Das Anlagevermögen wird aufgrund des Beitrags der Gründer, der Durchführung langfristiger Investitionen, des Umtauschs von Eigentum oder von Spenden in die Bilanz des Unternehmens übertragen. Das Dokument, das das Recht bescheinigt, einen solchen Vermögenswert zu besitzen und zu veräußern, kann ein Patent, ein Vertrag oder eine Registrierungsbescheinigung sein. In diesem Artikel erfahren Sie, wie Sie die immateriellen Vermögenswerte eines Unternehmens ordnungsgemäß erfassen, amortisieren und abschreiben.

Definition

Immaterielle Vermögenswerte - Geld, das in das Anlagevermögen des Unternehmens investiert wird und dem Unternehmen Einnahmen bringt oder Bedingungen für dessen Erhalt schafft. Diese Definition ist in Artikel 138 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation enthalten. In der Bestimmung der BU "Bilanzierung von immateriellen Vermögenswerten", die ab dem 01.01.2001 gültig ist, gibt es eine andere Auslegung. Immaterielle Vermögenswerte - Teil des Eigentums einer Organisation, die die folgenden Bedingungen erfüllt:

• die Fähigkeit, ein Objekt zu identifizieren;
• verwendung in der Produktion, Bereitstellung von Dienstleistungen oder Erfüllung der Bedürfnisse eines Unternehmens;
• ist seit mehr als 12 Monaten in Betrieb;
• das Objekt ist nicht zum Weiterverkauf bestimmt;
• verfügbarkeit von Dokumenten zum Nachweis der Rechte des Eigentümers.

Diese Kategorie umfasst auch Objekte des geistigen Eigentums wie:

• das Recht des Eigentümers auf eine Marke;
• patente;
• urheberrecht für Programme und Datenbanken.

Zu den immateriellen Vermögenswerten gehören auch:

• aufwendungen im Zusammenhang mit der Organisation einer juristischen Person, die in den Gründungsdokumenten erfasst sind;
• geschäftsruf.

Immaterielle Vermögenswerte beinhalten nicht die folgenden Rechte:

• sich aus dem Urheberrecht und anderen Verträgen für Werke der Wissenschaft, Kultur und Kunst ergeben, da sie einer bestimmten Person gehören;
• über Know-how und Technologien, die nicht durch Dokumente mit staatlicher Registrierung formalisiert sind.

Zu den Gegenständen von immateriellen Vermögenswerten zählen daher Gebäude, Bauwerke, Haushaltsgeräte, Büromöbel und alle anderen Gegenstände, die das Unternehmen im Rahmen seiner Arbeiten verwenden kann. Sie sind in Produktion und Nichtproduktion unterteilt, deren Zweck sich aus dem Namen selbst ergibt.

Bewertung von immateriellen Vermögenswerten

Die Kosten des Anlagevermögens umfassen: die Höhe der aufgelaufenen Löhne und Sozialbeiträge an die Arbeitnehmer; Materialkosten; Abschreibung; Beträge, die an Vermittler für die Erbringung von Dienstleistungen zur Bestellung von Informationen und Beratung sowie für technische Arbeiten gezahlt werden; sonstige Kosten im Zusammenhang mit der Erstellung des Inventars. Immaterielle Vermögenswerte können mit Fremdkapital hergestellt werden. Zinsen für die Kreditvergabe sollten jedoch nicht in den Kosten enthalten sein.

Immaterielle Vermögenswerte in der Rechnungslegung werden zu ihren historischen Anschaffungskosten bewertet - dies ist die Summe der tatsächlichen Barkosten für den Kauf und die Inbetriebnahme oder Herstellung von Anlagevermögen. Wenn das Objekt für eine Fremdwährung gekauft wurde, muss diese Zahl zum Kurs der zum Zeitpunkt des Kaufs geltenden Zentralbank in die Landeswährung umgerechnet werden.

Grundlegende immaterielle Vermögenswerte werden ebenfalls zu folgenden Wertarten bewertet:

1. Wiedereinziehung, die auf der Grundlage der Ergebnisse der im Zusammenhang mit dem Kauf von Lagerbeständen durchgeführten Prüfung nach folgender Formel berechnet wird:

Fvos \u003d Fperv * Nper, wo

Fperv - Buchwert des Anlagevermögens;

Kper ist der Neubewertungsindex.

2. Restwert - die Differenz zwischen dem ursprünglichen Preis der Einheit und der Höhe der aufgelaufenen Entschädigung für moralische und physische Abnutzung. Diese Zahl sollte sich in der Bilanz widerspiegeln. Es zeigt die Kosten des Anlagevermögens, das für Produkte noch nicht abgeschrieben wurde.

3. Liquidation - der Betrag der nach der Umsetzung des Objekts verbleibenden Mittel. Das heißt, es ist ein Gewinn aus dem Verkauf von Altmetall und anderen nützlichen Abfällen.

Immaterielle Vermögenswerte des Unternehmens unterliegen ebenfalls einer Neubewertung und Ermittlung der Wiederbeschaffungskosten, um die tatsächlichen Preise der in der Produktion oder auf Lager verwendeten Einheiten zu ermitteln. Dieser Vorgang kann einmal im Jahr oder regelmäßig für fünf Jahre durchgeführt werden. Je nachdem, wie lange die Anlage in Betrieb ist, werden die Neubewertungsfonds den Gewinnrücklagen belastet. Die Höhe hängt von der Abschreibungsmethode ab.

Posting

Das Dokument, das die Bewegung des Betriebssystems bestätigt, ist der Akt der Annahme und Übertragung. Es muss notwendigerweise die Kosten der erhaltenen Gegenstände, die Nutzungsdauer, den Abzugssatz und andere Details enthalten, die für eine einheitliche Abschreibung erforderlich sind. Die Bilanzierung von immateriellen Vermögenswerten erfolgt in speziellen Karten, die für jeden Inventargegenstand separat erstellt werden.

Die mit dem Kauf und der Inbetriebnahme des Objekts verbundenen Kosten werden auf der Lastschrift des Kontos 08-5 angezeigt. Diese schließen ein:

• zollgebühren (falls vorhanden);
• geld, das im Rahmen einer Vereinbarung über die Veräußerung des Eigentums vom Verkäufer gezahlt wurde;
• nicht erstattungsfähige Steuern, Patentgebühren im Zusammenhang mit dem Erwerb von immateriellen Vermögenswerten;
• vergütung an Vermittler;
• die Kosten für Beratungsleistungen;
• sonstige Kosten im Zusammenhang mit dem Kauf und der Inbetriebnahme eines Vermögenswerts.

Wenn die Organisation mehrere Objekte von erheblichem Wert hat, wird empfohlen, je nach Qualifikation der immateriellen Vermögenswerte mehrere Unterkonten zu eröffnen.

Sehr oft erwerben Unternehmen Computerprogramme zur Verwendung ("Medoc", "Consultant +", "1C: Accounting" usw.), deren Urheberrecht bei den Entwicklern verbleibt. Solche Vermögenswerte sollten auf einem außerbilanziellen Konto erfasst werden. Die Organisation sollte Zahlungen für das Nutzungsrecht in die Kosten des Berichtszeitraums einbeziehen. Eine feste einmalige Zahlung ist auf der Belastung des Kontos 97 "Rechnungsabgrenzungsposten" angegeben und wird während der Vertragslaufzeit auf die Aufwendungen abgeschrieben.

Geschäftsruf

Sie wird als Differenz zwischen dem Wert der gekauften und verkauften Organisation und dem endgültigen Betrag ihres Saldos am Tag der Transaktion berechnet. Es kann positiv oder negativ sein. Die erste ist die Preisprämie, die der Käufer im Vorgriff auf zukünftige Zahlungsströme zahlt. Es wird als Inventarposten in Lastschrift 04 "Immaterielle Vermögenswerte" und Gutschrift 76 "Abrechnungen mit anderen Gläubigern" ausgewiesen. Ein negativer Indikator ist ein Rabatt auf den Preis, den der Käufer erhalten hat. Es wird gleichmäßig auf das Betriebsergebnis der Organisation abgeschrieben.

Immaterielle Vermögenswerte: Transaktionen

Alle Vorgänge im Zusammenhang mit der Annahme, Abrechnung und Abschreibung von Objekten sollten in der Bilanz ausgewiesen werden. Die Bewegung des Anlagevermögens wird unter der Position "Immaterielle Vermögenswerte" (Konto 04) angezeigt. Die Belastung zeigt die Kosten für die Aktivierung der Objekte an, und die Gutschrift zeigt die Abschreibung und Veräußerung an. Je nachdem, wie das Anlagevermögen aktiviert wurde, werden die entsprechenden Buchungen in der Datenbank generiert.

Abschreiben

Jedes OS-Objekt unterliegt einer physischen und moralischen Verschlechterung. Die erste tritt während des Betriebs des Geräts auf, sowohl bei intensiver Nutzung als auch aufgrund des Einflusses natürlicher Bedingungen. Der physische Verschleiß hängt von der Qualität der in der Produktion verwendeten Materialien, dem Grad der Gerätelast, der Betriebsdauer der Organisation, den Merkmalen des technologischen Prozesses, der Qualifikation der Arbeitnehmer und des Wartungspersonals ab.

Bei der Analyse des Zustands des Betriebssystems muss die Verschleißrate der Einheiten auf eine der folgenden Arten berechnet werden: nach fachmännischer Beurteilung oder basierend auf der Lebensdauer. Die erste Option wird äußerst selten verwendet. Im zweiten Fall wird der Koeffizient aus dem Verhältnis der tatsächlichen Lebensdauer des Geräts zum Standard berechnet. Um den Verschleiß des Geräts zu verringern, müssen normale Betriebsbedingungen sowie eine zeitnahe und qualitativ hochwertige Reparatur und Wartung sichergestellt werden. Mitarbeiter können diesen Ausgabenposten selbst beeinflussen.

Veralterung - Abschreibung von Geräten aufgrund der Tatsache, dass sie aufgrund ihrer Parameter nicht mehr in der Lage sind, qualitativ hochwertige Produkte herzustellen. Es findet unter dem Einfluss von NTP statt.

Die Verwendung von immateriellen Vermögenswerten wird in der BU unter dem Posten "Abschreibungen" ausgewiesen. Diese Kosten sind in den Kosten der auf diesem Gerät hergestellten Produkte enthalten und werden über die Nutzungsdauer schrittweise abgeschrieben. Wenn dieser Zeitraum in den Dokumenten nicht angegeben ist, wird davon ausgegangen, dass die Bilanzierung von immateriellen Vermögenswerten 20 Jahre lang erfolgen sollte (es sei denn, das Unternehmen stellt seine Geschäftstätigkeit früher ein). Diese Kosten werden auf dem passiven Konto 05 erfasst.

Die Abschreibung von immateriellen Vermögenswerten kann proportional zum Volumen der hergestellten Produkte linear oder als Variante eines abnehmenden Saldos erfolgen. Die erste impliziert die Rückstellung des Abschreibungsbetrags auf der Grundlage des natürlichen Volumens der hergestellten Produkte im Berichtszeitraum.

Wenn der jährliche Betrag der Abzüge den Anfangskosten des Objekts entspricht, multipliziert mit dem Satz, der auf der Grundlage der Nutzungsdauer des Geräts berechnet wird, handelt es sich um eine lineare Methode.

Es gibt auch eine dritte Option. Bei der Methode des abnehmenden Saldos wird die Höhe der Abzüge für 12 Monate aus dem Restwert des Objekts zu Jahresbeginn und der Abschreibungsrate berechnet. Vollständig abgeschriebenes Anlagevermögen wird in einer bedingten Bewertung in der BU berücksichtigt. Die Höhe dieser Objekte sollte den Finanzergebnissen zugeordnet werden.

Nicht alle immateriellen Vermögenswerte in der Rechnungslegung werden jedoch abgeschrieben. Die Entschädigung für physische und moralische Abschreibungen wird nicht für Gegenstände erhoben, die:

Sind Eigentum von Haushaltsunternehmen;

Von gemeinnützigen Organisationen als gezielte Einnahmen erhalten und nicht zur Erzielung von Einnahmen verwendet werden;

Erstellt auf Kosten gezielter öffentlicher Mittel;

Rechte an den Ergebnissen geistiger Aktivitäten erworben haben, wenn der Vertrag vorsieht, dass die Zahlung innerhalb eines bestimmten Zeitraums in Raten erfolgen muss.

Kostenlos erhaltene Gegenstände, deren Wert nicht in der Steuerbemessungsgrundlage enthalten war, sollten ebenfalls nicht abgeschrieben werden. Unter ihnen sind die folgenden:

Eigentumsübertragung im Rahmen einer gezielten Finanzierung;

Von Bildungseinrichtungen gespendete Gegenstände;

Eigentum an die RF gespendet;

Eigentum erhalten in Übereinstimmung mit internationalen Verträgen.

Beispiele für Abschreibungsberechnungen

Bedingung. Die tatsächlichen Kosten der von der Organisation entwickelten Software betragen 100.000 Rubel. Die Nutzungsdauer beträgt 4 Jahre. Abschreibungsrate: 100/4 \u003d 25 Tausend Rubel.

Die Methode zur Abschreibung des Verschleißbetrags im Verhältnis zum geleisteten Arbeitsvolumen wird auf der Grundlage des natürlichen Volumens der hergestellten Produkte für den Monat und des Verhältnisses der tatsächlichen Kosten für immaterielle Vermögenswerte und des geplanten Arbeitsvolumens für die gesamte Nutzungsdauer der Anlage berechnet.

Beispiel... Nach dem Patent, dessen anfängliche Kosten 50.000 Rubel betragen, plant das Unternehmen, in zwei Jahren 100.000 Paar Schuhe herzustellen: 70% für die ersten 12 Monate, 30% für den nächsten Zeitraum.

Der Abschreibungsbetrag für immaterielle Vermögenswerte wird ab dem ersten Tag des Monats nach Inbetriebnahme der Fazilität und bis zur vollständigen Rückzahlung ihres Wertes (Abschreibung des Vermögenswerts aus der Bilanz) berechnet.

Der monatliche Betrag dieser Zahlungen spiegelt sich in folgendem Eintrag wider: Gutschrift von Konto 05 aus der Belastung der allgemeinen Produktion (26), der allgemeinen Geschäftskosten (25) oder der Hauptproduktion (20).

Korrektur falsch berechneter oder aufgelaufener Abschreibungen: Lastschrift: 91-2 "Sonstige Erträge und Aufwendungen". Bildnachweis: 05.

Die in DT 91 angegebenen Korrekturbeträge sind in den sonstigen Aufwendungen der Organisation enthalten. Dieser Posten enthält auch Rückstellungen für zur Verwendung bereitgestellte Objekte. Der erworbene Goodwill wird über 20 Jahre (und nur linear) abgeschrieben. Für Gegenstände des geistigen Eigentums wird monatlich eine spezielle Liste geführt, in der die Höhe der Abzüge angegeben ist.

Die Abschreibung der aufgelaufenen Abschreibungen auf entsorgte Gegenstände (nach dem Verkauf, unentgeltliche Übertragung usw.) spiegelt sich in folgendem Eintrag wider:

Belastung: Abschreibung von immateriellen Vermögenswerten.

Kredit: Veräußerung von immateriellen Vermögenswerten.

Auf diese Weise erfolgt die Bilanzierung von Sachanlagen und immateriellen Vermögenswerten des Unternehmens.

Verfügung

Das Anlagevermögen und das immaterielle Vermögen des Unternehmens müssen früher oder später vollständig abgeschrieben werden. Die Entscheidung zur Liquidation wird getroffen, wenn das Objekt während seiner Verwendung physisch und moralisch veraltet ist und es keinen Sinn macht, es wiederherzustellen. Bis 2013 beruhte dies auf dem Abschluss einer Sonderkommission, die durch einen gesonderten Befehl der Führung gebildet wurde. Nach Inkrafttreten des Bundesgesetzes Nr. 402-FZ wurden diese Maßnahmen beratend.

Es ist natürlich möglich, eine Kommission zu bilden, die die etablierte interne Kontrolle bestätigt. Hierzu wird eine interne Anordnung erlassen, in der alle Mitglieder der Kommission, finanziell für die Liquidation der Fazilität verantwortliche Personen und der Hauptbuchhalter angegeben werden sollten. Dann findet eine kollektive Überprüfung des Inventars statt und es wird eine Entscheidung über dessen Beseitigung oder Wiederherstellung getroffen.

Wenn die Kommission beschlossen hat, das Anlagevermögen aus dem Register abzuschreiben, muss sie den Grund angeben: physische oder moralische Verschlechterung, Unfall usw. Es ist auch erforderlich, den Gesamtwert der zu liquidierenden immateriellen Vermögenswerte und der verbleibenden Teile, die verkauft oder im Produktionsprozess verwendet werden können, zu ermitteln. Nach Abschluss der Prüfung wird eine Handlung erstellt. Das Formular ist kostenlos, aber einige verwenden alte Muster (Nr. OS-4, OS-4a). Das Dokument muss von allen Mitgliedern der Kommission unterschrieben sein. Ferner wird das Objekt auf seiner Grundlage aus dem Register abgeschrieben. Der entsprechende Eintrag erfolgt im Karten- oder Inventarbuch. Die nach der Entsorgung des Objekts verbleibenden Teile und Materialien, die möglicherweise noch benötigt werden, werden auf der Grundlage einer Sonderrechnung erhalten.

Reflexion der Demontage in der Buchhaltung

Die Daten des zurückgezogenen Objekts können auf zwei Arten in den Konten des Unternehmens angezeigt werden:

In Form eines Restwerts, wenn die Nutzungsdauer des Objekts gemäß den Dokumenten noch nicht abgelaufen ist,

Wie viel Geld in den Abbau investiert wurde.

Diese Kosten werden von den sonstigen Kosten des Unternehmens für den Berichtszeitraum getragen.

Nuancen der Berechnung der Mehrwertsteuer:

Wenn die Demontage von einem beauftragten Dritten durchgeführt wird, sollte der Betrag der Steuergutschrift auf die übliche Weise verbucht werden.

Die Mehrwertsteuer kann für Gegenstände, die vollständig abgeschrieben wurden, nicht wiederhergestellt werden, es sei denn, für den liquidierten Gegenstand sind mehrere unklare Beträge auf den Konten abgeschrieben.

Wenn das Management beschließt, die nach der Abschreibung des Objekts verbleibenden Teile zu verkaufen, müssen Sie den Steuerbetrag in der Verbindlichkeit berechnen.

Die Formel zur Berechnung des Steuerbetrags, der noch wiederhergestellt werden kann, lautet wie folgt:

MwSt. \u003d Pr * Ost \\ Zuerst wo

Pr ist der zum Abzug akzeptierte Betrag,

Ost (zuerst) - die Kosten des Objekts, Buchhaltung (anfänglich), ohne Neubewertung.

Im Falle einer Liquidation des Objekts ist es nicht erforderlich, den Mehrwertsteuerbetrag zurückzufordern. In diesem Fall müssen Sie sich jedoch vor Gericht mit der Steuerkontrolle befassen. Obwohl die Entscheidung höchstwahrscheinlich gegenüber dem Steuerzahler getroffen wird, da das Gesetz keine klaren Anweisungen zur Wiederherstellung des Mehrwertsteuerbetrags enthält.

Bei der Berechnung der Gewinnsteuer sind der Restwert des Anlagevermögens sowie die für die Demontage der Ausrüstung aufgewendeten Mittel den nicht betrieblichen Aufwendungen zuzurechnen. Materialien, Baugruppen und Teile sollten ebenfalls diesem Kostenelement zugeordnet werden, unabhängig davon, ob sie weiter verwendet werden oder nicht.

