Menghitung pendapatan secara psikologis selalu lebih menyenangkan daripada pengeluaran. Pendapatan adalah dana yang diterima atau direncanakan oleh individu atau organisasi, sehingga meningkatkan asetnya.

• Pendapatan apa yang berhubungan dengan periode mendatang?
• Bagaimana hal tersebut tercermin dalam akuntansi?
• Apakah ada perbedaan dalam inventarisasi pendapatan tersebut?

Kesulitan dalam menentukan pendapatan ditangguhkan (DBP)

Bagi orang awam, menentukan pendapatan di masa depan mungkin terlihat tidak sulit. Misalnya, organisasi kreditur berhutang dana tertentu, batas waktu pembayaran sudah semakin dekat, logika menentukan bahwa uang akan masuk ke rekening. Apakah keuntungan tersebut berhubungan dengan DBP? Atau contoh lain: pesanan telah diterima untuk barang dalam jumlah besar, artinya mereka membayar banyak uang untuk itu, apakah ini DBP?

Faktanya, kedua contoh ini tidak menggambarkan pendapatan ditangguhkan dalam pengertian akuntansi.

Dalam kasus pertama, pendapatan hanya disimpulkan; sampai utang dilunasi, pendapatan tersebut tidak dapat dimasukkan ke dalam akun akuntansi apa pun. Pada contoh kedua, kepemilikan suatu barang terjadi pada saat penyerahannya kepada pembeli (pengiriman), sehingga pendapatan hanya akan timbul setelah pembayaran dan pengalihan kepemilikan. Tidak ada pembicaraan tentang pendapatan masa depan. Situasi serupa dan serupa tidak termasuk dalam lingkup akuntansi, namun dalam lingkup perencanaan.

Pendapatan ditangguhkan (pendapatan ditangguhkan)- ini adalah penerimaan suatu aset atau pengurangan kewajiban karena transaksi pada periode akuntansi berjalan, tetapi tercermin dalam laporan periode lain yang belum terjadi.

Objek apa yang menjadi milik DBP

Keuntungan yang diterima “dimuka” dapat dikaitkan dengan beberapa kasus penerimaan pendapatan. Ciri utama jenis pendapatan ini dapat diklasifikasikan sebagai DBP adalah bahwa pendapatan tersebut dapat, sesuai dengan hukum, “diregangkan” selama beberapa periode akuntansi, yaitu aset ini akan digunakan untuk menghasilkan keuntungan tidak hanya sekarang, tapi juga di masa depan..

CATATAN! Semua dana masuk yang direkomendasikan oleh DBP ditentukan dalam dokumen peraturan (metodologis). Seorang akuntan tidak boleh memperluas daftarnya sendiri.

• klausul 9 PBU 13/2000 “Akuntansi bantuan negara” - tentang akuntansi pembiayaan yang ditargetkan sebagai DBP;
• klausul 29 Pedoman Metodologi Akuntansi Aset Tetap berbicara tentang mencerminkan keuangan yang diterima secara cuma-cuma sebagai pinjaman pada rekening DBP;
• klausul 4 Instruksi tentang refleksi operasi sewa dalam akuntansi - tentang penyajian perbedaan sewa sebagai DBP;
• Bagan akun akuntansi kegiatan keuangan dan ekonomi - tentang keberadaan akun 98, yang dirancang khusus untuk mencerminkan DBP;
• Perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia No. 66n tanggal 2 Juli 2010 “Tentang bentuk laporan keuangan organisasi” - tentang refleksi laporan keuangan di neraca di bagian “Kewajiban jangka pendek”.

1. Menyewa. Perjanjian sewa dapat mengatur pembayaran di muka untuk jangka waktu tertentu. Uang jaminan, yang dibayarkan pada awal sewa, tetapi diimbangi pada bulan terakhir, juga dapat diakui sebagai pendapatan ditangguhkan.
2. Pembayaran di muka- dana yang ditransfer berdasarkan kontrak untuk barang atau jasa yang belum diberikan kepada pembeli (di muka) karena pembayaran berikutnya. DBP akan diakui apabila uang muka dilakukan lebih dari 1 periode akuntansi sebelumnya.
3. Berlangganan (prabayar) untuk majalah.
4. Penjualan tiket untuk berbagai acara, pertunjukan, pertunjukan.
5. Pendapatan dari langganan dan komitmen jangka panjang, misalnya pendapatan dari angkutan penumpang yang membeli “pass” langsung selama triwulan atau satu tahun, biaya berlangganan jasa komunikasi, dan lain-lain.
6. Sponsor "hadiah". Untuk waktu yang lama, penerimaan cuma-cuma yang diatur dalam perjanjian sumbangan dikaitkan dengan periode penerimaan, dan pajak juga tercermin dan dibayarkan atas keuntungan ini. Namun jika kita menganggap aset ini sebagai aset jangka panjang yang akan “berfungsi” bagi perusahaan selama beberapa tahun, maka sah-sah saja dianggap sebagai laba yang ditangguhkan. Ini juga termasuk hibah yang diterima.

UNTUK INFORMASI ANDA! Jika aset tetap diterima sebagai hadiah dengan cara ini, maka penyusutan di periode mendatang tidak akan dibebankan untuk aset tersebut (jika tidak maka akan meratakan “keuntungan” dari penangguhan keuntungan untuk masa depan), tetapi pengalihan sebagian DBP ke pengeluaran saat ini dicatat. Dengan demikian, biaya tersebut tidak termasuk penyusutan, yang dalam hal ini merupakan pengalihan biaya-biaya yang telah dikeluarkan sebelumnya.

7. Dana dari anggaran yang diterima untuk menutupi biaya.
8. Dana yang dialokasikan untuk tujuan tertentu yang tidak digunakan seluruhnya(saldo dana pada akun 86 “Pembiayaan yang ditargetkan”).
9. Saat menyewa - selisih antara jumlah pembayaran sewa dan harga pokok barang yang disewakan (harus ada di neraca penerima barang).
10. Kemungkinan kembalinya kekurangan sebelumnya. Jika kerugian telah terjadi, maka kerugian tersebut mungkin tidak dapat dipulihkan (bila pihak yang bersalah belum teridentifikasi) atau dapat dikaitkan dengan piutang (bila jumlah tersebut direncanakan untuk dikumpulkan dari orang yang bertanggung jawab secara keuangan). Dalam kasus kedua, pembayaran kekurangan tersebut juga dapat dianggap DBP.
11. Perbedaan sewa. Jika perusahaan merupakan lessor, maka selisih antara nilai properti yang disewakan dengan jumlah pembayaran sewa juga diakui sebagai DBP. Dalam hal ini, tidak menjadi masalah bahwa properti tersebut sudah ada di neraca penyewa.

