Seperti diketahui, akuntansi aset tetap dilakukan oleh organisasi sesuai dengan norma standar akuntansi PBU 6/01. Selain itu, dokumen normatif undang-undang akuntansi ini diterapkan bersama dengan Pedoman akuntansi aset tetap, yang disetujui oleh Perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 13 Oktober 2003 N 91n (selanjutnya disebut Pedoman Akuntansi). aset tetap).
Pasal 15 PBU 6/01 mengatur bahwa perusahaan komersial mempunyai hak untuk menilai kembali aset tetapnya tidak lebih dari sekali dalam setahun (pada awal tahun pelaporan). Namun, meski memberikan peluang ini kepada perusahaan, standar akuntansi itu sendiri tidak mengungkapkan konsep revaluasi. Sementara itu, dari Pedoman Akuntansi Aktiva Tetap dapat disimpulkan bahwa revaluasi aktiva tetap berarti proses penentuan nilai riil aktiva tetap, yang dilakukan dengan menyelaraskan harga perolehan barang tersebut dengan harga pasarnya. dan kondisi reproduksi pada tanggal revaluasi.
Dengan kata lain, pada hakikatnya merupakan perubahan harga awal suatu aset yang diambil berdasarkan keputusan perusahaan sehubungan dengan dinamika harga properti tertentu.
Revaluasi dilakukan sesuai dengan saat ini atau, sebagaimana disebut juga, biaya penggantian, yang mengacu pada jumlah uang yang harus “dibayarkan” oleh perusahaan pada tanggal revaluasi jika suatu objek perlu diganti dengan yang baru.
Selain itu, Pedoman Akuntansi Aktiva Tetap untuk menentukan biaya (penggantian) aset tetap saat ini disarankan untuk menggunakan:
- data produk serupa yang diterima dari organisasi manufaktur;
- informasi mengenai tingkat harga yang tersedia dari badan statistik negara, inspektorat perdagangan dan organisasi;
- informasi tentang tingkat harga yang dipublikasikan di media dan literatur khusus;
- penilaian biro inventaris teknis;
- pendapat ahli tentang biaya (penggantian) aset tetap saat ini.
Dalam Surat Kementerian Pembangunan Ekonomi Rusia tanggal 13 Agustus 2009 N D06-2344, masalah tidak adanya dasar untuk mengatur undang-undang Federasi Rusia tentang kegiatan penilaian mekanisme untuk menentukan biaya penggantian selama revaluasi aset untuk keperluan PBU 6/01 dipertimbangkan. Surat tersebut menyatakan bahwa sesuai dengan Art. 3 Undang-Undang Federal 29 Juli 1998 N 135-FZ “Tentang Kegiatan Penilaian di Federasi Rusia”, ini dipahami sebagai aktivitas profesional subjek kegiatan penilaian yang bertujuan untuk menetapkan nilai pasar atau nilai lain sehubungan dengan objek penilaian.
Menurut para. 2 klausul 5 Standar Penilaian Federal No. 2 “Tujuan Penilaian dan Jenis Nilai (FSO No. 2)”, disetujui oleh Perintah Kementerian Pembangunan Ekonomi Rusia tanggal 20 Juli 2007 No. 255, untuk melaksanakan ketentuan UU No. 135-FZ, metode pasar digunakan ketika melakukan kegiatan penilaian, penanaman modal, likuidasi dan nilai kadaster. Konsep biaya penggantian tidak diatur dalam undang-undang Federasi Rusia tentang kegiatan penilaian.
Pada saat yang sama Seni. 7 UU N 135-FZ mengatur bahwa apabila suatu perbuatan hukum normatif menggunakan istilah-istilah yang tidak diatur dalam UU N 135-FZ atau standar penilaian yang menentukan jenis nilai objek penilaian, termasuk istilah “nilai sebenarnya”, “nilai wajar”. ”, “biaya ekuivalen”, “nilai riil” dan lain-lain, nilai pasar dari objek ini tergantung pada penentuan. Namun perlu diingat bahwa norma ini berlaku untuk kasus-kasus penilaian wajib terhadap subjek penilaian.
Pada gilirannya, revaluasi sekelompok aset tetap serupa pada biaya kini (penggantian) sesuai dengan PBU 6/01 tidak wajib. Dengan demikian, mekanisme penentuan biaya penggantian pada saat revaluasi aset untuk tujuan yang ditentukan dalam PBU 6/01 tidak diatur oleh undang-undang Federasi Rusia tentang kegiatan penilaian. Dalam Surat tersebut juga disebutkan bahwa undang-undang Federasi Rusia tidak melarang badan hukum melibatkan pihak ketiga (organisasi pihak ketiga) untuk memberikan layanan konsultasi untuk revaluasi aset tetap. Peraturan layanan konsultasi dilakukan sesuai dengan norma-norma KUH Perdata Federasi Rusia.
Dari pembacaan harafiah norma ayat 15 PBU 6/01 maka revaluasi merupakan hak organisasi, bukan kewajiban, oleh karena itu organisasi secara mandiri memutuskan apakah akan melakukan revaluasi aset tetapnya di kemudian hari atau tidak. .
Harus dikatakan bahwa perlunya revaluasi dapat disebabkan oleh berbagai alasan, misalnya keinginan untuk meningkatkan citra perusahaan. Lagi pula, jika biaya awal suatu aktiva tetap meningkat, maka nilai aktiva bersih perusahaan, serta modal ekuitasnya, meningkat, sehingga perusahaan menjadi menarik bagi investor atau berpeluang mendapatkan pinjaman dari suatu perusahaan. bank.
Pada saat yang sama, peningkatan biaya awal aset tetap dikaitkan dengan peningkatan pembayaran pajak ke anggaran, khususnya, jumlah pajak properti organisasi meningkat. Selain itu, sisi negatif dari revaluasi adalah kenyataan bahwa mendekatkan nilai aset tetap dengan harga riil, pada gilirannya, mendistorsi keandalan hasil keuangan perusahaan, karena keuntungan atau kerugian virtual muncul dalam akuntansi. Organisasi harus mempertimbangkan poin-poin ini ketika memutuskan apakah akan melakukan revaluasi.
Keputusan yang diambil atas revaluasi aset tetap (baik dilakukan atau tidak) ditetapkan dalam kebijakan akuntansi perusahaan. Perlu dicatat bahwa norma PBU 6/01 melarang revaluasi lebih dari sekali dalam setahun, penjelasan yang sama diberikan oleh pakar dari Kementerian Keuangan Rusia dalam Surat mereka tertanggal 22 Oktober 2008 N 07-05-10/74.
Oleh karena itu, suatu organisasi dalam dokumen peraturannya dapat menetapkan frekuensi pelaksanaannya yang berbeda-beda, misalnya setiap dua atau tiga tahun sekali. Selain itu, revaluasi aset tetap selalu dilakukan pada awal tahun laporan, sehingga waktu pelaksanaannya yang sebenarnya harus ditetapkan dalam kebijakan akuntansi. Perlu diingat bahwa hal itu harus diselesaikan sebelum akhir periode pelaporan pertama tahun berjalan (biasanya triwulan).
Perlu diingat bahwa jika suatu perusahaan memutuskan untuk melakukan revaluasi aset tetap, maka kedepannya revaluasi tersebut harus dilakukan secara berkala. Jika tidak, nilai aset tetap yang telah direvaluasi, yang tercermin dalam akuntansi dan pelaporan, mungkin berbeda secara signifikan dari biaya penggantiannya saat ini.
Benar, jika harga perolehan barang yang direvaluasi tidak berbeda jauh dengan biaya penggantiannya, maka keteraturan revaluasi dapat diabaikan. Untuk melakukan ini, disarankan untuk menetapkan tingkat materialitas yang diperlukan dalam kebijakan akuntansi Anda. Mengingat PBU 6/01 tidak memuat kriteria tersebut, maka organisasi berhak menetapkan secara mandiri batasan tingkat materialitas, misalnya 5%.
Perlu dicatat bahwa tidak mengikuti PBU 6/01 bahwa revaluasi harus dilakukan secara eksklusif untuk seluruh aset tetap milik perusahaan. Oleh karena itu, organisasi secara mandiri mengambil keputusan mengenai komposisi objek yang dinilai kembali. Di mana organisasi mungkin melebih-lebihkan:
- semua sistem operasi yang dimiliki oleh organisasi;
- sekelompok sistem operasi yang homogen;
- beberapa kelompok sistem operasi yang homogen.
Opsi yang dipilih ditetapkan dalam kebijakan akuntansi. Perhatikan bahwa selama revaluasi kelompok, perlu untuk mengatur klasifikasi aset tetap ke dalam kelompok objek yang homogen dan juga menyediakannya dalam kebijakan akuntansi Anda. Karena dokumen peraturan perundang-undangan akuntansi tidak memuat kriteria untuk memasukkan aset tetap ke dalam kelompok objek yang homogen, maka perusahaan berhak menggunakan metodenya sendiri untuk membentuk kelompok ini - menurut aset tetap dari jenis, kelas yang sama. , dll. Anda juga dapat menggunakan Klasifikasi aset tetap yang termasuk dalam kelompok penyusutan, yang disetujui oleh Keputusan Pemerintah Federasi Rusia 1 Januari 2002 N 1 “Tentang Klasifikasi aset tetap yang termasuk dalam kelompok penyusutan” (selanjutnya disebut Klasifikasi aset tetap). Meskipun Klasifikasi OS dimaksudkan untuk tujuan akuntansi perpajakan, menurut paragraf 1 Resolusi ini, Klasifikasi OS juga dapat digunakan untuk tujuan akuntansi. Perhatikan bahwa Kementerian Keuangan Rusia dalam Suratnya tertanggal 12 Januari 2006 N 07-05-06/2 “Rekomendasi bagi organisasi audit, auditor individu, auditor untuk melakukan audit atas laporan keuangan tahunan organisasi untuk tahun 2005” ketika mengelompokkan objek, disarankan untuk melanjutkan dari tujuannya, misalnya:
- bangunan;
- struktur;
- transportasi;
- perangkat transfer;
- mesin dan peralatan dan sebagainya.

