.
Dodatak br. 3 naredbe Ministarstva finansija Rusije br. 66n daje primer sastavljanja objašnjenja bilansa stanja i bilansa uspeha. U ovom primjeru, sekt. 1 "Nematerijalna imovina i troškovi za istraživački, razvojni i tehnološki rad (R&D)" uključuje pododjeljak 1.5 "Nedovršena i neregistrirana R&D i nedovršene transakcije za stjecanje nematerijalne imovine". Štaviše, u Sec. I novog oblika Bilansa stanja ne postoji posebna linija koja bi odražavala kapitalna ulaganja u toku organizacije. Ipak, vjerujemo da ulaganja organizacije u nematerijalnu imovinu koja ne udovoljavaju zahtjevima iz stavka 3. PBU-a 14/2007 ne bi trebala sudjelovati u formiranju pokazatelja redovi 1110 "Nematerijalna imovina". Te se investicije, prema našem mišljenju, mogu odraziti na red 1170 "Ostala dugotrajna imovina".

Šta se uzima u obzir u sastavu nematerijalne imovine

Nematerijalna imovina može uključivati:
- djela nauke, književnosti i umjetnosti;
- predmeti srodnih prava (performansi, fonogrami itd.);
- programi za elektronske računare i baze podataka;
- izumi;
- korisni modeli;
- postignuća u selekciji;
- proizvodne tajne (know-how);
- zaštitni znakovi i žigovi usluga;
- ostali zaštićeni rezultati intelektualnog vlasništva i sredstva za individualizaciju navedeni u tački 1. čl. 1225 Građanskog zakonika Ruske Federacije.
Predmet je prihvaćen za računovodstvo kao nematerijalna imovina ako je sljedeće uslovi:
a) objekt je u mogućnosti da donese ekonomsku korist organizaciji u budućnosti.
Ovaj je uvjet ispunjen ako je predmet namijenjen upotrebi u proizvodnji proizvoda, u obavljanju posla ili pružanju usluga, za menadžerske potrebe organizacije;
b) organizacija vrši kontrolu nad objektom.
Odnosno, organizacija ima sigurnosne ili druge dokumente koji potvrđuju postojanje same imovine i isključiva prava organizacije na nju. Takvi su dokumenti, posebno, patenti, potvrde, sporazum o otuđenju ekskluzivnog prava na rezultat intelektualne aktivnosti ili na način individualizacije;
c) postoji mogućnost odvajanja ili odvajanja (identifikacije) predmeta od druge imovine;
d) predmet je namijenjen dugotrajnoj upotrebi.
Dugoročni radni vijek je duži od 12 mjeseci ili normalan radni ciklus ako prelazi 12 mjeseci;
e) organizacija ne namjerava prodati predmet u roku od 12 mjeseci ili uobičajenog operativnog ciklusa ako prelazi 12 mjeseci;
f) stvarni (početni) trošak predmeta može se pouzdano utvrditi;
g) predmet nema materijal i materijalni oblik.
Nematerijalna imovina takođe uzima u obzir pozitivnu poslovnu reputaciju koja je nastala sticanjem preduzeća kao imovinskog kompleksa (u cijelosti ili djelomično) (odredbe 3, 4 Pravilnika o računovodstvu "Računovodstvo nematerijalne imovine" (PBU 14/2007), odobrenog Naredbom Ministarstva finansija Rusija od 27.12.2007 N 153n).

Pažnja!
Predmeti intelektualnog vlasništva, za koje organizacija nema ekskluzivna vlasnička prava, nisu uključeni u nematerijalnu imovinu. Njihov trošak odražava se na računu 97 "Odgođeni troškovi" (paragraf 2, stav 39 PBU 14/2007). Nematerijalna imovina posebno nije kopija računarskih programa i baza podataka koje se koriste na osnovu ugovora o licenci sa nosiocima autorskih prava.

Po kom trošku se knjigovodstveno evidentiraju nematerijalna ulaganja

Nematerijalna imovina se uzima u obzir na konto 04 "Nematerijalna ulaganja" po stvarnom (početnom) trošku, koji se utvrđuje na način propisan klauzulama 7-15 PBU 14/2007. Trošak nematerijalne imovine (s izuzetkom nematerijalne imovine s neograničenim vijekom trajanja) otplaćuje se kroz obračun amortizacije, koja se knjiži na računu 05 "Amortizacija nematerijalne imovine" (str. 6, 23 PBU 14/2007, Upute za upotrebu kontnog plana). Tokom korisnog vijeka trajanja nematerijalne imovine, obračunavanje troškova amortizacije ne obustavlja se (paragraf 2, točka 31 PBU-a 14/2007).

Pažnja!
Za nematerijalnu imovinu prihvaćenu za računovodstvo prije 01.01.2008. Godine, odbitci od amortizacije mogli bi se odraziti smanjenjem početnog troška predmeta koji se odražava na računu 04 (klauzula 21, paragraf 2, tačka 29 Propisa o računovodstvu "Računovodstvo nematerijalne imovine" PBU 14 / 2000, odobren Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 10.16.2000 N 91n, Upute za upotrebu kontnog plana).

Stvarni (originalni) trošak Nematerijalna imovina je podložna promjenama u slučajevima revalorizacije ili umanjenja vrijednosti.
Komercijalna organizacija može godišnje vršiti revalorizaciju nematerijalne imovine po trenutnoj tržišnoj vrijednosti, koja se određuje isključivo podacima aktivnog tržišta te nematerijalne imovine. Revalorizacija nematerijalne imovine vrši se preračunom njihove preostale vrijednosti (klauzule 16, 17, 19 PBU 14/2007).

Pažnja!
Od 2011. godine, revalorizacija nematerijalne imovine provodi se na kraju izvještajne godine. Kao i ranije, iznos revalorizacije nematerijalne imovine kao rezultat revalorizacije pripisuje se dodatnom kapitalu organizacije. Međutim, ako je u prethodnim izvještajnim razdobljima nematerijalno sredstvo diskontovano i iznos umanjenja vrijednosti pripisan financijskom rezultatu kao ostali troškovi (do 01.01.2011. - na računu zadržane dobiti), tada se iznos revalorizacije nematerijalne imovine, jednak iznosu njegovog umanjenja, knjiži u financijski rezultat u kao drugi prihod (a ne na račun zadržane dobiti, kao što je to bilo prije).
Iznos devalvacije nematerijalne imovine kao rezultat revalorizacije iz 2011. godine uključuje se u finansijski rezultat kao ostali troškovi (a ne u zadržanu dobit, kao što je bilo ranije). Ako je u prethodnim izvještajnim razdobljima nematerijalno sredstvo revalorizirano i iznos revalorizacije pripisan dodatnom kapitalu organizacije, tada se iznos devalvacije nematerijalnog sredstva odnosi na smanjenje dodatnog kapitala, a višak iznosa umanjenja vrijednosti nematerijalnog sredstva preko iznosa njegove revalorizacije uračunat u dodatni kapital uključuje se u financijski rezultat kao ostali troškovi.
Do 01.01.2011. Na snazi \u200b\u200bje stara verzija klauzule 20. PBU 14/2007, prema kojoj rezultati revalorizacije nematerijalne imovine provedeni od 01.01.2011. Nisu uključeni u financijske izvještaje za 2010. godinu i prihvaćeni su prilikom formiranja dolaznih stanja na računima 04, 05 , 83, 84 od 01.01.2011.

Pored toga, nematerijalna ulaganja mogu se testirati na umanjenje vrijednosti u skladu sa postupkom utvrđenim Međunarodnim standardima finansijskog izvještavanja (klauzula 22 PBU 14/2007).
U slučajevima revizije vijeka upotrebe ili metode izračuna amortizacije nematerijalne imovine, vrše se usklađenja koja se odražavaju kao promjene u procijenjenim vrijednostima (tj. U iznosima obračunate amortizacije) (str. 27, 30 PBU 14/2007). Podsjetimo vas da se na promjene u procijenjenim vrijednostima primjenjuju računovodstveni propisi "Promjene u procijenjenim vrijednostima" (PBU 21/2008), odobreni Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 06.10.2008. N 106n.

Koji se računovodstveni podaci koriste prilikom popunjavanja reda 1110 "Nematerijalna ulaganja"

Ova linija bilansa stanja ukazuje ostatak vrijednosti Nematerijalna imovina organizacije (klauzula 35 PBU 4/99, Pismo Ministarstva finansija Rusije od 30. januara 2006. godine N 07-05-06 / 16). Preostala vrijednost nematerijalne imovine utvrđuje se kao razlika između stanja na računima 04 i 05 (uzimajući u obzir revalorizaciju i umanjenje vrijednosti).

Pažnja!
Imovina u računovodstvu se klasifikuje u trenutku priznavanja na osnovu usklađenosti sa utvrđenim kriterijumima za vrste imovine. Stoga se informacije o nematerijalnoj imovini, čiji je preostali vijek upotrebe na datum izvještavanja 12 mjeseci ili manje, ne mogu objaviti u odjeljku. II "Obrtna imovina" i treba ih uključiti u odjeljak. I bilansa stanja (Pismo Ministarstva finansija Rusije od 19.12.2006. N 07-05-06 / 302).

Pažnja!
Ako organizacija na računu 04 uzima u obzir i troškove dovršenog istraživanja i razvoja, čiji rezultati nisu predmet pravne zaštite, tada se iznos takvih troškova mora izuzeti iz stanja na računu 04.