Mengapa mengalokasikan DBP

Prinsip korespondensi, yang memandu akuntansi, menyatakan bahwa pendapatan harus konsisten dengan biaya yang dengannya pendapatan tersebut diperoleh. Terkadang suatu bisnis menerima aset, yaitu pendapatan yang tidak secara spesifik berkaitan dengan periode akuntansi saat ini, karena biayanya tersebar dalam jangka waktu yang lebih lama. Secara teori, dana itu bisa saja diterima dalam jangka waktu lama, tapi semuanya datang sekaligus. Dalam situasi seperti itu, akuntan lebih suka melaporkan laba dalam jumlah yang tidak melebihi pendapatan periode berjalan, dan mentransfer dana yang diterima yang tidak terkait ke sub-rekening DBP.

Mengapa melakukan hal ini, karena Anda dapat langsung mencatat seluruh aset yang diterima sebagai keuntungan? Bisa saja, namun jangan lupa bahwa besarnya keuntungan berbanding lurus dengan dasar pengenaan pajak. Dan jika ada peluang hukum untuk menguranginya tahun ini, mengapa menambahnya dengan pendapatan yang hanya akan digunakan di masa depan?

CONTOH. Organisasi menyewakan real estat. Dia dibayar sewa selama tiga tahun sekaligus. Asetnya ada di sana. Jika seluruhnya dicatat dalam penghasilan tahun ini, maka besaran dasar pengenaan pajak penghasilan akan bertambah. Jika hanya pembayaran tahun berjalan yang diperhitungkan sebagai laba, maka sisa dana harus diperhitungkan sebagai DBP, tercermin dalam neraca laba dua tahun ke depan, sehingga mendistribusikan dasar pengenaan pajak secara proporsional.

Dimana pendapatan yang ditangguhkan tercermin?

Akun khusus 98, yang disebut “Pendapatan Ditangguhkan”, dirancang untuk mencerminkan semua jenis laba yang ditangguhkan. Petunjuk Bagan Akun memungkinkan Anda membuka sejumlah sub-akun untuk akun ini, yang ditentukan oleh objek DBP:

• “pendapatan yang akan diterima pada periode akuntansi mendatang”;
• “tanda terima cuma-cuma” - hadiah, sponsorship, dll.;
• “penerimaan di masa depan atas kekurangan di masa lalu yang diidentifikasi pada periode sebelumnya”;
• “selisih antara biaya pemulihan menurut neraca dengan jumlah yang harus dibayar oleh pihak yang bersalah”, dsb.

Di neraca, garis khusus 1530 dimaksudkan untuk mencatat jenis laba ini.

PERHATIAN! Ini hanya dapat mencerminkan pendapatan yang diakui oleh DBP dalam dokumen peraturan organisasi ini.

Aktif atau pasif?

Apakah penerimaan yang ditangguhkan merupakan aset atau liabilitas jika tercermin dalam neraca? Baris 1530 mencerminkan item “DBP” sebagai kewajiban neraca, meskipun memperhitungkan pendapatan.

Pasalnya, baris ini mempunyai hubungan langsung dengan baris lain, juga terkait dengan kewajiban “Laba ditahan (uncovered loss)”. Ini mencatat keuntungan yang “hutang” organisasi kepada pemiliknya. Namun dalam prakteknya, sering terjadi situasi dimana utang kepada pemilik belum timbul, namun uang sudah masuk ke neraca. Misalnya, uang diterima sebagai pendanaan dari anggaran. Mereka harus diklasifikasikan sebagai aset “tunai”. Bagaimana cara menyeimbangkan liabilitas? Ini bukan laba ditahan, karena organisasi belum melakukan apa pun yang dimaksudkan, yang berarti belum menghasilkan laba. Keuntungan dari mereka hanya di masa depan, sehingga tepat untuk memasukkannya ke dalam baris kewajiban “Pendapatan masa depan”. Ketika uang ini dibelanjakan, yaitu, beban diakui, jumlah dari kewajiban DBP akan ditransfer sebagian ke kewajiban Laba Ditahan.

Kami melakukan akuntansi

Untuk mencerminkan DBP, kredit akun 98 “Pendapatan Ditangguhkan” dan akun koresponden dimaksudkan untuk akuntansi keuangan dan penyelesaian dengan pihak lawan.

Untuk menghapus jumlah pendapatan dari periode mendatang ketika “masa depan” ini terjadi, digunakan debit akun ini (98), serta korespondensi akun di mana pendapatan itu dicatat (90 atau 91, ini menentukan jenis tanda terima).

Sub-akun yang menentukan objek DBP tertentu juga menyediakan korespondensi yang sesuai:

• “Penerimaan cuma-cuma” - 08 “Investasi dalam aset tidak lancar”, 86 “Pembiayaan yang ditargetkan” (pinjaman 91 “Penghasilan dan pengeluaran lain-lain”);
• “Penerimaan hutang yang akan datang atas kekurangan periode yang lalu” - 94 “Kekurangan dari kehilangan dan kerusakan barang berharga”, 73 “Penyelesaian dengan personel untuk operasi lain”, sub-akun “Penggantian kerusakan material” (kredit 91 “Beban lain-lain”);
• “Selisih jumlah pemulihan dari pelaku dan nilai buku” - 73 “Penyelesaian dengan personel untuk operasi lain” (kredit 91 “Beban lain-lain”).

inventaris DBP

Untuk kecukupan akuntansi laba yang ditangguhkan, perlu dilakukan inventarisasi (pemeriksaan) bagian neraca ini secara berkala. Inventarisnya meliputi:

• kebenaran dalam menghubungkan jenis keuntungan ini secara khusus dengan pendapatan masa depan;
• rekonsiliasi korespondensi jumlah menurut “utama” (yaitu, apakah jumlah tersebut tercermin dengan benar dalam dokumentasi);
• klarifikasi seberapa benar refleksi dana dalam kaitannya dengan kebijakan akuntansi organisasi ini.

M.V. Podkopaev, pakar

Dari waktu ke waktu, suatu situasi muncul dalam kegiatan suatu organisasi ketika menerima pendapatan yang berkaitan dengan periode lain. Tentu saja kita berbicara tentang pendapatan masa depan. Kebenaran refleksi mereka secara langsung mempengaruhi perpajakan. Perlu diketahui dalam hal apa pengakuan pendapatan harus ditunda sampai waktu yang lebih baik dan ciri-ciri apa saja yang timbul dalam hal ini.

Konsep pendapatan yang ditangguhkan

Dalam ayat 2 PBU 9/99 Pendapatan suatu organisasi 1, Anda dapat membaca bahwa pendapatan suatu organisasi adalah peningkatan manfaat ekonomi sebagai akibat dari penerimaan aset dan (atau) pembayaran kewajiban, yang menyebabkan peningkatan pada ibukota organisasi. Pada saat yang sama, paragraf 3 PBU 9/99 menyatakan bahwa uang muka yang diterima sebagai pembayaran atas produk, barang, pekerjaan, jasa tidak diakui sebagai pendapatan organisasi, meskipun pendapatan terkait dari operasi tersebut muncul pada periode setelahnya. penerimaan dana.