Catatan! Jika organisasi memiliki aset tetap yang tidak dikenakan revaluasi, maka kebijakan akuntansi harus menyediakan daftar aset tersebut dan menunjukkan frekuensi klarifikasinya. Akan berguna untuk memperhatikan orang yang bertanggung jawab atas klarifikasinya.

Perlu kita perhatikan bahwa Pedoman akuntansi aset tetap menyatakan bahwa bidang tanah dan fasilitas pengelolaan lingkungan (air, tanah di bawahnya, dan sumber daya alam lainnya) tidak dikenakan revaluasi.
Norma ayat 15 PBU 6/01 mengatur bahwa revaluasi suatu aktiva tetap dilakukan dengan menghitung kembali harga perolehannya atau biaya kini (penggantian), jika benda tersebut dinilai lebih awal, dan jumlah penyusutan yang timbul untuk seluruh periode. penggunaan objek tersebut. Selain itu, standar akuntansi tidak menyebutkan metode apa yang digunakan untuk tujuan ini. Pada saat yang sama, klausul 43 Pedoman akuntansi aset tetap memberikan dua kemungkinan opsi untuk penerapannya:
- metode indeks;
- metode perhitungan ulang langsung dengan harga pasar.
Metode pertama didasarkan pada penyesuaian nilai aset tetap menggunakan indeks deflator khusus yang ditetapkan oleh otoritas statistik. Namun, saat ini, indeks tersebut tidak dipublikasikan secara resmi oleh Rosstat, sehingga metode ini praktis tidak digunakan. Meskipun, jika diinginkan, perusahaan dapat menghubungi Rosstat dengan permintaan untuk mengembangkan indeks yang sesuai, tetapi hanya berdasarkan pembayaran. Hal ini juga diungkapkan oleh para pemodal dalam Suratnya tertanggal 31 Juli 2003 N 04-02-05/3/63.
Jelas bahwa dalam kondisi seperti itu biasanya digunakan metode penghitungan ulang langsung biaya sistem operasi dengan harga pasar. Kami telah mencatat di atas sumber apa untuk memperoleh harga pasar yang digunakan.
Mengingat metode indeks sebenarnya belum dibatalkan, maka organisasi harus mengkonsolidasikan metode revaluasi yang dipilih dalam kebijakan akuntansinya.
Seperti fakta kegiatan ekonomi lainnya, revaluasi memerlukan konfirmasi dokumenter. Pada saat yang sama, tidak ada dokumen standar untuk mencatat hasil revaluasi, sehingga organisasi harus mengembangkan dokumen tersebut secara independen dan mengkonsolidasikan penggunaannya dalam kebijakan akuntansinya.
Kami mengingatkan Anda bahwa sesuai dengan paragraf 2 Seni. 9 Undang-Undang Federal 21 November 1996 N 129-FZ “Tentang Akuntansi” (selanjutnya disebut Undang-Undang N 129-FZ), bentuk dokumen yang dikembangkan secara independen dapat digunakan oleh organisasi hanya dengan syarat dokumen tersebut memuat semua rinciannya dimaksud dalam UU N 129-FZ termasuk dalam wajib.
Biasanya hasil revaluasi didokumentasikan dalam laporan revaluasi khusus, yang berisi data berikut:
- nama OS;
- Nomor inventaris OS;
- tanggal pembelian OS;
- tanggal penerimaan objek untuk akuntansi sebagai aset tetap;
- harga perolehan aset tetap sebelum tanggal revaluasi;
- biaya (penggantian) aset tetap saat ini;
- faktor revaluasi. Ditentukan dengan membagi biaya (penggantian) aset saat ini dengan nilainya sebelum tanggal revaluasi;
- jumlah penilaian tambahan (penyusutan) aset tetap;
- penyusutan aset tetap sampai dengan tanggal revaluasi;
- penyusutan aset tetap setelah tanggal revaluasi;
- besarnya penilaian tambahan (penyusutan) penyusutan.
Perlu diingat bahwa hasil revaluasi yang dilakukan pada hari pertama tahun pelaporan dicerminkan oleh organisasi secara terpisah dalam akuntansi. Selain itu, hasil revaluasi tidak dimasukkan dalam laporan keuangan tahun pelaporan sebelumnya, tetapi diterima pada saat pembentukan data neraca awal tahun berjalan. Oleh karena itu, data neraca hari terakhir tahun sebelumnya tidak sesuai dengan data hari pertama tahun laporan. Oleh karena itu, informasi tentang revaluasi harus diungkapkan oleh organisasi dalam catatan penjelasan.
Untuk mencerminkan hasil revaluasi dalam catatan akuntansi organisasi, sub-akun khusus “Revaluasi aset tetap” harus dibuka ke akun neraca 83 “Modal tambahan”, 84 “Laba ditahan (kerugian yang ditemukan) dan ke akun 02 “Penyusutan aktiva tetap”.
Sebagaimana didefinisikan dalam pasal 15 PBU 6/01, jumlah penilaian tambahan aset tetap dikreditkan ke tambahan modal organisasi. Dalam hal ini, entri berikut tercermin dalam catatan akuntansi:
Debit 01 Kredit 83, subakun “Revaluasi aset tetap”, mencerminkan jumlah revaluasi harga perolehan awal aset tetap;
Debit 83, subrek "Revaluasi aset tetap", Kredit 02, jumlah penyusutan aset tetap yang dinilai terlalu tinggi telah ditingkatkan.
Jumlah revaluasi suatu item aset tetap, sama dengan jumlah penyusutan yang dilakukan pada periode pelaporan sebelumnya dan diatribusikan ke akun akuntansi laba ditahan (uncovered loss), dikreditkan ke akun akuntansi laba ditahan ( kerugian yang tidak terungkap).
Besarnya penyusutan suatu aset tetap akibat revaluasi dikreditkan ke akun laba ditahan (uncovered loss). Entri berikut tercermin dalam catatan akuntansi:
Debit 84, subrek "Revaluasi aset tetap", Kredit 01 mencerminkan jumlah penyusutan harga perolehan aset tetap;
Debit 02 Kredit 84, subrek “Revaluasi aset tetap”, jumlah penyusutan aset tetap yang didiskontokan berkurang.
Jumlah penyusutan suatu objek aset tetap termasuk dalam pengurangan tambahan modal organisasi yang dibentuk dari jumlah penilaian tambahan objek tersebut yang dilakukan pada periode pelaporan sebelumnya. Kelebihan jumlah penyusutan suatu objek atas jumlah revaluasinya, yang dikreditkan ke tambahan modal organisasi sebagai akibat dari revaluasi yang dilakukan pada periode pelaporan sebelumnya, dibebankan ke akun laba ditahan (uncovered loss). Jumlah yang diatribusikan ke akun laba ditahan (uncovered loss) harus diungkapkan dalam laporan keuangan organisasi.
Ketika aset yang telah direvaluasi dilepaskan, jumlah revaluasinya ditransfer dari tambahan modal organisasi ke laba ditahan perusahaan.