Red 1110 "Nematerijalna imovina" bilansa stanja: Stanje na računu na računu 04 (isključujući troškove istraživanja i razvoja) - Stanje kredita na računu 05

Općenito, podaci iz reda 1110 "Nematerijalna ulaganja" na dan 31. decembra prethodne godine i 31. decembra godine koja prethodi prethodnoj prenose se iz bilansa stanja za prethodnu godinu.
Ako organizacija godišnje vrši revalorizaciju nematerijalne imovine, tada prilikom sastavljanja financijskih izvještaja za izvještajna razdoblja 2011. godine, kako bi se osigurala uporedivost podataka izvještavanja, mora prilagoditi uporedne pokazatelje za iznose revalorizacije na takav način kao da revalorizacije nisu izvršene na dan 01.01.2011. I 01.01. .2010, a krajem 2010. i 2009. respektivno. Ova prilagođavanja nastaju zbog činjenice da promjena regulatornog pravnog akta o računovodstvu (posebno PBU 14/2007) podrazumijeva promjenu računovodstvene politike organizacije. Naredbom Ministarstva finansija Rusije br. 186n, kojom je izmijenjen PBU 14/2007, nije uspostavljen poseban postupak za odražavanje u računovodstvu i izvještavanje o posljedicama promjena povezanih s novim pravilima za revalorizaciju nematerijalne imovine. Slijedom toga, u ovom slučaju, posljedice promjene računovodstvene politike odražavaju se u financijskim izvještajima retrospektivno (klauzule 10, 14, 15 PBU 1/2008).
Tako su u kolumnama "Na dan 31. decembra 2010." i "31. decembra 2009" rezidualna vrijednost nematerijalne imovine na dan 01.01.2011, odnosno 01.01.2010, tj. uzimajući u obzir revalorizacije izvršene od ovih datuma.

Posebnosti procjene nematerijalne imovine nastaju zbog činjenice da te vrijednosti nemaju opipljivih znakova (prava na intelektualno vlasništvo, poslovnu reputaciju itd.). Vrijednost predmeta određuje se njegovom sposobnošću da donese materijalnu korist. U stvari, cijena sredstva jednaka će vrijednosti prava na njegovo posjedovanje. Razmotrimo razliku u pristupima i metodama za procjenu predmeta nematerijalne imovine.

Metode za procjenu nematerijalne imovine

Metoda utvrđivanja vrijednosti nematerijalnih predmeta ovisi o tome kada je tu imovinu počeo koristiti poslovni subjekt. Ako se nematerijalna ulaganja kupuju i registriraju prvi put, tada se mora utvrditi njen početni trošak. Za imovinu stečenu ranije, prikazuje se naknadna procjena. Naknadna vrijednost može proizaći iz revalorizacije ili umanjenja vrijednosti.

U praksi vrednovanja mogu se koristiti tri klasična pristupa, od kojih se svaki odlikuje vlastitim nizom metoda:

1. Skupi pristup.
2. Metoda utvrđivanja tržišne vrijednosti.
3. Metodologija dohodovnog pristupa.

Vrste vrednovanja nematerijalne imovine izravno su povezane s načinom prijema računovodstvenog objekta. Ako je sredstvo primljeno na nadoknadivoj osnovi, tada početni trošak mora uzeti u obzir troškove navedene u odredbi 8. PBU-a 14/2007:

• iznos glavne uplate prema ugovoru sa prodavcem;
• carinski transferi;
• carine, nepovratni porezi;
• provizija posrednicima;
• plaćanje informativne podrške i konsultantske podrške u vezi sa sticanjem nematerijalne imovine.

Prilikom samostalnog stvaranja nematerijalne imovine, pored naznačenih troškova, potrebno je uzeti u obzir stvarne troškove prema ugovorima o istraživanju i razvoju, ugovorima o autorskom nalogu, troškovima plata zaposlenih koji sudjeluju u stvaranju nematerijalne imovine i drugima (klauzula 9 PBU 14/2007).

Ako je sredstvo dio doprinosa odobrenom kapitalu, njegova novčana vrijednost utvrđuje se sporazumom osnivača. Kada se nematerijalna imovina prima besplatno, uzima se u obzir tržišna vrijednost analoga (odredbe 11. i 13. PBU-a 14/2007).

Vrste vrednovanja i amortizacije nematerijalne imovine trebale bi biti fiksirane u računovodstvenoj politici poslovnog subjekta. Odbici amortizacije mogu se formirati na jedan od sljedećih načina:

• linearno, kada se mjesečni odbitci vrše u jednakim dijelovima;
• smanjivanje ravnoteže;
• otpis troškova, proporcionalno količini proizvoda.

Imovina za koju je uspostavljen neodređeni vijek trajanja ne podliježe amortizaciji.

Tehnike procjene nematerijalne imovine

Troškovni pristup

Ovaj pristup procjeni nematerijalne imovine uključuje određivanje cijene sredstva na osnovu iznosa stvarnih troškova nastalih prilikom stvaranja predmeta ili njegove kupovine. Njegova prednost je što su početni podaci uvijek dostupni i pokazatelji troškova mogu se precizno odrediti. Nedostatak je nemogućnost povezivanja sadašnje vrijednosti s prognoziranom cijenom u budućim periodima. Metodologija troškovnog pristupa uključuje:

• utvrđivanje početnih troškova (stvarni troškovi evidentirani u računovodstvenim podacima);
• izračun zamjenskog troška (uzima se u obzir ekvivalentni minimalni trošak objekata s istim nivoom korisnosti);
• način utvrđivanja zamjenskog troška (jednak je trošku stvaranja identične kopije korištene nematerijalne imovine).

Tržišni put

Kod tržišne metode vrednovanja naglasak je na uporedivosti cijena između sličnih predmeta. Ako nematerijalno ulaganje ima analoge sa sličnim parametrima efikasnosti i funkcionalnosti, njegova vrijednost se određuje s obzirom na cijenu. U ovom slučaju mogu se koristiti sljedeće metode:

• metod uporedne prodaje (upoređivanje cijena imovine sa sličnom namjenom i nivoom korisnosti);
• način izuzeća od tantijema (obično se koristi prilikom ocjenjivanja ugovora o licenci i patenata).

Prihodovni pristup

Dohodovni pristup karakterizira izvođenje sadašnje vrijednosti s obzirom na potencijalne koristi od upotrebe određenog sredstva. Kao rezultat, predmetu će se dodijeliti njegova poštena cijena, koja ne ovisi o stvarnim troškovima razvoja ili stjecanja nematerijalne imovine. U ovom smjeru primijenite:

• način diskontiranja;
• metoda kapitalizacije.

Metodologija diskontiranja temelji se na činjenici da se vrijednost imovine neprestano smanjuje. Stopa amortizacije određuje se pomoću formule složene kamate. Diskontna stopa treba uzeti u obzir stepen rizika za ulaganja u kapital: ako je nivo rizika nizak, tada je stopa niža, a trenutna vrijednost veća. Uz visoke rizike, diskontna stopa raste do maksimuma. Izgledi za promjenu vrijednosti nematerijalne imovine procjenjuju se uzimajući u obzir podjelu životnog vijeka u dvije faze - prognozu, koja obično traje najviše 10 godina, i postprognozu (nije vremenski ograničena).

Metoda kapitalizacije dohotka može biti izravna ili zasnovana na stopi povrata. Pomoću ovih metoda utvrđuju se izvori formiranja neto prihoda, iznos materijalne koristi. Vrijednost nematerijalne imovine rezultat je podjele volumena neto dobiti nivoom odnosa kapitalizacije.

Oni su imovina koja se može koristiti više od 12 mjeseci.

Nematerijalna imovina

Ova linija odražava prisustvo nematerijalne imovine.
Pravila računovodstva za nematerijalnu imovinu utvrđena su PBU 14/2007 "Računovodstvo za nematerijalnu imovinu".
Nematerijalna imovina su objekti intelektualnog vlasništva (isključiva prava na rezultate intelektualne djelatnosti), i to:
- ekskluzivno pravo nosioca patenta na izum, industrijski dizajn, korisni model;
- ekskluzivna autorska prava za računarske programe i baze podataka;
- imovinsko pravo autora ili drugog nosioca autorskih prava na topologiju integrisanih krugova;
- ekskluzivno pravo vlasnika na zaštitni znak i uslužni znak, naziv porijekla robe;
- ekskluzivno pravo nosioca patenta na selekciona dostignuća.
Nematerijalna imovina je takođe dobra volja organizacije.
Intelektualne i poslovne osoblje osoblja organizacije, njihove kvalifikacije i radna sposobnost nisu nematerijalna imovina, jer su neodvojivi od prevoznika i ne mogu se koristiti bez njih.
Pored toga, u skladu sa uputstvima za primenu kontnog plana za financijsko-ekonomske aktivnosti organizacija i PBU 17/02 „Računovodstvo troškova za istraživački, razvojni i tehnološki rad“ kao dijela nematerijalne imovine, možete uzeti u obzir troškove organizacije za istraživanje , eksperimentalni dizajn i tehnološki radovi. Da bi se prikazali rezultati istraživanja i razvoja od 2011. godine, postoji posebna linija u bilansu stanja "Rezultati istraživanja i razvoja".
Sljedeće vrste poslova i predmeta ne pripadaju nematerijalnoj imovini:
- istraživački, razvojni i tehnološki rad koji nije dao pozitivan rezultat;
- nedovršeni i ne izvršeni po redosledu utvrđenom zakonodavstvom istraživački, razvojni i tehnološki rad;
- materijalni predmeti (nosači materijala), u kojima su izražena naučna djela, književnost, umjetnost, računarski programi i baze podataka.
Nematerijalna imovina se prikazuje u bilansu stanja po njihovoj preostaloj vrijednosti. A u objašnjenjima bilansa stanja i bilansa uspjeha potrebno je navesti podatke o početnom (zamjenskom) trošku ove imovine i obračunatoj amortizaciji.
Odnosno, iznose evidentirane na računu 04 „Nematerijalna imovina“ potrebno je prilagoditi iznosu amortizacije koji je na njih obračunat.
Član 15 PBU 14/2007 utvrđuje da se amortizacija nematerijalne imovine naplaćuje na jedan od sljedećih načina:
- linearno;
- smanjenje bilansa;
- otpis troškova proporcionalno količini proizvoda (radova).
Dakle, pokazatelj na liniji "Nematerijalna ulaganja" označava vrijednost preostale vrijednosti imovine u vlasništvu preduzeća koja se knjiži kao nematerijalna ulaganja.