Ada beberapa ambiguitas dalam hal ini karena PBU 9/99 tidak menyebutkan kemungkinan akuntansi pendapatan sebagai pendapatan ditangguhkan. Pada saat yang sama, paragraf 15 PBU 9/99 mengatur untuk melanjutkan dari asumsi kepastian sementara atas fakta kegiatan ekonomi dan ketentuan perjanjian yang relevan ketika mengakui dalam akuntansi pembayaran sewa dan lisensi untuk penggunaan objek kekayaan intelektual ( bila hal ini bukan merupakan pokok kegiatan organisasi).

Artinya, pendapatan tersebut harus diperhitungkan pada periode yang bersangkutan. Artinya, dalam hal-hal tertentu, dana yang manfaat ekonominya akan meningkat di kemudian hari, diakui sebagai pendapatan ditangguhkan. Sebelum dimulainya periode-periode ini, pendapatan tersebut harus dicatat pada akun 98 Pendapatan Ditangguhkan, sebagaimana ditentukan dalam Bagan Akun dan Petunjuk Penggunaannya 2. Akun ini dimaksudkan untuk mencatat pendapatan aktual yang diterima (yang masih harus dibayar) pada periode pelaporan, tetapi berkaitan dengan periode pelaporan yang akan datang, serta penerimaan cuma-cuma, penerimaan utang atas kekurangan yang diidentifikasi pada periode pelaporan untuk tahun-tahun sebelumnya, perbedaan antara jumlah yang diidentifikasi. untuk diperoleh kembali dari orang-orang yang bertanggung jawab, dan nilai buku aset yang diterima untuk akuntansi ketika kekurangan dan kerusakan teridentifikasi.

Pendapatan yang diterima pada periode pelaporan, tetapi berkaitan dengan periode pelaporan yang akan datang

Untuk memperhitungkan pendapatan yang diterima untuk periode mendatang, dimaksudkan subakun 98-1. Bagan Akun dan Petunjuk Penggunaannya menunjukkan bahwa hal itu mencerminkan pembayaran sewa atau apartemen, tagihan utilitas, pendapatan angkutan barang, angkutan penumpang dengan tiket bulanan dan triwulanan, biaya berlangganan untuk penggunaan peralatan komunikasi, dll. periode pelaporan adalah periode yang berkaitan dengan pendapatan yang diterima, jumlah yang bersangkutan dihapuskan ke akun pendapatan yang sesuai. Dalam akuntansi perpajakan dengan menggunakan metode akrual, berdasarkan ayat 1 Seni. 271 dari Kode Pajak Federasi Rusia, pendapatan diakui pada periode pelaporan (pajak) di mana pendapatan tersebut terjadi, terlepas dari penerimaan aktual dana, properti lain (pekerjaan, jasa) dan (atau) hak milik, yaitu, sama seperti dalam akuntansi. Setelah menerima pembayaran sebagian untuk pengiriman barang yang akan datang (kinerja pekerjaan, penyediaan layanan) sesuai dengan ayat 2 ayat 1 Seni. 167, paragraf 4, pasal. 164 Kode Pajak Federasi Rusia, PPN harus dihitung dari jumlah yang diterima untuk pembayaran ke anggaran.

Contoh 1

Sebuah organisasi yang mencatat pendapatan berdasarkan akrual menyewa tempat untuk periode Maret hingga Mei 2013. Jumlah sewa bulanan berdasarkan perjanjian adalah 59.000 rubel, termasuk PPN - 9.000 rubel. Penyewa, sebelum masa sewa berakhir (25 Februari 2013), mentransfer seluruh jumlah sewa selama 3 bulan kepada organisasi. – 177.000 rubel, termasuk PPN – 27.000 rubel. Organisasi akan membuat entri berikut:

Dalam neraca dalam bentuk yang disetujui berdasarkan Perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 2 Juli 2010 No. 66n, tercermin dalam bagian. V Kewajiban jangka pendek. Usaha kecil yang, sesuai dengan klausul 6.1 perintah tersebut, diperbolehkan menyampaikan laporan keuangan dalam bentuk yang disederhanakan, menunjukkan pendapatan yang ditangguhkan pada baris Lainnya.

Aset diterima secara cuma-cuma

Subakun 98-2 dimaksudkan untuk mencatat aset yang diterima secara cuma-cuma. Sesuai dengan pasal 7 PBU 9/99, harga perolehan harta tersebut termasuk dalam pendapatan lain-lain. Dalam akuntansi, aset tersebut diakui sebesar nilai pasar, yang ditentukan berdasarkan harga yang berlaku pada tanggal penerimaannya untuk akuntansi untuk jenis aset ini atau sejenisnya. Harga-harga tersebut dibuktikan dengan dokumen atau dengan melakukan pemeriksaan (klausul 10.3 PBU 9/99). Aset-aset ini dalam laporan keuangan tercermin dalam kelompok item Pendapatan ditangguhkan dalam jumlah yang berkurang ketika pendapatan lain-lain diakui pada periode pelaporan (ketika persediaan dilepaskan untuk kegiatan organisasi, penyusutan dihitung pada properti yang dapat disusutkan, dll.).

Paragraf 29 Pedoman Akuntansi Aset Tetap 4 menyatakan bahwa jumlah biaya awal aset tetap yang diterima oleh suatu organisasi berdasarkan perjanjian hibah (gratis) selama masa manfaatnya digunakan untuk membentuk hasil keuangan organisasi sebagai penghasilan lain. Penerimaan aktiva tetap tertentu untuk akuntansi tercermin dalam pendebetan akun akuntansi investasi pada aset tidak lancar sesuai dengan akun akuntansi pendapatan ditangguhkan, diikuti dengan pencerminan dalam debit akun akuntansi investasi pada aset tidak lancar sesuai dengan kredit akun akuntansi investasi pada aset tidak lancar (lihat Surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 17/09/2012 No. 07-02-06/223).

Dalam akuntansi perpajakan, aset tersebut tercermin dalam pendapatan non-operasional sebesar nilai pasar, dengan memperhatikan ketentuan Art. 105.3 dari Kode Pajak Federasi Rusia, dikonfirmasi oleh dokumen atau melalui penilaian independen, tetapi dengan perbedaan: nilai sisa diterima sebagai harga pasar - untuk properti yang dapat disusutkan dan jumlah yang tidak lebih rendah dari biaya produksi (akuisisi) - untuk properti lain (pekerjaan yang dilakukan, layanan yang diberikan), jika biaya ini (jumlah biaya) lebih tinggi dari harga pasar (klausul 8 pasal 250 Kode Pajak Federasi Rusia).