Contoh . Pada 1 Januari 2010, organisasi melakukan revaluasi (diskon) suatu item aset tetap, yang biaya awalnya, menurut data akuntansi, adalah 560.000 rubel. Fasilitas tersebut dibeli dan dioperasikan pada bulan Januari 2009. Pada saat fasilitas tersebut diterima untuk akuntansi, masa manfaatnya ditetapkan sebesar 5 tahun, dan penyusutan dihitung dengan menggunakan metode garis lurus.
Menurut harga pasar properti serupa yang terdokumentasi, nilai properti pada 1 Januari 2010 adalah 476.000 rubel.
Jumlah penyusutan yang masih harus dibayar pada saat revaluasi adalah RUB 102.666,63. Faktor revaluasi 0,85 (476.000/560.000).
Dalam catatan akuntansi organisasi, operasi revaluasi aset tetap akan tercermin dalam entri akuntansi berikut:
Debit 84, subrek "Revaluasi aset tetap", Kredit 01 "Aset tetap"
- 84.000 gosok. - penyusutan item aset tetap tercermin (560.000 - 476.000);
Debit 02 "Penyusutan aktiva tetap" Kredit 84, subrek "Revaluasi aktiva tetap",
- gosok 15.399,99 - mencerminkan penurunan jumlah penyusutan yang masih harus dibayar (102.666,63 - 102.666,63 x 0,85).
Harap dicatat bahwa untuk tujuan perpajakan atas laba perusahaan, perubahan nilai awal aset tetap selama revaluasi tidak disediakan. Dengan demikian, setelah revaluasi, organisasi akan mencerminkan jumlah penyusutan yang berbeda dalam akuntansi dan akuntansi pajak, yang akan mengarah pada terbentuknya perbedaan antara kedua jenis akuntansi tersebut dan perlunya menerapkan Peraturan Akuntansi “Akuntansi Perhitungan Pajak Penghasilan” PBU 18/01, disetujui atas Perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 19 November 2002 N 114n.

Perlu diketahui, Kementerian Keuangan telah menyiapkan RUU perubahan PBU 6/01 dan PBU 14/2007. Menurut dokumen tersebut, mulai tahun depan, perusahaan harus melakukan revaluasi aset tetap bukan di awal, tetapi pada akhir tahun. Besarnya penurunan harga tersebut tidak akan dibebankan pada akun laba ditahan (uncovered loss), melainkan pada beban lain-lain. Dan jumlah revaluasi suatu aset tetap, sama dengan besarnya penurunan harga sebelumnya, harus diatribusikan bukan pada laba ditahan, tetapi pada pendapatan lain-lain. Perubahan serupa akan mempengaruhi aset tidak berwujud. Selain itu, rancangan perintah Kementerian Keuangan di atas mengecualikan ketentuan bahwa bidang tanah dan fasilitas pengelolaan lingkungan hidup tidak dikenakan revaluasi (klausul 1, klausul 5 rancangan tersebut, dilakukan perubahan pada klausul 43 Pedoman Metodologi Akuntansi) Aset Tetap). Perubahan tersebut akan berkorelasi dengan ketentuan edisi baru ayat 1 Seni. 257 Kode Pajak Federasi Rusia, jika tidak, revaluasi tidak dapat dihindari.

Organisasi komersial tidak mempunyai kewajiban untuk melakukan revaluasi kecuali hal ini ditentukan dalam kebijakan akuntansi mereka. Apabila tetap, maka revaluasi sebaiknya dilakukan pada hari terakhir tahun berjalan dengan frekuensi tidak lebih dari satu kali dalam setahun. Pada saat yang sama, penting bagi akuntan untuk mencerminkan dengan benar dalam transaksi hasil revaluasi aset tetap, termasuk revaluasi atau penyusutan nilai suatu objek.

Perubahan nilai aktiva tetap akibat perubahan harga bahan dan jasa yang mempengaruhi harga disebut revaluasi.

Revaluasi hanya dapat dilakukan sehubungan dengan dana yang menjadi milik organisasi untuk menentukan nilai pasar riil aset tetap. Selama penggunaan OS, harga bahan, komponen, jasa pemasangan, dan lain-lain berubah.Selain itu, indikator nilai pasar dipengaruhi oleh faktor keusangan OS. Misalnya, nilai pasar sebuah mesin yang diproduksi dua tahun lalu akan jauh lebih rendah daripada nilai sisa jika model baru yang lebih modern dirilis pada waktu tersebut.

Secara umum revaluasi digunakan untuk:

• Penentuan nilai riil OS di pasar;
• Untuk analisis keuangan keadaan organisasi;
• Jika organisasi berencana untuk menarik investasi atau meningkatkan modal dasar.

Tata cara revaluasi

Untuk melakukan revaluasi, pimpinan organisasi mengeluarkan perintah yang sesuai.

Dapatkan 267 pelajaran video di 1C gratis:

Untuk merevisi harga perolehan aktiva tetap, paling tidak perlu dilakukan pengecekan ketersediaan sebenarnya barang-barang tersebut. Jika aset tersebut belum pernah direvaluasi sebelumnya, maka nilainya dihitung ulang berdasarkan nilai kini. Untuk aset yang telah direvaluasi sebelumnya, diambil biaya penggantiannya. Baik biaya awal objek maupun jumlah penyusutan dihitung ulang.

Ada dua cara untuk menilai kembali biaya sistem operasi:

• perhitungan ulang langsung;
• pengindeksan.

Agar hasil revaluasi mempunyai kekuatan hukum, maka perusahaan yang melakukan revaluasi harus menggunakan jasa penilai profesional.

Jenis revaluasi

Sebagai hasil perhitungan ulang, nilai suatu aset dapat meningkat atau menurun. Dalam kasus pertama, kita berbicara tentang penilaian tambahan, yang kedua - tentang penyusutan suatu objek.

Contoh revaluasi aset tetap dengan posting

Organisasi Albatross memiliki aset tetap senilai 100.000 rubel. Pada saat revaluasi, penyusutan yang masih harus dibayar berjumlah RUB 25.000. Sebagai hasil dari revaluasi, nilai aset tetap ditentukan sebesar 110.000 rubel.

