siswa
Fakultas Keuangan MSc
Universitas Ekonomi Rusia
mereka. G.V. Plekhanov
Keuangan dan kredit
12 (636) – 2015

Subjek / topik. Artikel tersebut mencatat bahwa saat ini, organisasi Rusia meremehkan peran aset tak berwujud dalam properti mereka, kurang memperhatikan penilaian dan amortisasi mereka.

Tujuan / sasaran. Analisis metode untuk menilai aset tidak berwujud, preferensi penggunaannya untuk menentukan kualitas berbagai jenis aset tidak berwujud, kelebihan dan kekurangannya. Beberapa aspek amortisasi aset tidak berwujud dipertimbangkan.

Metodologi. Dengan bantuan pendekatan sistematis, konsep "aset tidak berwujud", "amortisasi aset tidak berwujud", "masa manfaat" diungkapkan, pendekatan penilaian aset ini ditentukan, rasio pengembalian risiko, metode amortisasi dipertimbangkan.

Hasil. Tingkat pengaruh yang tinggi dari aset tidak berwujud pada aktivitas organisasi dan pendapatan yang diterima telah ditentukan. Pendekatan penilaian aset tidak berwujud yang digunakan di Rusia telah dipelajari, yang paling optimal telah ditetapkan. Keuntungan dan kerugian dari berbagai metode untuk menilai aset tidak berwujud, perbedaan amortisasi aset tidak berwujud sesuai dengan standar Rusia dan internasional disorot.

Kesimpulan / Relevansi... Metode penilaian dan amortisasi aset tidak berwujud yang diusulkan memiliki penerapan praktis, tetapi untuk penggunaannya perlu dilakukan analisis mendalam tentang esensi aset tidak berwujud, aktivitas organisasi, struktur asetnya, dan pasar.

Ditentukan bahwa di Rusia penilaian aset tidak berwujud belum mencapai tingkat perkembangan yang tepat. Perlunya memperbaiki metode penilaian untuk mempertahankan dan meningkatkan daya saing dan stabilitas keuangan perusahaan telah dibuktikan.

* Artikel ini disiapkan dengan dukungan keuangan dari Universitas Ekonomi Rusia. G.V. Plekhanov dalam rangka hibah untuk pelaksanaan pekerjaan penelitian oleh tim ilmuwan muda

Di dunia modern, dengan perkembangan ekonomi, pengenalan teknologi baru dan rilis produk teknologi tinggi, aset tidak berwujud menjadi salah satu komponen terpenting dari aset badan usaha mana pun. Ini berhubungan dengan:

• gelombang penyerapan beberapa perusahaan oleh perusahaan lain;
• kecepatan dan skala perubahan teknologi,
• langkah baru dalam pengembangan teknologi pendidikan melalui penyebaran teknologi informasi;
• integrasi pasar keuangan domestik ke dalam arsitektur keuangan global.

Aset tidak berwujud (intangible asset) adalah aset non moneter yang tidak mempunyai bentuk fisik. Mereka harus memenuhi ketentuan berikut:

• kurangnya material dan struktur material, kemungkinan identifikasi dari properti lain, kemampuan untuk menghasilkan pendapatan ekonomi organisasi di masa depan;
• digunakan untuk waktu yang lama (masa manfaat lebih dari 12 bulan, atau siklus operasi normal jika melebihi 12 bulan) dalam pembuatan produk, dalam pelaksanaan pekerjaan atau penyediaan layanan, atau untuk kebutuhan manajemen organisasi. Penjualan kembali properti ini selanjutnya tidak diharapkan;
• adanya dokumen yang dilaksanakan dengan benar yang mengonfirmasi keberadaan aset itu sendiri dan hak eksklusif organisasi atas hasil aktivitas intelektual (paten, sertifikat, dokumen perlindungan lainnya, kesepakatan tentang penugasan atau akuisisi paten, merek dagang, dll.) 1.

1 Perintah Departemen Keuangan Federasi Rusia tanggal 27 Desember 2007 No. 153n “Atas persetujuan Peraturan Akuntansi“ Akuntansi Aset Tidak Berwujud ”(PBU 14/2007)”.

Sesuai dengan paragraf 3 Seni. 257 dari Kode Pajak Federasi Rusia, aset tidak berwujud dipahami sebagai diperoleh dan / atau dibuat oleh wajib pajak hasil kegiatan intelektual (RIA) dan objek kekayaan intelektual lainnya (hak eksklusif untuk mereka) yang digunakan dalam produksi produk (kinerja pekerjaan, penyediaan layanan) atau untuk kebutuhan manajemen organisasi selama lama (berlangsung lebih dari 12 bulan).

Aset tidak berwujud dapat meliputi:

1) objek kekayaan intelektual di RIA, termasuk hak eksklusif:

• pemegang paten untuk penemuan, desain industri, model utilitas, dan pencapaian seleksi;
• penulis program komputer, database, topologi sirkuit terintegrasi;
• pemilik merek dagang dan merek jasa, sebutan asal barang;

2) reputasi bisnis organisasi.

Entitas bisnis modern berusaha keras untuk membentuk aset tidak lancar sebagai dasar nilainya yang tinggi. Seperti yang Anda ketahui, perusahaan mana pun dapat direpresentasikan sebagai jumlah dari jenis utama asetnya:

• uang;
• saham;
• piutang;
• aset berwujud;
• aset tidak berwujud.

Namun, karena ketidakmampuan untuk menerapkan metode penilaian yang tepat dengan benar, aset seringkali jauh lebih murah daripada yang sebenarnya. Situasi ini sangat relevan untuk aset tidak berwujud karena tidak hanya likuiditas yang rendah, profitabilitas yang tinggi dan kurangnya penilaian yang obyektif, tetapi juga karena kurangnya pemahaman tentang kebutuhan untuk mengkapitalisasi aset-aset tersebut di neraca suatu entitas ekonomi. Misalnya, dalam organisasi yang bekerja di bidang produksi produk intensif sains, aset tidak berwujud dalam kasus tertentu dapat melebihi nilai agregat sisa aset perusahaan, serta membawa keunggulan kompetitif tambahan dan mempengaruhi pembentukan reputasi bisnis perusahaan yang stabil.