Untuk menentukan harga pasar, digunakan sumber informasi resmi dan harga bursa. Untuk menetapkan harga suatu aset yang diterima secara gratis, seorang penilai dipekerjakan yang memiliki lisensi dan bertindak sesuai dengan Undang-Undang Federal No. 135-FZ4. Tanggal pengakuan penghasilan dari harta benda yang diterima secara cuma-cuma dalam akuntansi perpajakan adalah hari para pihak menandatangani akta penerimaan dan pengalihan harta (penerimaan dan penyerahan pekerjaan, jasa) dengan menggunakan metode akrual (klausul 1, ayat 4, pasal 271 Kode Pajak Federasi Rusia) atau hari penerimaan properti (pekerjaan, layanan) dengan menggunakan metode tunai (klausul 2 Pasal 273 Kode Pajak Federasi Rusia).

Dalam akuntansi, prosedur untuk mengakui pendapatan berbeda: untuk aset tetap yang diterima secara cuma-cuma - saat penyusutan dihitung, untuk aset material lainnya yang diterima secara cuma-cuma - karena biaya produksi (beban penjualan) dihapuskan ke dalam akun (lihat Bagan dari Akun dan Petunjuk penggunaannya). Dalam hal ini timbul perbedaan temporer yang dapat dikurangkan, yang berbentuk (PBU 18/02 Akuntansi Perhitungan Pajak Penghasilan Badan 5).

Contoh 2

Organisasi menerima aset tetap secara gratis dari pendirinya. Nilai pasarnya adalah 144.000 rubel. Masa manfaat dalam akuntansi dan akuntansi pajak ditetapkan sama dengan 4 tahun.Organisasi akan membuat entri berikut:

Pada saat yang sama, menurut pendapat kami, harus diperhatikan bahwa ketentuan Art. 105.3 Kode Pajak Federasi Rusia hanya berlaku untuk transaksi antar pihak terkait. Jika tidak, menurut paragraf. 3 hal.1 seni. 105.3 Kode Pajak Federasi Rusia, harga yang digunakan dalam transaksi di mana para pihak adalah orang-orang yang tidak diakui sebagai saling bergantung, serta pendapatan (laba, pendapatan) yang diterima oleh orang-orang yang menjadi pihak dalam transaksi tersebut diakui sebagai harga pasar . Saling ketergantungan didefinisikan sesuai dengan Bab. 14.1 Kode Pajak Federasi Rusia. Benar, pendapatan dari transaksi dalam hal ini bagi pihak penerima tidak boleh lebih rendah dari yang ditentukan sesuai Bab. 25 dari Kode Pajak Federasi Rusia, nilai sisa - untuk properti yang dapat disusutkan dan biaya produksi (pembelian) - untuk properti lain (pekerjaan yang dilakukan, layanan yang diberikan).

Namun dalam akuntansi, seperti yang kita ketahui, nilai aset yang diterima secara cuma-cuma selalu ditentukan oleh nilai pasar. Artinya, dengan tidak adanya saling ketergantungan antar pihak lawan, timbul pula alasan untuk menerapkan PBU 18/02 jika nilai pasar tidak sesuai dengan nilai sisa - untuk properti yang dapat disusutkan dan dengan jumlah biaya produksi (akuisisi) - untuk properti lainnya ( pekerjaan yang dilakukan, layanan yang diberikan).

Dalam hal ini, setiap bulan ketika penyusutan dihitung dalam akuntansi, timbul perbedaan permanen dan kewajiban pajak permanen (PNO) yang sesuai (klausul 4, 7 PBU 18/02). Pada saat yang sama, karena akuntansi mencerminkan pendapatan yang sama dengan jumlah penyusutan yang masih harus dibayar, aset pajak permanen (PTA) yang bersangkutan diakui.

Contoh 3

Organisasi menerima aset tetap secara gratis dari orang yang tidak saling bergantung dengannya. Nilai pasarnya adalah 144.000 rubel, dan nilai sisa menurut pihak yang mentransfer adalah 36.000 rubel. Masa manfaat dalam akuntansi dan akuntansi pajak ditetapkan sama dengan 4 tahun.Berdasarkan nilai pasar, penyusutan bulanan harus 3.000 rubel, dan berdasarkan nilai sisa - 750 rubel. Organisasi akan membuat entri berikut:

Selain itu, satu nuansa lagi harus diperhatikan. Menurut paragraf 7, 8, 11 Seni. 251 Kode Pajak Federasi Rusia, dalam beberapa kasus, penghasilan berupa nilai properti yang diterima secara cuma-cuma tidak dikenakan pajak penghasilan, khususnya:

– dalam bentuk dana dan properti lainnya yang diterima sebagai bantuan cuma-cuma (bantuan) sesuai dengan prosedur yang ditetapkan oleh Undang-Undang Federal No. 95-FZ tanggal 4 Mei 1999;

– dalam bentuk OS dan bahan tidak berwujud yang diterima secara gratis sesuai dengan perjanjian internasional Federasi Rusia, serta sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia oleh pembangkit listrik tenaga nuklir untuk meningkatkan keselamatannya, digunakan untuk tujuan produksi;

– dalam bentuk properti yang diterima oleh organisasi Rusia secara cuma-cuma dari suatu organisasi atau individu, jika modal dasar (saham) (dana) pihak penerima terdiri lebih dari 50% dari kontribusi (bagian) pihak yang mentransfer organisasi (individu), atau dari organisasi, jika yang berwenang Modal (saham) (dana) pihak yang mentransfer terdiri lebih dari 50% dari kontribusi (saham) organisasi penerima.

Dalam kasus terakhir, properti tidak diakui sebagai pendapatan untuk tujuan perpajakan hanya jika properti tersebut tidak dialihkan kepada pihak ketiga dalam waktu satu tahun sejak tanggal penerimaannya. Namun, dalam semua situasi ini, harga awal aset tetap diterima secara cuma-cuma sesuai dengan ayat 1 Seni. 257 Kode Pajak Federasi Rusia ditentukan sesuai dengan paragraf 8 Seni. 250 Kode Pajak Federasi Rusia, yaitu, pada nilai pasar ketika menerima properti dari pihak yang saling bergantung, dan pada nilai sisa - untuk properti yang dapat disusutkan (tidak lebih rendah dari biaya produksi (akuisisi) - untuk properti lain) . Dalam hal ini penyusutan dilakukan dengan cara biasa, yang ditegaskan oleh Menteri Keuangan melalui surat tertanggal 5 Desember 2008 No. 03-03-06/1/674 dan tanggal 28 April 2009 No. 03-03- 06/1/283.

1 Disetujui dengan Perintah Menteri Keuangan Rusia tanggal 6 Mei 1999 No.32n.
2 Disetujui dengan Perintah Menteri Keuangan Rusia tanggal 31 Oktober 2000 No. 94n.
3 Disetujui dengan Perintah Menteri Keuangan Rusia tanggal 13 Oktober 2003 No. 91n.
4 Undang-Undang Federal No. 135-FZ tanggal 29 Juli 1998 Tentang kegiatan penilaian di Federasi Rusia.
5 Disetujui dengan Perintah Menteri Keuangan Rusia tanggal 19 November 2002 No. 114n.