Ketika biaya OS meningkat, kami menerima penilaian tambahan. Oleh karena itu, akumulasi penyusutan perlu dihitung ulang.

Dengan menghitung tingkat penyusutan, kita dapat memperkirakan jumlah penyusutan secara berlebihan:

• 25.000 gosok./100.000 gosok. = 25%;
• yaitu 110.000 rubel * 25% = 27.500 rubel.

Saat menilai kembali aset tetap, akuntan organisasi membuat entri berikut:

Contoh penyusutan aktiva tetap dengan postingan

Aset tetap senilai RUB 200.000. dan akumulasi penyusutan sebesar 50.000 rubel. dinilai kembali sesuai dengan nilai pasar barang sejenis. Biaya baru ditentukan sebesar 160.000 rubel.

Ketika biaya OS menurun, kami mendapatkan penurunan harga:

• Kami menentukan tingkat keausan: 200.000 rubel/50.000 rubel = 25%;
• Kami menghitung jumlah penyusutan baru: 160.000 rubel. * 25% = 40.000 gosok.

Postingan penyusutan aktiva tetap dalam akuntansi:

Arti ekonomi dari revaluasi

Revaluasi aset tetap dapat membantu mengurangi beban pajak. Secara khusus, mengurangi jumlah pajak properti.

Revaluasi aktiva tetap hanya dilakukan secara akuntansi, sehingga setelah dilakukan pasti timbul perbedaan dengan peraturan perpajakan, yang juga berdampak pada pajak penghasilan.

Organisasi dapat melakukan revaluasi aset tetap (klausul 15 PBU 6/01 “Akuntansi aset tetap”, disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 30 Maret 2001 No. 26n; selanjutnya disebut PBU 6/01). Tujuan utama dari acara ini adalah untuk menentukan nilai riil aset tetap sesuai dengan harga pasar dan kondisi reproduksi pada tanggal revaluasi.

Terserah perusahaan untuk memutuskan apakah akan merevaluasi properti atau tidak. Namun perlu diingat: jika suatu perusahaan pernah melakukan revaluasi asetnya, maka kedepannya harus dilakukan secara rutin, namun tidak lebih dari setahun sekali. Kondisi ini diperlukan untuk memastikan bahwa biaya perolehan aset tetap tersebut, yang tercermin dalam akuntansi dan pelaporan, tidak berbeda secara signifikan dengan biaya (penggantian) saat ini. Konsep materialitas diberikan dalam paragraf 44 “Pedoman metodologis akuntansi aset tetap” (disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 13 Oktober 2010 No. 91n, selanjutnya disebut Instruksi No. 91n) dan dibahas dengan sebuah contoh. Ayo bawa dia.

Contoh 1

Albatross LLC memutuskan untuk merevaluasi aset tetap. Nilai aset tetap pada akhir tahun pelaporan sebelumnya berjumlah 1.000.000 rubel. Biaya (penggantian) saat ini objek dari kelompok homogen ini pada akhir tahun pelaporan adalah 1.100.000 rubel. Selisih yang dihasilkan dianggap signifikan: (1.100.000 - 1.000.000) / 1.000.000 = 0,1.

Mari kita pertimbangkan contoh yang sama, asalkan biaya (penggantian) saat ini adalah 1.030.000 rubel. Dalam hal ini keputusan revaluasi tidak diambil, karena selisih yang timbul tidak signifikan: (1.030.000 - 1.000.000) : 1.000.000 = 0,03.

Namun dari perhitungan tersebut tidak sepenuhnya jelas mengapa penyimpangan sebesar 10 persen dianggap signifikan, padahal penyimpangan sebesar 3 persen tidak. Kemungkinan besar, pembuat undang-undang menyiratkan batasan materialitas 5 persen, yang disebutkan dalam Petunjuk tentang tata cara penyusunan dan penyajian laporan keuangan (disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 22 Juli 2003 No. 67n, sebagaimana telah diubah dengan perintah dari Kementerian Keuangan Rusia tanggal 31 Desember 2004 No. 135n, tanggal 18 September 2006 No. 115n).

Pekerjaan persiapan sebelum revaluasi

Untuk melakukan revaluasi, organisasi harus melakukan pekerjaan persiapan - misalnya, memeriksa keberadaan aset tetap itu sendiri yang akan direvaluasi.

Keputusan untuk melakukan revaluasi didokumentasikan dalam dokumen administrasi yang relevan. Penggunaannya wajib untuk semua jasa entitas ekonomi yang akan terlibat dalam revaluasi.

Revaluasi dilakukan pada biaya saat ini (penggantian) dengan indeksasi atau perhitungan ulang langsung pada harga pasar yang dikonfirmasi.

Untuk menentukan biaya (penggantian) saat ini, Anda harus menggunakan:

• data produk serupa yang diterima dari organisasi manufaktur;
• informasi mengenai tingkat harga yang tersedia dari badan statistik, inspektorat perdagangan dan organisasi;
• informasi mengenai tingkat harga yang dipublikasikan di media dan literatur khusus;

Penting

Revaluasi dilakukan pada biaya saat ini (penggantian) dengan indeksasi atau perhitungan ulang langsung pada harga pasar yang dikonfirmasi (klausul 15 PBU 6/01).

Mulai 1 Januari 2011, atas perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 24 Desember 2010 No. 186n, perubahan dilakukan pada paragraf 49 Peraturan tentang akuntansi dan pelaporan keuangan di Federasi Rusia (disetujui atas perintah Kementerian Keuangan). Keuangan Rusia tanggal 29 Juli 1998 No. 34n), paragraf 43 - 47 Instruksi No. 91n. Berdasarkan inovasi tersebut, revaluasi aset tetap sebaiknya dilakukan tidak lebih dari sekali dalam setahun dan pada akhir periode pelaporan. Sebelumnya, hal itu harus dilakukan pada awal periode pelaporan (klausul 49 “Peraturan tentang akuntansi dan pelaporan di Federasi Rusia”, disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 29 Juli 1998 No. 34n ).

Akuntansi revaluasi

Ketika menilai kembali aset tetap, nilai aslinya dihitung ulang, dan jika objek tersebut direvaluasi lebih awal, nilai (pengganti) saat ini yang dicatat dalam akuntansi pada tanggal revaluasi. Jumlah penyusutan yang timbul untuk seluruh periode penggunaan benda tersebut juga dikenakan revaluasi.

Perhatikan bahwa selama revaluasi, biaya awal dapat berubah ke atas (revaluasi) atau ke bawah (diskon). Itu semua tergantung apakah objek ini pernah dinilai terlalu tinggi sebelumnya atau tidak. Akibatnya, refleksi revaluasi dalam akuntansi juga akan berbeda.

Jika benda tersebut belum pernah dinilai kembali, maka:

• jumlah revaluasinya dikreditkan ke tambahan modal dan disajikan di kredit akun 83 “Tambahan modal”;
• besarnya penurunan harga dikreditkan ke rekening pendapatan dan beban lain-lain, tercermin dalam pendebetan akun 91 “Penghasilan dan beban lain-lain”.

Sebelumnya, jumlah penurunan harga tersebut dihapuskan ke akun 84 “Laba ditahan (uncovered loss).”

Jika revaluasi aset tetap telah dilakukan sebelumnya, maka operasi tersebut akan tercermin dalam akuntansi secara berbeda. Mari kita gambarkan ini dalam bentuk tabel.

Tabel 1

Seperti yang dapat kita lihat dari tabel, revaluasi aset tetap tercermin dalam akuntansi secara berbeda. Mari kita lihat beberapa kasus dengan menggunakan contoh.