Ein Beispiel für die Aufzeichnung einer Veräußerungstransaktion

LLC "Zakat", das nach dem allgemeinen Steuersystem operiert, hat eine vollständig amortisierte Maschine in seiner Bilanz. Die anfänglichen Kosten für dieses Gerät betragen 120.000 Rubel. Das Management hat beschlossen, es zu liquidieren. Mit Auftragnehmern wurde eine Vereinbarung über die Demontage von Geräten in Höhe von 11.800 Rubel geschlossen. Nach der Demontage der Ausrüstung gab es gebrauchsfähige Materialien mit Gesamtkosten von 36 Tausend Rubel.

Daten in 1C eingeben

In der typischen Programmkonfiguration gibt es spezielle Dokumente für die Registrierung jeder Transaktion mit immateriellen Vermögenswerten.

Eine Liste aller verwendeten Objekte (Name und Zweck) wird im Verzeichnis der immateriellen Vermögenswerte gespeichert. Für die Registrierung des Kaufvorgangs wird das Dokument "Erhalt des Anlagevermögens" verwendet. Folgende Angaben müssen gemacht werden: Gegenpartei, Vereinbarung, Währung, Name der immateriellen Vermögenswerte, steuerlicher Zweck. Der Vorgang des Anlegens eines Vermögenswerts spiegelt sich im Dokument "Erhalt von Waren und Dienstleistungen" mit der Ansicht "Bauobjekte" wider. Es werden die gleichen Details wie im vorherigen ausgefüllt. Wählen Sie in der Kostenposition "Sonstige" in der Spalte "Natur" - "Investitionen in immaterielle Vermögenswerte".

Die Inbetriebnahme spiegelt sich im Dokument "Annahme von immateriellen Vermögenswerten" wider. Darin müssen Sie eine von drei Arten von Arbeit auswählen:

Akzeptanz für die Buchhaltung - Inbetriebnahme.

Bauobjekte - Registrierung von geschaffenen immateriellen Vermögenswerten.

Anfängliche Residuen eingeben.

Im tabellarischen Teil des Dokuments müssen Sie den registrierten Vermögenswert und die Methode zur Darstellung der Abschreibung angeben. Abhängig von den angegebenen Konten spiegelt die Analyse die entsprechenden Ausgabenposten wider. Die Abschreibung erfolgt in "1C: Rechnungswesen" über das Dokument "Monatsschluss". Bevor Sie es erstellen, müssen Sie sicherstellen, dass die Option zum Abschreiben der Kosten für fertige Produkte auf der Karte für immaterielle Vermögenswerte ausgewählt ist.

Fazit

Das Unternehmen nutzt im Rahmen seiner Tätigkeit Geräte, Gebäude, Bauwerke und sonstige Sachanlagen. Diese immateriellen Vermögenswerte in der Rechnungslegung werden in Konto 04 ausgewiesen. Solche Einheiten unterliegen moralischer und physischer Abnutzung. Die Höhe der dem Unternehmen entstandenen Aufwendungen wird in der Bilanz unter der Aufwandsposition "Abschreibungen" ausgewiesen. Nach der Entscheidung des Hauptbuchhalters und des Managements kann diese in Abhängigkeit vom Volumen der hergestellten Produkte oder nach der Methode des reduzierten Saldos linear berechnet werden. Vollständig abgeschriebene immaterielle Vermögenswerte müssen liquidiert werden. Alle diese Vorgänge sollten in der Buchhaltung korrekt angezeigt werden.

"Buchhaltung in Fragen und Antworten", 2007, N 2

Unter Bewertung wird eine Reihe von Maßnahmen rechtlicher, wirtschaftlicher, organisatorischer, technischer und sonstiger Art verstanden, mit denen der Wert des Bewertungsgegenstandes als Produkt ermittelt werden soll.

Bei der Bewertung von Objekten immaterieller Vermögenswerte werden meistens die folgenden Werttypen verwendet.

Anschaffungskosten - die Summe aus den Kosten für den Erwerb oder die Schaffung eines Objekts aus immateriellen Vermögenswerten und den Kosten für dessen Errichtung in einen Zustand, in dem es für die geplanten Zwecke geeignet ist.

Der Restwert sind die Anschaffungskosten abzüglich aufgelaufener Abschreibungen.

Der Restwert ist der Betrag der Mittel, die ein Unternehmen voraussichtlich am Ende seiner Nutzungsdauer für einen immateriellen Vermögenswert erhält, abzüglich der erwarteten Veräußerungskosten.

Buchwert - Der Wert, zu dem ein Posten immaterieller Vermögenswerte nach Abzug der kumulierten Abschreibungen in der Bilanz ausgewiesen wird.

Der Wiederbeschaffungswert (oder Reproduktionswert) eines immateriellen Vermögenswerts wird durch die Höhe der Kosten bestimmt, die anfallen müssen, um den verlorenen Vermögenswert wiederherzustellen.

Der Marktwert ist der wahrscheinlichste Preis, den ein immaterieller Vermögenswert in einem wettbewerbsorientierten und offenen Markt unter allen Bedingungen des fairen Handels, der Gewissenhaftigkeit des Verkäufers und des Käufers ohne den Einfluss illegaler Anreize erreichen muss. Dabei:

• die Motivationen von Käufer und Verkäufer sind typisch.
• beide Parteien sind gut informiert, konsultiert und handeln ihrer Meinung nach unter Berücksichtigung ihrer Interessen;
• der immaterielle Vermögenswert wurde für einen ausreichenden Zeitraum zum Verkauf angeboten.
• die Zahlung erfolgte in bar;
• der Preis ist normal und wird von den spezifischen Finanzierungs- und Verkaufsbedingungen nicht beeinflusst.

Immaterielle Vermögenswerte müssen bewertet werden:

• beim Kauf oder Verkauf;
• berechnung des Beitrags (in Form eines immateriellen Vermögenswerts) zum genehmigten Kapital der Organisation;
• abtretung von Rechten (vollständig oder unvollständig) an einem immateriellen Vermögenswert im Rahmen eines Übertragungsvertrags;
• ermittlung von Versicherungsbeträgen, Zahlungen und Zinsen für die Versicherung eines immateriellen Vermögenswerts;
• verwendung eines immateriellen Vermögenswerts als Sicherheit im Kreditvergabevorgang;
• eine Zunahme der Masse des Umlaufvermögens der Organisation aufgrund der beschleunigten Abschreibung von immateriellen Vermögenswerten;
• optimierung der Steuerbemessungsgrundlage.

Die beste Option für eine klare und eindeutige Bestimmung des Werts von immateriellen Vermögenswerten besteht darin, für diese Zwecke die Dienste eines unabhängigen Gutachters in Anspruch zu nehmen, der über eine Reihe notwendiger Informationen verfügt und für die Ergebnisse seiner Arbeit verantwortlich ist.

Die Aktivitäten unabhängiger Gutachter in Russland sind im Bundesgesetz vom 29. Juli 1998 N 135-FZ "Über Bewertungsaktivitäten in der Russischen Föderation" geregelt.

Aufgrund der Kunst. Gemäß Artikel 9 dieses Gesetzes ist die Grundlage für die Bewertung des Bewertungsgegenstandes die Vereinbarung zwischen dem Gutachter und dem Kunden.

Der Vertrag kommt schriftlich zustande und bedarf keiner Beglaubigung. Es muss die Gründe für den Abschluss eines Vertrags, die Art des Bewertungsgegenstandes, die Art des ermittelten Wertes des Bewertungsgegenstandes, die finanzielle Vergütung für die Bewertung des Gegenstands des immateriellen Vermögens sowie Informationen über die Haftpflichtversicherung des Sachverständigen enthalten. Der Vertrag muss Informationen darüber enthalten, ob der Gutachter über eine Lizenz zur Durchführung von Bewertungsaktivitäten verfügt, eine genaue Angabe des Bewertungsobjekts und dessen Beschreibung.

Auf der Grundlage der Ergebnisse der Bewertung erstellt der unabhängige Gutachter einen Sonderbericht, der die ordnungsgemäße Erfüllung seiner ihm durch den Vertrag übertragenen Pflichten durch den unabhängigen Gutachter bestätigt.

Der Bericht muss das Datum, die Ziele und Vorgaben der Bewertung des Objekts, die verwendeten Bewertungsstandards sowie andere Informationen enthalten, die für eine vollständige und eindeutige Interpretation der im Bericht enthaltenen Ergebnisse der Bewertung erforderlich sind.

Der Gesamtwert des Marktwerts des im Bericht erfassten Bewertungsobjekts wird als zuverlässig anerkannt und für die Durchführung einer Transaktion mit dem bewerteten Objekt empfohlen.

Beachten Sie, dass eine Organisation mehreren Darstellern gleichzeitig eine Bewertung desselben Objekts anordnen kann. In gesetzlich festgelegten Fällen wird die Bewertung von Testamentsvollstreckern (juristischen Personen und Einzelunternehmern) durchgeführt, die bei den zuständigen Ministerien und Abteilungen akkreditiert sind.

Das Verfahren zur Berechnung ihres Anfangswertes hängt davon ab, wie immaterielle Vermögenswerte in die Organisation gelangen. Immaterielle Vermögenswerte können entstehen aus:

• einkäufe gegen Gebühr;
• kostenloser Empfang;
• produktion durch die Organisation selbst;
• als Beitrag zum genehmigten Kapital leisten.

Gemäß Abschnitt 6 der Rechnungslegungsvorschriften "Bilanzierung von immateriellen Vermögenswerten" PBU 14/2000, genehmigt durch Beschluss des russischen Finanzministeriums vom 16. Oktober 2000 N 91n (im Folgenden: PBU 14/2000), werden immaterielle Vermögenswerte zu ihren ursprünglichen Kosten bilanziert.

Bewertung von immateriellen Vermögenswerten, die gegen eine Gebühr oder im Austausch gegen andere Immobilien erworben wurden

Der Erwerb von Gegenständen von Exklusivrechten, die bereits von anderen juristischen Personen und Einzelpersonen geschaffen wurden, durch Organisationen kann im Rahmen von Vereinbarungen über die Abtretung von Rechten, Urheberrechtsvereinbarungen über die Nutzung eines Werks, Vereinbarungen über den Transfer von Know-how usw. erfolgen.

Die historischen Anschaffungskosten der zur Zahlung erworbenen immateriellen Vermögenswerte werden als Summe der tatsächlichen Anschaffungskosten ohne Mehrwertsteuer und andere erstattungsfähige Steuern ermittelt. Artikel 6 der PBU 14/2000 enthält eine offene Liste der tatsächlichen Kosten für den Erwerb von immateriellen Vermögenswerten. Diese Kosten umfassen:

• beträge, die im Rahmen der Vereinbarung über die Abtretung (Erwerb) von Rechten an den Inhaber des Urheberrechts (Verkäufer) gezahlt werden;
• beträge, die von Organisationen für Informations- und Beratungsleistungen im Zusammenhang mit dem Erwerb von immateriellen Vermögenswerten gezahlt werden;
• registrierungsgebühren, Zölle, Patentgebühren und andere ähnliche Zahlungen im Zusammenhang mit der Abtretung (Erwerb) der ausschließlichen Rechte des Inhabers des Urheberrechts;
• nicht erstattungsfähige Steuern, die im Zusammenhang mit dem Erwerb eines immateriellen Vermögenswerts gezahlt werden;
• vergütung der zwischengeschalteten Organisation, über die der Gegenstand der immateriellen Vermögenswerte erworben wurde;
• sonstige Aufwendungen, die in direktem Zusammenhang mit dem Kauf von immateriellen Vermögenswerten stehen.

Die PBU 14/2000 sieht die Möglichkeit zusätzlicher Kosten vor, um immaterielle Vermögenswerte in einen Zustand zu bringen, in dem sie für die geplanten Zwecke geeignet sind. Diese Aufwendungen erhöhen auch die Anschaffungskosten für immaterielle Vermögenswerte.

Zu den zusätzlichen Kosten zählen die Höhe der Löhne der Arbeitnehmer, Abzüge für Sozialversicherung und Sicherheit sowie materielle und sonstige Kosten.

Wenn gemäß den Bedingungen des Abtretungs- (Erwerbs-) Vertrags eine Stundung oder Ratenzahlung vorgesehen ist, werden die tatsächlichen Kosten in voller Höhe für die erworbenen immateriellen Vermögenswerte verbucht.

Die anfänglichen Kosten eines Objekts mit immateriellen Vermögenswerten werden somit über einen bestimmten Zeitraum gebildet und umfassen dokumentierte Ausgaben, die in direktem Zusammenhang mit dem Kauf des Objekts stehen und es in einen Zustand bringen, der für die geplanten Zwecke geeignet ist.

Immaterielle Vermögenswerte können im Austausch oder teilweise im Austausch gegen andere immaterielle Vermögenswerte und andere Immobilien erworben werden.

In Übereinstimmung mit Art. Gemäß Artikel 567 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation (im Folgenden: Zivilgesetzbuch der Russischen Föderation) verpflichtet sich jede Partei im Rahmen eines Tauschvertrags, ein Produkt im Austausch gegen ein anderes an die andere Partei zu übertragen. In diesem Fall wird jede der Parteien als Verkäufer der Waren, die sie zu übertragen verpflichtet, und als Käufer der Waren anerkannt, die sie im Austausch annehmen möchte.

Sofern sich aus dem Umtauschvertrag nichts anderes ergibt, wird davon ausgegangen, dass die auszutauschenden Waren gleichwertig sind, und die Kosten für ihre Übergabe und Annahme trägt die Partei, die diese Verpflichtungen aus dem Vertrag trägt.

Für den Fall, dass im Rahmen eines Umtauschvertrags die ausgetauschten Waren als ungleich anerkannt werden, muss die zur Übergabe der Waren verpflichtete Partei, deren Preis niedriger ist als der Preis der im Austausch gelieferten Waren, die Preisdifferenz unmittelbar vor oder nach Erfüllung ihrer Verpflichtung zur Übergabe der Waren zahlen, es sei denn, es ist ein anderes Zahlungsverfahren festgelegt Vertrag.

Artikel 570 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation sieht vor, dass das Eigentum an den ausgetauschten Waren gleichzeitig nach Erfüllung jeder ihrer Verpflichtungen zur Übergabe der Waren auf die Parteien des Umtauschvertrags übergeht, wenn dies nicht gegen das Gesetz oder die Vereinbarung verstößt.

Etwas komplizierter ist die Situation bei der Beurteilung des Gegenstands von immateriellen Vermögenswerten, die sich aus dem Austausch in der Rechnungslegung und der Steuerbuchhaltung ergeben.

Gemäß PBU 14/2000 werden auf Börsenbasis erworbene immaterielle Vermögenswerte zu ihren ursprünglichen Anschaffungskosten bilanziert. Die anfänglichen Kosten für immaterielle Vermögenswerte, die im Rahmen von Verträgen erhalten wurden, für die die Erfüllung von Verpflichtungen (Zahlung) in nicht monetären Mitteln erfolgt, werden auf der Grundlage des Werts der übertragenen oder von der Organisation zu übertragenden Waren berechnet. Die Kosten dieser Waren werden unter Bezugnahme auf den Preis ermittelt, zu dem das Unternehmen unter vergleichbaren Umständen normalerweise ähnliche Waren verkaufen oder kaufen würde. Wenn es unmöglich ist, den Wert der übertragenen Waren (Werte) zu bestimmen, wird angenommen, dass der Wert der im Austausch erhaltenen immateriellen Vermögenswerte dem Preis entspricht, zu dem ähnliche immaterielle Vermögenswerte unter vergleichbaren Umständen erworben werden.

Für steuerliche Zwecke wird bei der Übertragung von Waren (Werken, Dienstleistungen) im Rahmen von Tauschverträgen deren Preis akzeptiert, wie von den Parteien der Transaktion angegeben (Vertragspreis). Bei Ausübung der Kontrolle über die Vollständigkeit der Steuerberechnung haben die Steuerbehörden jedoch das Recht, die Richtigkeit der Anwendung der Preise in folgenden Fällen zu überprüfen:

• bei Warentauschgeschäften (Tauschgeschäften);
• bei der Durchführung von Außenhandelsgeschäften;
• bei Transaktionen zwischen verbundenen Parteien;
• wenn innerhalb kurzer Zeit eine Abweichung von mehr als 20% vom vom Steuerzahler für identische (ähnliche) Waren, Arbeiten oder Dienstleistungen angewandten Preisniveau nach oben oder unten vorliegt.

Wenn sich aus einer solchen Prüfung herausstellt, dass die Preise der von den Parteien der Transaktion genutzten Waren, Arbeiten oder Dienstleistungen um mehr als 20% von ihren Marktpreisen abweichen, haben die Steuerbehörden das Recht, über zusätzliche Steuern und Strafen zu entscheiden. In diesem Fall werden Steuern und Strafen für verspätete Zahlung von Steuern auf der Grundlage der Marktpreise für die betreffenden Waren, Arbeiten oder Dienstleistungen berechnet.

Bewertung von selbst erstellten immateriellen Vermögenswerten

Immaterielle Vermögenswerte gelten als von der Organisation selbst erstellt, wenn:

1. das ausschließliche Recht auf die Ergebnisse geistiger Aktivitäten, die im Rahmen der Wahrnehmung offizieller Aufgaben oder einer bestimmten Aufgabe des Arbeitgebers erlangt werden, liegt bei der arbeitgebenden Organisation.
2. das ausschließliche Recht auf die Ergebnisse geistiger Aktivitäten, die der / die Autor (en) im Rahmen einer Vereinbarung mit einem Kunden, der kein Arbeitgeber ist, erhalten hat, gehört zur Kundenorganisation.
3. im Namen einer Organisation wurde ein Zertifikat für eine Marke oder für das Recht zur Verwendung einer Ursprungsbezeichnung ausgestellt.

Somit können immaterielle Vermögenswerte sowohl durch die eigenen Ressourcen der Organisation (wirtschaftliche Methode) als auch durch die Gewinnung von Drittorganisationen (Vertragsmethode) geschaffen werden.

Daher ist die rechtliche Registrierung wichtig, um Fragen des Eigentums an dem Recht zur Nutzung eines immateriellen Vermögenswerts zu lösen, der von den eigenen Kräften der Organisation geschaffen wurde.

In der Regel wird die Schaffung von immateriellen Vermögenswerten durch die Kräfte einer Organisation von ihren Mitarbeitern auf einen bestimmten Auftrag des Arbeitgebers durchgeführt. Die Schaffung von immateriellen Vermögenswerten kann auch eine Arbeitspflicht eines Arbeitnehmers gemäß einem mit ihm geschlossenen Arbeitsvertrag sein.

In Übereinstimmung mit Absatz 2 der Kunst. 8 des Patentgesetzes vom 23.09.1992 N 3517-1 gehört das Recht, ein Patent für eine Erfindung, ein Gebrauchsmuster oder ein gewerbliches Muster zu erhalten, das von einem Arbeitnehmer (Autor) im Zusammenhang mit der Erfüllung seiner Arbeitspflichten oder einer bestimmten Aufgabe des Arbeitgebers geschaffen wurde, dem Arbeitgeber, wenn im Vertrag zwischen er und der Mitarbeiter (Autor) haben nichts anderes aufgezeichnet.

Die anfänglichen Kosten für immaterielle Vermögenswerte, die von der Organisation selbst erstellt wurden, sind die Summe der tatsächlichen Kosten für deren Erstellung, Herstellung, ohne Mehrwertsteuer und andere erstattungsfähige Steuern (sofern dies nicht durch die Gesetzgebung der Russischen Föderation vorgesehen ist).

Zu diesen Ausgaben gehören insbesondere:

• die Kosten der aufgewendeten materiellen Ressourcen;
• vergütung von Mitarbeitern, die an der Schaffung eines immateriellen Vermögenswerts beteiligt waren;
• zahlung für die Dienstleistungen von Drittorganisationen im Rahmen von Gegenparteivereinbarungen (Mitausführungsvereinbarungen);
• patentgebühren im Zusammenhang mit der Erlangung von Patenten, Zertifikaten usw.