"Rezultati istraživanja i razvoja"

Istraživanje i razvoj za koje se dobivaju rezultati koji nisu predmet pravne zaštite ili su im podložni, ali nisu formalizirani u skladu sa zakonom utvrđenim postupkom, nisu priznati kao nematerijalna ulaganja i knjiže se na osnovu PBU 17/02 „Računovodstvo za istraživački, razvojni i tehnološki rad“. Prema uputama za upotrebu kontnog plana, odgovarajući troškovi se posebno iskazuju na računu 04. Na osnovu odredbe 16. PBU-a 17/02, u slučaju značajnosti, podaci o troškovima istraživanja i razvoja odražavaju se u bilansu stanja u neovisnoj grupi stavki imovine (odjeljak "Dugotrajna imovina").
Istovremeno, od 1. januara 2012. godine, računovodstveni postupak za istraživanje i razvoj promijenjen je u poreskom računovodstvu. Činjenica je da je na snagu stupila nova verzija člana 262 Poreskog zakona Ruske Federacije (izmijenjena i dopunjena Saveznim zakonom br. 132-FZ od 7. jula 2011. godine), koji značajno mijenja postupak za porezno računovodstvo troškova istraživanja i razvoja.
Od 1. januara 2012. godine u čl. 262 Poreskog zakonika Ruske Federacije jasno definira listu troškova koji se mogu pripisati troškovima istraživanja i razvoja. U slučaju da subjekt ostvari takvu nematerijalnu imovinu s gubitkom, nastali gubitak se ne priznaje u porezne svrhe.
Poglavlje 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije dopunjeno je novim članom 332.1 "Posebnosti poreskog računovodstva troškova za naučna istraživanja i (ili) eksperimentalna i dizajnerska dostignuća".
U analitičkom računovodstvu, poreski obveznik formira iznos troškova istraživanja i razvoja, uzimajući u obzir grupiranje svih nastalih troškova prema vrsti posla (ugovora), uključujući:
- trošak potrošnog materijala i energije;
- amortizacija osnovnih sredstava i nematerijalnih ulaganja koja se koriste u istraživanju i razvoju;
- trošak naknade zaposlenih koji vrše istraživanje i razvoj;
- ostali troškovi koji se direktno odnose na samostalno obavljanje istraživanja i razvoja, kao i uzimajući u obzir troškove plaćanja rada prema ugovorima o obavljanju istraživačkog rada, ugovorima o izvođenju razvojnih i tehnoloških radova.
Ove karakteristike poreskog zakonodavstva treba uzeti u obzir u računovodstvenim politikama kako bi se uskladili porezni i računovodstveni podaci.
Upravo je za ove informacije data ova linija "Rezultati istraživanja i razvoja".
Napominjemo da su naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 5. oktobra 2011. godine N 124n izvršene promjene u obrascu bilansa stanja.
Nakon reda "Rezultati istraživanja i razvoja" dodaju se dodatni redovi - "Nematerijalna istražna sredstva" i "Materijalna istražna sredstva".
Nematerijalna istražna sredstva utvrđena su u skladu sa Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 6. oktobra 2011. godine N 125n "O odobravanju računovodstvene uredbe" Računovodstvo za razvoj prirodnih resursa "(PBU 24/2011)".
Troškovi istraživanja koji se uglavnom odnose na stjecanje (stvaranje) predmeta koji ima materijalnu formu priznaju se kao materijalna sredstva za istraživanje. Ostala imovina za pretraživanje prepoznaje se kao nematerijalna imovina za pretragu.
Materijalna istražna sredstva obično uključuju ona koja se koriste u procesu pronalaženja, procjeni ležišta minerala i istraživanju mineralnih resursa:
a) strukture (sistem cjevovoda, itd.);
b) oprema (specijalizovane bušaće platforme, pumpne jedinice, rezervoari itd.);
c) vozila.
Nematerijalna istražna sredstva obično uključuju:
a) pravo na izvođenje radova na pronalaženju, proceni ležišta minerala i (ili) istraživanju minerala, potvrđeno prisustvom odgovarajuće dozvole;
b) informacije dobijene kao rezultat topografskih, geoloških i geofizičkih istraživanja;
c) rezultate istražnog bušenja;
d) rezultate uzorkovanja;
e) ostale geološke informacije o podzemlju;
f) procjenu komercijalne održivosti ekstrakcije.
Materijalna i nematerijalna istražna sredstva knjiže se na odvojenim podračunima na račun za knjiženje ulaganja u dugotrajnu imovinu.
Računovodstvenu jedinicu materijalne i nematerijalne potražne imovine određuje organizacija u odnosu na računovodstvena pravila za osnovnu i nematerijalnu imovinu.

• · Lieberman K.A., Kvitkovskaya P.Yu., Tolmachev I.A., Bespalov M.V., Berg O.N., Mezhueva T.N. Bilans stanja: tehnika sastavljanja (priredili D.M. Kislova, E.V. Shestakova) (2. izdanje). - Izdavačka kuća "GrossMedia": ROSBUKH, 2012

JEDI. Petrikov,
Doktor ekonomskih nauka,
Profesor na Katedri za finansije i cene
E.I. Isaeva,
student

M.A. Ovsyannikova,
student
Magistar finansija
Rusko ekonomsko univerzitet
njih. G.V. Plehanov
Finansije i kredit
12 (636) – 2015

Predmet / tema. U članku se napominje da trenutno ruske organizacije podcjenjuju ulogu nematerijalne imovine u svojoj imovini, ne obraćajući dovoljno pažnje na njihovu procjenu i amortizaciju.

Ciljevi. Analiza metoda za procjenu nematerijalne imovine, preferencija njihove upotrebe za određivanje kvaliteta različitih vrsta nematerijalne imovine, njihove prednosti i nedostaci. Razmatrani su neki aspekti amortizacije nematerijalne imovine.

Metodologija. Uz pomoć sistemskog pristupa otkrivaju se pojmovi "nematerijalna imovina", "amortizacija nematerijalne imovine", "vijek trajanja", utvrđuju se pristupi procjeni te imovine, razmatra se omjer rizika i povrata, metode amortizacije.

Rezultati. Utvrđen je visok stepen uticaja nematerijalne imovine na aktivnosti organizacije i primljeni prihod. Proučeni su pristupi vrednovanju nematerijalne imovine koja se koristi u Rusiji, a utvrđeni su najoptimalniji od njih. Istaknute su prednosti i nedostaci različitih metoda za procenu nematerijalne imovine, razlike u amortizaciji nematerijalne imovine prema ruskim i međunarodnim standardima.

Zaključci / Relevantnost... Predložene metode za procjenu i amortizaciju nematerijalne imovine imaju praktičnu primjenu, ali za njihovu upotrebu potrebno je provesti detaljnu analizu suštine nematerijalne imovine, aktivnosti organizacije, strukture njene imovine i tržišta.

Utvrđeno je da u Rusiji procena nematerijalne imovine nije dostigla odgovarajući nivo razvoja. Utvrđena je neophodnost unapređenja metoda procene za održavanje i povećanje konkurentnosti i finansijske stabilnosti preduzeća.

* Ovaj članak je pripremljen uz finansijsku podršku Ruskog ekonomskog univerziteta. G.V. Plehanov u okviru bespovratne pomoći za provođenje istraživačkog rada od strane tima mladih naučnika

U modernom svijetu, s razvojem ekonomije, uvođenjem novih tehnologija i puštanjem proizvoda visoke tehnologije, nematerijalna imovina postaje jedna od najvažnijih komponenti imovine bilo kojeg poslovnog subjekta. Ovo je zbog:

• val apsorpcije nekih preduzeća od strane drugih;
• brzina i razmjeri tehnoloških promjena,
• novi korak u razvoju obrazovnih tehnologija širenjem informacionih tehnologija;
• integracija domaćeg finansijskog tržišta u globalnu arhitekturu finansija.