Contoh 2

Pada tanggal 31 Desember 2011, berdasarkan keputusan pimpinan organisasi, telah dilakukan revaluasi aset tetap. Menurut data akuntansi sebelum revaluasi:

• biaya awal sistem operasi - 500.000 rubel;
• jumlah penyusutan yang timbul adalah 100.000 rubel.

450 000: 500 000 = 0,9.

100.000 * 0,9 = 90.000 gosok.

Jumlah penyusutan:

500.000 - 450.000 = 50.000 rubel.

Jumlah penyusutan yang didiskontokan:

100.000 - 90.000 = 10.000 rubel.

Dalam akuntansi, transaksi-transaksi ini akan tercermin sebagai berikut:

Debit 91,2 Kredit 01

50.000 gosok. - mencerminkan jumlah penyusutan biaya awal aset tetap;

Debit 02 Kredit 91.1

10.000 gosok. - penyusutan yang masih harus dibayar sebelumnya dikurangi.

Mari kita pertimbangkan kasus akuntansi yang lebih kompleks ketika suatu item aset tetap, misalnya, didiskontokan, dan kemudian dinilai kembali.

Contoh 3

Silver LLC, berdasarkan keputusan pimpinan organisasi, melakukan revaluasi aset tetap pada awal tahun 2011.

Menurut data akuntansi, data aset tetap adalah sebagai berikut:

biaya awal - 400.000 rubel;

nilai saat ini - 350.000 rubel;

penyusutan - 80.000 rubel;

masa manfaat OS - 10 tahun;

penyusutan dihitung dengan menggunakan metode garis lurus.

350 000: 400 000 = 0,875.

Jumlah penyusutan yang dihitung ulang adalah:

80.000 * 0,875 = 70.000 gosok.

Penurunan harga penyusutan:

80.000 - 70.000 = 10.000 rubel.

Penyusutan aset tetap:

400.000 - 350.000 = 50.000 rubel.

Jumlah total penurunan harga adalah:

50.000 - 10.000 = 40.000 gosok.

Data awal dapat disajikan sebagai berikut:

biaya sistem operasi - 350.000 rubel;

nilai saat ini - 450.000 rubel;

penyusutan untuk tahun ini berjumlah 40.000 rubel.

Besarnya penyusutan adalah:

70.000 + 40.000 = 110.000 gosok.

Mari kita hitung rasio revaluasi aset tetap:

450 000:350 000 = 1,3.

Jumlah penyusutan yang dihitung ulang:

1,3*110.000 = 143.000 rubel;

Jumlah revaluasi aset tetap:

450.000 - 350.000 = 100.000 gosok.

Jumlah revaluasi penyusutan:

143.000 - 110.000 = 33.000 gosok.

Jumlah total revaluasi:

100.000 - 33.000 = 67.000 rubel.

Catatan:

Pada awal tahun, besarnya penurunan harga dalam akuntansi tercermin menurut aturan lama, yaitu pada akun 84 “Laba ditahan (uncovered loss)” dan berbentuk sebagai berikut:

Debit 84 Kredit 01

50.000 gosok. - besarnya revaluasi awal nilai aset tetap;

Debit 02 Kredit 84

10.000 gosok. - jumlah penurunan harga penyusutan.

Namun, pada akhir tahun berlaku aturan sebagai berikut: jumlah revaluasi suatu aset tetap dalam jumlah yang sama dengan penurunan harga sebelumnya dikreditkan ke akun pendapatan dan beban lain-lain (akun 91). Dan kelebihannya dikreditkan ke rekening tambahan modal. Mari kita refleksikan hal ini dalam akuntansi seperti ini:

Debit 01 Kredit 91.1

50.000 gosok. - penilaian tambahan atas nilai aset tetap dalam batas jumlah penurunan harga sebelumnya;

Debit 91,2 Kredit 02

10.000 gosok. - penilaian tambahan atas penyusutan dalam batas penurunan harga;

Debit 01 Kredit 83

50.000 gosok. (100.000 -50.000) - penilaian tambahan biaya penggantian

melebihi jumlah penurunan harga sebelumnya;

Debit 83 Kredit 02

23.000 gosok. (33.000 - 10.000) - penilaian tambahan penyusutan yang melebihi jumlah penurunan harga sebelumnya.

Mari kita gambarkan dalam bentuk tabel operasi yang terkait dengan revaluasi.

Meja 2

Namun, hal sebaliknya mungkin terjadi dari kasus di atas. Artinya, sedang dilakukan penurunan harga, namun sebelumnya dilakukan revaluasi.

Contoh 4

Albatross LLC menilai kembali aset tetapnya pada awal tahun. Hal ini diremehkan. Kami menyajikan data awal untuk objek tersebut sebagai berikut:

• biaya awal - 200.000 rubel;
• nilai saat ini - 250.000 rubel;
• penyusutan yang masih harus dibayar - 40.000 rubel.

Masa manfaat aset adalah 10 tahun, penyusutan dihitung dengan menggunakan metode garis lurus.

Mari kita hitung koefisien revaluasi:

250 000: 200 000 = 1,25.

Jumlah penyusutan yang dihitung ulang:

40.000 * 1,25 = 50.000 gosok.

Besarnya kelebihan penyusutan adalah sebagai berikut:

50.000 - 40.000 = 10.000 rubel.

Jumlah revaluasi aset tetap:

250.000 - 200.000 = 50.000 rubel.

Jumlah total revaluasi adalah:

50.000 - 10.000 = 40.000 gosok.

Pada akhir tahun 2011 (31 Desember 2011), aset tetap tersebut direvaluasi dalam bentuk penurunan harga. Mari kita sajikan data fasilitas pada akhir tahun 2011:

• penyusutan yang timbul untuk tahun ini - 20.000 rubel.
• biaya aset tetap - 250.000 rubel.
• biaya saat ini - 150.000 rubel.

Mari kita hitung koefisien revaluasi:

150 000:250 0000 = 0,6.

Jumlah akumulasi penyusutan:

40.000 + 20.000 = 60.000 gosok.

Mari kita hitung ulang penyusutan:

60.000 * 0,6 = 36.000 gosok.

Jumlah penurunan harga akan menjadi:

250.000 - 150.000 = 100.000 gosok.

Jumlah total penurunan harga:

100.000 - 36.000 = 64.000 rubel.

Pada awal tahun, operasi revaluasi aset tetap akan tercermin dalam akuntansi sebagai berikut:

Debit 01 Kredit 83

50.000 gosok. - OS diremehkan;

Debit 83 Kredit 02

10.000 gosok. - penilaian tambahan penyusutan aset tetap.

Di penghujung tahun 2011, seingat kita, aset tetap tersebut didiskontokan. Dalam hal ini berlaku aturan pencatatan revaluasi dalam akuntansi sebagai berikut, yaitu: jumlah revaluasi sama dengan jumlah penyusutan yang dilakukan pada periode pelaporan sebelumnya dikreditkan ke akun pendapatan dan beban lain-lain (akun 91). Jika penilaian tambahan melebihi jumlah penurunan harga sebelumnya, maka jumlah tersebut harus dibebankan pada akun 83 “Tambahan modal”.