Die Liste der tatsächlichen Kosten in Abschnitt 6 der PBU 14/2000 ist offen.

Allgemeine geschäftliche und ähnliche Aufwendungen sind nicht in den tatsächlichen Aufwendungen für den Erwerb und die Schaffung von immateriellen Vermögenswerten enthalten, es sei denn, sie stehen in direktem Zusammenhang mit dem Erwerb (der Schaffung) von Vermögenswerten.

Bewertung der von den Gründern eingebrachten immateriellen Vermögenswerte zum genehmigten Kapital

Immaterielle Vermögenswerte können als Beitrag der Gründer (Teilnehmer) zum genehmigten (gepoolten) Kapital in die Organisation aufgenommen werden. Gleichzeitig muss die Möglichkeit der Bildung des genehmigten (gepoolten) Kapitals mit nicht monetären Mitteln (insbesondere durch Übertragung von immateriellen Vermögenswerten) in den Gründungsdokumenten der Organisation erfasst werden.

Mit der Annahme des Beschlusses des Ministerrates des RSFSR vom 25. Dezember 1990 N 601 "Über die Genehmigung der Verordnungen über Aktiengesellschaften", in dem in Randnummer 37 angegeben wurde, wurde erstmals die Möglichkeit eröffnet, Gegenstände aus immateriellen Vermögenswerten als Beitrag zum genehmigten Kapital russischer Organisationen zu leisten , Strukturen, Ausrüstung und andere materielle Werte, Wertpapiere, Nutzungsrechte für Land, Wasser und andere natürliche Ressourcen, Gebäude, Strukturen und Ausrüstung sowie andere Eigentumsrechte (einschließlich geistiges Eigentum), Mittel in sowjetischen Rubeln und im Ausland Währung. In der Folge spiegelte sich diese Regel im ersten Teil des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation wider.

Nach Art. Gemäß Artikel 66 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation kann der Beitrag von Gründern zum Eigentum eines Unternehmens Geld, Wertpapiere, andere Dinge oder Eigentumsrechte oder andere Rechte sein, die einen Geldwert haben. In dieser Hinsicht kann ein solcher Beitrag kein Gegenstand geistigen Eigentums (Patent, Gegenstand des Urheberrechts, einschließlich eines Computerprogramms usw.) oder Know-how sein.

Als Beitrag kann das Recht zur Nutzung eines solchen Objekts anerkannt werden, das im Rahmen einer Vereinbarung auf das Unternehmen oder die Personengesellschaft übertragen wurde und auf die gesetzlich vorgeschriebene Weise registriert werden muss. Diese Position spiegelte sich in der gemeinsamen Entschließung des Plenums des Obersten Gerichtshofs der Russischen Föderation und des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation vom 01.06.1996 N 6/8 "Zu einigen Fragen im Zusammenhang mit der Anwendung des ersten Teils des Zivilgesetzbuchs der Russischen Föderation" wider.

Daher können die Nutzungsrechte und nicht der Gegenstand, über den sie entstehen, als Beitrag zum genehmigten (gepoolten) Kapital eines Unternehmens oder einer Personengesellschaft geleistet und unter Berücksichtigung der oben genannten Punkte in die immateriellen Vermögenswerte der Organisation einbezogen werden.

Es ist zu beachten, dass sekundäre (nicht ausschließliche) Rechte zur Nutzung von Objekten des geistigen Eigentums nicht als Beitrag zum genehmigten Kapital von Organisationen übertragen werden können.

Das grundlegende Problem im Zusammenhang mit der Übertragung von Rechten zur Nutzung des Objekts für geistiges Eigentum als Beitrag zum genehmigten Kapital von Organisationen ist die dokumentarische Registrierung dieses Vorgangs. Neben der Erstellung gesetzlicher Dokumente, die die Übertragung des Rechts zur Nutzung von Gegenständen des geistigen Eigentums auf das genehmigte Kapital widerspiegeln, muss eine der folgenden Arten von Verträgen abgeschlossen werden: eine Vereinbarung über die Übertragung von Exklusivrechten, eine Lizenzvereinbarung, eine Know-how-Übertragungsvereinbarung, eine Vereinbarung über die Übertragung von wissenschaftlicher und technischer Entwicklung usw.

Gemäß Artikel 9 der PBU 14/2000 wird der Anfangswert der immateriellen Vermögenswerte, die zur Einbringung in das genehmigte (gepoolte) Kapital der Organisation beigetragen haben, auf der Grundlage des von den Gründern (Teilnehmern) der Organisation vereinbarten Geldwerts bestimmt, sofern die Gesetzgebung der Russischen Föderation nichts anderes vorsieht.

Die monetäre Bewertung des Beitrags eines Teilnehmers an einem Unternehmen erfolgt nach Vereinbarung zwischen den Gründern (Teilnehmern) des Unternehmens (Artikel 66 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation). In gesetzlich festgelegten Fällen unterliegt es einer unabhängigen Sachverständigenprüfung.

zum Beispielgemäß Absatz 2 der Kunst. 15 des Bundesgesetzes vom 08.02.1998 N 14-FZ "Über Gesellschaften mit beschränkter Haftung", wenn der Nennwert (Erhöhung des Nennwerts) des Anteils der Gesellschaft, der am genehmigten Kapital der Gesellschaft beteiligt ist und mit einem nicht monetären Beitrag gezahlt wird, mehr als 200 Mindestlöhne (Mindestlöhne) beträgt, Ein solcher Beitrag muss von einem unabhängigen Sachverständigen (Gutachter) bewertet werden, der durch das Bundesgesetz zum Zeitpunkt der Einreichung von Dokumenten für die staatliche Registrierung des Unternehmens oder der entsprechenden Änderungen in der Satzung des Unternehmens festgelegt wurde. Der Nennwert (Erhöhung des Nennwerts) des Anteils eines Mitglieds der Gesellschaft, der durch einen solchen nicht monetären Beitrag bezahlt wird, darf den von einem unabhängigen Gutachter benannten Betrag der Bewertung des Beitrags nicht überschreiten.

Bewertung von immateriellen Vermögenswerten, die im Rahmen eines Geschenkvertrags erhalten wurden (kostenlos)

Immaterielle Vermögenswerte können von Dritten kostenlos an die Organisation übertragen werden.

Die Übertragung von materiellen Werten oder Eigentumsrechten vom Spender auf den Empfänger erfolgt auf der Grundlage einer Spendenvereinbarung (Artikel 572 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation). Eine Spende ist jedoch nicht zulässig, mit Ausnahme von normalen Geschenken, deren Wert fünf gesetzlich festgelegte Mindestlöhne in Beziehungen zwischen Handelsorganisationen nicht überschreitet (Artikel 575 Absatz 4 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation). Somit wird der Spenderkreis auf Einzelpersonen und gemeinnützige Organisationen eingegrenzt.

Es sei auf ein sehr wichtiges Merkmal hingewiesen, das mit dem freien Erhalt exklusiver Rechte an geistigem Eigentum verbunden ist. Tatsache ist, dass diese Objekte nicht im Rahmen einer Spendenvereinbarung übertragen werden. Daher sollten zur Formalisierung von Transaktionen für die unentgeltliche Übertragung von Exklusivrechten an einem Objekt für geistiges Eigentum Vereinbarungen über die Abtretung von Rechten, Lizenzvereinbarungen usw. verwendet werden, bei denen möglicherweise keine Bedingung für die Entschädigung der Übertragung besteht Objekt, d.h. Bedingung über den Preis.

Gemäß Artikel 10 der PBU 14/2000 werden die anfänglichen Kosten für immaterielle Vermögenswerte, die eine Organisation im Rahmen einer Spendenvereinbarung (kostenlos) erhalten hat, auf der Grundlage des Marktwerts zum Zeitpunkt ihrer Annahme zur Rechnungslegung berechnet. Die Grundsätze zur Bestimmung ihres Marktwertes sind in den Normen der PBU 14/2000 nicht festgelegt.

In der Steuerbuchhaltung wird Eigentum, das eine Organisation kostenlos erhält, als nicht operatives Einkommen dieser Organisation erfasst (Artikel 250 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Die Abgabenordnung der Russischen Föderation schreibt wie die PBU 14/2000 vor, dass das Einkommen bei Erhalt von Immobilien auf der Grundlage der Marktpreise geschätzt wird, jedoch für abschreibungsfähige Immobilien - nicht weniger als der Restwert. Informationen über die Preise müssen vom Steuerzahler - dem Empfänger der Immobilie - entweder durch Dokumente oder durch eine unabhängige Bewertung bestätigt werden.

Methoden zur Bewertung von immateriellen Vermögenswerten

Alle derzeit existierenden Bewertungsmethoden, die von unabhängigen Gutachtern verwendet werden, basieren auf einem von drei klassischen Ansätzen:

• einkommensansatz (Ermittlung der potenziellen Rendite eines Vermögenswerts);
• marktansatz (Vergleich des bewerteten Objekts mit engen Analoga, die auf dem Markt verkauft wurden);
• kostenbasierter Ansatz (Festlegung der Kosten für den Erwerb eines Vermögenswerts).

Die Anwendung dieser oder jener Bewertungsmethode hängt von den Zielen des Bewerters, der Art des zu bestimmenden Werts sowie den dem Bewerter zur Verfügung stehenden Informationen ab. Das Erhalten konsistenter Ergebnisse bei Verwendung verschiedener Methoden, die auf zwei oder mehr klassischen Ansätzen basieren, ist ein Beweis für die Richtigkeit und Unparteilichkeit der Bewertung.

Die aufgeführten Ansätze, die sowohl in der russischen als auch in der ausländischen Praxis zur Bewertung von immateriellen Vermögenswerten verwendet werden, können wie folgt charakterisiert werden.

Einkommensansatz. Betrachten wir zunächst den Hauptansatz für die Bewertung von immateriellen Vermögenswerten - rentabel. Sein Kern liegt in der Tatsache, dass ein immaterieller Vermögenswert danach beurteilt wird, welche Einnahmen er in Zukunft bringen kann. Die beiden gängigsten Methoden basieren auf dem Einkommensansatz: der Discounted-Income-Methode und der Direct-Capitalization-Methode. Dies sind die vielseitigsten Methoden, die für jede Art von Eigenschaftskomplex anwendbar sind.

Als Indikator für die Rentabilität kann in beiden Fällen entweder der Cashflow oder der Gewinn (vor oder nach Steuern) gewählt werden. Der Cashflow unterscheidet sich vom Gewinn dadurch, dass er unbeschadet seiner Funktionsweise, aber auch seiner Entwicklung aus dem Umsatz des Unternehmens entnommen werden kann. In den meisten Fällen wird empfohlen, den Gewinn vor Steuern zu verwenden, da verschiedene juristische Personen Steuern unterschiedlich zahlen. Dies sollte jedoch die Ergebnisse der Bewertung nicht beeinflussen.

Bei der Discounted-Income-Methode oder den erwarteten Cashflows (Gewinnen) werden die erwarteten Erträge des Anlegers in Zukunft nach bestimmten Regeln in den aktuellen Wert der geschätzten immateriellen Vermögenswerte umgewandelt. In diesem Fall wird zukünftiges Einkommen verstanden als:

• periodischer Cashflow aus Erträgen aus der Verwertung von immateriellen Vermögenswerten während der Dauer ihres Eigentums - der Nettoertrag des Anlegers aus dem Besitz von Immobilien (nach Steuern vom Einkommen und vom Ertrag) in Form von Dividenden, Mieten usw.;
• der Barerlös aus dem Verkauf von immateriellen Vermögenswerten am Ende der Amtszeit ist der zukünftige Erlös aus dem Weiterverkauf von immateriellen Vermögenswerten abzüglich Transaktionskosten.

Bei der Diskontierung wird daher das Einkommen jedes Folgejahres um einen bestimmten Faktor - den Diskontierungsfaktor - reduziert, um den Wert zukünftiger Zahlungsströme zu schätzen.

Die Aktivierung ist ein einfacheres Verfahren als die Diskontierung. Es wird jedoch empfohlen, sie nur in Fällen zu verwenden, in denen der zu bewertende Vermögenswert bereits verwendet wird und ein stabiles Einkommen erzielt, oder wenn Sie schnell eine ziemlich grobe Schätzung eines Vermögenswerts vornehmen müssen, von dem ein stabiles Einkommen erwartet wird. Das Verfahren der direkten Kapitalisierung basiert auf der Tatsache, dass Sie zur Bestimmung des Marktwerts eines Vermögenswerts die Rendite mit einem Multiplikator multiplizieren müssen. Renditeindikatoren sind jeweils individuell und der Multiplikator hängt von der Kapitalisierungsrate ab, die anhand der Börsendaten berechnet wird.

Kostspieliger Ansatz. Bei Verwendung des Kostenansatzes werden immaterielle Vermögenswerte hauptsächlich auf die Summe der Kosten für ihre Erstellung, Akquisition und Inbetriebnahme geschätzt. Es sollte gesagt werden, dass die Machbarkeit dieser Methode auf unterschiedliche Weise bewertet wird. Bei der professionellen Bewertung wird der Kostenansatz neben dem profitablen und dem marktbezogenen als einer der wichtigsten angesehen. Obwohl sich der geschätzte Wert beim Kostenansatz erheblich vom Marktwert unterscheiden kann (da kein direkter Zusammenhang zwischen Kosten und Nutzen besteht), ist der kostenbasierte Ansatz in vielen Fällen gerechtfertigt, beispielsweise für die Berechnung der Grundsteuer, wenn bestimmte Bestandteile des Eigentums vor Gericht versichert werden Aufteilung des Eigentums zwischen den Eigentümern, während des Verkaufs des Eigentums auf offenen Auktionen usw.

Unter den Bedingungen Russlands, wenn der Aktienmarkt gerade erst auftaucht und Marktinformationen fast fehlen, ist der Kostenansatz der einzig mögliche.

Das Hauptmerkmal des kostenbasierten Ansatzes ist die Element-für-Element-Bewertung, d.h. Die geschätzten immateriellen Vermögenswerte werden in Bestandteile unterteilt, es wird eine Bewertung jedes Teils vorgenommen, und dann wird der Wert aller immateriellen Vermögenswerte durch Summieren der Werte seiner Teile erhalten. Gleichzeitig wird davon ausgegangen, dass der Anleger die Möglichkeit hat, immaterielle Vermögenswerte nicht nur zu kaufen, sondern auch aus separat erworbenen Elementen zu erstellen.

Standards für die Berechnung der maximalen Höhe der Unterhaltungskosten pro Jahr

Wie beim Ertragsansatz gibt es auch beim Kostenansatz unterschiedliche Methoden, abhängig von der Art der zu bewertenden immateriellen Vermögenswerte. Bei allen Methoden kann im Rahmen des Kostenansatzes ein allgemeiner Aktionsalgorithmus unterschieden werden, wenn Folgendes bewertet wird:

1. Analyse der Struktur von immateriellen Vermögenswerten und der Allokation ihrer Komponenten. Wenn Sie also das Unternehmen als Ganzes und nicht nur seine immateriellen Vermögenswerte bewerten müssen, werden Komponenten wie Sachanlagen (Grundstücke, Gebäude, Strukturen, Maschinen und Geräte), zirkulierende Sachanlagen und Bargeld darin unterschieden.
2. Wählen Sie für jede Komponente der immateriellen Vermögenswerte die am besten geeignete Bewertungsmethode aus und führen Sie Berechnungen durch.
3. Bewertung des tatsächlichen (moralischen und physischen) Abschreibungsgrades der Bestandteile immaterieller Vermögenswerte.
4. Berechnung des Restwerts der Komponenten von immateriellen Vermögenswerten und Gesamtbewertung des Restwerts aller immateriellen Vermögenswerte.

Der Kostenansatz ist keineswegs universell. Neben der Konzentration auf eine bestimmte lizenzierte Technologie und ohne Berücksichtigung der Gesamtkosten eines Unternehmens für die Entwicklung und Entwicklung von Technologie im weiteren Sinne (einschließlich Rückschlägen) sind die Kosten selbst häufig schwer zu bewerten. Trotz der bestehenden Mängel ist die Anwendung des Kostenansatzes im Allgemeinen gerechtfertigt: Es gibt eine Reihe von immateriellen Vermögenswerten, deren Wert nur auf der Grundlage ihrer Kosten geschätzt werden kann, z. B. die Kosten für F & E-Ergebnisse, Industriedesigns, Lizenzen für das Recht zur Ausübung bestimmter Tätigkeiten usw. ... Im Allgemeinen ist es ratsam, es zu verwenden, um anderen Ansätzen zu helfen.

Marktansatz. Dieser Ansatz kombiniert alle Bewertungsmethoden für immaterielle Vermögenswerte auf der Grundlage der Analyse von Marktinformationen. Marktansatz (Direct Sales Benchmarking Approach) - Ein Ansatz, bei dem immaterielle Vermögenswerte bewertet werden, indem die jüngsten Verkäufe anderer Artikel mit dem zu bewertenden Artikel verglichen werden. Am häufigsten wird dieser Ansatz in einem offenen Markt verwendet, wenn Informationen zu ähnlichen Transaktionen vorliegen. Neben dem vergleichenden Ansatz, der nach dem festgelegten Kriterium auch als Marktansatz eingestuft wird, werden Berechnungsmethoden auf Basis von Industriestandards und Ranking- / Rating-Methoden verwendet.

Die Anwendung des vergleichenden Ansatzes bei der Bewertung von immateriellen Vermögenswerten ist oft schwierig, da sie in den meisten Fällen original sind und keine Analoga aufweisen, und dennoch angewendet wird: Sie verwenden Informationen über kürzlich abgeschlossene Transaktionen mit ähnlichen immateriellen Vermögenswerten unter ähnlichen Bedingungen. Basierend auf diesen Daten werden die Kosten des geschätzten immateriellen Vermögenswerts abgeleitet. Die Vergleichsmethode basiert auf dem Substitutionsprinzip, wonach ein vernünftiger Investor für ein Objekt nicht mehr bezahlt als die Kosten eines ähnlichen Objekts, das mit demselben Nutzen zum Kauf angeboten wird. Daher dienen die Verkaufspreise ähnlicher Objekte als Ausgangsinformationen für die Berechnung des Werts dieses Objekts. Generell bestehen alle Methoden zur Bewertung von immateriellen Vermögenswerten im Rahmen des vergleichenden Ansatzes aus folgenden Phasen:

• Relevante Marktforschung: Sammeln Sie Informationen über kürzlich getätigte Transaktionen mit ähnlichen Immobilien. Die Genauigkeit der Berechnungen hängt weitgehend von der Menge und Qualität der gesammelten Informationen ab. Wenn genügend Informationen vorhanden sind, muss sichergestellt werden, dass die verkauften Objekte hinsichtlich ihrer Funktionen und Parameter wirklich mit den bewerteten immateriellen Vermögenswerten vergleichbar sind.
• Informationsüberprüfung. Zunächst werden die Preise überprüft - sie sollten nicht durch außergewöhnliche Umstände im Zusammenhang mit den Transaktionen sowie durch die Zuverlässigkeit von Informationen über das Datum der Transaktion, die physischen und sonstigen Merkmale ähnlicher verglichener Objekte verzerrt werden.
• Vergleich des bewerteten Objekts mit jedem der ähnlichen Objekte und Identifizierung von Unterschieden nach Verkaufsdatum, Verbrauchereigenschaften, Standort, Leistung, Vorhandensein zusätzlicher Elemente usw. Alle Differenzen müssen erfasst und berücksichtigt werden.
• Berechnung des Wertes dieser immateriellen Vermögenswerte durch Anpassung der Preise für ähnliche immaterielle Vermögenswerte. In dem Maße, in dem sich die zu bewertende Immobilie von einer ähnlichen unterscheidet, wird der Preis der letzteren angepasst, um zu bestimmen, zu welchem \u200b\u200bPreis die Immobilie verkauft werden könnte, wenn sie dieselben Merkmale wie die zu bewertende Immobilie hätte.