Nematerijalna imovina (nematerijalna imovina) je nemonetarna imovina koja nema fizički oblik. Moraju ispunjavati sljedeće uvjete:

• nedostatak materijala i materijalne strukture, mogućnost identifikacije iz druge imovine, sposobnost donošenja organizacije ekonomskog prihoda u budućnosti;
• koristiti duže vrijeme (korisni vijek trajanja preko 12 mjeseci ili normalan operativni ciklus ako prelazi 12 mjeseci) u proizvodnji proizvoda, u obavljanju posla ili pružanju usluga ili za potrebe upravljanja organizacijom. Naknadna preprodaja ove imovine se ne očekuje;
• prisustvo ispravno izvršenih dokumenata koji potvrđuju postojanje same imovine i ekskluzivno pravo organizacije na rezultate intelektualne aktivnosti (patenti, certifikati, drugi dokumenti o vlasništvu, sporazum o ustupanju ili sticanju patenta, žiga itd.) 1.

1 Naredba Ministarstva finansija Ruske Federacije od 27. decembra 2007. br. 153n „O odobravanju računovodstvenih propisa„ Računovodstvo nematerijalne imovine “(PBU 14/2007)“.

U skladu sa stavom 3. čl. 257 Poreznog zakonika Ruske Federacije, nematerijalna imovina podrazumijeva stečene i / ili stvorene od strane poreskog obveznika rezultatima intelektualne djelatnosti (RIA) i drugih predmeta intelektualnog vlasništva (isključiva prava na njih) koji se koriste u proizvodnji proizvoda (obavljanje posla, pružanje usluga) ili za potrebe upravljanja organizacijom tokom dugo (u trajanju preko 12 mjeseci).

Nematerijalna imovina može uključivati:

1) predmeti intelektualnog vlasništva na RIA, uključujući ekskluzivno pravo:

• nosilac patenta za izum, industrijski dizajn, korisni model i postignuća u selekciji;
• autor za računalne programe, baze podataka, o topologiji integriranih sklopova;
• vlasnik žiga i znaka usluge, oznaka porijekla robe;

2) poslovnu reputaciju organizacije.

Savremeni poslovni subjekti teže formiranju dugotrajne imovine kao osnove njihove visoke vrijednosti. Kao što znate, bilo koje preduzeće može biti predstavljeno kao zbir glavnih vrsta svoje imovine:

• novac;
• dionice;
• potraživanja;
• materijalna imovina;
• nematerijalna imovina.

Međutim, zbog nemogućnosti pravilne primjene odgovarajuće metode procjene, imovina je često znatno jeftinija nego što zapravo jeste. Ova je situacija posebno relevantna za nematerijalnu imovinu ne samo zbog niske likvidnosti, visoke profitabilnosti i nedostatka objektivne procjene, već i zbog nerazumijevanja potrebe za kapitalizacijom u bilansu stanja privrednog subjekta. Na primjer, u organizacijama koje rade na polju proizvodnje naučno intenzivnih proizvoda, nematerijalna imovina u određenim slučajevima može premašiti vrijednost ukupnog broja ostatka imovine preduzeća, kao i donijeti dodatne konkurentske prednosti i utjecati na formiranje stabilne poslovne reputacije preduzeća.

Poznate su tri metode procjene imovine:

• isplativo;
• potrošni (ili skupi);
• uporedni (ili tržišni).

Upotreba jedne ili druge metode ovisi o zadacima s kojima se suočava procjenitelj, kao i o dostupnosti početnih informacija za procjenu imovine. Za poslovanje je najpoželjniji komparativni pristup, jer odražava kako tržište vrednuje datu imovinu. Ako pretpostavimo da tržište pravilno procjenjuje imovinu, to je pristup koji daje najtačnije rezultate. Profitabilni pristup je, pak, poželjniji od skupog, jer su troškovi koje kompanija troši na stvaranje imovine gotovo uvijek manji od koristi koje dobija od njegove upotrebe.

Korišćenje komparativni pristup vrijednost imovine temelji se na informacijama o kupovini ili prodaji imovine na tržištu. Pristup se temelji na činjenici da tržište ovu imovinu pošteno vrednuje. Da bi se pronašli trošak, koriste se multiplikatori troškova ili podaci o uporedivim transakcijama.

Under profitabilan pristup označava metod vrednovanja u kojem se vrijednost sredstva poistovjećuje sa neto sadašnjom vrijednošću novčanih tokova koje sredstvo generira ili sa sadašnjom vrijednošću troškova koji su izbjegnuti kao rezultat posjedovanja sredstva. Drugim riječima, vrijednost imovine ovisi o njenoj sposobnosti stvaranja prihoda.

Troškovni pristup je pristup vrednovanju zasnovan na pronalaženju zamjenskog troška ili zamjenskog troška imovine. Što se tiče nematerijalne imovine, prilikom procjene troškova koji su nastali da bi se stvorila ova imovina, a njihov ukupni iznos jednak je vrijednosti analizirane nematerijalne imovine. Prema osnovnoj ideji troškovnog pristupa, investitor nikada neće platiti sredstvo više od iznosa za koji se može stvoriti ili kupiti negdje drugdje.

Dobijanje istih rezultata kada se koriste različite metode ukazuje na ispravnost procjene.

U skladu sa Saveznim zakonom od 29. jula 1998. br. 1E5-FZ "O aktivnostima procjene u Ruskoj Federaciji", objekti procjene uključuju:

• odvojeni materijalni predmeti (stvari);
• skup stvari koje čine imovinu osobe, uključujući imovinu određene vrste (pokretnu ili nepokretnu, uključujući preduzeća);
• vlasništvo i druga imovinska prava na imovini ili određene stvari iz sastava imovine;
• potraživanja, obaveze (dugovi);
• radovi, usluge, informacije;
• drugi predmeti građanskih prava u pogledu kojih zakonodavstvo Ruske Federacije utvrđuje mogućnost njihovog učešća u građanskom prometu.

Dakle, nematerijalna imovina je takođe predmet procjene.

Tijekom procesa procjene postoji dosta različitih situacija u kojima procjenitelji koriste različite vrste vrijednosti. Rezultat će ovisiti o pristupu koji procjenitelj koristi za određivanje vrijednosti. Treba napomenuti da su trenutno, u skladu s ruskim računovodstvenim propisima (Propisi o računovodstvu „Računovodstvo nematerijalne imovine“ PBU 14/2007), nematerijalna imovina prihvaćena za računovodstvo po stvarnom (početnom) trošku, koji se izračunava na osnovu troškovnog pristupa. U skladu s Poreznim zakonikom Ruske Federacije, vrijednost nematerijalne imovine koju je stvorila sama organizacija određuje se kao zbroj stvarnih troškova njihovog stvaranja, proizvodnje (uključujući materijalne troškove, troškove rada, troškove usluga trećih strana, naknade za patente povezane sa dobijanjem patenata, potvrde), osim iznosa poreza obračunatih u strukturi troškova, opštih poslovnih i drugih sličnih troškova.

Međutim, prema Međunarodnim standardima finansijskog izvještavanja (MRS 38 „Nematerijalna imovina“ 2), tri dobro poznata pristupa mogu se primijeniti na procjenu nematerijalne imovine, kao i na procjenu bilo koje imovine (slika 1). Zbog činjenice da su nematerijalna ulaganja kao vrsta sredstava privrednog subjekta nestandardni objekt za procjenu, upotreba ovih pristupa ima svoje specifičnosti, budući da različite vrste nematerijalne imovine nose različite rizike i to se mora uzeti u obzir prilikom korištenja odgovarajućeg pristupa procjeni.

2 Naredba Ministarstva finansija Ruske Federacije od 25. novembra 2011. br. 160n "O uvođenju međunarodnih standarda finansijskog izveštavanja i pojašnjenja međunarodnih standarda finansijskog izveštavanja u Ruskoj Federaciji."

Jednostavnost primjene jednog ili drugog pristupa ovisi o specifičnostima nematerijalne imovine koja se procjenjuje. Na primjer, u monografiji G. Smitha i R. Parra "Procjena vrijednosti intelektualnog vlasništva i nematerijalne imovine 3" data je klasifikacija koja odražava primjenjivost pristupa procjeni za različite vrste nematerijalne imovine (vidi tabelu). Kada procjenjujete nematerijalnu imovinu, nikada ne biste trebali izolovati ovu vrstu sredstava od karakteristika organizacije u kojoj ta imovina postoji. Za ispravnu procjenu nematerijalne imovine potrebno je proučiti njihovu strukturu, raspodjelu dobiti kako između različitih vrsta nematerijalne imovine, tako i u odnosu na drugu imovinu preduzeća.

3 Smith G. K, Parr R. L. Procjena intelektualnog vlasništva i nematerijalne imovine. 3. izdanje. John Willey & Sons Inc. 2000.638 str.

Procjena nematerijalne imovine temelji se na konceptu odnosa između rizika imovine i njenog povrata. Kao što je primijetio JI. Baruch: „Rizik koji je svojstven ulaganju u nematerijalnu imovinu mnogo je veći od rizika ulaganja u materijalnu ili čak finansijsku imovinu. Prilikom ulaganja u razvoj novog lijeka postoji rizik od gubitka svih ulaganja, dok se ulaganja u opremu, ako dovode do gubitaka, ipak mogu vratiti. Čak i rizičnija imovina povezana s izgradnjom komercijalnih nekretnina rijetko završava gubicima ”4. Preduzeće mora biti predstavljeno kao portfelj imovine, a primljena dobit mora se razmatrati u smislu profitabilnosti svake pojedinačne imovine i njenog udjela u ukupnoj strukturi imovine. Stoga je za ispravnu procjenu nematerijalne imovine potrebno shvatiti da različita imovina preduzeća mora imati različite prinose (slika 2).

4 Baruch Lev. Nematerijalna ulaganja: upravljanje, mjerenje i izvještavanje. Washington. DC: Brookings Institution Press. 2001. str. 39.