Tiga metode penilaian aset diketahui:

• menguntungkan;
• dapat dibuang (atau mahal);
• komparatif (atau pasar).

Penggunaan satu metode atau metode lain tergantung pada tugas yang dihadapi penilai, serta ketersediaan informasi awal untuk mengevaluasi aset. Yang paling disukai untuk bisnis adalah pendekatan komparatif, karena ini mencerminkan bagaimana pasar menilai suatu aset. Jika kita berasumsi bahwa pasar mengevaluasi aset dengan benar, maka pendekatan inilah yang memberikan hasil paling akurat. Pendekatan yang menguntungkan, pada gilirannya, lebih disukai daripada yang mahal, karena biaya yang dikeluarkan perusahaan untuk pembuatan aset hampir selalu lebih kecil daripada manfaat yang diterimanya dari penggunaannya.

Menggunakan pendekatan komparatif nilai aset didasarkan pada informasi tentang pembelian atau penjualan aset di pasar. Pendekatan ini didasarkan pada fakta bahwa pasar menilai aset ini secara adil. Untuk mengetahui biaya, pengganda biaya atau data pada transaksi yang sebanding digunakan.

Dibawah pendekatan yang menguntungkan berarti metode penilaian di mana nilai aset disamakan dengan nilai sekarang bersih dari arus kas yang dihasilkan aset, atau dengan nilai sekarang dari biaya yang dihindari sebagai akibat dari kepemilikan aset. Dengan kata lain, nilai suatu aset bergantung pada kemampuannya untuk menghasilkan pendapatan.

Pendekatan biaya adalah pendekatan penilaian yang didasarkan pada pencarian biaya penggantian atau biaya penggantian aset. Berkenaan dengan aset tidak berwujud, ketika menilai biaya yang dikeluarkan untuk membuat aset ini, dan jumlah totalnya sama dengan nilai aset tidak berwujud yang dianalisis. Menurut ide dasar pendekatan biaya, seorang investor tidak akan pernah membayar lebih untuk suatu aset daripada jumlah yang dapat dibuat atau dibeli di tempat lain.

Mendapatkan hasil yang sama saat menggunakan metode yang berbeda menunjukkan kebenaran penilaian.

Sesuai dengan Undang-undang Federal tanggal 29 Juli 1998 No. 1E5-FZ "Tentang kegiatan penilaian di Federasi Rusia", objek penilaian meliputi:

• memisahkan objek material (benda);
• sekumpulan barang yang membentuk harta seseorang, termasuk harta benda jenis tertentu (bergerak atau tidak bergerak, termasuk perusahaan);
• kepemilikan dan hak milik lainnya atas properti atau hal-hal tertentu dari komposisi properti;
• klaim, kewajiban (hutang);
• pekerjaan, layanan, informasi;
• objek lain dari hak-hak sipil yang undang-undang Federasi Rusia menetapkan kemungkinan partisipasi mereka dalam sirkulasi sipil.

Dengan demikian, aset tidak berwujud juga tunduk pada penilaian.

Selama proses penilaian, terdapat beberapa situasi berbeda di mana penilai menggunakan jenis nilai yang berbeda. Hasilnya akan tergantung pada pendekatan yang digunakan oleh penilai untuk menentukan nilainya. Perlu dicatat bahwa saat ini, sesuai dengan peraturan akuntansi Rusia (Peraturan Akuntansi “Akuntansi Aset Tak Berwujud” PBU 14/2007), aset tidak berwujud diterima untuk akuntansi dengan biaya sebenarnya (awal), yang dihitung berdasarkan pendekatan biaya. Sesuai dengan Kode Pajak Federasi Rusia, nilai aset tidak berwujud yang dibuat oleh organisasi itu sendiri ditentukan sebagai jumlah biaya aktual pembuatannya, produksi (termasuk biaya material, biaya tenaga kerja, biaya layanan pihak ketiga, biaya paten yang terkait dengan perolehan paten, sertifikat), kecuali jumlah pajak yang diperhitungkan dalam komposisi biaya, bisnis umum dan biaya sejenis lainnya.

Namun, menurut Standar Pelaporan Keuangan Internasional (IAS 38 "Aset Tidak Berwujud" 2), tiga pendekatan terkenal dapat diterapkan untuk penilaian aset tidak berwujud, serta penilaian aset apa pun (Gbr. 1). Karena fakta bahwa aset tidak berwujud sebagai jenis dana dari entitas ekonomi adalah objek non-standar untuk penilaian, penggunaan pendekatan ini memiliki kekhususannya sendiri, karena berbagai jenis aset tidak berwujud membawa risiko yang berbeda dan ini harus diperhitungkan ketika menggunakan pendekatan penilaian yang tepat.

2 Perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia tanggal 25 November 2011 No. 160n "Tentang Penerapan Standar Pelaporan Keuangan Internasional dan Klarifikasi Standar Pelaporan Keuangan Internasional di Federasi Rusia."

Kemudahan penerapan satu atau pendekatan lain tergantung pada spesifikasi aset tidak berwujud yang sedang dinilai. Misalnya, dalam monograf oleh G. Smith dan R. Parr "Valuasi Kekayaan Intelektual dan Aset Tak Berwujud 3", klasifikasi diberikan yang mencerminkan penerapan pendekatan penilaian untuk berbagai jenis aset tak berwujud (lihat tabel). Saat mengevaluasi aset tidak berwujud, Anda tidak boleh memisahkan jenis dana ini dari karakteristik organisasi tempat aset tersebut berada. Untuk penilaian yang benar atas aset tidak berwujud, perlu untuk mempelajari strukturnya, distribusi keuntungan baik di antara berbagai jenis aset tidak berwujud dan dalam hubungannya dengan aset lain perusahaan.