Dari waktu ke waktu, suatu situasi muncul dalam kegiatan suatu organisasi ketika menerima pendapatan yang berkaitan dengan periode lain. Tentu saja kita berbicara tentang pendapatan masa depan. Kebenaran refleksi mereka secara langsung mempengaruhi perpajakan. Perlu diketahui dalam hal apa pengakuan pendapatan harus ditunda sampai waktu yang lebih baik dan ciri-ciri apa saja yang timbul dalam hal ini.

Konsep pendapatan yang ditangguhkan

Dalam ayat 2 PBU 9/99 Pendapatan suatu organisasi 1, Anda dapat membaca bahwa pendapatan suatu organisasi adalah peningkatan pendapatan ekonomi sebagai akibat dari penerimaan aset dan (atau) pelunasan kewajiban, yang menyebabkan peningkatan pendapatan ibukota organisasi. Pada saat yang sama, paragraf 3 PBU 9/99 menyatakan bahwa uang muka yang diterima sebagai pembayaran atas produk, barang, pekerjaan, jasa tidak diakui sebagai pendapatan organisasi, meskipun pendapatan terkait dari operasi tersebut muncul pada periode setelahnya. penerimaan dana.

Ada beberapa ambiguitas dalam hal ini karena PBU 9/99 tidak menyebutkan kemungkinan akuntansi pendapatan sebagai pendapatan ditangguhkan. Pada saat yang sama, paragraf 15 PBU 9/99 mengatur untuk melanjutkan dari asumsi kepastian sementara atas fakta kegiatan ekonomi dan ketentuan perjanjian yang relevan ketika mengakui pembayaran akuntansi dan lisensi untuk penggunaan kekayaan intelektual (ketika ini bukan subjek kegiatan organisasi).

Artinya, pendapatan tersebut harus diperhitungkan pada periode yang bersangkutan. Artinya, dalam hal-hal tertentu, dana yang manfaat ekonominya akan meningkat di kemudian hari, diakui sebagai pendapatan ditangguhkan. Sebelum dimulainya periode-periode ini, pendapatan tersebut harus dicatat pada akun 98 Pendapatan Ditangguhkan, sebagaimana ditentukan dalam Bagan Akun dan Petunjuk Penggunaannya 2. Akun ini dimaksudkan untuk mencatat pendapatan aktual yang diterima (yang masih harus dibayar) pada periode pelaporan, tetapi berkaitan dengan periode pelaporan yang akan datang, serta penerimaan cuma-cuma, penerimaan utang atas kekurangan yang diidentifikasi pada periode pelaporan untuk tahun-tahun sebelumnya, perbedaan antara jumlah yang diidentifikasi. untuk diperoleh kembali dari orang-orang yang bertanggung jawab, dan nilai buku aset yang diterima untuk akuntansi ketika kekurangan dan kerusakan teridentifikasi.

Pendapatan yang diterima pada periode pelaporan, tetapi berkaitan dengan periode pelaporan yang akan datang

Untuk memperhitungkan pendapatan yang diterima untuk periode mendatang, dimaksudkan subakun 98-1. Bagan Akun dan Petunjuk Penggunaannya menunjukkan bahwa hal itu mencerminkan pembayaran sewa atau apartemen, tagihan utilitas, pendapatan angkutan barang, angkutan penumpang dengan tiket bulanan dan triwulanan, biaya berlangganan untuk penggunaan peralatan komunikasi, dll. periode pelaporan adalah periode yang berkaitan dengan pendapatan yang diterima, jumlah yang bersangkutan dihapuskan ke akun pendapatan yang sesuai. Dalam akuntansi perpajakan dengan menggunakan metode akrual, berdasarkan ayat 1 Seni. 271 dari Kode Pajak Federasi Rusia, pendapatan diakui pada periode pelaporan (pajak) di mana pendapatan tersebut terjadi, terlepas dari penerimaan aktual dana, properti lain (pekerjaan, jasa) dan (atau) hak milik, yaitu, sama seperti dalam akuntansi. Setelah menerima pembayaran sebagian untuk pengiriman barang yang akan datang (kinerja pekerjaan, penyediaan layanan) sesuai dengan ayat 2 ayat 1 Seni. 167, paragraf 4, pasal. 164 Kode Pajak Federasi Rusia, PPN harus dihitung dari jumlah yang diterima untuk pembayaran ke anggaran.

Contoh 1

Sebuah organisasi yang mencatat pendapatan berdasarkan akrual menyewa tempat untuk periode Maret hingga Mei 2013. Jumlah sewa bulanan berdasarkan perjanjian adalah 59.000 rubel, termasuk PPN - 9.000 rubel. Penyewa, sebelum masa sewa berakhir (25 Februari 2013), mentransfer seluruh jumlah sewa selama 3 bulan kepada organisasi. – 177.000 rubel, termasuk PPN – 27.000 rubel. Organisasi akan membuat entri berikut:

Dalam neraca dalam bentuk yang disetujui dengan Surat Perintah No. 66n tanggal 02.07.2010, pendapatan ditangguhkan tercermin dalam bagian. V Kewajiban jangka pendek. Usaha kecil yang, sesuai dengan klausul 6.1 perintah ini, diperbolehkan untuk menyerahkan dalam bentuk yang disederhanakan, menunjukkan pendapatan yang ditangguhkan di baris Kewajiban jangka pendek lainnya.

Aset diterima secara cuma-cuma

Subakun 98-2 dimaksudkan untuk mencatat aset yang diterima secara cuma-cuma. Sesuai dengan pasal 7 PBU 9/99, harga perolehan harta tersebut termasuk dalam pendapatan lain-lain. Dalam akuntansi, aset tersebut diakui sebesar nilai pasar, yang ditentukan berdasarkan harga yang berlaku pada tanggal penerimaannya untuk akuntansi untuk jenis aset ini atau sejenisnya. Harga-harga tersebut dibuktikan dengan dokumen atau dengan melakukan pemeriksaan (klausul 10.3 PBU 9/99). Aset-aset ini dalam laporan keuangan tercermin dalam kelompok item Pendapatan ditangguhkan dalam jumlah yang berkurang ketika pendapatan lain-lain diakui pada periode pelaporan (ketika persediaan dilepaskan untuk kegiatan organisasi, penyusutan dihitung pada properti yang dapat disusutkan, dll.).

Paragraf 29 Pedoman Akuntansi Aset Tetap 4 menyatakan bahwa jumlah biaya awal aset tetap yang diterima organisasi (gratis) selama masa manfaat organisasi dibentuk sebagai pendapatan lain-lain. Penerimaan akuntansi aset tetap tertentu tercermin dalam akuntansi investasi pada aset tidak lancar sesuai dengan akun akuntansi pendapatan ditangguhkan, dengan refleksi berikutnya dalam debit akun akuntansi aset tetap sesuai dengan akun. untuk akuntansi investasi pada aset tidak lancar (lihat Surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 17 September 2012 No. 07-02-06/223).