U procesu prepoznavanja nematerijalne imovine kao dijela dugotrajne imovine kompanije, nameće se težak zadatak razviti metodologiju za procjenu svake kategorije nematerijalne imovine. Kao što znate, ne treba prepoznati ozbiljnu metodologiju u kojoj se koeficijenti koji odražavaju stvarne faktore međusobno označavaju i množe, jer jednostavan umnožak konvencionalnih vrijednosti različitih faktora rezultira nepouzdanom vrijednosti nematerijalne imovine, što će morati dovesti do "željenog" rezultata. Pored toga, ne treba ozbiljno uzimati metode kod kojih se proračuni provode prema vrlo složenim matematičkim formulama, uključujući logaritme, integrale i diferencijale, jer su ti proračuni praktično nedostižni u praksi.

U procjeni vrijednosti postoji dosta situacija u kojima procjenitelji koriste različite vrste vrijednosti. Rezultat će ovisiti o vrsti vrijednosti koju je procjenitelj odabrao. To može biti fer tržišna vrijednost, vrijednost investicije, vrijednost u upotrebi, poreska vrijednost, rezidualna vrijednost itd. Fer vrijednost je jedna od najčešće korištenih vrsta vrijednosti.

U svojoj osnovi pojam "fer vrijednost" predstavlja računovodstvo. Koncept fer vrijednosti smatra se jednim od temeljnih koncepata međunarodnih standarda finansijskog računovodstva i izvještavanja. Upravo taj trošak treba utvrditi za sljedeću revalorizaciju imovine kompanije, za raspodjelu nabavne cijene tokom spajanja itd.

Međunarodni standard finansijskog izvještavanja (MSFI) 13, Mjerenje fer vrijednosti, navodi da je fer vrijednost iznos za koji se sredstvo može razmijeniti ili podmiriti obaveza u transakciji između dobro upućenih strana u slobodnoj transakciji. Važno je razumjeti terminologiju koja se koristi u procjeni kako se ne bi pobrkala fer vrijednost ni sa nabavnom cijenom, ni sa investicionom vrijednošću, ni sa upotrebnom vrijednošću, ni sa rezidualnom vrijednošću.

Razmotrimo detaljnije moguće pristupe vrednovanju nematerijalne imovine.

Troškovni pristup (troškovni pristup vrednovanju) zasniva se na pronalaženju zamjenskog troška ili zamjenskog troška imovine. Glavna ideja troškovnog pristupa je da investitor neće htjeti platiti više za neko sredstvo od iznosa za koji se može kupiti ili stvoriti negdje drugdje.

U okviru troškovnog pristupa postoje četiri glavne metode za procjenu nematerijalne imovine.

1. Metoda određivanja početnih troškova (metoda identifikacije sjemenskog novca). Zasniva se na takozvanom povijesnom trošku imovine, koji uključuje stvarne troškove koji se odražavaju u financijskim izvještajima za posljednje tri godine.

U ovom slučaju, cijena predmeta procjene ovisi o sljedećim čimbenicima:

1. troškovi za stvaranje, nabavku, puštanje u rad objekata intelektualnog vlasništva i za organizaciju upotrebe predmeta procjene;
2. troškovi registracije, patentiranja predmeta intelektualnog vlasništva;
3. troškovi osiguranja rizika povezanih s intelektualnim vlasništvom;
4. period važenja naslova zaštite, ugovor o licenci u trenutku procjene njegove vrijednosti i vijek upotrebe predmeta;
5. zastarelost procijenjenog predmeta, inflacija itd.

Procjena u okviru ove metode gradi se u nekoliko faza.

Prvo, morate utvrditi povijesni trošak za koji je procijenjeni predmet kupljen. Zatim se istorijska vrijednost nematerijalnog ulaganja smanjuje na sadašnju vrijednost po diskontnoj stopi koja je jednaka indeksu inflacije u svakom razmatranom periodu i izračunava se funkcionalna amortizacija procijenjenog predmeta. U trećem koraku, fer vrijednost se određuje odbijanjem rezultirajuće amortizacije iz trenutnog istorijskog troška.

2. Metoda zamjenskih troškova (metoda supstituirane vrijednosti). Kada se koristi ovom metodom, procjenitelj se temelji na tezi da će maksimalna vrijednost sredstva biti jednaka minimalnoj cijeni za proizvod slične korisne ili upotrebne vrijednosti ( tržišna vrijednost procijenjena imovina). Analogno sredstvo mora imati maksimalnu ekvivalentnost funkcionalnosti, mogućnosti njegove upotrebe, korisne korisnosti.

Procjena pomoću ove metode vrši se zbrajanjem svih troškova (uključujući troškove stjecanja ili stvaranja imovine i dovođenja u komercijalnu podobnost), procijenjene dobiti, plaćanja i poreza.

3. Metoda zamjenskih troškova (metoda zamjenske vrijednosti). U okviru ove metode utvrđuje se zamjenski trošak nematerijalnog ulaganja, koji se podrazumijeva kao iznos troškova za stvaranje sličnog identičnog nematerijalnog ulaganja (na primjer, za stjecanje imovinskih prava, razvoj u proizvodnji dobara upotrebom nematerijalnog ulaganja, marketing itd.). Pored toga, prilikom stvaranja nematerijalne imovine u samom preduzeću uzimaju se u obzir troškovi rada na pretraživanju i izrade teme, stvaranje eksperimentalnih uzoraka, plaćanje patentnih naknada i izrada projektne, tehničke, tehnološke, projektne dokumentacije itd.

Procjena skupim pristupom, kao što je već napomenuto, treba odrediti iznos sredstava koji se mora potrošiti da bi se dobio objekt koji se po svojim karakteristikama podudara sa postojećim. Ova vrijednost predstavlja zamjenski trošak koji se dijeli na trošak zamjene i trošak reprodukcije (slika 3). Ove dvije vrste vrijednosti međusobno se razlikuju po tome što su troškovi zamjene troškovi stvaranja apsolutno identičnog predmeta, a troškovi reprodukcije troškovi stvaranja sličnog predmeta. S tim u vezi, vrijedi napomenuti da ekonomisti često ne vide razliku između metode zamjenskih troškova i metode zamjenskih troškova. Međutim, razlika je u tome što se zamjenski trošak temelji na tržišnoj procjeni identične nematerijalne imovine, a zamjenski trošak temelji se na povijesnoj cijeni stvarnih troškova (uključujući amortizaciju) prilikom stvaranja slične nematerijalne imovine.

4. Metoda procjene troškova i koristi (metoda dobitka vrijednosti troškova). Ovo je metoda vrednovanja koja vam omogućava da procijenite rast vrijednosti preduzeća korištenjem nematerijalne imovine (patentirana tehnologija, korisni model, know-how, itd.), A dovodi do smanjenja troškova preduzeća koje ga koristi. Na primjer, kompanija ima kvalificirano osoblje koje svojim profesionalnim kvalitetama omogućava obavljanje ekonomskih aktivnosti po nižim troškovima, a povlašteni uslovi za opskrbu sirovinama, gorivom itd. Mogu pomoći u smanjenju troškova.

Primjena ove metode svodi se na pronalaženje vrijednosti dobitka u cijeni koštanja za određeni vremenski period. Smanjeni troškovi i / ili oslobođeni prihodi mogu se zatim dovesti do trenutnog trenutka pomoću diskontne stope i kapitalizirati, ovisno o tome pretpostavlja li se da su ti troškovi / dobici vremenom konstantni. Mnogi ekonomisti identificiraju izračunatu vrijednost troškovne koristi s metodom dobitka koja se uzima u obzir u prihodovnom pristupu.

Glavni nedostatak troškovnog pristupa je nesklad između troškova sadašnjeg vremena i troškova u budućnosti. Suština problema leži u činjenici da postojeće metode procjene nematerijalne imovine u okviru troškovnog pristupa ne uzimaju u potpunosti inflatornu promjenu kupovne moći novca, kao ni sposobnost novca da generira prihod ako se pametno ulaže u alternativne projekte.

U procesu procjene nematerijalne imovine često se javlja situacija kada je vrlo teško identificirati one tokove koje generira ta nematerijalna imovina ili pronaći analoge na tržištu, pa je stoga upotreba prihoda i komparativni pristup teška. Iako je troškovni pristup inferioran u odnosu na dohodovni u pogledu pokazatelja ukupnih troškova (budući da je trošak koji poduzeće troši za stvaranje imovine gotovo uvijek manji od koristi koju na kraju dobije od njegove upotrebe), on se mora primijeniti.

Dohodovni pristup vrednovanju pretpostavlja da je vrijednost sredstva jednaka neto sadašnjoj vrijednosti tokova generiranih sredstvom ili sadašnjoj vrijednosti troškova koji su izbjegnuti posjedovanjem sredstva. Drugim riječima, vrijednost imovine ovisi o njenoj sposobnosti stvaranja prihoda. Stoga je za primjenu dohodovnog pristupa prije svega potrebno prognozirati dodatne tokove koje generira nematerijalna imovina. Osnovu teorije koja je u osnovi ovog pristupa razvili su J. Campbell i J. Taylor još 1972. godine u svom radu na procjeni IA 5.

5 Ian R. Campbell i John D. Taylor. Procjena nedostižnih nematerijalnih ulaganja. Kanadsko ovlašteno računovodstvo. 1972.