3 Smith G.K, Parr R.L. Penilaian Kekayaan Intelektual dan Aset Tidak Berwujud. Edisi ke-3. John Willey & Sons Inc. 2000.638 hal.

Penilaian aset tidak berwujud didasarkan pada konsep hubungan antara risiko aset dan pengembaliannya. Sebagaimana dicatat oleh JI. Baruch: “Risiko yang melekat dalam berinvestasi dalam aset tak berwujud jauh lebih tinggi daripada risiko berinvestasi dalam aset berwujud atau bahkan keuangan. Ketika berinvestasi dalam pengembangan obat baru, ada risiko kehilangan semua investasi, sedangkan investasi pada peralatan, jika menyebabkan kerugian, sebagian besar investasi masih dapat dikembalikan. Bahkan aset yang lebih berisiko terkait dengan pembangunan real estat komersial jarang berakhir dengan kerugian ”4. Perusahaan harus disajikan sebagai portofolio aset, dan keuntungan yang diterima harus dipertimbangkan dalam kaitannya dengan profitabilitas masing-masing aset dan bagiannya dalam struktur total aset. Oleh karena itu, untuk penilaian aset tidak berwujud yang benar, perlu dipahami bahwa aset yang berbeda dari suatu perusahaan dituntut untuk memiliki tingkat pengembalian yang berbeda (Gbr. 2).

4 Baruch Lev. Tak Berwujud: Manajemen, Pengukuran dan Pelaporan. Washington. DC: Brookings Institution Press. 2001. Hal.39.

Dalam proses pengakuan aset tidak berwujud sebagai bagian dari aset tidak lancar perusahaan, tugas yang sulit muncul untuk mengembangkan metodologi untuk menilai setiap kategori aset tidak berwujud. Seperti yang Anda ketahui, seseorang tidak boleh mengenali metodologi serius di mana koefisien yang mencerminkan faktor nyata ditentukan dan dikalikan satu sama lain, karena produk sederhana dari nilai konvensional dari berbagai faktor menghasilkan nilai aset tidak berwujud yang tidak dapat diandalkan, yang akan perlu mengarah pada hasil yang "diinginkan". Selain itu, seseorang tidak boleh menganggap serius metode di mana perhitungan dilakukan menurut rumus matematika yang sangat kompleks, termasuk logaritma, integral dan diferensial, karena perhitungan ini secara praktis tidak dapat dicapai dalam praktik.

Dalam penilaian, ada beberapa situasi di mana penilai menggunakan berbagai jenis nilai. Hasilnya akan tergantung pada jenis nilai yang dipilih penilai. Ini bisa berupa nilai pasar wajar, nilai investasi, nilai pakai, nilai pajak, nilai sisa, dll. Nilai wajar adalah salah satu jenis nilai yang paling umum digunakan.

Pada intinya, istilah "nilai wajar" adalah akuntansi. Konsep nilai wajar dianggap sebagai salah satu konsep dasar akuntansi keuangan dan standar pelaporan internasional. Nilai inilah yang perlu ditentukan untuk revaluasi aset perusahaan berikutnya, untuk alokasi harga pembelian ketika perusahaan bergabung, dll.

Standar Pelaporan Keuangan Internasional (IFRS) 13, Pengukuran Nilai Wajar, menyatakan bahwa nilai wajar adalah jumlah di mana suatu aset dapat dipertukarkan atau kewajiban diselesaikan dalam transaksi antara pihak-pihak yang berkeinginan berpengetahuan dalam transaksi yang wajar. Penting untuk memahami terminologi yang digunakan dalam penilaian agar tidak membingungkan nilai wajar dengan harga pembelian, nilai investasi, nilai pakai atau nilai sisa.

Mari kita pertimbangkan pendekatan yang mungkin untuk penilaian aset tidak berwujud secara lebih rinci.

Pendekatan biaya (pendekatan biaya untuk penilaian) didasarkan pada pencarian biaya penggantian atau biaya penggantian aset. Ide utama dari pendekatan biaya adalah bahwa investor tidak ingin membayar lebih untuk suatu aset daripada jumlah yang dapat dibeli atau dibuat di tempat lain.

Dalam kerangka pendekatan biaya, terdapat empat metode utama untuk mengevaluasi aset tidak berwujud.

1. Metode untuk menentukan biaya awal (metode identifikasi uang benih). Ini didasarkan pada apa yang disebut biaya historis aset, yang mencakup biaya aktual yang tercermin dalam laporan keuangan selama tiga tahun terakhir.

Dalam hal ini, biaya objek penilaian bergantung pada faktor-faktor berikut:

1. biaya untuk pembuatan, akuisisi, komisioning objek kekayaan intelektual dan untuk mengatur penggunaan objek penilaian;
2. biaya pendaftaran, pematenan objek kekayaan intelektual;
3. biaya asuransi terhadap risiko yang terkait dengan kekayaan intelektual;
4. jangka waktu hak proteksi, perjanjian lisensi pada saat penilaian nilainya dan umur manfaat objek;
5. keusangan objek yang dinilai, inflasi, dll.

Penilaian dalam kerangka metode ini dibangun dalam beberapa tahap.

Pertama, Anda perlu menetapkan biaya historis untuk pembelian objek yang dinilai. Kemudian, nilai historis dari aset tidak berwujud dikurangi menjadi nilai sekarang pada tingkat diskonto yang sama dengan indeks inflasi di setiap periode yang dipertimbangkan, dan depresiasi fungsional dari objek yang dinilai dihitung. Pada langkah ketiga, nilai wajar ditentukan dengan mengurangi penyusutan yang dihasilkan dari biaya historis saat ini.