Mari kita refleksikan hasil contoh di atas dalam bentuk transaksi berikut:

Debit 83 Kredit 01

50.000 gosok. - penurunan nilai aset tetap dalam batas jumlah revaluasi;

Debit 02 Kredit 83

10.000 gosok. - penurunan harga penyusutan dalam batas revaluasi;

Debit 91,2 Kredit 01

50.000 gosok. (100.000 - 50.000) - penurunan nilai aset tetap saat ini melebihi revaluasi yang dilakukan sebelumnya;

Debit 02 Kredit 91.1

26.000 gosok. (36.000 - 10.000) - penurunan harga penyusutan aset tetap dalam batas revaluasi yang dilakukan sebelumnya.

akuntansi pajak

Perlu diketahui bahwa hasil revaluasi yang dilakukan oleh suatu organisasi dalam akuntansi tidak tercermin pada fiskus, karena Kode Pajak mengatur bahwa ketika seorang wajib pajak melakukan revaluasi (diskonto) nilai aktiva tetap menjadi nilai pasar, jumlah positif atau negatif dari revaluasi tersebut (didiskontokan) ) tidak diakui sebagai pendapatan (beban) yang diperhitungkan untuk tujuan perpajakan. Hal serupa juga disampaikan Kementerian Keuangan Rusia dalam surat tertanggal 8 Juli 2011 No. 03-03-06/1/412, tertanggal 8 September 2011 No. 03-03-06/1/544.

Dengan demikian, hasil revaluasi nilai aktiva tetap tercermin dalam akuntansi, tetapi untuk tujuan perpajakan laba, hasil revaluasi tersebut tidak diperhitungkan.

Aturan khusus

Kitab Undang-undang Pajak menetapkan bahwa harga perolehan awal aktiva tetap hanya dapat diubah dalam hal penyelesaian, penambahan perlengkapan, rekonstruksi, modernisasi, perlengkapan ulang teknis, likuidasi sebagian dan atas dasar lain yang sejenis (ayat 2 Pasal 257 Kitab Undang-undang Pajak). Federasi Rusia). Pasal tersebut tidak menyebutkan apapun tentang revaluasi.

Yu.L. Ternovka, editor ahli

Revaluasi aset tetap dilakukan tidak lebih dari sekali dalam setahun. Dalam akuntansi dan akuntansi pajak, hasil revaluasi tercermin secara berbeda.

Revaluasi aset tetap merupakan perubahan nilai buku akibat perubahan nilai pasar. Revaluasi aset tetap dilakukan untuk menentukan nilai buku yang benar pada saat ini, agar nilai buku mendekati nilai pasar.

Berdasarkan hasil revaluasi, aktiva tetap dapat dinilai terlalu tinggi, yaitu harga perolehan barang dan penyusutan yang masih harus dibayar dapat ditingkatkan. Pilihan lainnya adalah dengan mendiskontokan objek tersebut, kemudian biaya awal dan penyusutannya dikurangi.

Kapan revaluasi aset tetap diperlukan?

Revaluasi adalah hak perusahaan, bukan kewajiban. Suatu organisasi tidak boleh melakukan revaluasi sama sekali jika hal ini ditunjukkan dalam kebijakan akuntansinya. Namun pertama-tama, putuskan apakah revaluasi akan bermanfaat atau tidak.

Nilai aset tetap mempengaruhi jumlah aset bersih, indikator modal ekuitas dalam organisasi, serta dasar pengenaan pajak properti (klausul 1 Pasal 375 Kode Pajak).

Oleh karena itu diperlukan revaluasi, misalnya:

• jika aset bersih organisasi mungkin menjadi kurang dari modal dasar. Dalam hal ini perseroan terancam likuidasi paksa (pasal 4 pasal 90 dan ayat 4 pasal 99 KUH Perdata);
• untuk meningkatkan porsi modal ekuitas. Ini penting, misalnya untuk mendapatkan pinjaman dari bank.

Jika Anda mentransfer pajak properti perusahaan dari nilai buku suatu objek, maka akan menguntungkan untuk mendiskon objek tersebut agar membayar pajak lebih sedikit.

Seberapa sering Anda dapat menilai kembali?

Organisasi komersial mempunyai hak untuk menilai kembali aset tetap tidak lebih dari sekali dalam setahun (klausul 15 PBU 6/01 “Akuntansi aset tetap”). Frekuensinya ditunjukkan dalam kebijakan akuntansi. Perusahaan tidak boleh melakukan revaluasi seluruh aset tetap sekaligus, melainkan berdasarkan kelompok objek yang homogen. Misalnya, hanya menilai kembali kendaraan atau real estate.

Revaluasi aset tetap dalam akuntansi

Tata cara penilaian kembali aset tetap adalah sebagai berikut. Pertama, tentukan biaya kini atau biaya penggantian aset tetap. Ini sama dengan nilai pasar properti, yaitu jumlah yang akan dibelanjakan organisasi untuk membeli objek yang sama persis sekarang. Untuk mengetahui nilai pasar suatu properti, hubungi perusahaan penilai atau tentukan sendiri harganya berdasarkan data properti serupa.

Kedua, mengeluarkan perintah dari manajer. Itu harus menunjukkan bagaimana Anda berencana untuk menilai kembali objek tersebut dan atas dasar apa.

Ketiga, berdasarkan hasil revaluasi, dibuatlah dokumen yang menunjukkan biaya awal baru dan menghitung ulang penyusutan (klausul 15 PBU 6/01). Jika hanya satu objek yang dinilai kembali, terbitkan sertifikat akuntansi. Jika ada beberapa, akan lebih mudah untuk membuat tindakan berdasarkan hasil revaluasi. Kembangkan sendiri bentuk pernyataannya. Ambil sampel ini sebagai dasar.

Keempat, masukkan hasil inventarisasi pada bagian 3 kartu inventaris barang.

Kelima, mencatat revaluasi aset tetap. Postingan revaluasi aset tetap tergantung pada hasil: revaluasi atau penyusutan aset tetap.

Revaluasi aset tetap: transaksi

Refleksi revaluasi tergantung pada apakah organisasi menghitung biaya penggantian untuk pertama kalinya atau tidak. Besarnya revaluasi pertama harus dicerminkan pada akun 83. Buatlah entri di kredit akun 83 “Tambahan modal”:

DEBIT 01 KREDIT 83

Penilaian tambahan diperhitungkan;

DEBIT 83 KREDIT 02

Depresiasi tambahan telah ditambahkan.

Jika sebelumnya Anda mendiskontokan suatu aset tetap, maka buatlah entri di kredit akun 83 hanya sebesar jumlah yang melebihi kerugian revaluasi sebelumnya. Dan untuk jumlah kerugian sebelumnya, buatlah entri di kredit akun 91:

DEBIT 01 KREDIT 91 “Penghasilan lain-lain”

Harga perolehan awal aset tetap ditaksir terlalu tinggi dengan jumlah kerugian dari penurunan harga sebelumnya;

DEBIT 91 subrek “Beban lain-lain” KREDIT 02

Penyusutan tambahan telah ditambahkan;

DEBIT 01 KREDIT 83

Harga perolehan awal aset tetap ditaksir terlalu tinggi dengan jumlah yang melebihi kerugian dari revaluasi sebelumnya;

DEBIT 83 KREDIT 02

Depresiasi tambahan telah ditambahkan.

Penyusutan aset tetap: posting

Postingannya tergantung apakah ini tahap awal revaluasi atau bukan. Mencerminkan penurunan harga pertama dalam debit akun 91 sub-akun “Beban lain-lain”:

Harga perolehan awal aset tetap telah didiskontokan;

Depresiasi telah berkurang.

Jika suatu aset tetap sebelumnya dinilai terlalu tinggi, catatlah dalam beban lain-lain hanya jumlah penurunan harga yang melebihi jumlah tambahan modal yang dibentuk pada revaluasi sebelumnya. Pengkabelannya seperti ini:

Debit 83 Kredit 01

Biaya awal (penggantian) suatu aset tetap telah dikurangi dalam batas tambahan modal yang dibentuk selama penilaian tambahan sebelumnya atas objek ini;

Debit 02 Kredit 83 subrek “Revaluasi aset tetap”

Penyusutan yang masih harus dibayar atas aset tetap dikurangi dalam batas tambahan modal yang dibentuk selama penilaian tambahan sebelumnya atas objek ini;

DEBIT 91 subrek “Beban lain-lain” KREDIT 01

Harga perolehan awal aset tetap didiskontokan dengan jumlah yang melebihi tambahan modal yang dibentuk selama revaluasi sebelumnya;

DEBIT 02 KREDIT 91 subrek “Penghasilan lain-lain”

Penyusutan dikurangi dengan jumlah yang melebihi tambahan modal yang dibentuk pada revaluasi sebelumnya.