Postoje četiri glavne metode koje se koriste za vrednovanje nematerijalne imovine prema dohodovnom pristupu.

1. Dodata metoda novčanog toka (metoda diskontovanja novčanih tokova - metoda inkrementalnog novčanog toka). Njegova je suština predvidjeti novčane tokove koje će određeno sredstvo stvoriti tijekom svog životnog ciklusa. Novčani tokovi se diskontiraju do datuma procjene, zbrajaju, a ukupan je trošak nematerijalne imovine (slika 4).

Kada se nematerijalna imovina procjenjuje prema dohodovnom pristupu, ovaj pristup se najčešće koristi. Postoji nekoliko faza vrednovanja metodom diskontovanog novčanog toka. U prvoj fazi potrebno je predvidjeti novčane tokove s dodatkom prije oporezivanja koji generira nematerijalna imovina koja se vrednuje i provjeriti pripadaju li ti tokovi nematerijalnoj imovini koja se vrednuje (ako se utvrdi da postoji druga imovina koja stvara dio pronađenih tokova, potrebno je tokove očistiti od njihovog utjecaja) Tada je potrebno očistiti tokove od poreza i diskontisati rezultirajuće vrijednosti protoka za svaku godinu po diskontnoj stopi jednakoj ponderiranoj prosječnoj cijeni kapitala (WACC). Kao rezultat, uštede na uplatama poreza izračunavaju se zbog amortizacije ove nematerijalne imovine.

Jedna od glavnih prednosti ove metode je što vam omogućava da uzmete u obzir većinu pozitivnih i negativnih učinaka povezanih s vlasništvom nad nematerijalnom imovinom. Međutim, postoji niz nedostataka koji prilično često dovode do činjenice da ocjenjivači odbijaju koristiti ovaj pristup. U osnovi je prilično naporan, jer je potrebno predvidjeti promjenu u velikom broju čimbenika, a to traje puno vremena. Pored toga, prognoze su prilično subjektivne i zahtijevaju visoku profesionalnost procjenitelja.

Ali glavni nedostatak pristupa je taj što je potrebno predvidjeti tok koji generira imovinu koja ima cijenu. Izuzetno je teško to učiniti zbog specifičnosti nematerijalne imovine. Kao posljedica toga, ocjenjivač mora koristiti pretpostavke koje omogućavaju da se protok dodijeli samo jednoj nematerijalnoj imovini iz cijelog toka, a to zauzvrat smanjuje razinu pouzdanosti rezultata.

2. Metoda povratka viška (metoda višestrukog nadmetanja). Sastoji se u odvajanju vrijednosti tokova generisanih nematerijalnom imovinom od tokova koje generira cijela kompanija oduzimanjem vrijednosti tokova koji donose ostatak imovine. Drugim riječima, prvo trebate predvidjeti ukupan novčani tok, a zatim od toga oduzeti sve ono što je zaradilo neprocjenjenom nematerijalnom imovinom.

Metoda viška povrata za utvrđivanje vrijednosti nematerijalne imovine uključuje, u prvoj fazi, predviđanje tokova prije oporezivanja koje stvara društvo ili zasebni projekt preduzeća, te utvrđivanje vrsta nematerijalne imovine koja, osim imovine koja se vrednuje, doprinosi stvaranju ovog novčanog toka. U drugoj fazi određuje se stopa povrata koju od svake vrste nematerijalne imovine zahtijevaju dioničari kompanije i utvrđuje se apsolutna vrijednost povrata kapitala za svaku vrstu nematerijalne imovine. Zatim trebate pronaći novčani tok prije oporezivanja stvoren od stvorene nematerijalne imovine, očistiti je od poreza i diskontirati u svakom periodu po diskontnoj stopi, zbrajajući sadašnju vrijednost nematerijalne imovine nakon oporezivanja.

3. Metoda tržišta intelektualnog vlasništva (naziva se i ova metoda vrednovanja način štednje plaćanja autorskih prava - metoda oslobađanja od autorskih prava). Ova metoda temelji se na pretpostavci da korišteno intelektualno vlasništvo ne pripada kompaniji. Odnosno, predmet procjene daje se organizaciji na osnovu licenciranja za određenu naknadu, koja se naziva licencna naknada - postotak prihoda (ako razliku u dobiti podijelimo sa ukupnim prihodom kompanije koja posjeduje nematerijalnu imovinu, dobit ćemo stopu naknade). Tada se onaj dio prihoda koji bi trebali platiti vlasnici nematerijalne imovine smatra dodatnom dobiti koju generira ta imovina, a vrijednost novčanih tokova koji se formiraju iz te dobiti kapitalizira se i čini njegovu tržišnu vrijednost.

Suština metode štednje tantijema je u tome što posjedujući nematerijalnu imovinu zasnovanu na znanju (zaštitni znakovi, zaštitni znakovi, patenti i tajne tehnologije), kompanija štedi na isplati autorskih prava. Inače, kompanija bi morala periodično vršiti isplate vlasnicima nematerijalne imovine.

1) utvrditi pravičnu stopu naknade, koja ovisi o sljedećim faktorima:

• stopa naknade za sličnu imovinu;
• procijenjeni profit;
• uštede na troškovima zbog upotrebe ovog sredstva;
• potreban nivo povrata na materijalnu imovinu i drugu nematerijalnu imovinu koju firma koristi;
• jedinstvenost ove nematerijalne imovine;
• dostupnost zamjena za ovu vrstu intelektualnog vlasništva.

Generalno, poštena stopa autorskog honorara može se naći kao stopa koja se može postaviti kada se sklopi ugovor između stranke koja je vlasnik nematerijalne imovine i stranke koja je kupuje, istovremeno zadovoljavajući i kupca i prodavca;

2) pronaći proizvod poštene stope naknade i osnove za koju je izračunat za svaku predviđenu godinu. Ovi iznosi se takođe moraju umanjiti za iznos poreza. Zatim, diskontiranjem iznosa dobijenih korištenjem diskontne stope izračunate za predmetno nematerijalno sredstvo, ostvarujemo poreske uštede zbog amortizacije ove nematerijalne imovine.

4. Profit Advantage Method (metoda prednosti u prihodima). Ovo je metoda koja vam omogućava da procijenite profitnu maržu preduzeća zbog prisustva jake nematerijalne imovine koja nije povezana s marketingom (na primjer, licence, patenti, tehnologija itd.). Što je visokotehnološka industrija u kojoj se koristi ovo nematerijalno ulaganje, to veća prednost u dobiti može proizaći iz prisustva takve nematerijalne imovine.

Da bi se primijenila metoda prednosti u dobiti, potrebno je utvrditi iznos dodatne neto dobiti prije oporezivanja koju je primilo preduzeće koje koristi ovu nematerijalnu imovinu, u usporedbi s poduzećima koja proizvode slične proizvode bez upotrebe takvog predmeta CSA (dodatni profit ostvaren nakon primjene bilo kojeg poboljšanja u preduzeću). U praksi se za dobijanje iznosa dodatne dobiti može koristiti razlika u cijeni proizvoda proizvedenih korištenjem procijenjene nematerijalne imovine i proizvoda slične kvalitete, proizvedenih bez njegove upotrebe. Ova razlika u ceni pomnožena sa obimom emisije identifikuje se sa dodatnom dobiti vlasnika nematerijalne imovine.

Složenost ove metode je ta što u praksi nije lako utvrditi u kojoj mjeri proizvodi koji se koriste kao analog imaju karakteristike slične onima za čiju proizvodnju se koriste procijenjena nematerijalna ulaganja. Pored toga, razlika u cijenama, na kojoj se temelji cijeli izračun, često je prilično nestabilna, što stvara poteškoće u opravdavanju troškova nematerijalne imovine.

Glavna prednost dohodovnog pristupa je u tome što uzima u obzir većinu pozitivnih i negativnih učinaka povezanih s vlasništvom nad nematerijalnom imovinom. Ali postoje i nedostaci zbog kojih evaluatori prilično često napuštaju ovaj pristup. Jedan od nedostataka je intenzitet rada. Procjenitelji trebaju predvidjeti promjene u velikom broju faktora, a to traje dugo. Takve su prognoze prilično subjektivne i zahtijevaju profesionalnu procjenu. Glavni nedostatak pristupa je potreba za predviđanjem toka koji stvara samo procijenjenu imovinu. Uzimajući u obzir specifičnosti nematerijalne imovine, prilično je teško izraditi prognozu. Stoga je potrebno napraviti pretpostavke koje omogućavaju odvajanje toka od cijelog toka do samo jedne nematerijalne imovine. To dovodi do smanjenja pouzdanosti rezultata.

Komparativni pristup (uporedni pristup vrednovanju). Sastoji se u činjenici da se vrijednost imovine izračunava na osnovu tržišnih informacija o kupovini ili prodaji ove imovine. Treba napomenuti da je upotreba uporednog pristupa vrlo teška, jer su predmeti nematerijalne imovine često originalni i nemaju analoge na tržištu ili konkurentskim kompanijama. Ili, nematerijalna imovina se prodaje zajedno s drugom imovinom, a ne odvojeno. U skladu s tim, postaje neophodno odvojiti od transakcijske vrijednosti iznos plaćen za procijenjenu nematerijalnu imovinu, a to može biti vrlo teško učiniti.