Bei der Analyse der Preise für ähnliche immaterielle Vermögenswerte werden verschiedene Hilfsverfahren angewendet, insbesondere:

• bestimmen der Kosten zusätzlicher Elemente durch paarweise Vergleiche;
• bestimmung von Korrekturfaktoren, die die Unterschiede zwischen Objekten durch einzelne Parameter berücksichtigen;
• kostenberechnung auf der Grundlage spezifischer Kostenindikatoren, die zur Bestimmung einer Gruppe ähnlicher Objekte üblich sind;
• berechnung der Kosten unter Verwendung des Einkommensmultiplikators;
• kostenberechnung mit Korrelationsmodellen.

Daher werden alle berücksichtigten Bewertungsmethoden für immaterielle Vermögenswerte in der Bewertungspraxis in gewissem Maße angewendet. Am besten ist eine Kombination von Methoden, die sich gegenseitig ergänzen, da die Besonderheit der Bewertung von immateriellen Vermögenswerten darin besteht, dass eine genaue Bewertung sehr schwierig ist.

Zusammenfassend können wir Folgendes sagen: Es gibt keine einzigartig zuverlässige und genaue Methode zur Bewertung von immateriellen Vermögenswerten. Jede von ihnen ist so individuell, dass es unmöglich ist, einen universellen mathematischen Algorithmus zur zuverlässigen und genauen Berechnung des Werts des betreffenden immateriellen Vermögenswerts zu erstellen. Daher bewertet jedes Unternehmen immaterielle Vermögenswerte unter Berücksichtigung seiner Besonderheiten , meistens durch Kombination verschiedener Techniken. Darüber hinaus beeinflussen eine Vielzahl von Faktoren den Wert von immateriellen Vermögenswerten. Praktizierende Gutachter müssen sich jedoch der theoretischen Entwicklungen in diesem Bereich bewusst sein und die Forschungsergebnisse nach Möglichkeit in ihre praktische Arbeit einfließen lassen.

Natürlich ist es unmöglich, die Methode, bei der die Koeffizienten hervorgehoben, angezeigt und miteinander multipliziert werden, als ernsthafte Methode zu erkennen, selbst wenn sie reale Faktoren widerspiegeln. Ein einfaches Produkt der bedingten Werte verschiedener Faktoren führt zu einem sehr unzuverlässigen Wert der immateriellen Vermögenswerte, der definitiv an ein geeignetes Ergebnis "angepasst" werden muss. Zweifel werden auch durch die Methoden verursacht, bei denen Berechnungen nach sehr komplexen mathematischen Formeln durchgeführt werden, einschließlich Logarithmen, Integralen und Differentialen. Unter den heute amtierenden Amateurgutachtern werden zahlreiche falsche Versionen der Methodik zur Bewertung des Wertes von immateriellen Vermögenswerten und andere nicht immer korrekte Methoden verwendet.

Zusammenfassend muss gesagt werden, dass das Problem der kommerziellen Nutzung von immateriellen Vermögenswerten in der modernen Praxis ein komplexes, facettenreiches Problem ist, das die Bereiche Wirtschaft, Recht, Marketing, Rechnungswesen und Steuerbuchhaltung betrifft. Es umfasst rechtliche, technologische, wirtschaftliche, industrielle, soziale und psychologische Aspekte. Dies ist sowohl ein theoretisches als auch ein angewandtes Problem: Immaterielle Vermögenswerte können und sollten verkauft werden, was bedeutet, dass sie auch eine Wertschätzung haben sollten.

M.Z.Knukhova

Leitender Spezialist

Transformationsabteilung für IFRS-Berichterstattung

buchhaltungs- und Prüfungsabteilung

GC "Rusagro"

doktorand

Finanzakademie

unter der Regierung der Russischen Föderation

1. Rolle und Ort der immateriellen Vermögenswerte bei der Entwicklung des Unternehmens.

1.1 Konzept der immateriellen Vermögenswerte. Ihre Struktur.Eigenschaften der intelligenten Industrieeigentum.

Mit der Entwicklung der Marktbeziehungen erschien eine neue Art von Fonds in der Zusammensetzung des Eigentums des Subjekts - immaterielle Vermögenswerte.

Immaterielle Vermögenswerte können als Vermögenswerte erfasst werden:

Identifizierbar (mit Zeichen, die dieses Objekt von anderen unterscheiden, einschließlich ähnlicher) und keine materiell-materielle (physische) Form haben;

Wird in den Aktivitäten der Organisation verwendet;

Fähig, der Organisation künftige wirtschaftliche Vorteile zu bieten;

Die Nutzungsdauer beträgt mehr als 12 Monate.

Die Kosten davon können zuverlässig gemessen werden, d.h. Es gibt Belege für die Kosten sowie für die mit ihrer Anschaffung (Erstellung) verbundenen Kosten.

Bei Vorhandensein von Dokumenten, die die Rechte des Inhabers des Urheberrechts bestätigen.

In Ermangelung eines der oben genannten Kriterien werden die angefallenen Kosten nicht als immaterielle Vermögenswerte erfasst und sind Aufwendungen der Organisation.

Klassifizierung von immateriellen Vermögenswerten.

Es gibt 4 Arten von immateriellen Vermögenswerten:

Objekte des geistigen Eigentums;

Rechte zur Nutzung natürlicher Ressourcen;

Latente Kosten;

Der Preis der Firma.

Sonstige immaterielle Vermögenswerte - Lizenzen zur Ausübung einer Art von Tätigkeit, zur Durchführung von Außenhandels- und Quotengeschäften, zur Nutzung der Erfahrung von Spezialisten, das Recht, Eigentum zu vertrauen.

Eine Sondergenehmigung zur Durchführung einer Art von Aktivität, die der obligatorischen Einhaltung der Lizenzanforderungen und -bedingungen unterliegt und von der Lizenzbehörde an den Lizenzantragsteller oder Lizenznehmer ausgestellt wurde.

Die Lizenz wird für einen Zeitraum von mindestens 5 und höchstens 10 Jahren ausgestellt. Nach Ablauf der Lizenz kann diese auf Antrag des Lizenznehmers erneuert werden.

Gilt nicht für immaterielle Vermögenswerte:

Die intellektuellen und geschäftlichen Qualitäten des Personals der Organisation, ihre Qualifikation und Arbeitsfähigkeit, da sie untrennbar mit ihren Trägern verbunden sind und ohne sie nicht genutzt werden können;

Unvollendet und (oder) unvollständig in der etabliertengesetzgebung ordnet wissenschaftliche Forschung an,experimentelles Design und technologische Arbeit;

Derivative vermarkten Finanzinstrumente, die das Recht bieten, unter bestimmten Bedingungen eine bestimmte Transaktion durchzuführen.

Objekte des geistigen Eigentums werden in zwei Arten unterteilt: patentrechtlich (gewerbliches Eigentum) und urheberrechtlich geschützt.

Das Patentrecht schützt den Inhalt eines Werkes. Zum Schutz einer Erfindung, Gebrauchsmuster, Industriedesigns, Handelsnamen, Marken, Dienstleistungsmarken ist deren Registrierung nach dem in den zuständigen Behörden festgelegten Verfahren erforderlich. Die Liste der patentrechtlich geschützten Gegenstände ist vollständig.

Es unterliegt dem rechtlichen Schutz, wenn es neu ist, eine erfinderische Tätigkeit hat und industriell anwendbar ist (Vorrichtung, Verfahren, Substanz, Stamm, Mikroorganismus, pflanzliche und tierische Zellkulturen) oder ein bekanntes Gerät, Verfahren, Substanz, Stamm ist, aber eine neue Anwendung hat.Die wichtigsten Formen der Verwendung patentrechtlich geschützter Objekte sind die Übertragung von Rechten aus einer Lizenzvereinbarung und die Einführung des Objekts als Beitrag zum genehmigten Kapital der Organisation. Ein Lizenzvertrag unterscheidet sich erheblich von einem Kauf-, Verkaufs- und Leasingvertrag, da der Patentinhaber im Rahmen des Lizenzvertrags nicht die Erfindung selbst überträgt, sondern nur das Recht, sie zu nutzen. Der Patentinhaber kann das Recht zur Nutzung der Erfindung auf eine Vielzahl von Dritten übertragen und die Erfindung selbst nutzen. Die Kosten für durch ein Patent geschützte Gegenstände setzen sich aus den Kosten ihres Erwerbs, der Rechts-, Beratungs- und sonstigen Kosten zusammen.

Eine Patenterfindung wird für einen Zeitraum von bis zu 20 Jahren ausgestellt und bescheinigt die Priorität der Erfindung, die Urheberschaft sowie das ausschließliche Nutzungsrecht.

Künstlerische und gestalterische Lösung des Produkts, die sein Aussehen bestimmt. Kennzeichnend für die Patentierbarkeit eines Industriedesigns sind seine Neuheit, Originalität und industrielle Anwendung. Neuheit umfasst eine Reihe wesentlicher Merkmale eines Industriedesigns, die die ästhetischen und (oder) ergonomischen Merkmale eines Produkts bestimmen, die nicht aus Informationen bekannt sind, die vor dem Prioritätsdatum dieses Designs weltweit verfügbar wurden. Die Originalität eines Industriedesigns wird durch seine wesentlichen Merkmale bestimmt, die den kreativen Charakter der ästhetischen Merkmale des Produkts bestimmen. Ein industriell anwendbares Design wird erkannt, wenn es durch Herstellung eines bestimmten Produkts viele Male reproduziert werden kann.

Industriedesigns unterliegen, selbst wenn sie Anzeichen von Neuheit, Originalität aufweisen und industriell anwendbar sind, keiner Patentierbarkeit, wenn die technische Funktion des Produkts bei ihren Herstellungsentscheidungen Vorrang hat.

Diese Produkte umfassen:

Objekte der Architektur (mit Ausnahme kleiner architektonischer Formen), des Industrie-, Wasserbau- und anderer stationärer Strukturen;

Gedruckte Produkte;

Instabile Gegenstände aus flüssigen, gasförmigen, körnigen oder ähnlichen Substanzen;

Produkte, die dem öffentlichen Interesse, der Menschlichkeit und der Moral zuwiderlaufen.

Ein Patent für ein gewerbliches Muster wird für einen Zeitraum von bis zu 10 Jahren erteilt und kann um einen weiteren Zeitraum von bis zu 5 Jahren verlängert werden.

Ein Gebrauchsmuster ist eine strukturelle Implementierung seiner Bestandteile. Kennzeichen eines nützlichen Modells sind Neuheit und industrielle Anwendbarkeit. Der rechtliche Schutz eines Gebrauchsmusters erfolgt in Gegenwart eines von der Patentabteilung ausgestellten Zertifikats für einen Zeitraum von bis zu 10 Jahren.

und Dienstleistungsmarke - Hierbei handelt es sich um Bezeichnungen, mit denen die Waren und Dienstleistungen bestimmter juristischer Personen oder Personen von ähnlichen Waren und Dienstleistungen anderer juristischer Personen oder Personen unterschieden werden können. Der rechtliche Schutz einer Marke wird auf der Grundlage ihrer staatlichen Registrierung in der vom festgelegten Gesetz vorgeschriebenen Weise gewährleistet. Eine Marke kann im Namen einer juristischen Person oder einer Person eingetragen werden, die unternehmerische Tätigkeit ausübt. Für eine eingetragene Marke wird ein Markenzertifikat ausgestellt, das die Priorität der Marke, das ausschließliche Recht des Inhabers der Marke in Bezug auf die im Zertifikat angegebenen Waren, bestätigt. Mündliche, bildliche, dreidimensionale und andere Bezeichnungen oder deren Kombinationen können als Marken eingetragen werden. Eine Marke kann in jeder Farbe oder Farbkombination registriert werden.

Eine geografische Angabe ist eine Bezeichnung, die ein Produkt als aus dem Hoheitsgebiet eines Landes oder aus einer Region oder einem Ort in diesem Hoheitsgebiet stammend kennzeichnet, wobei bestimmte Qualität, Reputation oder andere Merkmale des Produkts weitgehend mit seiner geografischen Herkunft zusammenhängen. Das Konzept der "geografischen Angabe" umfasst die Konzepte:

- "Ursprungsbezeichnung von Waren" - Name eines Landes, einer Siedlung, eines Ortes oder eines anderen geografischen Objekts, das zur Bezeichnung eines Produkts verwendet wird und dessen besondere Eigenschaften ausschließlich oder hauptsächlich durch die für dieses geografische Objekt charakteristischen natürlichen Bedingungen oder andere Faktoren oder eine Kombination natürlicher Bedingungen und dieser Faktoren bestimmt werden ;;

- "Angabe des Ursprungs der Waren" - eine Bezeichnung, die direkt oder indirekt den Ort des tatsächlichen Ursprungs oder der Herstellung der Waren angibt.

Der individuelle Name der juristischen Person. Es ist bei der staatlichen Registrierung einer juristischen Person registriert und gilt während seines Bestehens. Die Namen von gemeinnützigen Organisationen, einheitlichen Unternehmen und in gesetzlich vorgeschriebenen Fällen sowie von anderen kommerziellen Organisationen sollten auch die Art der Tätigkeiten der juristischen Person enthalten. Darüber hinaus muss eine kommerzielle Organisation, die eine juristische Person ist, einen Firmennamen haben, für den sie ab dem Zeitpunkt der Registrierung in der vorgeschriebenen Weise das ausschließliche Nutzungsrecht erwirbt. Personen, die einen Firmennamen ohne Zustimmung des Eigentümers verwenden, sind verpflichtet, auf Wunsch des Eigentümers das Recht auf diesen Namen nicht mehr zu nutzen und die verursachten Verluste zu ersetzen.

Die Rechtsform der Verwendung einer Marke, einer Dienstleistungsmarke und eines Firmennamens ist eine Lizenzvereinbarung.

Informationen technischer, organisatorischer, offizieller Art, die aufgrund ihres unbekannten Dritten einen tatsächlichen oder potenziellen kommerziellen Wert haben. Diese Informationen sind rechtlich nicht frei verfügbar. und der Eigentümer der Informationen ergreift Maßnahmen zum Schutz seiner Vertraulichkeit.Im Gegensatz zu anderen gewerblichen Schutzgegenständen ist Know-how nicht registrierungspflichtig, sondern wird durch das Verbot seiner Weitergabe an Personen geschützt, die Zugang zu diesen Informationen haben.

Im Rahmen eines Know-how-Transfervertrags wird das Know-how selbst übertragen, nicht das Recht, es zu nutzen. Die obligatorischen Elemente eines Know-how-Transfervertrags sind eine Beschreibung aller Merkmale des übertragenen Objekts, Maßnahmen zum Schutz der Vertraulichkeit und Unterstützung bei der praktischen Durchführbarkeit von Know-how.

1.2 Rolle und Ort des geistigen Eigentumsin der effektiven Entwicklung des Unternehmens.

Eine wirtschaftliche Einheit jeglicher Art von Eigentum muss in der Lage sein, die Situation auf dem Markt für Produkte (Dienstleistungen) kompetent zu analysieren, Trends in der Nachfrage nach ihren Entwicklungen oder Produkten (Dienstleistungen) zu verfolgen, sich eine Marktnische zu sichern und ernsthaft auf dem Gebiet des Unternehmertums, des Marketings und der Rechtskenntnis vorbereitet zu sein , die Rechtsgrundlage für die Beziehungen zu Partnern.

Die Taktik, solche Maßnahmen zu ignorieren, wird sich in Zukunft unweigerlich für Unternehmen herausstellen, die die Wettbewerbsfähigkeit ihrer Produkte auf ausländischen und inländischen Märkten vollständig verlieren.

Die praktische Verwendung von immateriellen Vermögenswerten für die wirtschaftliche Fluktuation von Unternehmen, ihre Umwandlung in einen spezifischen Mechanismus für die kommerzielle Bewertung der Ergebnisse von geistiger Arbeit und geistigem Eigentum ermöglicht es einem modernen Unternehmen (Unternehmen):

Änderung der Struktur des Produktionskapitals durch Erhöhung des Anteils immaterieller Vermögenswerte an den Kosten neuer Produkte und Dienstleistungen und Erhöhung ihrer Wissensintensität, was eine gewisse Rolle bei der Steigerung der Wettbewerbsfähigkeit von Produkten und Dienstleistungen spielen wird;

Es ist wirtschaftlich effizient und vernünftig, nicht genutzte immaterielle Vermögenswerte mit "Eigengewicht" zu verwenden, die sich noch im Besitz vieler Unternehmen, Firmen, Forschungsinstitute, Designbüros, Forschungslabors usw. befinden.

Der Prozess der Kommerzialisierung des Innovationsbereichs kann bedingt auf folgende Stufen reduziert werden:

Die erste Stufe ist eine kompetente Klassifizierung von Objekten des geistigen Eigentums, auf deren Grundlage eine vorläufige Bewertung ihres Marktwerts vorgenommen werden sollte. Gegenwärtig erfüllen Unternehmen dies jedoch entweder nicht oder auf amateurhafte Weise. Daher ist eine professionelle Entwicklung grundlegender methodischer und methodischer Empfehlungen erforderlich.

Die zweite Stufe ist die Einbeziehung des Wertes von immateriellen Vermögenswerten in die Zusammensetzung des Eigentums von Unternehmen auf dem Konto "Immaterielle Vermögenswerte".

Die dritte Stufe der Kommerzialisierung von immateriellen Vermögenswerten ist:

Beim aktiven Eintritt von Unternehmen in den Markt für wissenschaftliche und technische Produkte;

Beherrschen Sie die Kunst eines Unternehmers, d. H. Suchen Sie selbst nach einem Kunden (Verbraucher) für Ihre Idee oder Entwicklung.

In der Fähigkeit, für Zeitschriften zu schreiben, ins Fernsehen einzubrechen usw.

Geistiges Eigentum ist ein Gegenstand von Eigentum, das nicht nur Eigentum, Nutzung und Veräußerung sein kann, sondern auch (sofern ordnungsgemäß dokumentiert) im gesetzlichen Fonds und im Geschäft eines Unternehmens als immaterielles Vermögen verwendet werden kann.

Die Verwendung von geistigem Eigentum im genehmigten Kapital ermöglicht es einem Unternehmen und Autoren - Schöpfern von geistigem Eigentum, die folgenden praktischen Vorteile zu erzielen:

Bilden Sie einen bedeutenden gesetzlichen Fonds, ohne Mittel umzuleiten, und gewähren Sie Zugang zu Bankkrediten und -investitionen (geistiges Eigentum kann bei der Gewährung von Krediten gleichberechtigt mit anderem Unternehmenseigentum als Sicherheit verwendet werden);

Amortisieren von geistigem Eigentum im genehmigten Kapital und Ersetzen von geistigem Eigentum durch echtes Geld (Kapitalisieren von geistigem Eigentum). In diesem Fall sind Abschreibungen gesetzlich in den Produktionskosten enthalten (nicht einkommensteuerpflichtig);

Autoren und Unternehmen - Eigentümer von geistigem Eigentum, um als Gründer (Eigentümer) an der Organisation von Tochterunternehmen und unabhängigen Unternehmen teilzunehmen, ohne Geld umzuleiten.