Revaluasi aset tetap dalam akuntansi perpajakan

Dalam akuntansi pajak pajak penghasilan, serta dalam pajak database sesuai dengan sistem perpajakan yang disederhanakan hasil revaluasi tidak diperhitungkan (pasal 1 Pasal 257 KUHP dan surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 10 September 2015 No. 03-03-06/4/52221). Penyusutan pajak untuk menghitung pajak penghasilan dihitung berdasarkan biaya awal sebelumnya (surat Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 23 Desember 2016 No. SD-4-3/24772@).

Saat menghitung pajak properti perusahaan Dari nilai buku tersebut, pajak atas nilai baru dihitung mulai tahun pada tanggal 31 Desember yang mencerminkan hasil revaluasi. Jika Anda menghitung pajak properti berdasarkan nilai kadaster real estat, jangan memperhitungkan hasil revaluasi.

Perubahan nilai buku sebidang tanah tidak mempengaruhi penghitungan pajak bumi, karena pajak bumi dihitung berdasarkan nilai kadaster sebidang tanah (ayat 1 ayat 4 pasal 374 dan ayat 1 pasal 390 KUHP ).

Revaluasi aktiva tetap (fixed aktiva) untuk tujuan akuntansi diatur dalam pasal 15 PBU 6/01 “Akuntansi Aktiva Tetap” PBU 6/01.”

Organisasi komersial dapat menilai kembali kelompok aset tetap serupa pada biaya kini (penggantian) tidak lebih dari sekali dalam setahun (pada akhir tahun pelaporan). Dalam hal ini, biaya awal (atau saat ini (penggantian)) dan jumlah penyusutan yang masih harus dibayar untuk seluruh periode penggunaan objek dihitung ulang.

Biaya kini (penggantian) adalah sejumlah uang yang harus dibayarkan pada tanggal penyusunan laporan keuangan apabila suatu benda perlu diganti.

Rincian prosedur untuk menilai kembali aset tetap dan contoh untuk membantu akuntan yang melakukan revaluasi aset tetap suatu organisasi diatur dalam Pedoman Kementerian Keuangan Federasi Rusia (Perintah No. 91n tanggal 13/10/2003 - selanjutnya Pedoman N 91n).

Tujuan revaluasi aset tetap adalah untuk mengetahui nilai sebenarnya dari aset tetap.
Revaluasi aset tetap relevan untuk organisasi yang aset tetapnya merupakan bagian penting dari asetnya. Hal ini dilakukan dengan membawa harga perolehan awal aset tetap sesuai dengan harga pasar dan kondisi reproduksinya pada tanggal revaluasi. Bergantung pada fluktuasi pasar, nilai aset tetap organisasi dapat tumbuh dan dengan demikian meningkatkan aset bersih (NA) organisasi, dan ketika harga pasar aset tetap turun, indikator NA akan turun. Di sisi lain, revaluasi harga pokok aset tetap meningkatkan jumlah biaya penyusutan, sehingga meningkatkan harga pokok produk, barang, pekerjaan, jasa, dan karenanya laba akuntansi organisasi menurun.

Revaluasi dilakukan pada akhir tahun laporan, yaitu. tanggal revaluasi adalah tanggal 31 Desember tahun pelaporan. Revaluasi aset tetap tahun 2018 tercermin dalam akuntansi pada tanggal 31 Desember 2018.

Jika suatu organisasi melakukan revaluasi untuk pertama kalinya, jumlah revaluasi aset dikreditkan ke tambahan modal organisasi, yaitu bagian “Modal dan cadangan” meningkat. Besarnya kenaikan nilai aktiva tetap berdasarkan hasil revaluasinya, dicatat tersendiri pada akun 83, tercermin dalam neraca pada baris 1340 bagian “Revaluasi aktiva tidak lancar”. III "Modal dan cadangan". Saat mengisi baris 1340, data saldo kredit akun 83 digunakan, termasuk akun analitik untuk akuntansi jumlah revaluasi aset tetap.

Apabila pada revaluasi pertama dilakukan penurunan nilai aktiva tetap, maka hasilnya berkaitan dengan beban lain-lain periode berjalan, yaitu beban lain-lain pada periode berjalan, yaitu. dicerminkan melalui akun 91 “Penghasilan dan beban lain-lain”. Apabila pada revaluasi berikutnya ternyata aktiva tetap tersebut dikenakan penurunan harga, dan terdapat tambahan modal yang terbentuk karena revaluasi sebelumnya atas aktiva tetap tersebut, maka tambahan modal tersebut dikurangi terlebih dahulu sebesar besarnya penurunan harga.

Selisih lebih jumlah penyusutan atas jumlah revaluasi yang dikreditkan ke tambahan modal akibat revaluasi sebelumnya dicerminkan pada debit akun 91 “Penghasilan dan beban lain-lain” dan kredit akun 01 “Aset Tetap”. Jika aset tetap yang dinilai terlalu tinggi dikeluarkan dari neraca organisasi, item modal tambahan terkait dikurangi dengan jumlah revaluasinya dan akun laba ditahan organisasi ditingkatkan.

Cara untuk mengevaluasi ulang OS

PBU 6/01 tidak mengatur metode revaluasi yang dapat diterima, sedangkan klausul 43 Petunjuk Metodologi N 91n mengatur penggunaan salah satu dari dua metode:

1. Metode indeks, ketika aset tetap dinilai kembali dengan mengindeks nilai buku aset tetap.
   Metode ini didasarkan pada penggunaan indeks revaluasi khusus yang dikembangkan oleh badan statistik pemerintah. Saat ini, Rosstat tidak mempublikasikan indeks tersebut. Jika suatu organisasi memilih metode ini, organisasi tersebut harus mengembangkan indeks secara mandiri untuk revaluasi. Hal ini membutuhkan banyak tenaga kerja dan memerlukan tingkat kualifikasi tertentu dari karyawan organisasi. Pilihan lainnya adalah menghubungi Lembaga Penelitian Statistik dari Layanan Statistik Negara Federal (Rosstat) untuk pengembangan indeks secara berbayar. Rekomendasi tersebut diberikan oleh Kementerian Keuangan Federasi Rusia dalam surat tertanggal 31 Juli 2003 N 04-02-05/3/63.
2. Metode konversi langsung berdasarkan harga pasar yang terdokumentasi.
   Dalam hal ini, biaya penggantian aset tetap ditentukan dengan perhitungan ulang langsung biaya masing-masing objek berdasarkan harga pasar yang terdokumentasi untuk aset tersebut yang berlaku pada tanggal revaluasi.

Untuk mendokumentasikan nilai pasar pada saat menerapkan metode penilaian langsung digunakan hal-hal sebagai berikut:

• data harga produk sejenis yang diterima secara tertulis dari organisasi manufaktur;
• informasi mengenai tingkat harga yang tersedia dari badan statistik negara, inspektorat perdagangan dan organisasi;
• informasi mengenai tingkat harga yang dipublikasikan di media dan literatur khusus;
• laporan penilai tentang nilai aset tetap.

Menurut kami, cara paling optimal adalah dengan melibatkan spesialis independen – penilai.

Laporan penilaian aset tetap yang digunakan untuk revaluasi harus memuat indikasi langsung bahwa penilaian tersebut dilakukan khusus untuk tujuan revaluasi nilai aset tetap untuk mencerminkannya dalam akuntansi.