Uporedni pristup vrednovanju nematerijalne imovine uključuje određivanje vrednosti nematerijalne imovine na osnovu cene po kojoj se slična nematerijalna imovina može steći u uporednim okolnostima. Da bi se utvrdila vrijednost procijenjene imovine, koriste se različiti multiplikatori, koji su jednaki omjeru transakcijske cijene prema bilo kojem faktoru koji kvantitativno karakteriše nematerijalno ulaganje u transakciju. Ti faktori mogu biti: prihod koji generira ova nematerijalna imovina; dobit od njegove upotrebe; ostali pokazatelji. Pronađeni multiplikator pomnožava se s istim faktorom, ali je već svojstven procijenjenoj imovini. Dakle, utvrđuje se trošak nematerijalne imovine.

U okviru uporednog pristupa koriste se sledeće glavne metode vrednovanja nematerijalne imovine.

1. Komparativna metoda (metoda uporedne nematerijalne imovine). Ovo je metoda čija je suština pronalaženje informacija o tržišnoj vrijednosti nematerijalne imovine koja može biti analogna procijenjenom objektu u smislu njihove namjene i korisnosti. Preporučljivo je primijeniti ga na efikasnom tržištu nematerijalne imovine. Razmatrana metoda vrednovanja podrazumijeva poređenje vrijednosti procijenjene imovine sa cijenom već završene transakcije za prodaju slične imovine.

Kada koristite ovu metodu, morate:

• prikupljati podatke o izvršenim transakcijama za slične objekte procjene i utvrđivati \u200b\u200blistu pokazatelja za koje se vrši poređenje predmeta procjene;
• prilagoditi stvarne cijene transakcija uzimajući u obzir faktor korekcije i odrediti vrijednost procijenjenog objekta na osnovu prilagođenih stvarnih podataka za usklađene transakcije.

Faktor korekcije, uzimajući u obzir kvantitativne i kvalitativne razlike između karakteristika procijenjenog predmeta i uporedivog analoga, formira se procjenom uticaja na vrijednost nematerijalne imovine sljedećih faktora:

• zemlja koja posjeduje imovinu;
• industrija;
• opseg predmeta intelektualnog vlasništva;
• kompletnost prenesenih prava;
• rok dodijeljenih prava;
• dostupnost pravne zaštite;
• stepen uticaja procenjene imovine na proizvodne aktivnosti preduzeća itd.

2. Treba napomenuti da se primenjuje i uporedna metoda način viška povrata i način uštede plaćanja autorskih prava... Smatra se da su ove dvije metode mješovite, pa ih mnogi ekonomisti upućuju i na dohodak i na komparativni pristup 6.

6 Leontiev B.B., Mamadzhanov Kh.A. Procjena nematerijalne imovine visokotehnoloških preduzeća. M.: Patent, 2012. S. 305.

Prednost komparativnog pristupa je u tome što će, u zavisnosti od dostupnosti potrebnih informacija o analogama sredstva i transakcijama za njihovu kupovinu i prodaju, rezultati izračuna imati minimalnu grešku. Mnogi ekonomisti vjeruju da je najpoželjniji pristup procjeni poslovanja uporedan, jer odražava kako tržište procjenjuje datu imovinu. Međutim, njegova primjena za procjenu nematerijalne imovine komplicira se činjenicom da su često objekti procjene jedinstveni i nemaju analoge. Pored toga, nematerijalna imovina se u većini slučajeva prodaje kao dio posla; njihova odvojena prodaja izuzetno je rijetka. Tokove generisane nematerijalnom imovinom potrebno je diskontirati i dovesti ih do sadašnje vrijednosti po diskontnoj stopi jednakoj WACC.

U procesu procjene nematerijalne imovine velika važnost se pridaje metodama amortizacije nematerijalne imovine. Za kompaniju su troškovi amortizacije nematerijalne imovine (kao u slučaju nekretnina, postrojenja i opreme 7) značajni (na primjer, kada kompanija obračunava porez ili prijavu zarade prijavi investitorima ili dioničarima). S tim u vezi, neophodno je razumjeti mjesto i ulogu troškova amortizacije nematerijalne imovine u finansijskim tokovima preduzeća u skladu s ruskom i međunarodnom praksom finansijskog računovodstva i izvještavanja.

7 Za više detalja o amortizaciji osnovnih sredstava vidi Petrikova E.M. Uloga politike amortizacije poduzeća kao alata za poticanje ulaganja u obnovu osnovnih sredstava // Finansije i kredit. 2007. br. 34.

U ruskoj praksi postoje tri metode za odražavanje troškova amortizacije nematerijalne imovine:

• linearna metoda - zasnovana na početnoj ili tržišnoj (u slučaju revalorizacije) vrednosti nematerijalne imovine - ravnomerno tokom korisnog veka trajanja ove imovine;
• metoda smanjenja salda - zasnovana na rezidualnoj vrijednosti (početna ili tržišna vrijednost - u slučaju revalorizacije, umanjena za obračunatu amortizaciju) nematerijalne imovine na početku mjeseca, pomnožena sa razlomkom, u čijem je brojniku koeficijent koji je postavilo preduzeće (ne veći od 3), a u nazivniku - preostalom roku korisna upotreba u mjesecima;
• način otpisa troškova proporcionalno količini proizvoda (radova) - zasnovan na prirodnom pokazatelju količine proizvoda (radova) mjesečno i omjeru početnog troška nematerijalne imovine za čitav vijek trajanja.

Izbor metode amortizacije utvrđuje se na osnovu izračuna očekivane potrošnje budućih ekonomskih koristi od upotrebe sredstva, uključujući finansijski rezultat moguće prodaje imovine. U slučaju da izračun očekivanog primanja budućih ekonomskih koristi od upotrebe nematerijalne imovine nije pouzdan, iznos troškova amortizacije takvog sredstva utvrđuje se linearnom metodom.

Amortizirani trošak nematerijalnog ulaganja mora se sistematski otpisivati \u200b\u200btokom vijeka trajanja nematerijalnog ulaganja. U skladu s Propisima o računovodstvu "Računovodstvo nematerijalne imovine" (PBU 14/2007), vijek trajanja nematerijalne imovine je period tokom kojeg organizacija namjerava koristiti nematerijalno ulaganje kako bi ostvarila ekonomske koristi. Nematerijalna imovina za koju je nemoguće odrediti vijek upotrebe smatra se nematerijalnom imovinom s neodređenim vremenom upotrebe.

Određivanje korisnog vijeka trajanja nematerijalne imovine temelji se na sljedećim faktorima:

• period važenja prava organizacije na rezultat intelektualne aktivnosti ili sredstva za individualizaciju i period kontrole nad imovinom;
• očekivani životni vijek imovine tokom kojeg kompanija očekuje ekonomsku korist.

Međutim, za poresko računovodstvo (u skladu s klauzulom 2. člana 258. Poreskog zakonika Ruske Federacije) za nematerijalnu imovinu, za koju je nemoguće odrediti vijek trajanja, stopa amortizacije određuje se na osnovu korisnog vijeka upotrebe od deset godina. Glavna razlika između međunarodnog sistema računovodstva amortizacije i ruskog je smanjenje perioda amortizacije imovine u slučaju studije ekonomske opravdanosti, koja omogućava kompaniji da brže izvrši veći otpis poreza i tako poveća slobodne novčane tokove. U skladu sa MSFI, vijek trajanja nematerijalne imovine utvrđuje se uzimajući u obzir procijenjenu korisnost sredstva za entitet.

U slučaju prestanka perioda važenja patenta, certifikata i drugih vlasničkih dokumenata nakon potpune otplate početne vrijednosti ovih predmeta, oni se i dalje odražavaju u računovodstvu u uslovnoj procjeni koju je donijela organizacija, a iznosi procjene odražavaju se kao financijski rezultati organizacije.

Postoje sljedeći glavni zahtjevi za amortizaciju nematerijalne imovine:

• amortizirani trošak predmeta mora se otpisati tokom vijeka trajanja;
• metoda amortizacije koja se koristi trebala bi odražavati proces potrošnje ekonomske koristi kompanije u preduzeću;
• troškovi amortizacije za svako razdoblje trebaju se priznati u računu dobiti i gubitka, osim ako nisu uključeni u knjigovodstvenu vrijednost drugog sredstva.

Zbog činjenice da je amortizacija nemonetarna stavka rashoda (budući da je odgovarajuće troškove stvaranja nematerijalne imovine preduzeće već imalo ranije - na početku perioda implementacije projekta), a takođe smanjuje i osnovicu poreza na dobit, kada se predviđa novčani tok kompanije, amortizacija se povećava neto operativni prihod nakon oporezivanja preduzeća i indirektno utiče na povećanje troškova njegovog kapitala.

Procjena nematerijalne imovine prilično je novo područje procjene. Stoga su s tim povezane mnoge zablude.

Napokon, praksa ruskih kompanija u procjeni nematerijalne imovine i dalje je vrlo loša. Takođe nema iskustva u prodaji velike nematerijalne imovine odvojeno od operativnog preduzeća, što rezultira rezultatom da možemo reći da tržište za mnoge vrste nematerijalne imovine nije formirano. Procjenitelju je često teško provjeriti koliko je procjena istinita. U vezi sa ovim nepovoljnim uslovima i da bi se minimalizirale greške u vrednovanju nematerijalne imovine, potrebno je provesti temeljitu i detaljnu analizu aktivnosti organizacije, predmeta procjene i tržišta.

Književnost

1. Azgaldov G.G. Procjena vrijednosti intelektualnog vlasništva i nematerijalne imovine. Moskva: Međunarodna akademija za procenu i konsalting, 2006.399 str.