Die Verwendung von geistigem Eigentum in wirtschaftlichen Aktivitäten ermöglicht:

Dokumentieren Sie Eigentumsrechte und stellen Sie Objekte des geistigen Eigentums als Eigentum des Unternehmens in die Bilanz. Dies ermöglicht es, geistiges Eigentum abzuschreiben und die entsprechenden Abschreibungsfonds auf Kosten der Produktionskosten zu bilden;

Zusätzliche Einnahmen für die Übertragung von Rechten zur Nutzung von Gegenständen des geistigen Eigentums erhalten sowie eine angemessene Regulierung der Preise für Produkte innovativer Aktivitäten des Unternehmens in Abhängigkeit vom Umfang der übertragenen Rechte zur Nutzung des geistigen Eigentums sicherstellen;

Zahlung von Lizenzgebühren an Einzelpersonen (Autoren) unter Umgehung des Lohnfonds unter Einbeziehung der Kosten in die Hauptkosten (ohne herkömmliche Abzüge für Versicherungen und andere Fonds und ohne Begrenzung des Zahlungsbetrags durch Zuordnung der Kosten für die Zahlung von Lizenzgebühren zum Posten der Produktionskosten - "sonstige Kosten").

Darüber hinaus ermöglichen dokumentarische Nachweise von Eigentumsrechten und Rechten zur Nutzung von geistigem Eigentum sowie die Erlangung offizieller Schutzrechte eine echte Kontrolle über Marktanteile und die Möglichkeit der rechtlichen Verfolgung von unlauteren Wettbewerbern und "Piraten" (Verstöße gegen ausschließliche Rechte an geistigem Eigentum).

Die zukünftigen Erträge aus immateriellen Vermögenswerten sind häufig erheblich. Investitionen in Forschung und Entwicklung, Ausbildung usw. Steigern Sie den Wert des Unternehmens bei Erfolg erheblich. Es wäre ein Fehler, diese Tatsache zu ignorieren. Die moderne Wirtschaft wartet auf eine neue Art von Innovation: Berichte über die Unternehmensleistung, die über den engen Rahmen der Finanzberichterstattung hinausgehen. Es ist notwendig, die Gewinnprognosen auf Kompetenzbereiche und Kundenzufriedenheit auszudehnen, um das Potenzial des Unternehmens anhand der Faktoren, von denen sein Erfolg abhängt, Indikatoren für die Effizienz des Managements sowie Bewertungen des verwendeten Technologiestands zu beschreiben. Für ein Unternehmen ist es von Vorteil, den Stakeholdern systematisch solche Berichte über seine immateriellen Vermögenswerte zur Verfügung zu stellen und ihnen zu erläutern, welchen spezifischen Beitrag diese Vermögenswerte zur Wertsteigerung ihrer Produktionsprozesse leisten.

1.3 Formen des wirtschaftlichen Umsatzes von Intellektuellengewerblicher Eigentum.

Erhalt von immateriellen Vermögenswerten an das Unternehmen.

Immaterielle Vermögenswerte werden immateriellen Vermögenswerten auf der Grundlage einer Abnahmebescheinigung gutgeschrieben, wenn sie im Unternehmen erstellt oder empfangen werden oder wenn die Arbeiten abgeschlossen sind, um sie in einen Zustand zu bringen, der für die geplanten Zwecke geeignet ist.

Wenn ein von einer zugelassenen staatlichen Stelle ausgestelltes Schutztitel vorliegt und die Rechte an immateriellen Vermögenswerten bestätigt werden, kann das Schutztitel als Äquivalent zu den Rechten angegeben werden, die sich aus diesem Schutztitel ergeben.

Immaterielle Vermögenswerte können auf folgende Weise in die Organisation gelangen:

1. kauf von immateriellen Vermögenswerten gegen Gebühr;

2. schaffung von immateriellen Vermögenswerten durch die Organisation selbst;

3. erhalt von immateriellen Vermögenswerten von Gründern aufgrund ihres Beitrags zum genehmigten Kapital der Organisation;

4. unentgeltlicher Erhalt von immateriellen Vermögenswerten von anderen Organisationen und Einzelpersonen;

5. erhalt von immateriellen Vermögenswerten im Austausch gegen andere Immobilien.

Kauf von immateriellen Vermögenswerten gegen Gebühr.

Wenn ein Unternehmen den einen oder anderen immateriellen Vermögenswert kauft, entstehen hierfür bestimmte Kosten. Beispielsweise kann es zusätzlich zu den Zahlungen zugunsten des Vorbesitzers erforderlich sein, die Dienstleistungen eines Vermittlers zu bezahlen, dessen Bemühungen den erforderlichen Gegenstand gefunden haben, die Arbeit eines Beraters, dessen Dienstleistungen bei der Ausarbeitung des Vertragstextes in Anspruch genommen wurden, die Kosten für die Registrierung der Rechte des neuen Eigentümers und andere ähnliche Kosten, die in direktem Zusammenhang mit dem Kauf dieses Vertrags stehen Eigentum.

Infolgedessen wird ein bestimmter Betrag offengelegt, von dem einige Teile durch einen gemeinsamen Zweck verbunden sind - den Erwerb eines immateriellen Vermögenswerts. Es ist dieser Betrag, der in der Bilanz als Anschaffungskosten eines gegen eine Gebühr erworbenen immateriellen Vermögenswerts ausgewiesen werden muss.

Schaffung von immateriellen Vermögenswerten durch die Organisation selbst.

Wenn immaterielle Vermögenswerte von der Organisation selbst erstellt werden, ist die Zusammensetzung der mit diesem Prozess verbundenen Kosten sehr breit und unterschiedlich. Sie können die aufgewendeten materiellen Ressourcen, das Gehalt des an diesem Prozess beteiligten Personals einschließlich des gesamten Satzes von Gebühren an die Lohn- und Gehaltsabrechnung, die Bezahlung der Dienstleistungen von Drittorganisationen im Rahmen von Gegenparteien und (oder) Kooperationsverträgen umfassen.

Erhalt von immateriellen Vermögenswerten von Gründern aufgrund ihres Beitrags zum genehmigten Kapital der Organisation.

Der immaterielle Vermögenswert, der als Beitrag des Gründers zum genehmigten Kapital der Organisation erhalten wurde, wird nicht ausgezahlt. In diesem Fall sollten jedoch die Marktsituation und die Verknüpfung von Angebot und Nachfrage nicht berücksichtigt werden. Der Beitrag des Gründers wird geschätzt und daher werden die anfänglichen Kosten des immateriellen Vermögenswerts durch Vereinbarung zwischen den Gründern gebildet.Unentgeltlicher Erhalt von immateriellen Vermögenswerten von anderen Organisationen und Einzelpersonen.

Nach Erhalt eines kostenlosen immateriellen Vermögenswerts im Rahmen einer Spendenvereinbarung unterscheidet sich die Situation trotz bestimmter äußerer Ähnlichkeiten grundlegend von der Bildung des genehmigten Kapitals.

Aufwendungen für die Zahlung von Registrierungsgebühren, staatlichen Gebühren, die Bewertung von Gegenständen von immateriellen Vermögenswerten, die kostenlos erhalten wurden, und andere, die in direktem Zusammenhang mit dem Erhalt von immateriellen Vermögenswerten stehen und diese in einen Zustand bringen, in dem sie zur Nutzung geeignet sind, sind in den Kosten der Kapitalinvestitionen enthalten.

Bilanzierung von immateriellen Vermögenswerten.

Die Hauptaufgaben bei der Bilanzierung von immateriellen Vermögenswerten: Bildung von Informationen, die die Bewegung (Erhalt, Veräußerung, Erhalt (Übertragung) von Rechten unter Lizenz oder Urheberrecht, Verträge) von immateriellen Vermögenswerten in der Organisation widerspiegeln; Bildung der Anschaffungskosten auf den Buchhaltungskonten; Reflexion in der Bilanzierung von Abschreibungen auf immaterielle Vermögenswerte; Ermittlung der Verkaufsergebnisse und sonstigen Veräußerungen von immateriellen Vermögenswerten.

Die Rechnungseinheit für immaterielle Vermögenswerte ist ein Inventargegenstand. Ein Inventar von immateriellen Vermögenswerten ist eine Reihe von Rechten, die sich aus einem Patent, einem Zertifikat, einer Abtretungsvereinbarung und dergleichen ergeben. Das Hauptmerkmal, anhand dessen ein Inventargegenstand von einem anderen unterschieden wird, ist die Erfüllung einer unabhängigen Funktion bei der Herstellung von Produkten, die Ausführung von Arbeiten oder die Erbringung von Dienstleistungen oder die Verwendung für die Managementanforderungen der Organisation.

Abschreibungen auf immaterielle Vermögenswerte.

Ein wichtiger Aspekt bei der Bilanzierung von immateriellen Vermögenswerten ist deren Abschreibung, die eine einheitliche Übertragung der einmaligen Aufwendungen auf die Produktionskosten gewährleistet, die beim Eingang der bei der Freigabe dieser Produkte verwendeten immateriellen Vermögenswerte entstanden sind.

Das Verfahren zur Berechnung der Abschreibungen auf Sachanlagen und immaterielle Vermögenswerte wird durch die Vorschriften über das Verfahren zur Berechnung der Abschreibungen auf Sachanlagen und immaterielle Vermögenswerte festgelegt.Die Abschreibungsgegenstände für immaterielle Vermögenswerte sind in der Anweisung zur Bilanzierung von immateriellen Vermögenswerten definiert.Die Abschreibung von immateriellen Vermögenswerten wird berechnet:

Für Objekte, die im Geschäftsleben verwendet werden - basierend auf der ausgewählten Nutzungsdauer auf lineare, nichtlineare oder produktive Weise;

- für Objekte, die nicht für geschäftliche Aktivitäten verwendet werden,

- basierend auf der Standardlebensdauer linear.

Inventar der immateriellen Vermögenswerte.

Sämtliches Eigentum der Organisation, einschließlich immaterieller Vermögenswerte, unterliegt einer Bestandsaufnahme.Wie im allgemeinen Fall sind die Hauptziele der Bestandsaufnahme von immateriellen Vermögenswerten:

Offenlegung des tatsächlichen Vorhandenseins von immateriellen Vermögenswerten;

Vergleich der tatsächlichen Verfügbarkeit von immateriellen Vermögenswerten mit Buchhaltungsdaten;

Überprüfung der Vollständigkeit der Reflexion in der Rechnungslegung.

Wird ein nicht erfasstes Objekt gefunden, hat die Kommission das Recht, eine Methode zur Bewertung seines Werts unter Berücksichtigung der technischen und wirtschaftlichen Daten des Objekts zu wählen, um dessen mögliche Standardnutzungsdauer zu ermitteln.

Veräußerung von immateriellen Vermögenswerten.

Die Veräußerung (Abmeldung) von Inventargegenständen von immateriellen Vermögenswerten erfolgt bei:

Implementierung;

Unentgeltliche Überweisung;

Abschreibungen nach Ablauf der Standardlebensdauer oder ihrer Nutzungsdauer;

Beitrag als Beitrag zum gesetzlichen Fonds einer anderen Organisation mit vollständiger Übertragung (Abtretung) von Eigentumsrechten;

Und auch in anderen Fällen, die in der Gesetzgebung der Russischen Föderation festgelegt sind.

Übertragung von Rechten an immateriellen Vermögenswerten.

Ein Unternehmen kann die Rechte zur Nutzung immaterieller Vermögenswerte auf eine juristische Person oder Einzelperson übertragen, während eine Lizenzvereinbarung erstellt wird. Das Eigentum verbleibt beim Lizenzgeber. Darüber hinaus können Sie eine exklusive oder nicht exklusive Lizenz ausstellen. Im Falle der Nicht-Exklusivität - der Lizenzgeber behält alle durch das Patent bestätigten Rechte, im Falle der Exklusivität - verwendet der Lizenzgeber nur die Rechte, die nicht auf den Lizenznehmer übergegangen sind. Für die Übertragung kann der Lizenzgeber eine einmalige Gebühr (Pauschalzahlung) verlangen und wiederkehrende Zahlungen (Lizenzgebühren) erhalten. Die Reihenfolge der Reflexion dieser Zahlungen hängt davon ab, ob diese Aktivität die Hauptaktivität ist oder nicht.

Abschreibung von immateriellen Vermögenswerten.

Immaterielle Vermögenswerte müssen aus der Bilanz abgeschrieben werden, wenn sie nicht mehr für Produktionszwecke (Arbeitsleistung, Erbringung von Dienstleistungen) oder für die Verwaltungsbedürfnisse der Organisation verwendet werden, d. H. im Zusammenhang mit der Beendigung der Gültigkeit eines Patents, einer Bescheinigung oder anderer Eigentumsdokumente, im Zusammenhang mit der Abtretung (dem Verkauf) von ausschließlichen Rechten an den Ergebnissen geistiger Tätigkeit oder aus anderen Gründen. Erträge und Aufwendungen aus der Abschreibung von immateriellen Vermögenswerten werden dem Finanzergebnis der Organisation belastet.

2. Die Hauptprobleme bei der Bewertung des geistigen Eigentums.

2.1. Die wichtigsten Arten und Methoden zur Bewertung des Intellektuellengewerblicher Eigentum.

Dies ist in der Regel erforderlich, wenn ein bestimmtes Problem im Zusammenhang mit der Nutzung von Eigentumsrechten an diesen immateriellen Vermögenswerten gelöst wird, und ist auf den Zweck dieser Nutzung zurückzuführen.

Immaterielle Vermögenswerte sind ein sehr umfangreiches und nicht immer klar definiertes Konzept. Daher ist es bei der Bewertung erforderlich, den Bewertungsgegenstand korrekt zu klassifizieren.

Bewertung von immateriellen Vermögenswertenund geistiges Eigentum wird gemäß den methodischen Empfehlungen für die Bewertung und Bilanzierung von Gegenständen des geistigen Eigentums als Teil von immateriellen Vermögenswerten und dem Verfahren zur Prüfung der Zuverlässigkeit der Bewertung von Gegenständen des geistigen Eigentums als Teil von immateriellen Vermögenswerten hergestellt, das durch eine gemeinsame Anordnung des staatlichen Patentausschusses, Wirtschaftsministerium, Finanzministerium, Staatsausschuss genehmigt wurde auf Wissenschaft und Technologie

Für die Bewertung erforderliche Dokumente:

Beschreibung des Objekts;

Eigentumsdokumente für das Objekt (Patente, Zertifikate, Lizenzvereinbarungen, Verträge, Urheberrechtsvereinbarungen usw.);

Der Begriff des Objekts.

Bei einer detaillierteren Bekanntschaft mit den Objekten wird je nach Zusammensetzung, Besonderheiten und Zweck der Bewertung ein Antrag eines Gutachters auf weitere zusätzliche Informationen und Unterlagen gestellt.

Immaterielle Vermögenswerte eines Unternehmens werden zu denselben Werttypen wie andere Immobilien bewertet, d. H. Bei Restaurierung, Markt, Investition, Hypothek, Versicherung, steuerpflichtig und der sogenannten Initiale.

Die Anschaffungskosten sind die Anschaffungskosten eines immateriellen Vermögenswerts, zu dem er (Vermögenswert) anfänglich in der Bilanz des Unternehmens erfasst wird. Diese Kosten setzen sich aus den Kosten für die Erstellung (oder den Erwerb) des Vermögenswerts und dessen Feinabstimmung zusammen, wodurch er im Unternehmen verwendet werden kann (siehe Tabelle 1).

Tabelle 1. Ermittlung der Anschaffungskosten von immateriellen Vermögenswerten.

Eine Änderung des Anfangswertes von immateriellen Vermögenswerten ist in folgenden Fällen vorgesehen:

Neubewertung von immateriellen Vermögenswerten durch Entscheidung der Regierung der Russischen Föderation;

Zahlungen gemäß den Rechtsvorschriften zur Bestätigung von Eigentumsrechten zu leisten;

Kapitalinvestitionen in die Verbesserung von gewerblichem Eigentum, Computerprogrammen und Datenbanken unserer eigenen Produktion;

Andere Fälle in Übereinstimmung mit dem Gesetz.

Die Wiederbeschaffungskosten (oder Reproduktionskosten) eines immateriellen Vermögenswerts werden durch die Höhe der Kosten bestimmt, die anfallen müssen, um den verlorenen Vermögenswert wiederherzustellen. Die Wiederbeschaffungskosten werden durch den Kostenansatz bestimmt.

Marktwert - Dies ist der wahrscheinlichste Preis, den ein immaterieller Vermögenswert in einem wettbewerbsorientierten und offenen Markt unter Einhaltung aller Bedingungen des fairen Handels und absichtlicher Handlungen des Verkäufers und des Käufers ohne den Einfluss illegaler Anreize erreichen muss. In diesem Fall müssen folgende Bedingungen erfüllt sein:

Die Motivationen von Käufer und Verkäufer sind typisch;

Beide Parteien sind gut informiert, konsultiert und handeln ihrer Meinung nach unter Berücksichtigung ihrer Interessen.

Der immaterielle Vermögenswert wurde für einen ausreichenden Zeitraum zum Verkauf angeboten.

Die Zahlung erfolgte in bar;

Der Preis ist normal und wird von den spezifischen Finanzierungs- und Verkaufsbedingungen nicht beeinflusst.

Investitionswert - Dies ist der Wert von immateriellen Vermögenswerten für einen bestimmten Anleger, der seine finanziellen Ressourcen kaufen oder in einen Vermögenswert investieren wird, um ihn zu verfeinern. Die Berechnung dieses Wertes eines Vermögenswerts erfolgt auf der Grundlage der von diesem Anleger erwarteten Erträge aus seiner Verwendung und einer bestimmten Kapitalisierungsrate der Erträge, die vom Anleger selbst festgelegt wird.

Bewertung von immateriellen Vermögenswerten Sicherheiten werden auf Basis des Marktwerts ausgeführt. In diesem Fall muss zwischen dem Sicherheitenwert von immateriellen Vermögenswerten und der Höhe des Darlehens, das gegen die Sicherheiten eines immateriellen Vermögenswerts verliehen wird, unterschieden werden. Diese Konzepte unterscheiden sich sowohl im Wesentlichen als auch in der Größe. Bewertung des Marktwerts eines immateriellen Vermögenswerts erfolgt auf der Grundlage der Marktparameter für immaterielle Vermögenswerte (einschließlich der Rendite dieses Marktes), während die Größe des Kredits, obwohl sie durch den betrachteten immateriellen Vermögenswert besichert ist, auf der Grundlage der Parameter des Finanzmarkts (einschließlich des Risikograds auf dem Finanzmarkt) bestimmt wird. Daher sollte die Höhe des Kredits von einem Spezialisten auf dem Finanzmarkt und nicht von einem Sachverständigen festgelegt werden.

Der versicherbare Wert von immateriellen Vermögenswerten wird auf der Grundlage des Wiederbeschaffungswerts des zerstörungsgefährdeten Vermögenswerts berechnet. Auf der Grundlage des Versicherungswerts des Vermögenswerts werden die Versicherungssummen, Versicherungszahlungen und Versicherungszinsen ermittelt.

Der Wert von immateriellen Vermögenswerten für die Besteuerung wird entweder auf der Grundlage des Marktwerts oder des Wiederbeschaffungswerts bestimmt. Genauere Bewertungsergebnisse für die Besteuerung werden erhalten, wenn der Marktwert von immateriellen Vermögenswerten bestimmt wird.

In der Praxis ist es häufig erforderlich, nicht die Kosten von Vermögenswerten zu berechnen, sondern die Kosten für die Übertragung der Nutzungsrechte, dh um die Kosten der Lizenz für den betreffenden Vermögenswert zu bestimmen. In diesem Fall hängen die Kosten für die Übertragung von Rechten von deren Umfang und Übertragungsbedingungen ab. Nachfolgend werden wir uns die Methoden ansehen bewertung von immateriellen Vermögenswerten.

Methoden zur Bewertung von immateriellen Vermögenswerten.

Für eine praktische Bewertung des Werts von immateriellen Vermögenswerten empfehlen Experten die Kosten-, Rentabilitäts- und Vergleichsansätze, die üblicherweise bei der Bewertung anderer Arten von Vermögenswerten verwendet werden.

GEWINNBARE METHODE.