Laporan penilaian nilai pasar untuk tujuan lain (untuk dijual atau dijaminkan, menarik investasi, memperoleh pinjaman, menyiapkan laporan berdasarkan IFRS, membuat keputusan manajemen atau komersial) tidak dapat digunakan untuk revaluasi aset tetap untuk tujuan akuntansi. Hal ini ditegaskan oleh praktik peradilan (keputusan 20 AAS tanggal 21/08/2016 N 20AP-3195/16, FAS Distrik Barat Laut tanggal 02/12/2011 N F07-14162/10, FAS Distrik Kaukasus Utara tanggal 04/01/ 2008 N F08-1464/08 -537A).

Hal-hal yang perlu diperhatikan saat melakukan revaluasi

Melakukan revaluasi merupakan hak, bukan kewajiban organisasi (Putusan Pengadilan Arbitrase Daerah Pusat tanggal 19 Desember 2016 N F10-4867/2016 dalam perkara N A23-7674/2015).

Sebagaimana dijelaskan oleh Kementerian Keuangan Federasi Rusia dalam surat tertanggal 23/04/2015 N 03-05-05-01/23462, berdasarkan persyaratan PBU 1/2008 “Kebijakan Akuntansi Organisasi”, perlu untuk menetapkan dalam kebijakan akuntansi frekuensi revaluasi, kelompok aset tetap homogen, dll. P.

Oleh karena itu, langkah pertama adalah memasukkan ketentuan revaluasi dalam kebijakan akuntansi organisasi, memilih kelompok aset tetap yang akan direvaluasi lebih lanjut, dan memilih metode revaluasi.

Segera sebelum revaluasi, organisasi membuat dokumen administrasi (perintah, instruksi, dll.), yang wajib untuk semua layanan organisasi yang akan terlibat dalam revaluasi aset tetap. Selain itu, daftar aset tetap yang akan direvaluasi harus disiapkan. Kementerian Keuangan merekomendasikan agar informasi tentang aset tetap berikut ini dimasukkan dalam daftar: nama persisnya; tanggal perolehan, konstruksi, pembuatan; tanggal penerimaan objek untuk akuntansi (klausul 45 Petunjuk Metodologi No. 91n).

Hasil revaluasi diformalkan dalam bentuk suatu tindakan oleh komisi khusus dengan dilampiri seluruh dokumen yang menjadi dasar penetapan nilai barang yang dinilai kembali.

Data revaluasi tercermin dalam kartu Inventaris untuk pencatatan aset tetap OS-6.

Apabila revaluasi aset tetap dilakukan pada periode pelaporan per 31 Desember, data perbandingan periode sebelum periode pelaporan tidak berubah (lihat surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 29 Januari 2014 N 07-04-18 /01). Pandangan ini konsisten dengan Standar Akuntansi Internasional (IAS) 8 Kebijakan Akuntansi, Perubahan Estimasi Akuntansi dan Kesalahan. Paragraf 17 dan 18 (IAS) 8 menetapkan bahwa perubahan kebijakan akuntansi ketika revaluasi aset pertama kali diterapkan harus diperlakukan sebagai revaluasi, yaitu. sebagai perubahan nilai estimasi tanpa akuntansi retrospektif.

Jika suatu organisasi telah memilih model akuntansi dengan revaluasi aset tetap, maka revaluasi harus dilakukan secara berkala.

Untuk melakukan revaluasi aset tetap, organisasi melakukan pekerjaan persiapan, khususnya memeriksa ketersediaan aset tetap yang akan direvaluasi. Hasil pengujian objek OS harus didokumentasikan.

Frekuensi revaluasi tergantung pada penyimpangan signifikan antara nilai aset tetap, yang tercermin dalam akuntansi dan pelaporan, dari biaya (penggantian) saat ini. Organisasi menetapkan tingkat materialitas penyimpangan secara independen dalam kebijakan akuntansinya.

Contoh penentuan materialitas penyimpangan nilai aset tetap.

Nilai aset tetap yang termasuk dalam kelompok homogen pada akhir tahun pelaporan sebelumnya adalah 300 juta rubel; biaya (penggantian) saat ini dari objek kelompok ini pada akhir tahun pelaporan adalah 345 juta rubel. Tingkat signifikansi penyimpangan adalah 10%.

Hasil revaluasi tercermin dalam akun akuntansi dan laporan keuangan, karena selisih yang dihasilkan signifikan: 15% = (345 - 300) : 300.

Revaluasi aset tetap: refleksi dalam akuntansi

Mari kita perhatikan contoh entri akuntansi saat menilai kembali aset tetap. Untuk pertama kalinya, organisasi memutuskan untuk mengevaluasi kembali dua kelompok sistem operasi - kelompok mesin dan mekanisme dan kelompok peralatan komputer. Data menurut kelompok disajikan dalam tabel.

Revaluasi aset tetap: refleksi dalam akuntansi pajak

Untuk pajak penghasilan, revaluasi aset tetap tidak menimbulkan akibat perpajakan. Perwakilan Kementerian Keuangan Federasi Rusia telah berulang kali menekankan bahwa Bab 25 Kode Pajak Federasi Rusia “Pajak Laba Organisasi” tidak mengatur revaluasi aset tetap.

Menurut paragraf 1 Seni. 257 Kode Pajak Federasi Rusia, ketika melakukan revaluasi (diskonto) aset tetap berdasarkan nilai pasar, positif atau negatif revaluasi tersebut tidak diakui sebagai pendapatan (beban) yang diperhitungkan untuk keperluan perpajakan (surat Kementerian Keuangan Federasi Rusia tanggal 08/07/2011 N 03-03-06/1/ 412, tanggal 20/02/2018 N 03-03-06/1/10621, dll.).

Jumlah penilaian tambahan suatu aset dikaitkan dengan tambahan modal organisasi dalam akuntansi dan tidak berpartisipasi dalam pembentukan hasil keuangan dalam akuntansi atau dasar pengenaan pajak untuk pajak penghasilan badan. Oleh karena itu, dalam akuntansi tidak ada perbedaan yang diperhitungkan menurut aturan PBU 18/02 “Akuntansi Perhitungan Pajak Penghasilan Badan”.

Karena ketika menilai kembali aset tetap dalam akuntansi, jumlah penyusutan meningkat, dan dalam akuntansi pajak jumlah penyusutan tetap tidak berubah, kewajiban pajak tetap (PNO) dibebankan setiap bulan dalam akuntansi (klausul 4, 7 PBU 18/02).

Ketika penurunan harga dikaitkan dengan tambahan modal organisasi, menurut PBU 18/02 juga tidak ada perbedaan. Setelah penyusutan aktiva tetap, karena perbedaan jumlah pajak dan penyusutan akuntansi, timbul penyusutan setiap bulan. Besarnya penurunan nilai aktiva tetap yang diatribusikan pada beban lain-lain dalam akuntansi dapat digolongkan sebagai PNA.

Revaluasi aktiva tetap mempunyai pengaruh yang signifikan terhadap besaran pajak bumi dan bangunan dalam hal besarnya pajak dihitung berdasarkan nilai rata-rata tahunan harta benda. Karena revaluasi tercermin pada tanggal 31 Desember, kemudian dalam menghitung nilai rata-rata tahunan properti pada tanggal 31 Desember, digunakan nilai baru (revaluasi) properti organisasi.

Dengan demikian, peningkatan nilai pasar properti suatu organisasi menyebabkan peningkatan jumlah pajak properti. Pengecualian adalah ketika properti suatu organisasi dikenakan pajak sebesar nilai kadaster, karena dalam hal ini revaluasi tidak mengubah besaran pajak bumi dan bangunan.

Mendapatkan
konsultasi
pakar

Ajukan pertanyaan tentang situasi Anda dan dapatkan saran ahli.