Dalam akuntansi perpajakan, aset tersebut tercermin dalam pendapatan non-operasional sebesar nilai pasar, dengan memperhatikan ketentuan Art. 105.3 dari Kode Pajak Federasi Rusia, dikonfirmasi oleh dokumen atau melalui penilaian independen, tetapi dengan perbedaan: nilai sisa diterima sebagai harga pasar - untuk properti yang dapat disusutkan dan jumlah yang tidak lebih rendah dari biaya produksi (akuisisi) - untuk properti lain (pekerjaan yang dilakukan, layanan yang diberikan), jika biaya ini (jumlah biaya) lebih tinggi dari harga pasar (klausul 8 pasal 250 Kode Pajak Federasi Rusia).

Untuk menentukan harga pasar, digunakan sumber informasi resmi dan harga bursa. Untuk menentukan harga suatu aset yang diterima secara gratis, dipekerjakan seorang penilai yang memiliki lisensi dan bertindak sesuai dengan Undang-Undang Federal No. 135-FZ4. Tanggal pengakuan penghasilan dari harta benda yang diterima secara cuma-cuma dalam akuntansi perpajakan adalah hari para pihak menandatangani akta penerimaan dan pengalihan harta (penerimaan dan penyerahan pekerjaan, jasa) dengan menggunakan metode akrual (klausul 1, ayat 4, pasal 271 Kode Pajak Federasi Rusia) atau hari penerimaan properti (pekerjaan, layanan) dengan menggunakan metode tunai (klausul 2 Pasal 273 Kode Pajak Federasi Rusia).

Dalam akuntansi, prosedur untuk mengakui pendapatan berbeda: untuk aset tetap yang diterima secara cuma-cuma - saat penyusutan dihitung, untuk aset material lainnya yang diterima secara cuma-cuma - karena biaya produksi (beban penjualan) dihapuskan ke dalam akun (lihat Bagan dari Akun dan Petunjuk penggunaannya). Dalam hal ini timbul perbedaan temporer yang dapat dikurangkan, yang membentuk aset pajak tangguhan (PBU 18/02 Akuntansi organisasi 5).

Contoh 2

Organisasi menerima aset tetap secara gratis dari pendirinya. Nilai pasarnya adalah 144.000 rubel. Masa manfaat dalam akuntansi dan akuntansi pajak ditetapkan sama dengan 4 tahun.Organisasi akan membuat entri berikut:

Pada saat yang sama, menurut pendapat kami, harus diperhatikan bahwa ketentuan Art. 105.3 Kode Pajak Federasi Rusia hanya berlaku untuk transaksi antar pihak terkait. Jika tidak, menurut paragraf. 3 hal.1 seni. 105.3 Kode Pajak Federasi Rusia, harga yang digunakan dalam transaksi di mana para pihak adalah orang-orang yang tidak diakui sebagai saling bergantung, serta pendapatan (laba, pendapatan) yang diterima oleh orang-orang yang menjadi pihak dalam transaksi tersebut diakui sebagai harga pasar . Saling ketergantungan didefinisikan sesuai dengan Bab. 14.1 Kode Pajak Federasi Rusia. Benar, pendapatan dari transaksi dalam hal ini bagi pihak penerima tidak boleh lebih rendah dari yang ditentukan sesuai Bab. 25 dari Kode Pajak Federasi Rusia, nilai sisa - untuk properti yang dapat disusutkan dan biaya produksi (pembelian) - untuk properti lain (pekerjaan yang dilakukan, layanan yang diberikan).

Namun dalam akuntansi, seperti yang kita ketahui, nilai aset yang diterima secara cuma-cuma selalu ditentukan oleh nilai pasar. Artinya, dengan tidak adanya saling ketergantungan antar pihak lawan, timbul pula alasan untuk menerapkan PBU 18/02 jika nilai pasar tidak sesuai dengan nilai sisa - untuk properti yang dapat disusutkan dan dengan jumlah biaya produksi (akuisisi) - untuk properti lainnya ( pekerjaan yang dilakukan, layanan yang diberikan).

Dalam hal ini, setiap bulan ketika penyusutan dihitung dalam akuntansi, timbul perbedaan permanen dan kewajiban pajak permanen (PNO) yang sesuai (klausul 4, 7 PBU 18/02). Pada saat yang sama, karena akuntansi mencerminkan pendapatan yang sama dengan jumlah penyusutan yang masih harus dibayar, aset pajak permanen (PTA) yang bersangkutan diakui.

Contoh 3

Organisasi menerima aset tetap secara gratis dari orang yang tidak saling bergantung dengannya. Nilai pasarnya adalah 144.000 rubel, dan nilai sisa menurut pihak yang mentransfer adalah 36.000 rubel. Masa manfaat dalam akuntansi dan akuntansi pajak ditetapkan sama dengan 4 tahun.Berdasarkan nilai pasar, penyusutan bulanan harus 3.000 rubel, dan berdasarkan nilai sisa - 750 rubel. Organisasi akan membuat entri berikut:

Selain itu, satu nuansa lagi harus diperhatikan. Menurut paragraf 7, 8, 11 Seni. 251 Kode Pajak Federasi Rusia, dalam beberapa kasus, penghasilan berupa nilai properti yang diterima secara cuma-cuma tidak dikenakan pajak penghasilan, khususnya:

– dalam bentuk dana dan properti lainnya yang diterima sebagai bantuan cuma-cuma (bantuan) sesuai dengan prosedur yang ditetapkan oleh Undang-Undang Federal No. 95-FZ tanggal 4 Mei 1999;

– dalam bentuk OS dan bahan tidak berwujud yang diterima secara gratis sesuai dengan perjanjian internasional Federasi Rusia, serta sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia oleh pembangkit listrik tenaga nuklir untuk meningkatkan keselamatannya, digunakan untuk tujuan produksi;

– dalam bentuk properti yang diterima oleh organisasi Rusia secara cuma-cuma dari suatu organisasi atau individu, jika modal dasar (saham) (dana) pihak penerima terdiri lebih dari 50% dari kontribusi (bagian) pihak yang mentransfer organisasi (individu), atau dari organisasi, jika yang berwenang Modal (saham) (dana) pihak yang mentransfer terdiri lebih dari 50% dari kontribusi (saham) organisasi penerima.

Dalam kasus terakhir, properti tidak diakui sebagai pendapatan untuk tujuan perpajakan hanya jika properti tersebut tidak dialihkan kepada pihak ketiga dalam waktu satu tahun sejak tanggal penerimaannya. Namun, dalam semua situasi ini, harga awal aset tetap diterima secara cuma-cuma sesuai dengan ayat 1 Seni. 257 Kode Pajak Federasi Rusia ditentukan sesuai dengan paragraf 8 Seni. 250 Kode Pajak Federasi Rusia, yaitu, pada nilai pasar ketika menerima properti dari pihak yang saling bergantung, dan pada nilai sisa - untuk properti yang dapat disusutkan (tidak lebih rendah dari biaya produksi (akuisisi) - untuk properti lain) . Dalam hal ini penyusutan dilakukan dengan cara biasa, yang ditegaskan oleh Menteri Keuangan melalui surat tertanggal 5 Desember 2008 No. 03-03-06/1/674 dan tanggal 28 April 2009 No. 03-03- 06/1/283.