In Übereinstimmung mit dem Ertragsansatz wird der Wert eines Gegenstands von immateriellen Vermögenswerten auf der Höhe des Barwerts der Vorteile bewertet, die das Unternehmen aus seiner Nutzung hat. Ein Beispiel ist die Methode zur Befreiung von Lizenzgebühren, mit der der Wert von Patenten und Lizenzen geschätzt wird. - Dies ist ein regelmäßiger Abzug des Lizenzgebers (Verkäufers) für die Nutzung des geistigen Eigentums. In der Regel betragen die Lizenzgebühren 5 bis 20% des zusätzlichen Gewinns, den das Unternehmen erzielt, das das geistige Eigentum gekauft hat. Wenn das Objekt des geistigen Eigentums die Grundlage eines neuen Produkts (einer neuen Technologie) ist, kann die Lizenzgebühr bis zu 50% betragen.

Die beiden gängigsten Methoden basieren auf dem Einkommensansatz: der Discounted-Income-Methode und der Direct-Capitalization-Methode. Dies sind die vielseitigsten Methoden, die für jede Art von Eigenschaftskomplex anwendbar sind.

Bei der Discounted-Income-Methode werden die vom Anleger erwarteten künftigen Erträge nach bestimmten Regeln in den Barwert der geschätzten immateriellen Vermögenswerte umgerechnet. Zukünftige Einnahmen umfassen:

Periodischer Cashflow aus der Verwertung von immateriellen Vermögenswerten während der Nutzungsdauer; Dies ist das Nettoeinkommen des Anlegers aus dem Besitz von Immobilien (abzüglich Einkommensteuer) in Form von Dividenden, Mieten usw.;

Bareinnahmen aus dem Verkauf von immateriellen Vermögenswerten am Ende der Amtszeit, dh künftige Erlöse aus dem Weiterverkauf von immateriellen Vermögenswerten (abzüglich Transaktionskosten).

Um das Wesentliche der Discounted-Income-Methode zu verstehen, gehen wir auf Konzepte wie Zinseszins, Akkumulation, Diskontierung und Annuität ein.

Das investierte Kapital scheint sich nach der Zinseszinsregel selbst zu erhöhen. In diesem Fall können Sie eine bestimmte Einkommensrate (Rate) angeben, die die Erhöhung einer Kapitaleinheit nach einem bestimmten Zeitraum (Jahr, Quartal, Monat) angibt. Bei der Discounted-Income-Methode wird die Rendite als Diskontsatz bezeichnet.

Die Methode der direkten Kapitalisierung ist recht einfach und dies ist der wichtigste und einzige Vorteil. Es ist jedoch statisch und mit den Daten eines charakteristischsten Jahres verknüpft. Daher ist der richtigen Auswahl der Indikatoren für das Nettoeinkommen und die Kapitalisierungsquoten besondere Aufmerksamkeit zu widmen. Die Berechnung des Barwerts von immateriellen Vermögenswerten nach dieser Methode erfolgt in drei aufeinander folgenden Schritten:

Berechnung des Jahresüberschusses;

Die Wahl der Kapitalisierungsquote. Die Kapitalisierungsquote sollte an den zuvor ausgewählten Indikator für das aktivierte Einkommen gebunden sein.

Berechnung des Barwerts der immateriellen Vermögenswerte.

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Die Besonderheiten der Bewertung von immateriellen Vermögenswerten beruhen auf der Tatsache, dass diese Werte keine wesentlichen Anzeichen aufweisen (Rechte an geistigem Eigentum, Unternehmensreputation usw.). Der Wert eines Objekts wird durch seine Fähigkeit bestimmt, materielle Vorteile zu bringen. Tatsächlich entspricht der Preis des Vermögenswerts dem Wert des Eigentumsrechts. Betrachten wir den Unterschied in Ansätzen und Methoden zur Bewertung von Objekten immaterieller Vermögenswerte.

Methoden zur Bewertung von immateriellen Vermögenswerten

Die Methode zur Bestimmung des Werts immaterieller Objekte hängt davon ab, wann diese Vermögenswerte von einer Geschäftseinheit verwendet wurden. Wenn immaterielle Vermögenswerte zum ersten Mal gekauft und registriert werden, müssen die anfänglichen Kosten ermittelt werden. Für früher erworbene Vermögenswerte wird eine nachfolgende Bewertung angezeigt. Der spätere Wert kann aus einer Neubewertung oder Wertminderung resultieren.

In der Bewertungspraxis können drei klassische Ansätze verwendet werden, von denen jeder seine eigenen Methoden hat:

1. Kostspieliger Ansatz.
2. Marktwertermittlungsmethode.
3. Methodik des Einkommensansatzes.

Bewertungsarten für immaterielle Vermögenswerte stehen in direktem Zusammenhang mit der Art des Eingangs des Rechnungslegungsgegenstandes. Wenn der Vermögenswert erstattungsfähig eingegangen ist, müssen die Anschaffungskosten die in Abschnitt 8 der PBU 14/2007 aufgeführten Kosten berücksichtigen:

• die Höhe der Hauptzahlung im Rahmen der Vereinbarung mit dem Verkäufer;
• zolltransfers;
• zölle, nicht erstattungsfähige Steuern;
• provision an Vermittler;
• zahlung für Informationsunterstützung und Beratungsunterstützung im Zusammenhang mit dem Erwerb von immateriellen Vermögenswerten.

Wenn Sie einen immateriellen Vermögenswert selbst erstellen, müssen zusätzlich zu den angegebenen Kosten die tatsächlichen Kosten aus F & E-Verträgen, Auftragsverträgen des Autors, Gehaltskosten von Mitarbeitern, die an der Erstellung von immateriellen Vermögenswerten beteiligt sind, und andere berücksichtigt werden (Abschnitt 9 der PBU 14/2007).

Wenn der Vermögenswert Teil der Einlage in das genehmigte Kapital ist, wird sein Geldwert nach Vereinbarung der Gründer bestimmt. Wenn immaterielle Vermögenswerte kostenlos eingehen, wird der Marktwert von Analoga berücksichtigt (Abschnitte 11 und 13 der PBU 14/2007).

Arten der Bewertung und Abschreibung von immateriellen Vermögenswerten sollten in den Rechnungslegungsgrundsätzen des Unternehmens festgelegt werden. Abschreibungen können auf eine der folgenden Arten vorgenommen werden:

• linear, wenn monatliche Abzüge zu gleichen Teilen vorgenommen werden;
• abnehmendes Gleichgewicht;
• abschreibung der Kosten im Verhältnis zum Produktvolumen.

Vermögenswerte, für die eine unbestimmte Nutzungsdauer festgelegt ist, werden nicht abgeschrieben.

Methoden zur Bewertung von immateriellen Vermögenswerten

Kostenansatz

Bei diesem Ansatz zur Bewertung von immateriellen Vermögenswerten wird der Preis eines Vermögenswerts auf der Grundlage des Betrags abgeleitet, der tatsächlich beim Erstellen oder Kaufen eines Objekts anfällt. Ihr Vorteil ist, dass immer erste Daten verfügbar sind und Kostenindikatoren genau bestimmt werden können. Der Nachteil ist die Unmöglichkeit, den Barwert in zukünftigen Perioden mit dem prognostizierten Preis zu korrelieren. Die Kostenansatzmethode umfasst:

• ermittlung der Anschaffungskosten (in den Buchhaltungsdaten erfasste tatsächliche Aufwendungen);
• berechnung der Wiederbeschaffungskosten (die entsprechenden Mindestkosten für Objekte mit gleichem Nutzen werden berücksichtigt);
• die Methode zur Festsetzung der Wiederbeschaffungskosten (entspricht den Kosten für die Erstellung einer identischen Kopie des verwendeten immateriellen Vermögenswerts).

Markt Weg

Bei der marktbasierten Bewertungsmethode liegt der Schwerpunkt auf der Vergleichbarkeit der Preise zwischen ähnlichen Objekten. Wenn ein immaterieller Vermögenswert Analoga mit ähnlichen Parametern für Effizienz und Funktionalität aufweist, wird sein Wert anhand seines Preises bestimmt. In diesem Fall können die folgenden Methoden verwendet werden:

• methode des Vergleichsverkaufs (Vergleich der Preise von Vermögenswerten mit einem ähnlichen Zweck und Nutzen);
• methode zur Befreiung von Lizenzgebühren (normalerweise bei der Bewertung von Lizenzvereinbarungen und Patenten verwendet).

Einkommensansatz

Der Ertragsansatz ist gekennzeichnet durch die Ableitung des Barwerts unter Bezugnahme auf die potenziellen Vorteile aus der Verwendung eines bestimmten Vermögenswerts. Infolgedessen wird dem Objekt sein fairer Preis zugewiesen, der nicht von den tatsächlichen Kosten für die Entwicklung oder den Erwerb von immateriellen Vermögenswerten abhängt. In dieser Richtung gilt:

• diskontierungsmethode;
• großschreibungsmethode.

Die Diskontierungsmethode basiert auf der Tatsache, dass der Vermögenswert ständig abnimmt. Der Abschreibungssatz wird nach der Zinseszinsformel ermittelt. Der Abzinsungssatz sollte den Grad des Risikos für Kapitalinvestitionen berücksichtigen: Wenn das Risiko niedrig ist, ist der Satz niedriger und der aktuelle Wert höher. Bei hohen Risiken steigt der Abzinsungssatz maximal an. Die Aussicht auf Wertänderungen von immateriellen Vermögenswerten wird unter Berücksichtigung der Aufteilung der Nutzungsdauer in zwei Phasen bewertet - Prognose, die in der Regel nicht länger als 10 Jahre dauert, und Nachprognose (zeitlich unbegrenzt).

Die Ertragskapitalisierungsmethode kann direkt sein oder auf der Rendite basieren. Mit Hilfe dieser Methoden, den Quellen für die Bildung des Nettoeinkommens, wird die Höhe des materiellen Nutzens bestimmt. Der immaterielle Vermögenswert ergibt sich aus der Division des Nettogewinnvolumens durch die Höhe der Kapitalisierungsquote.

ESSEN. Petrikov,
Doktor der Wirtschaftswissenschaften,
Professor an der Abteilung für Finanzen und Preise
E.I. Isaeva,
Student

M.A. Ovsyannikova,
Student
MSc in Finanzen
Russische Wirtschaftsuniversität
Sie. G.V. Plechanow
Finanzen und Kredit
12 (636) – 2015

Betreff / Thema. In dem Artikel wird darauf hingewiesen, dass russische Organisationen derzeit die Rolle von immateriellen Vermögenswerten in ihrem Eigentum unterschätzen und ihre Bewertung und Amortisation nicht ausreichend berücksichtigen.

Ziele. Die Analyse von Methoden zur Bewertung von immateriellen Vermögenswerten, die Präferenz ihrer Verwendung zur Bestimmung der Qualität verschiedener Arten von immateriellen Vermögenswerten, ihre Vor- und Nachteile. Einige Aspekte der Abschreibung von immateriellen Vermögenswerten werden berücksichtigt.

Methodik. Mit Hilfe eines systematischen Ansatzes werden die Konzepte "immaterielle Vermögenswerte", "Abschreibungen auf immaterielle Vermögenswerte", "Nutzungsdauer" offengelegt, Ansätze zur Bewertung dieser Vermögenswerte ermittelt, das Verhältnis von Risiko-Rendite und Abschreibungsmethoden berücksichtigt.

Ergebnisse . Der hohe Einfluss von immateriellen Vermögenswerten auf die Aktivitäten der Organisation und die erzielten Einnahmen wird bestimmt. Die in Russland verwendeten Ansätze zur Bewertung von immateriellen Vermögenswerten wurden untersucht, die optimalsten wurden ermittelt. Die Vor- und Nachteile verschiedener Methoden zur Bewertung von immateriellen Vermögenswerten sowie die unterschiedlichen Abschreibungen auf immaterielle Vermögenswerte nach russischen und internationalen Standards werden hervorgehoben.

Schlussfolgerungen / Relevanz... Die vorgeschlagenen Methoden zur Bewertung und Abschreibung von immateriellen Vermögenswerten haben praktische Anwendung. Für ihre Verwendung ist es jedoch erforderlich, eine eingehende Analyse des Wesens eines immateriellen Vermögenswerts, der Aktivitäten einer Organisation, der Struktur ihrer Vermögenswerte und des Marktes durchzuführen.

Es wird festgestellt, dass in Russland die Bewertung von immateriellen Vermögenswerten nicht das richtige Entwicklungsniveau erreicht hat. Die Notwendigkeit, die Bewertungsmethoden zur Aufrechterhaltung und Steigerung der Wettbewerbsfähigkeit und der finanziellen Stabilität des Unternehmens zu verbessern, wurde begründet.

* Dieser Artikel wurde mit finanzieller Unterstützung der Russischen Wirtschaftsuniversität erstellt. G.V. Plechanow im Rahmen eines Stipendiums für die Durchführung von Forschungsarbeiten durch ein Team junger Wissenschaftler

In der modernen Welt werden immaterielle Vermögenswerte mit der Entwicklung der Wirtschaft, der Einführung neuer Technologien und der Freigabe von Hochtechnologieprodukten zu einem der wichtigsten Bestandteile der Vermögenswerte eines Unternehmens. Das ist wegen:

• eine Welle der Absorption einiger Unternehmen durch andere;
• die Geschwindigkeit und das Ausmaß des technologischen Wandels,
• ein neuer Schritt in der Entwicklung von Bildungstechnologien durch die Verbreitung von Informationstechnologien;
• integration des heimischen Finanzmarktes in die globale Finanzarchitektur.

Immaterielle Vermögenswerte (immaterielle Vermögenswerte) sind nicht monetäre Vermögenswerte, die keine physische Form haben. Sie müssen folgende Bedingungen erfüllen:

• mangel an Material und materieller Struktur, die Fähigkeit, sich von anderen Immobilien zu identifizieren, die Fähigkeit, der Organisation in Zukunft wirtschaftliches Einkommen zu bringen;
• verwendung für eine lange Zeit (Nutzungsdauer über 12 Monate oder ein normaler Betriebszyklus, wenn er 12 Monate überschreitet) bei der Herstellung von Produkten, bei der Ausführung von Arbeiten oder bei der Erbringung von Dienstleistungen oder für die Managementanforderungen der Organisation. Ein späterer Weiterverkauf dieser Immobilie wird nicht erwartet;
• das Vorhandensein ordnungsgemäß ausgeführter Dokumente, die das Vorhandensein des Vermögenswerts selbst bestätigen, und das ausschließliche Recht der Organisation auf die Ergebnisse geistiger Aktivitäten (Patente, Zertifikate, andere Schutzdokumente, eine Vereinbarung über die Abtretung oder den Erwerb eines Patents, einer Marke usw.) 1.

1 Beschluss des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 27. Dezember 2007 Nr. 153n „Nach Genehmigung der Rechnungslegungsvorschriften„ Bilanzierung von immateriellen Vermögenswerten “(PBU 14/2007)“.

In Übereinstimmung mit Absatz 3 der Kunst. 257 der Abgabenordnung der Russischen Föderation werden unter immateriellen Vermögenswerten die vom Steuerzahler erworbenen und / oder geschaffenen Ergebnisse geistiger Aktivitäten (RIA) und anderer Gegenstände des geistigen Eigentums (ausschließliche Rechte an ihnen) verstanden, die zur Herstellung von Produkten (Ausführung von Arbeiten, Erbringung von Dienstleistungen) oder für die Verwaltungsbedürfnisse der Organisation während des Unternehmens verwendet werden lange Zeit (über 12 Monate).

Immaterielle Vermögenswerte können Folgendes umfassen:

1) Gegenstände des geistigen Eigentums an RIA, einschließlich des ausschließlichen Rechts:

• patentinhaber für eine Erfindung, Industriedesign, Gebrauchsmuster und Auswahlleistungen;
• autor für Computerprogramme, Datenbanken, zur Topologie integrierter Schaltkreise;
• der Inhaber der Marke und der Dienstleistungsmarke, Ursprungsbezeichnung der Waren;

2) das geschäftliche Ansehen der Organisation.

Moderne Unternehmen sind bestrebt, langfristige Vermögenswerte als Grundlage für ihren hohen Wert zu bilden. Wie Sie wissen, kann jedes Unternehmen als Summe der Haupttypen seiner Vermögenswerte dargestellt werden:

• geld;
• bestände;
• accounts erhaltbar;
• sachanlagen;
• immaterielle Vermögenswerte.

Aufgrund der Unfähigkeit, die geeignete Bewertungsmethode korrekt anzuwenden, sind Vermögenswerte jedoch häufig erheblich billiger als sie tatsächlich sind. Diese Situation ist insbesondere für immaterielle Vermögenswerte relevant, die nicht nur auf eine geringe Liquidität, eine hohe Rentabilität und das Fehlen einer objektiven Bewertung zurückzuführen sind, sondern auch auf ein mangelndes Verständnis für die Notwendigkeit, sie in der Bilanz einer wirtschaftlichen Einheit zu aktivieren. In Organisationen, die auf dem Gebiet der Herstellung wissenschaftsintensiver Produkte tätig sind, können immaterielle Vermögenswerte in bestimmten Fällen den Wert des Gesamtbetrags der übrigen Vermögenswerte des Unternehmens übersteigen, zusätzliche Wettbewerbsvorteile bringen und die Bildung eines stabilen Geschäftsrufs des Unternehmens beeinflussen.

Es sind drei Methoden zur Bewertung von Vermögenswerten bekannt:

• profitabel;
• entbehrlich (oder teuer);
• vergleich (oder Markt).

Die Verwendung der einen oder anderen Methode hängt von den Aufgaben des Bewerters sowie von der Verfügbarkeit der ersten Informationen für die Bewertung des Vermögenswerts ab. Für Unternehmen am besten geeignet ist der vergleichende Ansatz, da er widerspiegelt, wie der Markt einen bestimmten Vermögenswert bewertet. Wenn wir davon ausgehen, dass der Markt den Vermögenswert korrekt bewertet, ist dies der Ansatz, der die genauesten Ergebnisse liefert. Der profitable Ansatz ist wiederum dem kostspieligeren vorzuziehen, da die Kosten, die das Unternehmen für die Erstellung eines Vermögenswerts ausgibt, fast immer geringer sind als die Vorteile, die es aus seiner Nutzung erhält.

Verwenden von vergleichender Ansatz Der Wert eines Vermögenswerts basiert auf Informationen über den Kauf oder Verkauf eines Vermögenswerts auf dem Markt. Der Ansatz basiert auf der Tatsache, dass der Markt diesen Vermögenswert fair bewertet. Um die Kosten zu ermitteln, werden Kostenmultiplikatoren oder Daten zu vergleichbaren Transaktionen verwendet.

Unter profitabler Ansatz bezeichnet eine Bewertungsmethode, bei der der Wert eines Vermögenswerts dem Barwert der vom Vermögenswert generierten Zahlungsströme oder dem Barwert der Kosten entspricht, die durch den Besitz des Vermögenswerts vermieden wurden. Mit anderen Worten, der Wert eines Vermögenswerts hängt von seiner Fähigkeit ab, Erträge zu erzielen.

Kostenansatz ist ein Bewertungsansatz, der auf der Ermittlung der Wiederbeschaffungskosten oder der Wiederbeschaffungskosten von Vermögenswerten basiert. In Bezug auf immaterielle Vermögenswerte entspricht bei der Beurteilung der Kosten, die zur Schaffung dieses Vermögenswerts entstanden sind, deren Gesamtbetrag dem Wert des analysierten immateriellen Vermögenswerts. Nach der Grundidee des Kostenansatzes zahlt ein Anleger niemals mehr für einen Vermögenswert als den Betrag, für den er an anderer Stelle erstellt oder gekauft werden kann.