2. Metode biaya penggantian (metode nilai tersubstitusi). Saat menggunakan metode ini, penilai didasarkan pada tesis bahwa nilai maksimum suatu aset akan sama dengan harga minimum untuk produk dengan utilitas atau nilai guna yang serupa ( nilai pasar aset yang dinilai). Aset analog harus memiliki kesepadanan fungsionalitas maksimum, opsi penggunaannya, utilitas konsumen.

Penilaian menggunakan metode ini dilakukan dengan menjumlahkan semua biaya (termasuk biaya perolehan atau pembuatan aset dan membawanya ke kesesuaian komersial), estimasi laba, pembayaran dan pajak.

3. Metode biaya penggantian (metode nilai penggantian). Dalam kerangka metode ini, ditetapkan biaya penggantian aset tidak berwujud, yang dipahami sebagai jumlah biaya untuk membuat aset tidak berwujud identik yang serupa (misalnya, untuk perolehan hak milik, pengembangan produksi barang menggunakan aset tidak berwujud, pemasaran, dll.). Selain itu, saat membuat aset tidak berwujud di perusahaan itu sendiri, biaya pencarian dan pengembangan tema, pembuatan sampel eksperimental, pembayaran biaya paten dan pembuatan desain dan teknis, teknologi, dokumentasi proyek, dll. Diperhitungkan.

Evaluasi dengan pendekatan mahal, sebagaimana telah dikemukakan sebelumnya, adalah untuk menentukan besarnya dana yang harus dikeluarkan untuk memperoleh suatu objek yang sesuai dengan karakteristik yang ada. Biaya tersebut merupakan biaya penggantian yang terbagi menjadi biaya penggantian dan biaya reproduksi (Gbr. 3). Kedua jenis nilai ini berbeda satu sama lain karena biaya penggantian adalah biaya pembuatan objek yang benar-benar identik, dan biaya reproduksi adalah biaya pembuatan objek serupa. Dalam hal ini, perlu dicatat bahwa para ekonom sering tidak melihat perbedaan antara metode biaya penggantian dan metode biaya penggantian. Namun, perbedaannya adalah bahwa biaya penggantian didasarkan pada penilaian pasar dari aset tak berwujud yang identik, dan biaya penggantian didasarkan pada biaya historis biaya aktual (termasuk penyusutan) saat membuat aset tak berwujud serupa.

4. Metode estimasi manfaat biaya (metode memenangkan nilai biaya). Ini adalah metode penilaian yang memungkinkan Anda menilai pertumbuhan nilai perusahaan melalui penggunaan aset tidak berwujud (teknologi yang dipatenkan, model utilitas, pengetahuan, dll.), Yang mengarah pada pengurangan biaya perusahaan yang menggunakannya. Misalnya, perusahaan memiliki personel yang memenuhi syarat, yang kualitas profesionalnya memungkinkannya melakukan kegiatan ekonomi dengan biaya lebih rendah, persyaratan preferensial untuk pasokan bahan mentah, bahan bakar, dll., Dapat membantu mengurangi biaya.

Penerapan metode ini direduksi untuk mencari nilai keuntungan dalam harga pokok untuk jangka waktu tertentu. Pengurangan biaya dan / atau pendapatan yang dilepaskan kemudian dapat dibawa ke saat ini dengan menggunakan tingkat diskonto dan dikapitalisasi tergantung pada apakah biaya / keuntungan ini diasumsikan konstan dari waktu ke waktu. Banyak ekonom mengidentifikasi nilai manfaat biaya yang dihitung dengan metode perolehan keuntungan yang dipertimbangkan dalam pendekatan pendapatan.

Kerugian utama dari pendekatan biaya adalah ketidaksesuaian antara biaya saat ini dan biaya di masa depan. Inti dari masalah ini terletak pada kenyataan bahwa metode yang ada untuk mengevaluasi aset tidak berwujud dalam kerangka pendekatan biaya tidak sepenuhnya memperhitungkan perubahan inflasi dalam daya beli uang, serta kemampuan uang untuk menghasilkan pendapatan jika secara bijak diinvestasikan dalam proyek-proyek alternatif.

Dalam proses evaluasi aset tidak berwujud, situasi sering muncul ketika sangat sulit untuk mengidentifikasi arus yang dihasilkan oleh aset tidak berwujud tertentu ini, atau untuk menemukan analogi di pasar, dan oleh karena itu penggunaan pendapatan dan pendekatan komparatif menjadi sulit. Meskipun pendekatan biaya lebih rendah daripada pendekatan pendapatan dalam hal indikator biaya total (karena biaya yang dikeluarkan perusahaan untuk membuat aset hampir selalu lebih kecil daripada manfaat yang pada akhirnya diterima dari penggunaannya), pendekatan tersebut harus diterapkan.

Pendekatan pendapatan untuk penilaian mengasumsikan bahwa nilai aset sama dengan nilai sekarang bersih dari arus yang dihasilkan oleh aset, atau nilai sekarang dari biaya yang dihindari dengan memiliki aset. Dengan kata lain, nilai suatu aset bergantung pada kemampuannya untuk menghasilkan pendapatan. Oleh karena itu, untuk menerapkan pendekatan pendapatan, pertama-tama perlu dilakukan peramalan tambahan arus yang dihasilkan oleh aset tidak berwujud tersebut. Dasar teori yang mendasari pendekatan ini dikembangkan oleh J. Campbell dan J. Taylor pada tahun 1972 dalam pekerjaan mereka tentang penilaian IA 5.

5 Ian R. Campbell dan John D. Taylor. Valuation of Elusive Intangibles. Akuntansi Chartered Kanada. 1972.

Ada empat metode utama yang digunakan dalam menilai aset tidak berwujud dalam pendekatan pendapatan.

1. Menambahkan metode arus kas (metode mendiskontokan arus kas - metode arus kas inkremental). Esensinya adalah untuk memprediksi arus kas yang akan dihasilkan aset tertentu selama siklus hidupnya. Arus kas didiskontokan ke tanggal penilaian, dijumlahkan, dan totalnya adalah nilai aset tidak berwujud (Gambar 4).