2. Aksenov A.P. Nematerijalna ulaganja: struktura, procjena, upravljanje: udžbenik. Moskva: Finansije i statistika, 2007.192 str.

3. Ber H.P. Sekjuritizacija imovine: Sekjuritizacija finansijske imovine je inovativna tehnika za finansiranje banaka. M.: Walters Kluver, 2006.624 str.

4. A. James R. Hitchner. Procjena vrijednosti nematerijalne imovine. M.: Maroseyka, 2008.146 str.

5. Domodaran A. Procjena ulaganja: alati i metode za procjenu bilo koje imovine. M.: Alpina Business Books, 2004.1339 str.

6. Kazakova N.A., Romanova N.V. Stvarni problemi računovodstva i kontrole transakcija s nematerijalnom imovinom za lizing kompanije u kontekstu prelaska na MSFI // Leasing. Poslovne tehnologije. 2014. br. 4. S. 15-24.

7. Kozyrev A.N. Procjena nematerijalne imovine i intelektualnog vlasništva. Moskva: RITs GSh VS RF, 2003.368 str.

8. Kostin A. Aktuelna pitanja procene i upravljanja nematerijalnom imovinom // Imovinski odnosi u Ruskoj Federaciji. 2004. br. 9. S. 53-59.

9. Limitovsky M.A. Investicioni projekti i stvarne opcije na tržištima u razvoju: udžbenik. M.: Yurayt, 2014.496 str.

10. Procjena nematerijalne imovine visokotehnoloških preduzeća / ur. B. B. Leontyev, H.A. Mamadzhanov. Moskva: Patent, 2012.305 str.

11. Reilly R, Schweiss R. Procjena nematerijalne imovine. M.: Quinto-Consulting, 2005.792 str.

12. Shpilevskaya E.V., Medvedeva O.V. Osnova za procjenu vrijednosti nematerijalne imovine. Moskva: Feniks, 2011.224 str.

13. Ahonen G. Generativna i komercijalno iskoristiva nematerijalna imovina. Klasifikacija nematerijalnih ulaganja. Eds. J. E. Grujer, H. Stolowy. Groupe HEC: Jouy-en-Josas. 2000.

14. Baruch Lev. Nematerijalna ulaganja: upravljanje, mjerenje i izvještavanje. Washington, DC: Brookings Institution Press. 2001. str. 39.

15. Chen M.C. Intelektualni kapital. Teorije i prakse. 1. izd. Tsang Hai. 2004.

16. Eugene F. Brigham, Michael C. Ehrhardt. Finansijsko upravljanje: teorija i praksa. Pub South-Western College. 2011.

17. Kujansivu P., Ltfnnqvist A. Istraživanje vrijednosti i efikasnosti intelektualnog kapitala // Journal of Intellectual Capital. 2007. Vol. 8.br.2.

18. Richard A. Brealey, Stewart C. Myers, Alan J. Marcus. Osnovi korporativnih finansija. McGraw-Hill Irwin. 2009.

19. Cene naknade za tehnologiju, saradnici za istraživanje intelektualnog vlasništva, Yardley. Pennsylvania. 1997.

20. Robert F. Reilly, Robert P. Schweihs Procjena vrijednosti nematerijalne imovine - McGraw-Hill Irwin. 1998.

21. Ryan B. Finansije i računovodstvo za poslovanje. Izdavaštvo South Western College. 2008.

22. Smith G. V., Parr R. L. Procjena intelektualnog vlasništva i nematerijalne imovine. 3. izdanje. John Willey & Sons Inc. 2000.638 str.

23. Ian R. Campbell i John D. Taylor. Procjena nedostižnih nematerijalnih ulaganja. Kanadski ovlašteni računovođa. Maj 1972.

Imovina bilansa stanja organizacije je dokument u kojem su utvrđeni svi njeni prihodi i troškovi koji se odnose na njenu imovinu. Drugim riječima, uključuje svu imovinu kompanije koja se naknadno može pretvoriti u finansijske resurse. Jedna od njih su nematerijalna ulaganja koja se odražavaju u bilansu stanja u retku 110 prvog odjeljka. Dalje ćemo dati cjelovit opis ove vrste imovine.

Red 110 "nematerijalna ulaganja"

Odjeljak bilansa stanja "Dugotrajna imovina" pruža informacije o imovini preduzeća koje posluje više od 1 godine s ciljem stvaranja dobiti. Nematerijalna imovina odnosi se na nju kao knjigovođu. Redak 110 označava rezidualnu vrijednost ovog svojstva.

• Uzmite stanje zaduženja na računu 04, odnosno „Nematerijalna imovina“;
• Minus kreditno stanje računa 05, koje sadrži troškove amortizacije svih nematerijalnih ulaganja. Neki stručnjaci to ne uzimaju u obzir.

Sva nematerijalna imovina preduzeća mora imati registraciju, kao i pravnu zaštitu.

Što se odnosi na nematerijalnu imovinu (nematerijalna imovina)

Da biste pravilno popunili red 110, morate znati kako nematerijalna imovina se odražava u bilansu stanja i kako ih pravilno distribuirati.

Nematerijalna imovina ove vrste imovine uključuje:

• Intelektualno vlasništvo kompanije - svi objekti koji su zaštićeni autorskim pravima. Vrijedno je napomenuti da se podaci o njima evidentiraju na računu 97, odnosno u stavci odgođenih troškova. Tokom životnog vijeka takve imovine, oni se prenose na račune 20,25,26,44 radi ukupnih troškova;
• Financijski troškovi koji su bili usmjereni na stvaranje i organizaciju preduzeća. Njihova pojava i izgled su uvijek planirani, kao i rijetki. Stoga ih računovođe obračunavaju na liniji 04;
• Sredstva koja imaju za cilj stvaranje pozitivne reputacije kompanije. Baš kao i prethodni odlomak, oni su uzeti u obzir u retku 04.

Postoje nematerijalna sredstva pretraživanja. Oni se vode u redu 1130 na računu 08, koji evidentira ulaganja u dugotrajnu imovinu. Odražava sve financijske troškove koji su bili potrebni za organizaciju potrage i izviđačke ekspedicije. Istovremeno, za njegovu provedbu potrebna je posebna ovjerena licenca, kao i podaci koji su kao rezultat dobijeni: rezultati bušenja, laboratorijske studije, procjena i izgledi. Nematerijalna imovina za pretragu odražava se kao razlika između stanja duga na računu 08 i stanja kredita na računu 05.

Takođe, nematerijalna imovina uključuje sredstva izdvojena za naučni, istraživački i razvojni rad i ispitivanje. Za to postoje posebna pravila koja se moraju poštivati. Dakle, krajnji rezultat aktivnosti mora se unijeti u plan na računu 04. Uprkos tome, ne uvijek rezultat istraživanja može biti intelektualno vlasništvo, koje se može pripisati nematerijalnoj imovini. Stoga rezultati naučne aktivnosti ponekad ne moraju biti predmet pravne zaštite, kao ni registracije.

Rezultat rada se unosi u račun 04, a ukupni trošak rada odražava se u retku 150 "Ostala dugotrajna imovina".

Formiranje vrijednosti nematerijalne imovine

Postoji troškovna stavka koja je potrebna za razvoj ili stvaranje nematerijalne imovine. Dakle, formira se njihov početni trošak koji određuju osnivači kompanije. Oni takođe mogu kontaktirati organizaciju za recenziju. Ova nematerijalna imovina uključuje:

• Svi predmeti autorskih prava;

• Predmeti klasificirani kao komercijalne tajne;
• Prirodni resursi.

Tek nakon što stručnjaci iznesu svoje mišljenje, imovina se može prepoznati kao nematerijalna imovina i unijeti u računovodstveni plan. Svi troškovi koji nastanu takođe bi trebali biti uključeni u troškove. Najčešće uključuju:

• Sredstva primljena od prodaje nematerijalne imovine drugoj osobi;
• Financijski troškovi za obavljanje posla prema ugovoru o radu;
• Bonus zaposlenom, zahvaljujući kojem je razvijena ova nematerijalna imovina;
• Porezi, beneficije, državne takse.

Kako pravilno unijeti podatke o nematerijalnoj imovini

U slučaju da je knjigovođa prema nekim kriterijima (u smislu cijene ili vrijednosti) imovinu preduzeća ocijenio značajnom za preduzeće, tada se može dati posebno odvojeno dekodiranje. Da biste to učinili, u retku 110 potrebno je istaknuti nekoliko vrsta ovog svojstva i rasporediti ih pomoću dodatnih redaka.

Takođe je ponekad potrebno evidentirati preostalu vrednost imovine u bilansu stanja. Ova se radnja odvija ako je objekt u povjerenju kompanije. Da bi to učinio, organizator aktivnosti ga prenosi sa stanja kredita na računu 04 na debitni račun 79, koji odražava poravnanja na farmama. Potrebno je odabrati podračun 3. Nakon toga ga trebate registrirati kao poravnanja prema ugovoru o povjerenju imovine.

Svi podaci o nematerijalnoj imovini i amortizaciji prenose se na čelo kompanije prije nego što se evidentiraju u izvještaju. Zatim, u retku 110, propisuje preostalu vrijednost nematerijalne imovine bez preostalog iznosa na računu 79.

Vrijedno je napomenuti da poduzetnici imaju zakonsko pravo otpisati nematerijalnu imovinu na red troškova. U ovom slučaju se amortizacija ne uzima u obzir.