1 Disetujui dengan Perintah Menteri Keuangan Rusia tanggal 6 Mei 1999 No.32n.
2 Disetujui dengan Perintah Menteri Keuangan Rusia tanggal 31 Oktober 2000 No. 94n.
3 Disetujui dengan Perintah Menteri Keuangan Rusia tanggal 13 Oktober 2003 No. 91n.
4 Undang-Undang Federal No. 135-FZ tanggal 29 Juli 1998 Tentang kegiatan penilaian di Federasi Rusia.
5 Disetujui dengan Perintah Menteri Keuangan Rusia tanggal 19 November 2002 No. 114n.

Dalam proses operasional suatu organisasi, mungkin timbul pendapatan yang diterima pada periode pelaporan tetapi berkaitan dengan periode mendatang.

Untuk memperhitungkan pendapatan tersebut, akun pasif 98 “Pendapatan ditangguhkan” digunakan.

Kehadiran dan penggunaan akun ini berhubungan dengan penggunaan metode pencocokan(aturan pencocokan). Isi dari metode ini melibatkan penugasan fakta kehidupan ekonomi ke periode pelaporan (dan, oleh karena itu, tercermin dalam akuntansi) di mana fakta tersebut terjadi, terlepas dari waktu penerimaan sebenarnya. Dengan kata lain, sesuai dengan standar akuntansi internasional, pendapatan diakui bukan berdasarkan periode pelaporan terjadinya, tetapi berdasarkan periode pelaporan yang terkait dengan pendapatan tersebut.

Akun 98 “Pendapatan ditangguhkan” dimaksudkan untuk meringkas informasi:

tentang penghasilan yang diterima (yang masih harus dibayar) pada periode pelaporan, tetapi berkaitan dengan periode pelaporan yang akan datang;

tentang penerimaan utang yang akan datang atas kekurangan yang diidentifikasi pada periode pelaporan tahun-tahun sebelumnya;

tentang selisih antara jumlah yang harus diperoleh kembali dari pelaku;

pada nilai barang berharga yang diterima untuk akuntansi ketika kekurangan dan kerusakan teridentifikasi.

Sub-rekening dapat dibuka ke rekening 98 “Pendapatan ditangguhkan”:

98-1 “Pendapatan yang diterima untuk periode mendatang”;

98-2 “Penerimaan cuma-cuma”;

98-3 “Penerimaan hutang yang akan datang atas kekurangan yang diidentifikasi pada tahun-tahun sebelumnya”;

98-4 “Selisih antara jumlah yang harus diperoleh kembali dari pihak yang bersalah dan nilai buku kekurangan barang berharga”, dll.

Akuntansi sintetik pendapatan masa depan disimpan dalam urutan jurnal No. 15. Akuntansi analitik pada akun 98 dilakukan dengan cara:

untuk sub-akun 1 – untuk setiap jenis pendapatan;

untuk sub-akun 2 - untuk setiap penerimaan barang berharga secara cuma-cuma;

untuk sub-akun 3 - untuk setiap jenis kekurangan;

untuk sub-akun 4 - berdasarkan jenis nilai yang hilang.

Pada sub-akun 98-1 “Pendapatan yang diterima untuk periode mendatang” pergerakan pendapatan yang diterima pada periode pelaporan, tetapi berkaitan dengan periode pelaporan yang akan datang, diperhitungkan: pembayaran sewa atau apartemen, tagihan listrik, pendapatan angkutan barang, angkutan penumpang dengan tiket bulanan dan triwulanan, biaya berlangganan untuk penggunaan peralatan komunikasi, dll.

Jumlah pendapatan yang diterima atau diperoleh mencerminkan

Kt 50,51,52,55,76– Ulangan 98-1

Kapan periode pelaporan dimulai:

Ulangan 98-1 – Ulangan 90.91

Contoh.

1. Berbagai pembayaran telah diterima terhadap pendapatan yang ditangguhkan (sewa diterima di muka, tagihan listrik, sewa, dll.)

Ulangan 50,51,52,55 – Raj 98-1

2. Berbagai pembayaran telah dilakukan terhadap pendapatan yang ditangguhkan

Ulangan 76 – Ulangan 98-1

3. Sebagian pendapatan masa depan dihapuskan (pada permulaan periode yang bersangkutan) untuk menambah pendapatan dari aktivitas biasa.

Ulangan 98-1 – Ulangan 90-1

4. Sama saja, tetapi untuk jenis kegiatan yang tidak berkaitan dengan kegiatan biasa organisasi.

Ulangan 98-1 – Ulangan 91-1.

Pada sub-akun 98-2 “Tanda terima gratis” Nilai aset yang diterima oleh organisasi secara gratis diperhitungkan.

Pada kredit akun 98 (sub-akun 2) sesuai dengan akun 08 “Investasi pada aset tidak lancar” dan lain-lain, nilai pasar dari aset yang diterima secara cuma-cuma tercermin. Perlu diingat bahwa jumlah nilai harta yang diterima secara cuma-cuma tidak dimasukkan dalam laba kotor kena pajak tidak segera setelah diterima, tetapi bertahap setelah digunakan. Oleh karena itu, jumlah yang tercatat pada akun 98 (subakun 2) dihapuskan dari akun ini ke kredit akun 91 “Penghasilan dan beban lain-lain” (subakun 1) dengan urutan sebagai berikut:

Untuk aset tetap yang diterima secara cuma-cuma - saat penyusutan dihitung;

Untuk harta benda lainnya diterima secara cuma-cuma, karena biaya produksi (beban penjualan) dihapuskan ke rekening.

Contoh.

Aset tetap diterima secara cuma-cuma (nilai pasar tercermin).

Ulangan 08 – Keluaran 98-2

2. Harga perolehan aset tetap dihapuskan pada saat perolehannya

depresiasi.

Ulangan 98-2 – Ulangan 91-2.

Aset lancar diterima secara cuma-cuma.

Ulangan 10,15,41 – Raj 98-2

Nilai aktiva lancar yang diterima secara cuma-cuma dihapuskan pada saat digunakan dalam kegiatan produksi dan perdagangan.

Ulangan 98-2 – Ulangan 91-1.