Saat mengevaluasi aset tidak berwujud dengan pendekatan pendapatan, pendekatan ini paling sering digunakan. Ada beberapa tahapan dalam penilaian dengan menggunakan metode arus kas diskonto. Pada tahap pertama, perlu untuk memprediksi arus kas tambahan sebelum pajak yang dihasilkan oleh aset tidak berwujud yang dinilai dan memeriksa arus ini untuk mengetahui apakah aset tidak berwujud yang dinilai (jika aset lain ditemukan yang menciptakan bagian dari arus yang ditemukan, perlu untuk membersihkan arus dari pengaruhnya). Maka perlu untuk membersihkan arus dari pajak dan mendiskontokan nilai arus yang dihasilkan untuk setiap tahun dengan tingkat diskonto yang sama dengan Biaya Modal Rata-Rata Tertimbang (WACC). Akibatnya, penghematan pembayaran pajak dihitung karena depresiasi aset tidak berwujud tersebut.

Salah satu keuntungan utama dari metode ini adalah memungkinkan Anda untuk memperhitungkan sebagian besar efek positif dan negatif yang terkait dengan kepemilikan aset tidak berwujud. Namun, ada sejumlah kelemahan yang seringkali mengarah pada fakta bahwa evaluator menolak untuk menggunakan pendekatan ini. Intinya, ini cukup melelahkan, karena perlu memprediksi perubahan dalam sejumlah besar faktor, dan ini membutuhkan banyak waktu. Selain itu, prakiraan cukup subjektif dan membutuhkan profesionalisme yang tinggi dari penilai.

Tetapi kelemahan utama dari pendekatan ini adalah perlunya memprediksi aliran yang menghasilkan aset dengan harga. Sangat sulit untuk melakukan ini karena spesifiknya aset tidak berwujud. Akibatnya, evaluator harus menggunakan asumsi yang memungkinkan aliran dialokasikan hanya ke satu aset tidak berwujud dari keseluruhan aliran, dan ini, pada gilirannya, menurunkan tingkat keandalan hasil.

2. Metode pengembalian berlebih (metode eamings berlebih multi-periode). Ini terdiri dari pemisahan nilai arus yang dihasilkan oleh aset tidak berwujud yang dinilai dari yang dihasilkan oleh seluruh perusahaan dengan mengurangkan nilai arus yang membawa sisa aset. Dengan kata lain, Anda harus terlebih dahulu memprediksi total arus kas, dan kemudian mengurangi semua yang diperoleh dari aset tidak berwujud yang tidak bernilai itu.

Metode pengembalian berlebih untuk menentukan nilai aset tidak berwujud melibatkan, pada tahap pertama, peramalan arus sebelum pajak yang dibuat oleh perusahaan atau proyek terpisah dari perusahaan, dan menentukan jenis aset tidak berwujud yang, selain aset yang dinilai, berkontribusi pada penciptaan arus kas ini. Pada tahap kedua, ditentukan tingkat pengembalian yang diminta oleh pemegang saham perusahaan dari setiap jenis aset tidak berwujud, dan nilai absolut pengembalian modal untuk setiap jenis aset tidak berwujud ditentukan. Kemudian Anda perlu menemukan arus kas sebelum pajak yang dihasilkan dari aset tidak berwujud yang dibuat, membersihkannya dari pajak dan didiskontokan di setiap periode dengan tingkat diskonto, menjumlahkan nilai sekarang setelah pajak dari aset tidak berwujud.

3. Metode pasar kekayaan intelektual (metode evaluasi ini juga disebut metode penyimpanan pembayaran royalti - pembebasan dari metode royalti). Metode ini didasarkan pada asumsi bahwa kekayaan intelektual yang digunakan bukan milik perusahaan. Artinya, objek penilaian diberikan kepada organisasi atas dasar lisensi dengan biaya tertentu, yang disebut royalti - persentase pendapatan (jika kita membagi selisih laba dengan total pendapatan perusahaan yang memiliki aset tidak berwujud, kita mendapatkan tarif royalti). Kemudian bagian dari hasil yang harus dibayarkan oleh pemilik aset tidak berwujud dianggap sebagai keuntungan tambahan yang dihasilkan oleh aset ini, dan nilai arus kas yang terbentuk dari keuntungan ini dikapitalisasi dan membentuk nilai pasarnya.

Inti dari metode penghematan royalti adalah dengan memiliki aset tidak berwujud berdasarkan pengetahuan (merek dagang, merek dagang, paten, dan teknologi rahasia), perusahaan menghemat pembayaran royalti. Jika tidak, perusahaan harus melakukan pembayaran berkala kepada pemilik aset tidak berwujud.

1) menetapkan tarif royalti yang adil, yang bergantung pada faktor-faktor berikut:

• tingkat royalti untuk aset sejenis;
• perkiraan keuntungan;
• penghematan biaya karena penggunaan aset ini;
• tingkat pengembalian yang diperlukan atas aset berwujud dan aset tak berwujud lainnya yang digunakan oleh perusahaan;
• keunikan aset tidak berwujud ini;
• ketersediaan pengganti untuk jenis kekayaan intelektual ini.

Secara umum, tarif royalti yang wajar dapat ditemukan sebagai tarif yang dapat ditetapkan ketika kesepakatan dibuat antara pihak yang memiliki aset tidak berwujud dan pihak yang memperolehnya, sekaligus memuaskan pembeli dan penjual;

2) temukan produk dari tingkat royalti yang adil dan dasar yang dihitung untuk setiap tahun perkiraan. Jumlah ini juga harus dikurangi dengan jumlah pembayaran pajak. Kemudian, dengan mendiskontokan jumlah yang diperoleh dengan menggunakan tingkat diskonto yang dihitung untuk aset tidak berwujud tersebut, kami memperoleh penghematan pajak karena depresiasi aset tidak berwujud ini.