Das Erhalten der gleichen Ergebnisse bei Verwendung verschiedener Methoden zeigt die Richtigkeit der Bewertung an.

In Übereinstimmung mit dem Bundesgesetz vom 29. Juli 1998 Nr. 1E5-FZ "Über Bewertungstätigkeiten in der Russischen Föderation" umfassen die Bewertungsobjekte:

• getrennte materielle Objekte (Dinge);
• eine Reihe von Dingen, die das Eigentum einer Person ausmachen, einschließlich Eigentum eines bestimmten Typs (beweglich oder unbeweglich, einschließlich Unternehmen);
• eigentum und andere Eigentumsrechte an Eigentum oder einzelnen Dingen aus der Zusammensetzung des Eigentums;
• anspruchsrechte, Pflichten (Schulden);
• werke, Dienstleistungen, Informationen;
• andere Gegenstände der Bürgerrechte, für die die Gesetzgebung der Russischen Föderation die Möglichkeit ihrer Teilnahme am zivilen Verkehr festlegt.

Somit unterliegen auch immaterielle Vermögenswerte einer Bewertung.

Während des Bewertungsprozesses gibt es einige unterschiedliche Situationen, in denen Bewerter unterschiedliche Werttypen verwenden. Das Ergebnis hängt von dem Ansatz ab, mit dem der Gutachter den Wert ermittelt. Es ist zu beachten, dass immaterielle Vermögenswerte derzeit gemäß den russischen Rechnungslegungsvorschriften (Rechnungslegungsvorschriften „Bilanzierung von immateriellen Vermögenswerten“, PBU 14/2007) zu ihren tatsächlichen (anfänglichen) Kosten bilanziert werden, die auf der Grundlage des Kostenansatzes berechnet werden. In Übereinstimmung mit der Abgabenordnung der Russischen Föderation werden die Kosten für immaterielle Vermögenswerte, die von der Organisation selbst geschaffen wurden, als die Summe der tatsächlichen Kosten ihrer Entstehung, Herstellung (einschließlich Materialkosten, Arbeitskosten, Kosten für Dienstleistungen Dritter, Patentgebühren im Zusammenhang mit der Erlangung von Patenten) bestimmt. Zertifikate), mit Ausnahme der Steuerbeträge, die bei der Zusammensetzung der Aufwendungen, des allgemeinen Geschäfts und anderer ähnlicher Aufwendungen berücksichtigt werden.

Gemäß den International Financial Reporting Standards (IAS 38 "Immaterielle Vermögenswerte" 2) können jedoch drei bekannte Ansätze für die Bewertung von immateriellen Vermögenswerten sowie für die Bewertung von Vermögenswerten angewendet werden (Abb. 1). Aufgrund der Tatsache, dass immaterielle Vermögenswerte als eine Art von Fonds einer wirtschaftlichen Einheit ein nicht standardmäßiges Bewertungsobjekt sind, hat die Verwendung dieser Ansätze ihre eigenen Besonderheiten, da verschiedene Arten von immateriellen Vermögenswerten unterschiedliche Risiken bergen und dies bei der Verwendung des geeigneten Bewertungsansatzes berücksichtigt werden muss.

2 Beschluss des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 25. November 2011 Nr. 160n "Über die Einführung der internationalen Rechnungslegungsstandards und die Klarstellung der internationalen Rechnungslegungsstandards in der Russischen Föderation."

Die einfache Anwendung eines bestimmten Ansatzes hängt von den Besonderheiten des zu bewertenden immateriellen Vermögenswerts ab. Beispielsweise wird in der Monographie von G. Smith und R. Parr "Bewertung von geistigem Eigentum und immateriellen Vermögenswerten 3" eine Klassifizierung angegeben, die die Anwendbarkeit von Bewertungsansätzen für verschiedene Arten von immateriellen Vermögenswerten widerspiegelt (siehe Tabelle). Bei der Bewertung von immateriellen Vermögenswerten sollten Sie diese Art von Fonds niemals von den Merkmalen der Organisation isolieren, in der diese Vermögenswerte vorhanden sind. Für eine korrekte Beurteilung der immateriellen Vermögenswerte ist es erforderlich, ihre Struktur und die Verteilung der Gewinne sowohl auf verschiedene Arten von immateriellen Vermögenswerten als auch in Bezug auf andere Vermögenswerte des Unternehmens zu untersuchen.

3 Smith G.K., Parr R.L. Bewertung von geistigem Eigentum und immateriellen Vermögenswerten. 3. Auflage. John Willey & Sons Inc. 2000.638 p.

Die Bewertung von immateriellen Vermögenswerten basiert auf dem Konzept des Verhältnisses zwischen dem Risiko eines Vermögenswerts und seiner Rendite. Wie von JI festgestellt. Baruch: „Das mit der Anlage in immaterielle Vermögenswerte verbundene Risiko ist viel höher als das Risiko, in materielle oder sogar finanzielle Vermögenswerte zu investieren. Bei Investitionen in die Entwicklung eines neuen Arzneimittels besteht die Gefahr, dass alle Investitionen verloren gehen, während Investitionen in Geräte, wenn sie zu Verlusten führen, dennoch die meisten Investitionen zurückzahlen können. Noch riskantere Vermögenswerte im Zusammenhang mit dem Bau von Gewerbeimmobilien führen selten zu Verlusten. “4 Das Unternehmen muss als Portfolio von Vermögenswerten dargestellt werden, und der daraus resultierende Gewinn muss im Hinblick auf die Rentabilität jedes einzelnen Vermögenswerts und seinen Anteil an der gesamten Vermögensstruktur berücksichtigt werden. Für die korrekte Beurteilung von immateriellen Vermögenswerten ist es daher erforderlich zu verstehen, dass unterschiedliche Vermögenswerte eines Unternehmens unterschiedliche Renditen aufweisen müssen (Abb. 2).

4 Baruch Lev. Immaterielle Vermögenswerte: Management, Messung und Berichterstattung. Washington. DC: Brookings Institution Press. 2001. S. 39.

Bei der Erfassung von immateriellen Vermögenswerten als Teil des langfristigen Vermögens eines Unternehmens ergibt sich die schwierige Aufgabe, eine Methode zur Bewertung jeder Kategorie von immateriellen Vermögenswerten zu entwickeln. Wie Sie wissen, sollte man keine seriöse Methode erkennen, bei der Koeffizienten, die reale Faktoren widerspiegeln, bezeichnet und miteinander multipliziert werden, da ein einfaches Produkt herkömmlicher Werte verschiedener Faktoren zu einem unzuverlässigen Wert von immateriellen Vermögenswerten führt, der zum "gewünschten" Ergebnis führen muss. Darüber hinaus sollte man die Methoden, bei denen Berechnungen nach sehr komplexen mathematischen Formeln durchgeführt werden, einschließlich Logarithmen, Integralen und Differentialen, nicht ernst nehmen, da diese Berechnungen in der Praxis praktisch nicht erreichbar sind.

Es gibt einige Situationen bei der Beurteilung, in denen Gutachter unterschiedliche Werttypen verwenden. Das Ergebnis hängt davon ab, welche Art von Wert der Gutachter gewählt hat. Dies kann der beizulegende Zeitwert, der Investitionswert, der Nutzungswert, der Steuerwert, der Restwert usw. sein. Der beizulegende Zeitwert ist eine der am häufigsten verwendeten Wertarten.

Der Begriff "beizulegender Zeitwert" ist im Kern die Rechnungslegung. Das Konzept des beizulegenden Zeitwerts wird als eines der grundlegenden Konzepte der internationalen Rechnungslegungs- und Berichterstattungsstandards angesehen. Es sind diese Kosten, die für die nächste Neubewertung des Unternehmensvermögens, für die Kaufpreisallokation bei Zusammenschluss von Unternehmen usw. ermittelt werden müssen.

Der International Financial Reporting Standard (IFRS) 13, Fair Value Measurement, besagt, dass der Fair Value der Betrag ist, zu dem ein Vermögenswert ausgetauscht oder eine Verbindlichkeit in einer Transaktion zwischen sachkundigen Bereitschaftsparteien in einer Transaktion zu marktüblichen Bedingungen beglichen werden könnte. Es ist wichtig, die bei der Bewertung verwendete Terminologie zu verstehen, um den beizulegenden Zeitwert nicht mit dem Kaufpreis, dem Investitionswert, dem Nutzungswert oder dem Restwert zu verwechseln.

Betrachten wir die möglichen Ansätze zur Bewertung von immateriellen Vermögenswerten genauer.

Kostenansatz (Kostenansatz für die Bewertung) basiert auf der Ermittlung der Wiederbeschaffungskosten oder Wiederbeschaffungskosten von Vermögenswerten. Die Hauptidee des Kostenansatzes besteht darin, dass der Anleger nicht mehr für einen Vermögenswert zahlen möchte als für den Betrag, für den er gekauft oder anderweitig geschaffen werden kann.

Im Rahmen des Kostenansatzes gibt es vier Hauptmethoden zur Bewertung von immateriellen Vermögenswerten.

1. Methode zur Ermittlung der Anschaffungskosten (Methode zur Identifizierung des Startgeldes). Sie basiert auf den sogenannten historischen Anschaffungskosten des Vermögenswerts, einschließlich der tatsächlichen Kosten, die im Jahresabschluss der letzten drei Jahre ausgewiesen wurden.

In diesem Fall hängen die Kosten des Bewertungsobjekts von folgenden Faktoren ab:

1. kosten für die Erstellung, den Erwerb, die Beauftragung von Objekten des geistigen Eigentums und für die Organisation der Verwendung der Bewertungsobjekte;
2. kosten für Registrierung, Patentierung von Gegenständen des geistigen Eigentums;
3. versicherungskosten gegen Risiken im Zusammenhang mit geistigem Eigentum;
4. die Laufzeit des Schutztitels, die Lizenzvereinbarung zum Zeitpunkt der Bewertung seines Wertes und die Nutzungsdauer des Objekts;
5. veralterung des bewerteten Objekts, Inflation usw.

Die Bewertung im Rahmen dieser Methode erfolgt in mehreren Schritten.

Zunächst müssen Sie die historischen Kosten ermitteln, für die das bewertete Objekt gekauft wurde. Anschließend wird der historische Wert des immateriellen Vermögenswerts mit einem Abzinsungssatz, der dem Inflationsindex in jedem betrachteten Zeitraum entspricht, auf seinen Barwert reduziert und die funktionale Abschreibung des bewerteten Objekts berechnet. Im dritten Schritt wird der beizulegende Zeitwert ermittelt, indem die daraus resultierende Abschreibung von den aktuellen historischen Anschaffungskosten abgezogen wird.

2. Wiederbeschaffungskostenmethode (Methode des Ersatzwerts). Bei Verwendung dieser Methode basiert der Gutachter auf der These, dass der Maximalwert eines Vermögenswerts dem Mindestpreis für ein Produkt mit ähnlichem Nutzen oder Nutzungswert entspricht ( marktwert bewerteter Vermögenswert). Ein analoges Asset muss die maximale Äquivalenz von Funktionalität, Verwendungsoptionen und Verbrauchernutzen aufweisen.

Die Bewertung nach dieser Methode erfolgt durch Summieren aller Kosten (einschließlich der Kosten für den Erwerb oder die Schaffung eines Vermögenswerts und dessen wirtschaftliche Eignung), die geschätzten Gewinne, Zahlungen und Steuern.

3. Wiederbeschaffungskostenmethode (Methode des Wiederbeschaffungswerts). Im Rahmen dieser Methode werden die Wiederbeschaffungskosten eines immateriellen Vermögenswerts ermittelt, die als die Höhe der Kosten für die Schaffung eines ähnlichen identischen immateriellen Vermögenswerts verstanden werden (z. B. für den Erwerb von Eigentumsrechten, die Entwicklung bei der Herstellung von Waren unter Verwendung eines immateriellen Vermögenswerts, die Vermarktung usw.). Darüber hinaus werden bei der Erstellung eines immateriellen Vermögenswerts im Unternehmen selbst die Kosten für Sucharbeiten und die Entwicklung eines Themas, die Erstellung von experimentellen Mustern, die Zahlung von Patentgebühren und die Erstellung von Design-, technischen, technologischen, Projektdokumentationen usw. berücksichtigt.

Wie bereits erwähnt, besteht die Bewertung mit einem kostspieligen Ansatz darin, die Höhe der Mittel zu bestimmen, die ausgegeben werden müssen, um ein Objekt zu erhalten, das in seinen Merkmalen dem vorhandenen Objekt entspricht. Dieser Wert sind die Wiederbeschaffungskosten, die in die Wiederbeschaffungskosten und die Reproduktionskosten unterteilt sind (Abb. 3). Diese beiden Werttypen unterscheiden sich darin, dass die Kosten für den Austausch die Kosten für die Erstellung eines absolut identischen Objekts und die Kosten für die Reproduktion die Kosten für die Erstellung eines ähnlichen Objekts sind. In diesem Zusammenhang ist anzumerken, dass Ökonomen häufig den Unterschied zwischen der Wiederbeschaffungskostenmethode und der Wiederbeschaffungskostenmethode nicht erkennen. Der Unterschied besteht jedoch darin, dass die Wiederbeschaffungskosten auf der Marktbewertung eines identischen immateriellen Vermögenswerts basieren und die Wiederbeschaffungskosten auf den historischen Kosten der tatsächlichen Kosten (einschließlich Abschreibungen) basieren, wenn ein ähnlicher immaterieller Vermögenswert erstellt wird.

4. Kosten-Nutzen-Schätzmethode (Methode zum Gewinnen des Kostenwerts). Dies ist eine Bewertungsmethode, mit der Sie das Wachstum des Unternehmenswerts durch den Einsatz von immateriellen Vermögenswerten (patentierte Technologie, Gebrauchsmuster, Know-how usw.) bewerten können, was zu einer Reduzierung der Kosten des Unternehmens führt, das es nutzt. Zum Beispiel verfügt das Unternehmen über qualifiziertes Personal, dessen berufliche Qualitäten es ihm ermöglichen, wirtschaftliche Aktivitäten zu geringeren Kosten durchzuführen. Vorzugskonditionen für die Lieferung von Rohstoffen, Kraftstoff usw. können zur Kostensenkung beitragen.

Die Anwendung dieser Methode reduziert sich darauf, den Wert des Gewinns im Selbstkostenpreis für einen bestimmten Zeitraum zu ermitteln. Die reduzierten Kosten und / oder freigegebenen Einnahmen können dann unter Verwendung des Abzinsungssatzes auf den neuesten Stand gebracht und aktiviert werden, je nachdem, ob diese Kosten / Gewinne über die Zeit als konstant angenommen werden. Viele Ökonomen identifizieren den berechneten Wert des Kostenvorteils mit der im Einkommensansatz berücksichtigten Gewinngewinnmethode.

Der Hauptnachteil des Kostenansatzes ist die Diskrepanz zwischen den Kosten der Gegenwart und den Kosten der Zukunft. Das Wesentliche des Problems liegt in der Tatsache, dass die bestehenden Methoden zur Bewertung von immateriellen Vermögenswerten im Rahmen des Kostenansatzes die inflationäre Veränderung der Kaufkraft des Geldes sowie die Fähigkeit des Geldes, Einkommen zu generieren, wenn es sinnvoll in alternative Projekte investiert wird, nicht vollständig berücksichtigen.

Bei der Bewertung von immateriellen Vermögenswerten tritt häufig eine Situation auf, in der es sehr schwierig ist, die von diesem bestimmten immateriellen Vermögenswert erzeugten Ströme herauszufiltern oder Analoga auf dem Markt zu finden, und es daher schwierig ist, die Ertrags- und Vergleichsansätze zu verwenden. Obwohl der Kostenansatz in Bezug auf die Gesamtkostenindikatoren dem Ertragsansatz unterlegen ist (da die Kosten, die ein Unternehmen für die Erstellung eines Vermögenswerts ausgibt, fast immer geringer sind als die Vorteile, die es letztendlich aus seiner Nutzung erhält), muss er angewendet werden.

Der Ertragsansatz für die Bewertung geht davon aus, dass der Wert eines Vermögenswerts dem Barwert der vom Vermögenswert erzeugten Ströme oder dem Barwert der Kosten entspricht, die durch den Besitz des Vermögenswerts vermieden wurden. Mit anderen Worten, der Wert eines Vermögenswerts hängt von seiner Fähigkeit ab, Erträge zu erzielen. Um den Ertragsansatz anzuwenden, müssen daher zunächst zusätzliche Ströme prognostiziert werden, die durch den immateriellen Vermögenswert generiert werden. Die Grundlage der diesem Ansatz zugrunde liegenden Theorie wurde bereits 1972 von J. Campbell und J. Taylor in ihrer Arbeit zur Bewertung von IA 5 entwickelt.

5 Ian R. Campbell und John D. Taylor. Bewertung schwer fassbarer immaterieller Vermögenswerte. Canadian Chartered Accounting. 1972.

Bei der Bewertung von immateriellen Vermögenswerten im Rahmen des Ertragsansatzes werden vier Hauptmethoden angewendet.

1. Cashflow-Methode hinzugefügt (Methode zur Diskontierung von Cashflows - inkrementelle Cashflow-Methode). Im Wesentlichen müssen die Cashflows vorhergesagt werden, die ein bestimmter Vermögenswert während seines Lebenszyklus generiert. Die Zahlungsströme werden auf den Bewertungstag abgezinst, summiert und die Summe ergibt den Wert des immateriellen Vermögenswerts (Abbildung 4).

Bei der Bewertung von immateriellen Vermögenswerten mit dem Einkommensansatz wird dieser Ansatz am häufigsten verwendet. Die Bewertung erfolgt in mehreren Stufen nach der Discounted-Cashflow-Methode. In der ersten Phase ist es erforderlich, die zusätzlichen Cashflows vor Steuern, die durch den zu bewertenden immateriellen Vermögenswert generiert werden, vorherzusagen und diese Ströme auf Zugehörigkeit zum zu bewertenden immateriellen Vermögenswert zu überprüfen (wenn andere Vermögenswerte gefunden werden, die einen Teil der gefundenen Ströme bilden, müssen die Ströme von ihrem Einfluss befreit werden). Anschließend müssen die Steuerströme gelöscht und die resultierenden Flusswerte für jedes Jahr mit einem Abzinsungssatz abgezinst werden, der den gewichteten durchschnittlichen Kapitalkosten (WACC) entspricht. Infolgedessen werden Einsparungen bei Steuerzahlungen aufgrund von Abschreibungen auf diesen immateriellen Vermögenswert berechnet.

Einer der Hauptvorteile dieser Methode besteht darin, dass Sie die meisten positiven und negativen Auswirkungen des Eigentums an immateriellen Vermögenswerten berücksichtigen können. Es gibt jedoch eine Reihe von Nachteilen, die häufig dazu führen, dass Bewerter diesen Ansatz ablehnen. Im Wesentlichen ist es ziemlich mühsam, da es notwendig ist, die Änderung einer großen Anzahl von Faktoren vorherzusagen, und dies nimmt viel Zeit in Anspruch. Darüber hinaus sind Prognosen sehr subjektiv und erfordern vom Gutachter eine hohe Professionalität.

Der Hauptnachteil des Ansatzes besteht jedoch darin, dass der Fluss vorhergesagt werden muss, der den preislichen Vermögenswert generiert. Dies ist aufgrund der Besonderheiten der immateriellen Vermögenswerte äußerst schwierig. Infolgedessen muss der Bewerter Annahmen verwenden, die es ermöglichen, den Fluss nur einem immateriellen Vermögenswert aus dem gesamten Fluss zuzuordnen, was wiederum die Zuverlässigkeit der Ergebnisse verringert.