Pada sub-akun 98-3 “Penerimaan hutang yang akan datang untuk kekurangan yang diidentifikasi pada tahun-tahun sebelumnya” pergerakan penerimaan utang yang akan datang atas kekurangan yang diidentifikasi pada periode pelaporan untuk tahun-tahun sebelumnya diperhitungkan. Kredit akun 98, subakun 3, mencerminkan jumlah kekurangan barang berharga yang diidentifikasi pada periode pelaporan sebelumnya (sebelum tahun pelaporan), orang yang dinyatakan bersalah, atau jumlah yang diberikan untuk pemulihan oleh pengadilan sesuai dengan akun 94. Serentak Akun 94 dikreditkan untuk jumlah ini sesuai dengan akun 73 (sub-akun 2).

Ketika hutang kekurangan dilunasi, akun 73, sub-akun 2 dikreditkan, dan akun kas didebit (akun 50, 51, 52) dengan simultan cerminan jumlah yang diterima di kredit akun 91

(sub rekening 1) dan pendebetan rekening 98 (sub rekening 3).

Contoh.

Kekurangan barang berharga yang diidentifikasi pada tahun pelaporan, tetapi terkait dengan periode pelaporan sebelumnya, tercermin.

Ulangan 94 – Rajin 98-3

Besarnya kekurangan barang berharga dibebankan kepada pelaku.

Ulangan 73-2 – Ulangan 94

Kas diterima untuk melunasi hutang kekurangan barang berharga pada periode pelaporan sebelumnya.

Ulangan 50,51,52 – Raj 73-2

Jumlah utang yang diterima atas kekurangan periode pelaporan sebelumnya dihapuskan untuk menambah pendapatan dari aktivitas yang tidak berhubungan dengan aktivitas biasa.

Ulangan 98-3 – 91-1.

Pada subakun 98-4 “Selisih antara jumlah yang harus diperoleh kembali dari pihak yang bersalah dan nilai buku kekurangan barang berharga” perbedaan antara jumlah yang diperoleh kembali dari orang yang bersalah atas hilangnya material dan barang berharga lainnya dan biaya yang tercantum dalam catatan akuntansi organisasi diperhitungkan.

Selisih yang teridentifikasi tercermin pada kredit akun 98, subakun 4, dan debit akun 73, subakun 2. Ketika hutang yang dicatat pada akun 73 dilunasi, jumlah selisih yang bersangkutan dihapuskan dari akun 98, subakun 4 ke kredit akun 91, subakun 1.

Contoh.

Perbedaan antara jumlah yang harus diperoleh kembali dari pihak yang bersalah dan biaya yang tercantum dalam catatan akuntansi tercermin.

Ulangan 73-2 – Ulangan 98-4

Selisihnya dihapuskan pada saat utang dilunasi.

Ulangan 98-4 – Ulangan 91-1.

Kesimpulan: Hasil keuangan akhir terdiri dari hasil keuangan dari aktivitas biasa, pendapatan dan beban lain-lain, dan luar biasa. Akun No. 99 “Keuntungan dan Kerugian” dimaksudkan untuk akuntansi hasil keuangan. Sisa laba (rugi) akhir tahun dihapuskan ke akun No. 84 “Laba ditahan (uncovered loss)”

Pembagian laba yang diterima dilakukan berdasarkan keputusan rapat umum pemegang saham pada suatu perseroan terbatas, rapat para peserta perseroan terbatas, atau badan lain yang berwenang dengan menggunakan rekening aktif-pasif 84 “Laba ditahan (kerugian yang tidak ditutupi)”.

Dalam proses operasional suatu organisasi, mungkin timbul pendapatan yang diterima pada periode pelaporan tetapi berkaitan dengan periode mendatang. Untuk memperhitungkan pendapatan tersebut, akun pasif 98 “Pendapatan ditangguhkan” digunakan.

pendapatan periode mendatang– ini adalah pendapatan yang diterima (masih harus dibayar) pada periode pelaporan, tetapi berkaitan dengan periode pelaporan masa depan.

Akuntansi untuk periode mendatang

Untuk memperhitungkan pendapatan masa depan, akun 98 “Pendapatan ditangguhkan” digunakan.

Menurut Instruksi penerapan Bagan Akun (disetujui oleh Perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 31 Oktober 2000 N 94n), sub-akun berikut harus dibuka untuk akun 98 “Pendapatan Ditangguhkan” (daftar dibiarkan terbuka):

98-1 “Pendapatan yang diterima untuk periode mendatang.” Akrual pendapatan yang ditangguhkan dalam hal penerimaan dana anggaran untuk membiayai pengeluaran tercermin dalam kredit akun 86 “Pembiayaan yang ditargetkan” sub-akun 98-1 “Pendapatan yang diterima untuk periode yang ditangguhkan” korespondensi dengan akun:

Pendapatan periode mendatang tercermin;

98-2 “Tanda terima cuma-cuma.” Petunjuk penggunaan Bagan Akun menetapkan bahwa nilai aset yang diterima oleh suatu organisasi secara gratis diperhitungkan sebagai kredit ke sub-akun 98-2:

Sesuai dengan faktur - dalam hal penerimaan aset tetap;

Dalam korespondensi dengan akun 10 "Bahan" 41 "Barang" - dalam hal penerimaan bahan secara cuma-cuma;

98-3 “Penerimaan hutang yang akan datang atas kekurangan yang diidentifikasi pada tahun-tahun sebelumnya”;

98-4 “Selisih antara jumlah yang harus diperoleh kembali dari pihak yang bersalah dan nilai buku kekurangan barang berharga.”

Selanjutnya, jumlah yang awalnya diakui pada rekening kredit kemudian dihapuskan sebagai pendapatan, dalam banyak kasus - secara bertahap, sebagian (saat pendapatan diidentifikasi):

Pendapatan lain-lain diakui (revenue recognition) untuk:

Untuk aset tetap yang diterima secara cuma-cuma - saat penyusutan dihitung;

Nilai material lainnya diterima secara cuma-cuma - karena biaya penjualan dihapuskan ke akun (memperhitungkan biaya produksi).

Pendapatan yang ditangguhkan dan dokumen peraturan

Perlu dicatat bahwa sejak tahun 2011, penggunaan akun 98 “Pendapatan ditangguhkan” terbatas pada situasi yang secara langsung diatur oleh dokumen peraturan akuntansi.

Saat ini, dokumen peraturan yang mengatur hal-hal berikut ini dianggap sebagai pendapatan ditangguhkan:

dana anggaran yang dialokasikan kepada organisasi komersial untuk membiayai pengeluaran;

saldo target pembiayaan anggaran yang belum terpakai yang diberikan kepada organisasi pada akhir periode pelaporan, dicatat pada akun 86 “Pembiayaan yang ditargetkan”, sesuai dengan klausul 20 PBU 13/2000;

biaya awal aset tidak lancar yang diterima secara cuma-cuma;

selisih antara jumlah total pembayaran sewa menurut perjanjian sewa dan harga perolehan barang sewaan.

Berikut adalah daftar dokumen peraturan yang mengatur penggunaan akun 98 “Pendapatan ditangguhkan”:

Dokumen peraturan (metodologis) yang berisi rekomendasi untuk mencerminkan penerimaan individu sebagai pendapatan ditangguhkan