4. Metode Keuntungan Keuntungan (metode keuntungan pendapatan). Ini adalah metode yang memungkinkan Anda untuk menilai margin keuntungan perusahaan karena adanya aset tidak berwujud yang kuat yang tidak terkait dengan pemasaran (misalnya, lisensi, paten, teknologi, dll.). Semakin tinggi teknologi industri di mana aset tidak berwujud ini digunakan, semakin besar keuntungan dalam keuntungan yang dapat dihasilkan dari keberadaan aset tidak berwujud tersebut.

Untuk menerapkan metode keuntungan keuntungan, perlu untuk menentukan jumlah tambahan laba bersih sebelum pajak yang diterima oleh perusahaan yang menggunakan aset tidak berwujud ini, dibandingkan dengan perusahaan yang menghasilkan produk serupa tanpa menggunakan objek CSA tersebut (keuntungan tambahan diperoleh setelah penerapan perbaikan dalam perusahaan). Dalam prakteknya, untuk memperoleh tambahan keuntungan yang jumlahnya dapat digunakan selisih harga produk yang diproduksi dengan menggunakan estimasi aset tak berwujud dan produk sejenis yang kualitasnya diproduksi tanpa digunakan. Selisih harga dikalikan dengan volume penerbitan diidentifikasikan dengan tambahan keuntungan pemilik aset tidak berwujud.

Beberapa kompleksitas dari metode ini adalah bahwa dalam praktiknya tidak mudah untuk menetapkan sejauh mana produk yang digunakan sebagai analog memiliki karakteristik yang mirip dengan produk untuk produksi yang menggunakan estimasi aset tidak berwujud. Selain itu, perbedaan harga, yang menjadi dasar seluruh penghitungan, seringkali cukup fluktuatif, yang menimbulkan kesulitan untuk menjustifikasi biaya aset tidak berwujud.

Keuntungan utama dari pendekatan pendapatan adalah memperhitungkan sebagian besar efek positif dan negatif yang terkait dengan kepemilikan aset tidak berwujud. Namun ada juga kelemahan yang menyebabkan evaluator sering meninggalkan pendekatan ini. Salah satu kekurangannya adalah intensitas tenaga kerjanya. Penilai perlu memprediksi perubahan dalam banyak faktor, dan ini membutuhkan waktu lama. Prakiraan semacam itu cukup subjektif dan membutuhkan penilaian profesional. Kerugian utama dari pendekatan ini adalah kebutuhan untuk memprediksi aliran yang hanya menciptakan aset yang dinilai. Dengan mempertimbangkan secara spesifik aset tidak berwujud, agak sulit untuk mengembangkan prakiraan. Oleh karena itu, perlu dibuat asumsi yang memungkinkan terjadinya pemisahan aliran dari keseluruhan aliran menjadi hanya satu aset tidak berwujud. Hal ini menyebabkan penurunan keandalan hasil.

Pendekatan komparatif (pendekatan komparatif untuk penilaian). Ini terdiri dari fakta bahwa nilai aset dihitung berdasarkan informasi pasar tentang pembelian atau penjualan aset ini. Perlu dicatat bahwa penggunaan pendekatan komparatif sangat sulit, karena objek aset tidak berwujud seringkali asli dan tidak memiliki analog di pasar atau di perusahaan pesaing. Atau aset tidak berwujud dijual secara agregat dengan aset lain dan bukan secara individual. Oleh karena itu, penting untuk memisahkan dari nilai transaksi jumlah yang dibayarkan untuk aset tak berwujud yang dinilai, dan ini bisa sangat sulit dilakukan.

Pendekatan komparatif untuk penilaian aset tidak berwujud melibatkan penentuan nilai aset tidak berwujud berdasarkan harga di mana aset tidak berwujud serupa dapat diperoleh dalam keadaan komparatif. Untuk menentukan nilai aset yang dinilai, berbagai pengganda digunakan, yang setara dengan rasio harga transaksi terhadap faktor apa pun yang secara kuantitatif mencirikan aset tidak berwujud yang terlibat dalam transaksi. Faktor-faktor ini dapat berupa: pendapatan yang dihasilkan dari aset tidak berwujud ini; keuntungan dari penggunaannya; indikator lainnya. Pengganda yang ditemukan dikalikan dengan faktor yang sama, tetapi sudah melekat dalam taksiran aset. Dengan demikian, ditemukan biaya aset tak berwujud.

Dalam kerangka pendekatan komparatif, metode utama penilaian aset tidak berwujud berikut digunakan.

1. Metode perbandingan (metode aset tak berwujud komparatif). Ini adalah metode yang intinya adalah untuk menemukan informasi tentang nilai pasar dari aset tidak berwujud, yang dapat dianalogikan dengan objek yang dievaluasi dalam hal tujuan dan kegunaannya. Dianjurkan untuk menerapkannya dalam pasar aset tidak berwujud yang beroperasi secara efisien. Metode penilaian yang dipertimbangkan menyiratkan perbandingan nilai aset yang dinilai dengan harga transaksi yang sudah diselesaikan untuk penjualan aset serupa.

Saat menggunakan metode ini, Anda harus:

• untuk mengumpulkan informasi tentang transaksi yang telah diselesaikan untuk objek penilaian serupa dan untuk menentukan daftar indikator untuk mana perbandingan objek penilaian dilakukan;
• menyesuaikan harga transaksi yang sebenarnya dengan mempertimbangkan faktor koreksi dan menentukan nilai objek yang dinilai berdasarkan data aktual yang disesuaikan untuk transaksi yang sesuai.

Faktor koreksi, dengan mempertimbangkan perbedaan kuantitatif dan kualitatif antara karakteristik objek yang dinilai dan analog pembanding, dibentuk dengan menilai dampaknya terhadap nilai aset tidak berwujud dari faktor-faktor berikut:

• negara yang memiliki aset;
• industri;
• ruang lingkup objek kekayaan intelektual;
• kelengkapan hak yang dialihkan;
• jangka waktu hak yang diberikan;
• ketersediaan perlindungan hukum;
• tingkat pengaruh aset yang dinilai terhadap aktivitas produksi perusahaan, dll.