2. Überschüssige Rückgabemethode (Mehrperioden-Überschussmethode). Es besteht darin, den Wert der durch den zu bewertenden immateriellen Vermögenswert erzeugten Ströme von denen des gesamten Unternehmens zu trennen, indem der Wert der Ströme abgezogen wird, die den Rest der Vermögenswerte bringen. Mit anderen Worten, Sie müssen zuerst den gesamten Cashflow vorhersagen und dann alles abziehen, was der nicht bewertete immaterielle Vermögenswert verdient.

Bei der Überschussrenditemethode zur Ermittlung des Werts eines immateriellen Vermögenswerts wird zunächst davon ausgegangen, dass ein Unternehmen oder ein separates Projekt eines Unternehmens Vorsteuerströme vorhersagt und welche Arten von immateriellen Vermögenswerten zusätzlich zu dem zu bewertenden Vermögenswert zur Schaffung dieses Cashflows beitragen. In der zweiten Phase wird die von den Aktionären des Unternehmens für jede Art von immateriellem Vermögenswert geforderte Rendite ermittelt und der absolute Wert der Kapitalrendite für jede Art von immateriellem Vermögenswert ermittelt. Anschließend müssen Sie den Cashflow vor Steuern ermitteln, der durch den erstellten immateriellen Vermögenswert generiert wird, ihn von den Steuern befreien und in jeder Periode mit dem Abzinsungssatz diskontieren, wobei der Barwert des immateriellen Vermögenswerts nach Steuern summiert wird.

3. Methode des Marktes für geistiges Eigentum (Diese Bewertungsmethode wird auch genannt methode zum Sparen von Lizenzgebühren - Befreiung von der Lizenzgebührenmethode). Diese Methode basiert auf der Annahme, dass das verwendete geistige Eigentum nicht dem Unternehmen gehört. Das heißt, der Bewertungsgegenstand wird der Organisation auf Lizenzbasis für eine bestimmte Gebühr, die als Lizenzgebühr bezeichnet wird, zur Verfügung gestellt - ein Prozentsatz des Umsatzes (wenn wir die Gewinndifferenz durch den Gesamtumsatz des Unternehmens dividieren, das immaterielle Vermögenswerte besitzt, erhalten wir den Lizenzsatz). Dann wird der Teil des Erlöses, der von den Eigentümern des immateriellen Vermögenswerts gezahlt werden sollte, als zusätzlicher Gewinn betrachtet, der durch diesen Vermögenswert erzielt wird, und der Wert der Cashflows, die aus diesem Gewinn gebildet werden, wird aktiviert und bildet seinen Marktwert.

Die Methode zum Einsparen von Lizenzgebühren besteht im Wesentlichen darin, dass das Unternehmen durch den Besitz von immateriellen Vermögenswerten, die auf Wissen basieren (Marken, Marken, Patente und geheime Technologien), Lizenzgebühren einspart. Andernfalls müsste das Unternehmen regelmäßig Zahlungen an die Eigentümer von immateriellen Vermögenswerten leisten.

1) eine faire Lizenzgebühr festlegen, die von folgenden Faktoren abhängt:

• lizenzgebühr für ähnliche Vermögenswerte;
• geschätzter Gewinn;
• kosteneinsparungen aufgrund der Nutzung dieses Vermögenswerts;
• die erforderliche Rendite für Sachanlagen und andere immaterielle Vermögenswerte, die von der Firma verwendet werden;
• die Einzigartigkeit dieses immateriellen Vermögenswerts;
• verfügbarkeit von Ersatzstoffen für diese Art von geistigem Eigentum.

Im Allgemeinen kann ein fairer Lizenzsatz als der Satz ermittelt werden, der festgelegt werden kann, wenn eine Vereinbarung zwischen der Partei, die den immateriellen Vermögenswert besitzt, und der Partei, die ihn kauft, geschlossen wird, während sowohl der Käufer als auch der Verkäufer zufrieden sind.

2) Finden Sie das Produkt aus dem fairen Lizenzsatz und der Basis, für die er für jedes Prognosejahr berechnet wurde. Diese Beträge müssen auch um den Betrag der Steuerzahlungen reduziert werden. Unter Abzinsung der Beträge, die unter Verwendung des für den betreffenden immateriellen Vermögenswert berechneten Abzinsungssatzes erhalten wurden, erhalten wir Steuereinsparungen aufgrund der Abschreibung dieses immateriellen Vermögenswerts.

4. Gewinnvorteilsmethode (Methode der Umsatzvorteile). Mit dieser Methode können Sie den Gewinnvorteil eines Unternehmens aufgrund des Vorhandenseins eines starken immateriellen Vermögenswerts bewerten, der nicht mit Marketing zusammenhängt (z. B. Lizenzen, Patente, Technologie usw.). Je mehr Hightech die Branche ist, in der dieser immaterielle Vermögenswert verwendet wird, desto größer kann der Gewinnvorteil sein, der sich aus dem Vorhandensein solcher immaterieller Vermögenswerte ergibt.

Um die Gewinnvorteilsmethode anzuwenden, muss der Betrag des zusätzlichen Nettogewinns vor Steuern ermittelt werden, den das Unternehmen mit diesem immateriellen Vermögenswert im Vergleich zu Unternehmen erzielt, die ähnliche Produkte ohne Verwendung eines solchen CSA-Objekts herstellen (zusätzlicher Gewinn, der nach Anwendung eines solchen erzielt wird) Verbesserungen im Unternehmen). In der Praxis kann zur Erzielung des zusätzlichen Gewinns die Preisdifferenz zwischen Produkten, die unter Verwendung des geschätzten immateriellen Vermögenswerts hergestellt wurden, und Produkten ähnlicher Qualität, die ohne deren Verwendung hergestellt wurden, verwendet werden. Diese Preisdifferenz multipliziert mit dem Emissionsvolumen wird mit dem zusätzlichen Gewinn des Eigentümers von immateriellen Vermögenswerten identifiziert.

Eine gewisse Komplexität dieser Methode besteht darin, dass es in der Praxis nicht einfach ist festzustellen, inwieweit die als Analogon verwendeten Produkte ähnliche Eigenschaften aufweisen wie die, für deren Herstellung die bewerteten immateriellen Vermögenswerte verwendet werden. Darüber hinaus ist die Preisdifferenz, auf der die gesamte Berechnung basiert, häufig recht volatil, was Schwierigkeiten bei der Rechtfertigung der Kosten für immaterielle Vermögenswerte schafft.

Der Hauptvorteil des Ertragsansatzes besteht darin, dass die meisten positiven und negativen Auswirkungen des Eigentums an immateriellen Vermögenswerten berücksichtigt werden. Es gibt jedoch auch Nachteile, die dazu führen, dass Bewerter diesen Ansatz häufig aufgeben. Einer der Nachteile ist die Arbeitsintensität. Evaluatoren müssen Änderungen in einer Vielzahl von Faktoren vorhersagen, was sehr lange dauert. Solche Prognosen sind sehr subjektiv und erfordern eine professionelle Bewertung. Der Hauptnachteil des Ansatzes besteht in der Notwendigkeit, den Fluss vorherzusagen, der nur den bewerteten Vermögenswert erzeugt. Unter Berücksichtigung der Besonderheiten von immateriellen Vermögenswerten ist es ziemlich schwierig, eine Prognose zu erstellen. Daher müssen Annahmen getroffen werden, die es ermöglichen, den Fluss vom gesamten Fluss in nur einen immateriellen Vermögenswert zu trennen. Dies führt zu einer Verringerung der Zuverlässigkeit der Ergebnisse.

Vergleichender Ansatz (vergleichender Bewertungsansatz). Es besteht darin, dass der Wert eines Vermögenswerts auf der Grundlage von Marktinformationen über den Kauf oder Verkauf dieses Vermögenswerts berechnet wird. Es ist anzumerken, dass die Verwendung eines vergleichenden Ansatzes sehr schwierig ist, da die Objekte von immateriellen Vermögenswerten häufig original sind und keine Analoga auf dem Markt oder bei konkurrierenden Unternehmen aufweisen. Oder immaterielle Vermögenswerte werden nicht einzeln, sondern zusammen mit anderen Vermögenswerten verkauft. Dementsprechend ist es erforderlich, den für die bewerteten immateriellen Vermögenswerte gezahlten Betrag vom Transaktionswert zu trennen, was sehr schwierig sein kann.

Der vergleichende Ansatz zur Bewertung von immateriellen Vermögenswerten umfasst die Bestimmung des Werts eines immateriellen Vermögenswerts auf der Grundlage des Preises, zu dem ähnliche immaterielle Vermögenswerte unter vergleichenden Umständen erworben werden können. Zur Bestimmung des Werts des bewerteten Vermögenswerts werden verschiedene Multiplikatoren verwendet, die dem Verhältnis des Transaktionspreises zu einem Faktor entsprechen, der den an der Transaktion beteiligten immateriellen Vermögenswert quantitativ charakterisiert. Diese Faktoren können sein: Einnahmen aus diesem immateriellen Vermögenswert; von seiner Verwendung profitieren; andere Indikatoren. Der gefundene Multiplikator wird mit demselben Faktor multipliziert, ist jedoch dem geschätzten Vermögenswert bereits inhärent. Somit werden die Kosten für immaterielle Vermögenswerte ermittelt.

Im Rahmen des vergleichenden Ansatzes werden die folgenden Hauptbewertungsmethoden für immaterielle Vermögenswerte angewendet.

1. Vergleichsmethode (Methode der vergleichenden immateriellen Vermögenswerte). Hierbei handelt es sich um eine Methode, deren Kern darin besteht, Informationen über den Marktwert von immateriellen Vermögenswerten zu finden, die hinsichtlich ihres Zwecks und Nutzens dem bewerteten Objekt entsprechen können. Es ist ratsam, es in einem effizient funktionierenden Markt für immaterielle Vermögenswerte anzuwenden. Die betrachtete Bewertungsmethode impliziert einen Vergleich des Werts des bewerteten Vermögenswerts mit dem Preis einer bereits abgeschlossenen Transaktion für den Verkauf eines ähnlichen Vermögenswerts.

Wenn Sie diese Methode verwenden, müssen Sie:

• informationen über abgeschlossene Transaktionen für ähnliche Bewertungsobjekte zu sammeln und eine Liste von Indikatoren zu erstellen, für die der Vergleich von Bewertungsobjekten durchgeführt wird;
• passen Sie die tatsächlichen Preise von Transaktionen unter Berücksichtigung des Korrekturfaktors an und bestimmen Sie den Wert des bewerteten Objekts basierend auf den angepassten tatsächlichen Daten für übereinstimmende Transaktionen.

Der Korrekturfaktor unter Berücksichtigung der quantitativen und qualitativen Unterschiede zwischen den Merkmalen des bewerteten Objekts und dem vergleichbaren Analogon wird gebildet, indem die Auswirkungen der folgenden Faktoren auf den Wert des immateriellen Vermögenswerts bewertet werden:

• das Land, dem der Vermögenswert gehört;
• industrie;
• umfang des Objektes des geistigen Eigentums;
• vollständigkeit der übertragenen Rechte;
• die Laufzeit der gewährten Rechte;
• verfügbarkeit von Rechtsschutz;
• den Grad des Einflusses des bewerteten Vermögenswerts auf die Produktionsaktivitäten des Unternehmens usw.

2. Es ist zu beachten, dass auch die Vergleichsmethode gilt Überschussrückgabemethode und Methode zum Speichern von Lizenzgebühren... Diese beiden Methoden werden als gemischt angesehen, so dass viele Ökonomen sie sowohl als Einkommens- als auch als Vergleichsansatz klassifizieren 6.

6 Leontiev B.B., Mamadzhanov Kh.A. Bewertung von immateriellen Vermögenswerten von High-Tech-Unternehmen. M.: Patent, 2012.S. 305.

Der Vorteil des vergleichenden Ansatzes besteht darin, dass die Berechnungsergebnisse vorbehaltlich der Verfügbarkeit der erforderlichen Informationen über die Analoga des Vermögenswerts und der Transaktionen für deren Kauf und Verkauf einen minimalen Fehler aufweisen. Viele Ökonomen glauben, dass der am meisten bevorzugte Ansatz zur Unternehmensbewertung vergleichend ist, da er widerspiegelt, wie der Markt einen bestimmten Vermögenswert bewertet. Die Anwendung auf die Bewertung von immateriellen Vermögenswerten wird jedoch dadurch erschwert, dass die Bewertungsobjekte häufig eindeutig sind und keine Analoga aufweisen. Darüber hinaus werden immaterielle Vermögenswerte in den meisten Fällen als Teil eines Geschäfts verkauft, ihr separater Verkauf ist äußerst selten. Die durch immaterielle Vermögenswerte erzeugten Ströme müssen abgezinst und mit einem Abzinsungssatz in Höhe des WACC zum beizulegenden Zeitwert gebracht werden.

Bei der Beurteilung von immateriellen Vermögenswerten wird großen Wert auf die Abschreibungsmethoden für immaterielle Vermögenswerte gelegt. Für ein Unternehmen sind Abschreibungskosten für immaterielle Vermögenswerte (wie im Fall von Sachanlagen 7) wesentlich (z. B. wenn das Unternehmen Steuern berechnet oder die erzielten Gewinne an Investoren oder Aktionäre meldet). In diesem Zusammenhang ist es erforderlich, den Ort und die Rolle von Abschreibungskosten für immaterielle Vermögenswerte in den Finanzströmen eines Unternehmens gemäß der russischen und internationalen Praxis der Finanzbuchhaltung und Berichterstattung zu verstehen.

7 Weitere Einzelheiten zur Abschreibung des Anlagevermögens siehe Petrikova E.M. Die Rolle der Abschreibungspolitik des Unternehmens als Instrument zur Stimulierung von Investitionen in die Erneuerung des Anlagevermögens // Finanzen und Kredite. 2007. Nr. 34.

In der russischen Praxis gibt es drei Methoden, um die Abschreibungskosten für immaterielle Vermögenswerte widerzuspiegeln:

• lineare Methode - basierend auf dem Anfangs- oder Marktwert (im Falle einer Neubewertung) von immateriellen Vermögenswerten - gleichmäßig über die Nutzungsdauer dieses Vermögenswerts;
• methode zur Verringerung des Saldos - basierend auf dem Restwert (Anfangs- oder Marktwert - bei Neubewertung abzüglich der aufgelaufenen Abschreibungen) von immateriellen Vermögenswerten zu Monatsbeginn, multipliziert mit einem Bruchteil, in dessen Zähler der vom Unternehmen festgelegte Koeffizient (nicht höher als 3) und im Nenner die Restlaufzeit angegeben ist nützliche Verwendung in Monaten;
• methode zur Abschreibung der Kosten im Verhältnis zum Volumen der Produkte (Werke) - basierend auf dem natürlichen Indikator des Volumens der Produkte (Werke) pro Monat und dem Verhältnis der Anfangskosten der immateriellen Vermögenswerte für die gesamte Nutzungsdauer.

Die Wahl der Abschreibungsmethode wird auf der Grundlage der Berechnung des erwarteten Verbrauchs künftiger wirtschaftlicher Vorteile aus der Nutzung des Vermögenswerts einschließlich des Finanzergebnisses aus dem möglichen Verkauf des Vermögenswerts festgelegt. Für den Fall, dass die Berechnung des erwarteten Eingangs zukünftiger wirtschaftlicher Vorteile aus der Nutzung immaterieller Vermögenswerte nicht zuverlässig ist, wird die Höhe der Abschreibungskosten für einen solchen Vermögenswert linear ermittelt.

Die fortgeführten Anschaffungskosten eines immateriellen Vermögenswerts müssen systematisch über die Nutzungsdauer eines immateriellen Vermögenswerts abgeschrieben werden. Gemäß den Rechnungslegungsvorschriften "Bilanzierung von immateriellen Vermögenswerten" (PBU 14/2007) ist die Nutzungsdauer von immateriellen Vermögenswerten der Zeitraum, in dem die Organisation beabsichtigt, einen immateriellen Vermögenswert zu verwenden, um wirtschaftliche Vorteile zu erzielen. Immaterielle Vermögenswerte, für die es nicht möglich ist, die Nutzungsdauer zu bestimmen, gelten als immaterielle Vermögenswerte mit unbestimmter Nutzungsdauer.

Die Bestimmung der Nutzungsdauer von immateriellen Vermögenswerten basiert auf folgenden Faktoren:

• die Laufzeit der Rechte der Organisation auf das Ergebnis geistiger Aktivitäten oder Mittel zur Individualisierung und die Zeit der Kontrolle über den Vermögenswert;
• die erwartete Lebensdauer des Vermögenswerts, während der das Unternehmen wirtschaftliche Vorteile erwartet.

Für die Steuerbuchhaltung (gemäß Artikel 258 Absatz 2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation) für immaterielle Vermögenswerte, für die es nicht möglich ist, die Nutzungsdauer zu bestimmen, wird der Abschreibungssatz auf der Grundlage der Nutzungsdauer von zehn Jahren festgelegt. Der Hauptunterschied zwischen dem internationalen und dem russischen Abschreibungsbuchhaltungssystem besteht in der Verkürzung des Abschreibungszeitraums für Vermögenswerte im Fall einer wirtschaftlichen Machbarkeitsstudie, die es dem Unternehmen ermöglicht, schnell größere Steuerabschreibungen vorzunehmen und damit den freien Cashflow zu erhöhen. Gemäß IFRS wird die Nutzungsdauer eines immateriellen Vermögenswerts unter Berücksichtigung des geschätzten Nutzens des Vermögenswerts für das Unternehmen ermittelt.

Im Falle der Beendigung der Gültigkeitsdauer eines Patents, einer Bescheinigung oder eines anderen Schutzes nach vollständiger Rückzahlung des Anfangswertes dieser Objekte werden diese weiterhin in der von der Organisation angenommenen bedingten Bewertung berücksichtigt, und die Bewertungsbeträge werden als Finanzergebnisse der Organisation ausgewiesen.

Für die Abschreibung von immateriellen Vermögenswerten gelten folgende Grundvoraussetzungen:

• die fortgeführten Anschaffungskosten eines Artikels müssen über seine Nutzungsdauer abgeschrieben werden.
• die angewandte Abschreibungsmethode sollte den Verbrauchsprozess des Unternehmens in Bezug auf die in der Anlage enthaltenen wirtschaftlichen Vorteile widerspiegeln.
• abschreibungskosten für jede Periode sollten erfolgswirksam erfasst werden, sofern sie nicht im Buchwert eines anderen Vermögenswerts enthalten sind.

Aufgrund der Tatsache, dass die Abschreibung ein nicht monetärer Aufwandsposten ist (da dem Unternehmen bereits zu Beginn des Projektdurchführungszeitraums die entsprechenden Kosten für die Schaffung von immateriellen Vermögenswerten entstanden sind) und die Ertragsteuerbemessungsgrundlage bei der Prognose des Cashflows des Unternehmens reduziert wird, steigt die Abschreibung Das Betriebsergebnis nach Steuern des Unternehmens wirkt sich indirekt auf die Erhöhung der Kapitalkosten aus.

Die Bewertung von immateriellen Vermögenswerten ist ein relativ neuer Bewertungsbereich. Daher sind damit viele Missverständnisse verbunden.

Immerhin ist die Praxis russischer Unternehmen bei der Bewertung von immateriellen Vermögenswerten immer noch sehr schlecht. Es gibt auch keine Erfahrung mit dem Verkauf großer immaterieller Vermögenswerte getrennt von einem operativen Unternehmen, weshalb wir sagen können, dass der Markt für viele Arten von immateriellen Vermögenswerten nicht gebildet wurde. Für einen Gutachter ist es oft schwierig zu überprüfen, wie gut die Beurteilung wahr ist. Im Zusammenhang mit diesen ungünstigen Bedingungen und um Fehler bei der Bewertung von immateriellen Vermögenswerten zu minimieren, ist eine gründliche und eingehende Analyse der Aktivitäten der Organisation, des betreffenden Bewertungsgegenstandes und des Marktes erforderlich.

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