2. Perlu dicatat bahwa metode komparatif juga berlaku metode pengembalian kelebihan dan metode penyimpanan pembayaran royalti... Kedua metode ini dianggap campuran, sehingga banyak ekonom mengklasifikasikannya sebagai pendekatan pendapatan dan perbandingan 6.

6 Leontiev B.B., Mamadzhanov Kh.A. Penilaian aset tidak berwujud dari perusahaan teknologi tinggi. M .: Paten, 2012.S. 305.

Keuntungan dari pendekatan komparatif adalah, tergantung pada ketersediaan informasi yang diperlukan tentang analog dari aset dan transaksi untuk pembelian dan penjualan mereka, hasil perhitungan akan memiliki kesalahan minimum. Banyak ekonom percaya bahwa pendekatan yang paling disukai untuk penilaian bisnis adalah komparatif, karena ini mencerminkan bagaimana pasar menilai suatu aset. Namun, penerapannya untuk penilaian aset tidak berwujud dipersulit oleh fakta bahwa seringkali objek penilaian bersifat unik dan tidak memiliki analog. Selain itu, aset tidak berwujud dalam banyak kasus dijual sebagai bagian dari bisnis; penjualan terpisahnya sangat jarang. Aliran yang dihasilkan oleh aset tidak berwujud perlu didiskontokan dan dibawa ke nilai wajar dengan tingkat diskonto yang sama dengan WACC.

Dalam proses penilaian aset tak berwujud, metode amortisasi aset tak berwujud sangat penting. Untuk sebuah perusahaan, biaya amortisasi atas aset tak berwujud (seperti dalam kasus properti, pabrik dan peralatan 7) adalah signifikan (misalnya, ketika perusahaan menghitung pajak atau melaporkan keuntungan yang diberikan kepada investor atau pemegang saham). Dalam hal ini, perlu untuk memahami tempat dan peran biaya amortisasi atas aset tidak berwujud dalam arus keuangan perusahaan sesuai dengan praktik akuntansi dan pelaporan keuangan Rusia dan internasional.

7 Untuk detail lebih lanjut tentang depresiasi aset tetap lihat Petrikova E.M. Peran kebijakan depresiasi perusahaan sebagai alat untuk merangsang investasi dalam pembaruan aset tetap // Keuangan dan Kredit. 2007. No. 34.

Dalam praktik Rusia, ada tiga metode untuk mencerminkan biaya penyusutan aset tak berwujud:

• metode linier - berdasarkan nilai awal atau nilai pasar (dalam hal revaluasi) dari aset tidak berwujud - secara merata selama masa manfaat aset ini;
• metode saldo menurun - berdasarkan nilai sisa (nilai awal atau pasar - dalam hal revaluasi, dikurangi penyusutan yang masih harus dibayar) dari aset tidak berwujud di awal bulan, dikalikan dengan pecahan, di pembilangnya adalah koefisien yang ditetapkan oleh perusahaan (tidak lebih dari 3), dan dalam penyebut - sisa jangka waktu penggunaan yang berguna dalam beberapa bulan;
• metode penghapusan biaya sebanding dengan volume produk (karya) - berdasarkan indikator alami volume produk (karya) per bulan dan rasio biaya awal aset tidak berwujud selama seluruh masa manfaat

Pilihan metode penyusutan ditentukan berdasarkan perhitungan konsumsi yang diharapkan dari manfaat ekonomi masa depan dari penggunaan aset, termasuk hasil keuangan dari kemungkinan penjualan aset tersebut. Dalam hal penghitungan penerimaan yang diharapkan dari manfaat ekonomi masa depan dari penggunaan aset tidak berwujud tidak dapat diandalkan, jumlah biaya penyusutan untuk aset tersebut ditentukan dengan menggunakan metode garis lurus.

Biaya perolehan diamortisasi dari aset tidak berwujud harus dihapuskan secara sistematis selama masa manfaat dari aset tidak berwujud. Sesuai dengan Peraturan Akuntansi “Akuntansi Aset Tidak Berwujud” (PBU 14/2007), masa manfaat aset tidak berwujud adalah periode di mana organisasi bermaksud untuk menggunakan aset tidak berwujud untuk memperoleh manfaat ekonomi. Aset tidak berwujud yang masa manfaatnya tidak mungkin ditentukan dianggap sebagai aset tidak berwujud dengan umur manfaat tidak terbatas.

Penentuan masa manfaat aset tidak berwujud didasarkan pada faktor-faktor berikut:

• istilah hak organisasi atas hasil aktivitas intelektual atau cara individualisasi dan jangka waktu penguasaan atas aset;
• umur aset yang diharapkan, di mana perusahaan mengharapkan untuk menerima manfaat ekonomi.

Namun, untuk akuntansi pajak (sesuai dengan klausul 2 dari Pasal 258 dari Kode Pajak Federasi Rusia) untuk aset tak berwujud, yang tidak mungkin untuk menentukan masa manfaat, tarif penyusutan ditetapkan berdasarkan masa manfaat sepuluh tahun. Perbedaan utama antara sistem akuntansi depresiasi internasional dan sistem Rusia adalah pengurangan periode depresiasi aset dalam kasus studi kelayakan ekonomi, yang memungkinkan perusahaan untuk lebih cepat melakukan penghapusan pajak yang lebih besar dan dengan demikian meningkatkan arus kas bebas. Sesuai dengan IFRS, masa manfaat dari aset tidak berwujud ditentukan dengan mempertimbangkan estimasi kegunaan aset tersebut bagi entitas.

Dalam hal berakhirnya masa berlaku paten, sertifikat, dokumen hak milik lainnya setelah pelunasan penuh dari nilai awal benda-benda ini, mereka terus tercermin dalam akuntansi dalam penilaian bersyarat yang diadopsi oleh organisasi, dan nilai penilaian tercermin sebagai hasil keuangan organisasi.

Ada persyaratan dasar untuk amortisasi aset tidak berwujud:

• biaya perolehan diamortisasi dari item tersebut harus dihapuskan selama umur item;
• metode penyusutan yang digunakan harus mencerminkan proses konsumsi oleh perusahaan dari manfaat ekonomi yang terkandung dalam fasilitas;
• beban penyusutan untuk setiap periode harus diakui dalam laporan laba rugi, kecuali jika dimasukkan dalam nilai tercatat aset lain.

Karena fakta bahwa depresiasi adalah item pengeluaran non-moneter (karena biaya yang sesuai untuk menciptakan aset tidak berwujud sudah dikeluarkan oleh perusahaan lebih awal - pada awal periode pelaksanaan proyek), dan juga mengurangi basis pajak penghasilan, ketika memperkirakan arus kas perusahaan, depresiasi meningkat pendapatan operasional bersih setelah pajak perusahaan dan secara tidak langsung mempengaruhi kenaikan biaya modalnya.

Penilaian aset tidak berwujud adalah area penilaian yang cukup baru. Oleh karena itu, ada banyak kesalahpahaman yang terkait dengannya.

Toh, praktik perusahaan Rusia dalam menilai aset tak berwujud masih sangat buruk. Juga tidak ada pengalaman menjual aset tidak berwujud yang besar secara terpisah dari perusahaan yang beroperasi, akibatnya kita dapat mengatakan bahwa pasar untuk banyak jenis aset tidak berwujud belum terbentuk. Seringkali sulit bagi penilai untuk memeriksa seberapa baik penilaian tersebut benar. Sehubungan dengan kondisi yang tidak menguntungkan tersebut dan untuk meminimalkan kesalahan dalam penilaian aset tidak berwujud, maka perlu dilakukan analisis yang menyeluruh dan mendalam terhadap aktivitas organisasi, subjek penilaian dan pasar yang bersangkutan.

literatur

1. Azgaldov G.G. Penilaian nilai kekayaan intelektual dan aset tidak berwujud. Moskow: Akademi Penilaian dan Konsultasi Internasional, 2006.399 hal.

2. Aksenov A.P. Aset tak berwujud: struktur, penilaian, manajemen: buku teks. Moskow: Keuangan dan Statistik, 2007.192 hal.

3. Ber H.P. Sekuritisasi aset: Sekuritisasi aset keuangan adalah teknik inovatif untuk pembiayaan bank. M .: Walters Kluver, 2006.624 hal.

4. A. James R. Hitchner. Penilaian aset tidak berwujud. M .: Maroseyka, 2008.146 hal.

5. Domodaran A. Penilaian investasi: alat dan metode untuk menilai setiap aset. M .: Alpina Business Books, 2004.1339 hal.

6. Kazakova N.A., Romanova N.V. Masalah aktual akuntansi dan pengendalian transaksi dengan aset tidak berwujud untuk perusahaan leasing dalam konteks transisi ke IFRS // Leasing. Teknologi bisnis. 2014. No. 4. S. 15-24.

7. Kozyrev A.N. Penilaian aset tidak berwujud dan kekayaan intelektual. Moskow: RITs GSh VS RF, 2003.368 hal.

8. Kostin A. Masalah topik penilaian dan pengelolaan aset tidak berwujud // Hubungan properti di Federasi Rusia. 2004. No. 9. S. 53-59.

9. Limitovsky M.A. Proyek investasi dan opsi nyata di pasar negara berkembang: buku teks. M .: Yurayt, 2014.496 hal.

10. Penilaian aset tak berwujud perusahaan teknologi tinggi / ed. B. Leontyev, H.A. Mamadzhanov. Moskow: Paten, 2012. 305 hal.

11. Reilly R, Schweiss R. Penilaian aset tak berwujud. M .: Quinto-Consulting, 2005.792 hal.

12. Shpilevskaya E.V., Medvedeva O.V. Dasar untuk menilai nilai aset tidak berwujud. Moskow: Phoenix, 2011.224 hal.

13. Ahonen G. Aset Tak Berwujud Generatif dan Komersial yang Dapat Dieksploitasi. Klasifikasi Benda Tak Berwujud. Eds. J. E. Grujer, H. Stolowy. Groupe HEC: Jouy-en-Josas. 2000.

14. Baruch Lev. Tak Berwujud: Manajemen, Pengukuran dan Pelaporan. Washington, DC: Brookings Institution Press. 2001. Hal.39.

15. Chen M.C. Modal Intelektual. Teori dan Praktik. Edisi pertama. Tsang Hai. 2004.

16. Eugene F. Brigham, Michael C. Ehrhardt. Manajemen Keuangan: Teori dan Praktik. Pub Perguruan Tinggi Barat Daya. 2011.

17. Kujansivu P., Ltfnnqvist A. Menyelidiki Nilai dan Efisiensi Modal Intelektual // Jurnal Modal Intelektual. 2007. Jilid. 8. Nomor 2.

18. Richard A. Brealey, Stewart C. Myers, Alan J. Marcus. Dasar-dasar Keuangan Perusahaan. McGraw-Hill Irwin. 2009.

19. Tarif Royalti untuk Teknologi, Rekan Riset Kekayaan Intelektual, Yardley. Pennsylvania. 1997.

20. Robert F. Reilly, Robert P. Schweihs Menilai aset tak berwujud - McGraw-Hill Irwin. 1998.

21. Ryan B. Keuangan dan Akuntansi untuk Bisnis. Penerbitan South Western College. 2008.

22. Smith G. V., Parr R. L. Penilaian Kekayaan Intelektual dan Aset Tidak Berwujud. Edisi ke-3. John Willey & Sons Inc. 2000.638 hal.

23. Ian R. Campbell dan John D. Taylor. Valuation of Elusive Intangibles. Canadian Chartered Accountant. Mei 1972.